Налоговые преступления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятия и причины налоговых преступлений

2. Виды налоговых преступлений

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Наше государство существует в рамках рыночной экономики, соответственно это обусловлено необходимостью взимать налоги. В современных условиях налоги являются главным источником доходов государства, поэтому следует учесть тот факт, что начиная с начала девяностых годов основными налогоплательщиками являются государственные предприятия.

Постоянное увеличение расходов, зачастую побуждает государство повышать уровень налогообложения, при этом налоговая политика не учитывает то обстоятельство, что большая часть предприятий дол сих пор использует старое оборудование и технологии, за счёт чего продукция является неконкурентоспособной. Следовательно, предприятие не может уплачивать возросшие налоги, отчего происходит уклонение от уплаты. Это и приводит к налоговым преступлениям.

Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства Кучеров, И.И. Налоговые преступления: учебное пособие / И.И. Кучеров. - 2010..

Различают налоги: федеральные (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль и др.), региональные (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) и местные (земельный налог и налог на имущество физических лиц).

Основное место среди налоговых преступлений занимают деяния, направленные на уклонение от уплаты налогов, дающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Актуальность данной темы обусловлена самим существованием государства в условиях рыночной экономики.

Исходя из этого, целью работы является рассмотрение налоговых преступлений.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность налоговых преступлений (понятия и причины);

- проанализировать факторы роста налоговых преступлений, обуславливающие тенденции их роста;

- раскрыть виды преступлений со ссылками на конкретные статьи Уголовного кодекса РФ налоговый преступление уголовный кодекс

При написании данной работы была использована научно - правовая база и литература таких авторов как Бадаев, А.Е., Бобырев, В.В., Кучеров, И.И. и так далее.

1. Понятия и причины налоговых преступлений

Налоговое преступление - это виновно совершённое общественно опасное деяние, запрещённое уголовным кодексом РФ под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. Уклонение от уплаты налогов носит массовый характер и рост в данной области просто катастрофический.

Как отмечает известный специалист в области финансов Кинсбурская, В.А. «существует ряд причин, отчего налоговая преступность растёт» Кинсбурская, В.А. Налоговые преступления по законодательству Российской Федерации / В.А. Кинсбурская, А.А. Ялбулганов // Научно-практический комментарий законодательства и судебной практики. - 2010.:

1. Экономические причины.

Данный вид связан с ухудшением финансового положения бизнеса и населения. То есть налогоплательщик наверняка не станет уплачивать налоги, если будет иметь выгоду. С материальной точки зрения если уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик уйдёт в «подполье».

При этом постоянное увеличение расходов побуждает государство повышать уровень налогообложения. В результате чрезмерная налоговая нагрузка «давит» на налогоплательщика, от чего тот в свою очередь, уклоняется.

Однако не менее важным фактом является отсутствие легальных возможностей обеспечения конкурентоспособности. Ведь острая конкуренция привела бы к снижению цен, отчего все издержки полностью покрывались фирмами.

2. Политические причины.

Данный вид связан с деятельностью государства, которое проводит ту или иную социальную или экономическую политику. Лица, против которых направлена данная политика, противятся этому.

3. Правовые причины.

Данный вид связан с несовершенством и нестабильностью налогового законодательства, поскольку нормативно - правовая база постоянно меняется и толкование имеет двойной смысл.

Постоянное ожидание повышения налогообложения, вынуждает заранее снижать объём своих налоговых обязательств.

4. Организационные причины.

Данный вид характеризуется недостатками во взаимодействии между органами налогового контроля, органами налоговой полиции, другими правоохранительными органами.

Например, при расследовании уголовных дел о налоговых преступлениях, которые в свою очередь сопровождаются исковым производством и рассматриваются в арбитражных судах, однако, в случае удовлетворения иска налогоплательщика дело для доказанности факта умышленного уклонения от уплаты налогов становится проблематичной. Поэтому большая часть решений выносится без учёта результатов о нарушении налогового законодательства.

5. Технические причины.

К ним относятся несовершенство форм и методов налогового контроля. Например, излишнее наложение штрафных санкций, незаконное привлечение к административной ответственности, неквалифицированное проведение документальных и камеральных проверок, недостаточная подготовленность руководителей и бухгалтерских работников и так далее.

6. Нравственно-психологические причины.

Данный вид причин включает в себя три аспекта:

- негативное отношение к существующей налоговой системе, так как жёсткая налоговая система зачастую подталкивает налогоплательщика к сокрытию прибыли и неуплате налогов, вместо того, чтобы стимулировать его труд;

- низкий уровень правовой культуры;

- корыстные мотивы, например это выгодно деятелям теневой экономики, должностным лицам, которые пользуются своим положением.

Налогоплательщики пытаются уклониться от уплаты всеми доступными и известными способами. Данные способы исследователи объединяют следующим образом:

- полное (частичное) неотражение финансово-хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского учёта, то есть осуществление сделок без документального оформления, непроведение денежной выручки через кассу;

- использование необоснованных скидок и изъятий, то есть отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством, незаконное использование налоговых льгот (например фиктивное составление документов о приёме на работу инвалида);

- искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы, завышение стоимости приобретённого сырья, топлива, услуг;

- маскировка объекта налогообложения (лжеэкспорт, подмена объектов налогообложения);

- нарушение порядка учёта экономических показателей и так далее.

2. Виды налоговых преступлений

В соответствии с законодательством РФ любое преступление представляет собой правонарушение, в связи с этим оно должно обладать всеми основными признаками правонарушения (виновность, противоправность, ответственность и так далее). Однако любое преступление обладает общественной опасностью, то есть влечёт наказание.

Следует учесть тот факт, что ответственность за совершение налогового преступления может быть возложена только на физических лиц. За налоговые правонарушения же может быть наложена санкция как на физических лиц, так и на организации (статья 107 Налогового кодекса РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [федер. закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 04.10.2014г. №284-ФЗ].-М., 2014..

В соответствии со статьёй 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» Конституция Российской Федерации: официальный текст. - М.: Ось, 2014..

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий) Кучеров, И.И. Налоговые преступления: учебное пособие / И.И. Кучеров. - 2010..

Бобырев В.В. в качестве непосредственного объекта налоговых преступлений называет «установленный порядок уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» Бобырев, В.В. Налоговые преступления, квалифицируемые статьями 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса РФ: учебное пособие / В.В. Бобырев, С.П. Ефимичев. - 2010.. Однако, Бадаев.А.Е. отмечает, что налоговыми преступлениями «нарушается деятельность различных органов управления и вносятся затруднения в различные отрасли их деятельности, а именно налоговые деликты касаются финансового ведомства и вносят затруднения в его деятельность по обложению граждан и взиманию с них налогов» Бадаев, А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса.-2008..

Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства Уголовный кодекс Российской Федерации: [федер. закон №63-ФЗ от 13.06.1996г., в ред. от 04.06.2014г. №142-ФЗ.].-М.,2014..

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198 Уголовного кодекса РФ).

В данной статье имеется в виду федеральные и региональные налоги, которые уплачиваются физическими лицами - налог на доход физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на игорный бизнес и так далее.

Уголовная ответственность наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере. Согласно законодательству имеется определенная категория граждан, которые освобождаются от представления декларации, во всех остальных случаях подача декларации обязательна. Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Кучеров, И.И. Налоговые преступления: учебное пособие / И.И. Кучеров. - 2010..

По данной статье, деяние признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (статья 199 Уголовного кодекса РФ)

199 статья включает в себя предмет преступления в виде:

- федеральных налогов (налог на прибыль, на добавленную стоимость, единый социальный налог и так далее);

- региональных налогов (налог на имущество организаций, на недвижимость и так далее);

- местных налогов (земельный налог).

В данной статье под организациями понимаются все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов и страховых взносов, за исключением физических лиц. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.

По данной статье деяние признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей. Ответственность за преступление несет не только руководитель организации, но и иные лица, виновные в его совершении Статья 199.1 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность

за неисполнение обязанностей налогового агента, то есть данная норма должна регулировать отношения, связанные с надлежащим исполнением своих обязанностей налоговым агентом по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонт).

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов возникает в нескольких случаях:

1) в соответствии со ст. 226 НК РФ организации и физические лица, выступающие как работодатели, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц;

2) в соответствии со ст. 161 НК РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РФ, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, выступают в качестве налоговых агентов по уплате налога на добавленную стоимость;

3) в соответствии с п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, - партнеры иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории РФ, выступают в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль;

4) в соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие дивиденды владельцам акций или долей в уставных капиталах, выступают в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль.

Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за это преступление лишь при условии, что совершил какие-либо конкретные действия, составляющие соучастие в преступлении (например, склонил налогового агента к совершению преступления). То обстоятельство, что он просто получал заработную плату "в конверте" (без ведомости) образует не соучастие в этом преступлении, а лишь недонесение, которое не влечет уголовной ответственности. Более того, в уголовном процессе налогоплательщик может быть признан потерпевшим от этого преступления, например, при неисполнении налоговым агентом функций по уплате единого социального налога.

Статья 199.2 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за сокрытие денежных средств, либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Виновный может, например, подделывать с этой целью бухгалтерские или иные документы (что в ряде случаев требует дополнительной квалификации); или передать имущество во временное пользование другим лицам (организациям), спрятать его вне пределов офиса или места жительства и так далее.

В случае сокрытия индивидуальным предпринимателем имущества или денег, на которые может быть обращено взыскание по налоговой недоимке, удвоение уголовной налоговой ответственности тоже возможно. Правда, само сокрытие имущества, если это имущество являлось объектом налогообложения, хотя и может быть расценено как приготовление к уклонению от уплаты налогов, уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ, тем не менее, не повлечет (даже квалифицированный состав уклонения - преступление средней тяжести, следовательно, приготовление к нему не наказуемо).

Заключение

Рассмотрев сущность налоговых преступлений непосредственным объектом выступают отдельные элементы налоговой системы, уточнение содержания которых позволяет более полно раскрыть природу различных их видов.

Действующее уголовное законодательство берет под охрану ряд элементов налоговой системы, указанных в статьях 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.

В настоящее время существует множество форм уклонения от уплаты налогов, однако в соответствии со статьёй 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, можно раскрыть два основных способа уклонения от уплаты налогов, которые представляют формы активного и пассивного обмана налоговых преступлений.

Активный обман - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем включения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или иные документы (ст. 198 и 199 УК РФ); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам (ст. 199.2 УК РФ).

Пассивного обмана - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов (ст. 198 и 199 УК РФ); неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд (ст. 199.1 УК РФ).

Только они имеют уголовно-правовое значение, остальные же способы - криминалистическое значение.

Однако, в силу разнообразия реальных способов совершения налоговых преступлений нет возможности дать единое определение их характера.

Исследования авторов в разработках данной темы всегда различны, как и в любой другой научной области, нет единого мнения. Но следует учесть, что практическая значимость исследования в данной научной области как налоговые преступления, заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в правотворческой деятельности по совершенствованию уголовно-правовых норм, направленных на борьбу с налоговыми преступлениями, в практической деятельности при разработке методик выявления и расследования рассматриваемых преступлений, при решении вопросов о квалификации конкретных случаев налоговых преступлений.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: официальный текст. М.: Ось, 2014.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [федер. закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 04.10.2014г. №284-ФЗ]. М., 2014.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации: [федер. закон №63-ФЗ от 13.06.1996г., в ред. от 04.06.2014г. №142-ФЗ.]. М., 2014.

4. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: [федер. закон №174-ФЗ от 18.12.2011г., в ред. от 06.08.2014г.]. М., 2014.

5. Бадаев, А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. 2008.

6. Белошапко, Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом и налоговом праве Российской Федерации: учебник/ Ю.Н. Белошапко. 2008.

7. Бобырев, В.В. Налоговые преступления, квалифицируемые статьями 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса РФ: учебное пособие / В.В. Бобырев, С.П. Ефимичев. 2010.

8. Зрелов, А.П. Налоговые преступления: учебник / А.П. Зрелов, М.В. Краснов. М: Статус-Кво, 2014.

9. Кинсбурская, В.А. Налоговые преступления по законодательству Российской Федерации / В.А. Кинсбурская, А.А. Ялбулганов // Научно-практический комментарий законодательства и судебной практики. 2010.

10. Кучеров, И.И. Налоговые преступления: учебное пособие / И.И. Кучеров. 2010.

11. Налоговые преступления [электронный ресурс]. 2014.

Размещено на Allbest.ru