Налоговое администрирование

Размещено на http://allbest.ru

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Налоговое администрирование

Содержание

1. Налоговое администрирование: понятие, цели, задачи. Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций. Налоговые органы РФ и их структура

2. Понятие, цели и задачи налогового контроля. Формы и методы организации налогового контроля в Российской Федерации

3. Налоговые проверки. Организация камеральных и выездных налоговых проверок

4. Права и обязанности налоговых органов

5. Права и обязанности налогоплательщиков

1. Налоговое администрирование: понятие, цели, задачи. Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций. Налоговые органы РФ и их структура

В самом общем виде администрировать (от лат. Administrate) - значит управлять чем-либо, заведовать бюрократически, посредством приказов, командования.

Налоговое администрирование - это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Налоговое производство - это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.

В состав налоговых администраций входят:

· налоговые органы (ФНС России и ее территориальные подразделения);

· финансовые органы (Минфин РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ, и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов);

· таможенные органы (ФТС и ее территориальные подразделения);

· органы внутренних дел (ФСЭНП и ее территориальные подразделения).

Налоговому администрированию присущи четыре основные функции:

ь планирования;

ь контролирования;

ь регулирования;

ь принуждения.

Налоговые органы являются центральным звеном налоговых администраций.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

К налоговым органам Российской Федерации относится ФНС России и ее территориальные подразделения. ФНС России с марта 2004 г. (Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о ФНС» от 30 сентября 2004 г. №506) находится в ведении Минфина РФ. Ранее налоговые органы функционировали в качестве самостоятельного МНС РФ.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В настоящее время структура налоговых органов выглядит следующим образом:

2. Понятие, цели и задачи налогового контроля. Формы и методы организации налогового контроля в Российской Федерации

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условие эффективного функционирования финансовой системы страны и экономики в целом. налоговый контроль администрация

Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Налоговый контроль - это совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет.

Основная цель налогового контроля - обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений (выявление, предупреждение налоговый правонарушений, преступлений и обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности).

Согласно части первой НК РФ субъектами налогового контроля являются ФНС России, таможенные органы и органы внутренних дел (ФСЭНП).

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Содержание налогового контроля включает:

1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей но своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;

5) проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

6) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

7) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

8) выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

9) принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

3. Налоговые проверки. Организация камеральных и выездных налоговых проверок

Одной из важнейших форм налогового контроля являются налоговые проверки. Выделяют камеральные и выездные налоговые проверки.

Налоговые проверки достаточно четко определены в налоговом законодательстве (ст. 88-101 НК РФ).

Преимущество камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий со стороны налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

Выездные проверки являются с одной стороны более эффективными, так как позволяют налоговым органам использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. С другой стороны выездная налоговая проверка не в состоянии охватить всех налогоплательщиков.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на сновании налоговой декларации и иных документов, предоставляемых налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Целью проверки является - контроль за соблюдением налогоплательщиком налогового законодательства, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов и пеней, а так же подготовка налоговой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка включает в себя:

- проверку полноты предоставления налогоплательщиком документов налоговой отчётности;

- визуальную проверку правильности оформления, то есть полноты заполнения необходимых реквизитов;

- проверку своевременности предоставления налоговой декларации;

- проверку правильности арифметического расчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

- проверку обоснованности применения ставок налогов, правомерности использования льгот по налогу;

- проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы.

При камеральной проверке правильности исчисления налоговой базы налоговый орган проводит:

1) проверку сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного периода;

2) сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов;

3) оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной от контролирующих и других государственных органов, банков, иных организаций, из средств массовой информации, а также в результате контрольной работы налоговых органов;

4) анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объем производства и реализации товаров (работ, услуг) с уровнем динамики показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых и иных материальных ресурсов;

5) анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности по наиболее крупным налогоплательщикам, в том числе их сравнительный анализ со средними показателями финансово-хозяйственной деятельности по аналогичным налогоплательщикам.

С 1 января 2007 г. налоговые органы не имеют право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки дополнительные сведения и документы, за исключение случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, а также в случае использования налогоплательщиком налоговых льгот. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в предоставленных документах, либо выявлены несоответствия, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки (в течение 10дн.), который вручается налогоплательщику. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующих налогов, пени и санкций.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Планирование выездных проверок является подготовительным этапом их проведения. На этом этапе определяются налогоплательщики, которые должны быть проверены, виды налогов, подлежащих проверке, а также период, охватываемый проверкой. Цель такого планирования - обеспечение оптимального выбора налогоплательщиков и круга вопросов, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить поступление в бюджет доначисленных налогов, пеней и налоговых санкций.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Также налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Внеочередная (повторная) выездная налоговая проверка может проводиться:

- в случае реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика;

- в случае проведения проверки вышестоящим налоговым органом, в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку;

- на основании решения руководителя налогового органа - в случае предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику налоговые санкции не применяются, за исключение случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной выездной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, в исключительных случаях до шести месяцев. Если организация имеет филиалы или представительства налоговая проверка может быть увеличена из расчёта один месяц на каждое обособленное подразделение. Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена решение руководителя налогового органа для:

1) истребования документов (информации) от контрагентов налогоплательщика и иных лиц;

2) получения информации от иностранных государственных органов;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев. В случае если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов срок приостановления может быть увеличен до трех месяцев.

Приостановление проведения выездной проверки в связи с истребованием дополнительной информации (документов) (п. 1) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

При необходимости, при проведении выездной налоговой проверки могут проводиться следующие мероприятия: инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объекта налогообложения, выемка документов, экспертиза. В необходимых случаях могут привлекаться специалисты, обладающие специальными навыками и знаниями и переводчики.

В последний день выездной налоговой проверки составляется справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки, ее результат и сроки проведения. В течение двух месяцев со дня составления справки по результатам проверки составляется акт выездной налоговой проверки, установленной формы.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику или его представителю. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение одного месяца со дня получения акта налогоплательщик вправе представить письменные возражения. В течение 10 дней акт и другие материалы налоговой проверки, в том числе письменные возражения налогоплательщика по акту должны быть рассмотрены руководителем налогового органа.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение:

1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

4. Права и обязанности налоговых органов

Права налоговых органов определены в ст. 31 НК РФ:

- требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым Кодексом;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо о связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

- требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

- изыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени и штрафы;

- определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об аналогичных налогоплательщиках;

- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов и пеней и штрафов и перечисление этих сумм в бюджетную систему РФ;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Обязанности налоговых органов (ст. 32):

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

- бесплатно информировать (и том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также предоставлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения;

- руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.

Налоговые органы также несут и другие права и обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

5. Права и обязанности налогоплательщиков

Основные права налогоплательщиков законодательно закреплены в ст. 21 НК РФ. Согласно этой статье, налогоплательщики имеют право:

- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

- получать от МинФина РФ (финансовых органов субъектов РФ, муниципальных образований) письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

- на своевременный возврат или зачет, сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налогового органа;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;

- на участие в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.

В соответствии со статьёй 23 НК определяются обязанности налогоплательщиков:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых дли исчисления и уплаты налогов;

- налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговые органы:

- об открытии или закрытии счетов - в семидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о реорганизации или ликвидации организации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Размещено на Allbest.ru

...