Органы внутренних дел в системе налогового контроля России

Субъективная сторона налогового правонарушения устанавливается, в частности, путем опроса самого налогоплательщика. Бремя доказывания возложено законом на проверяющих, а опрашиваемое лицо вправе воспользоваться таким средством защиты своих прав, как отказ от дачи показаний. Поэтому перед взятием объяснения ему под роспись должны быть разъяснены положения ст.51 Конституции РФ. Опрос налогоплательщика или его представителей должен быть не формальностью, а средством установления умысла на совершение налогового преступления, поэтому какие-либо противоречия и неясности, содержащиеся в объяснениях, необходимо устранить при проведении последующих оперативно-розыскных мероприятий.

Если предоставление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, является обязанностью налогоплательщика, то дача пояснений по актам проведенных проверок закреплена в законе как его право, хотя сама явка налогоплательщика по вызову налоговых или правоохранительных органов для дачи объяснений по вопросам, связанным с уплатой налогов, обязательна.

В ходе проверочных действий с отражением в акте проверки должны быть также осуществлены:

- проверка устава и других учредительных документов налогоплательщика, свидетельства о постановке на налоговый учет, всех приказов о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера за весь период, охватываемый проверкой;

- сравнительная оценка заявленных налогоплательщиком в налоговых декларациях данных с фактическими данными, установленными в ходе проверки, в том числе и с данными налогового органа об уплаченных в бюджет суммах налогов.

Налоговые проверки бывают не только выездными, но и камеральными. Это необходимо учитывать, потому что уклонение от уплаты налогов может быть обнаружено путем анализа находящихся в налоговом органе дел по текущей отчетности налогоплательщиков на предмет установления причин просрочки представления ими дополнительных расчетов по налогам. На стадии доследственной проверки такой запрос в налоговую инспекцию оформляется в порядке п.34 ч.1 ст.11 Закона РФ «О милиции». Изучению подлежат не только налоговые декларации, но и те документы, на основе которых были произведены доначисления, превышающие за налогооблагаемый период предусмотренный уголовно-правовым запретом крупный размер суммы налогов, а также приложенные налогоплательщиком объяснения несвоевременности подачи налоговой отчетности. При наличии достаточной информации, указывающей на признаки налогового преступления, сотрудники милиции вправе произвести в таких случаях проверку, которая будет по сути камеральной.

Уплата налогоплательщиком недоимки во время проверки или после нее, но до принятия решения по результатам рассмотрения сообщения о преступлении не является основанием, препятствующим возбуждению уголовного дела, поскольку такое основание не предусмотрено положениями ст.24 УПК РФ.

Если по акту о проверке налогоплательщика органами внутренних дел выявлено налоговое правонарушение, то в 10-дневный срок со дня окончания проверки оперативное подразделение направляет необходимые материалы налоговому органу для принятия соответствующего решения, сведения о чем должны содержаться в материалах, передаваемых в следственное подразделение. Это делается с целью своевременного привлечения виновного к ответственности, предусмотренной нормами гл.16 НК РФ.По результатам проверок и ревизий сотрудниками подразделений ДЭБ МВД России принимается одно из следующих решений:

1. Составляется рапорт об обнаружении признаков преступления (ст. 143 УПК РФ). В дальнейшем в соответствии со ст. ст. 144, 145 УПК РФ решается вопрос:

- о возбуждении уголовного дела, так как сведения, сообщенные в рапорте о совершенном или готовящемся преступлении, в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 140 УПК РФ являются поводом для возбуждения уголовного дела;

- об отказе в возбуждении уголовного дела (ч. 1 ст. 24 УПК РФ);

- о передаче сообщения по подследственности (ст. 151 УПК РФ).

2. Материалы передаются по подведомственности, в том числе о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях.

Материалы могут быть также переданы по подведомственности в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (ст. ст. 116 - 122 НК РФ).

3. О возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях. Например, сотрудником милиции может быть составлен административный протокол о нарушении ст. ст. 15.1 - 15.2, 15.12 - 15.24 КоАП РФ.

4. Завершение проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства РФ.

О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или индивидуальный предприниматель, в отношении которых она проводилась.

В случаях, требующих применения научных, технических или иных специальных знаний, для участия в проверках привлекаются специалисты, а также сотрудники правовых подразделений органов внутренних дел.

Исходя из этого, требования рапорт об обнаружении признаков преступления должен быть немедленно по окончании проверки зарегистрирован в Книге учета сообщений о преступлениях дежурной частью того органа милиции, куда поступило сообщение о преступлении.

Проверка зарегистрированного сообщения о преступлении в соответствии с письменным указанием начальника органа внутренних дел осуществляется:

- сотрудником оперативного подразделения в случаях необходимости получения дополнительных объяснений либо использования иных полномочий, предоставленных ему Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности»;

- сотрудником органа предварительного расследования, проверяющим повод к возбуждению уголовного дела на предмет достаточности, допустимости, относимости и достоверности, а затем принимающим процессуальное решение.

Материалы налоговых проверок, поступающие в порядке п.3 ст.32 НК РФ как информация о предполагаемом налоговом преступлении, регистрируются как входящая корреспонденция. Аналогично следует регистрировать инициативный рапорт сотрудника, участвовавшего в совместной с ИМНС налоговой проверке. По письменному указанию начальника органа внутренних дели та и другая информация подлежит проверке на наличие признаков преступления в сроки, установленные правилами делопроизводства. Если в результате этой проверки будут выявлены признаки преступления, ее исполнитель подает рапорт установленной формы. При отсутствии каких-либо признаков преступления в налоговый орган направляется соответствующее сообщение, учитываемое при периодических сверках поступивших из налоговых органов материалов.

Отступление от изложенных требований законодательства является нарушением законности приема, регистрации и разрешения сообщений о налоговых преступлениях.

2.2 Анализ налоговых преступлений, материального ущерба и возмещенного ущерба

Для того, чтобы оценить налоговую преступность в РФ, необходимо провести анализ количества налоговых преступлений, сумм причиненного материального ущерба и сумм ущерба, которые удалось возместить в бюджет.

Таблица 1 Количество налоговых преступлений, в тыс.

Данная таблица показывает как изменялось количество налоговых преступлений за период с 2007 по 2009 гг. теперь рассмотрим подробнее динамику изменения налоговой преступности. Стабильной тенденции к увеличению или уменьшению количества преступлений по месяцам не замечается, поэтому остановим внимание на итоговых суммах за 12 месяцев каждого из представленных периодов.

Из приведенной таблицы видно, что в период с 2007 по 2008 год идёт увеличение числа преступлений на 3,35%, что составляет 27,7 тыс. преступлений в 2008 году. В 2009 году замечено резкое уменьшение количества преступлений на 16,74%, по сравнению с первым периодом, и на 19,44%, по сравнению со вторым периодом, что составило 22,316 тыс.

Таблица 2 Материальный ущерб, млрд. руб.

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о суммах материального ущерба, причиненного государству в следствие совершения налоговых преступлений, совершенных за периоды с 2007 по 2009 гг.

Так сумма материального ущерба в 2007 году составила 96,9 млрд. руб. В 2008 г. Намечена тенденция к резкому снижению суммы ущерба на 26,15%, что составило 71.57 млрд. руб. в 2009г. в государственный недопоступило 75 млрд. руб., что на 22,61% меньше, чем в 2007г., и на 4,79% больше, по сравнению с 2008 г.

Таблица 3 Возмещенный материальный ущерб, млрд. руб.

Проанализировав последнюю из представленных таблиц, можно сделать вывод о суммах материального ущерба от налоговых преступлений, совершенный в период 2007-2009 гг., которые удалось возвратить в государственный бюджет.

В 2007 году при раскрытии налоговых преступлений в бюджет было возвращено 54,5 млрд. руб. В 2008 г. этот показатель снизился на 9,09% и составил 49,55 млрд. руб., по сравнению с 2007 г. в 2009 г. сумма, возмещенная в бюджет, по сравнению с 2007 г., увеличилась на 9%, а по сравнению с 2008 г. - на 10%, что составило 55 млрд. руб.

Исходя из представленного графика, можно сделать вывод о том, что доля сумм материального ущерба, возмещенных в бюджет, превышает суммы потерь, нанесенных государственному бюджету путем совершения налоговых преступлений.

Процентное соотношение сумм материального ущерба к суммам возмещенного материального ущерба

Данная таблица показывает какую долю в процентах занимает сумма возмещенного материального ущерба от сумм денежных потерь, причиненных государству путем совершения налоговых преступлений. Так в 2007 г. в государственный бюджет удалось вернуть 73,3% потерь, т.е. 54,5 млрд. руб. В 2008 году данная сумма составила 69,2% денежных средств от 71,57 млрд. руб., т.е. 49,55 млрд. руб. В 2009 г. при раскрытии налоговых преступлений, в результате которых государственный бюджет недополучил 75 млрд. руб., из этой суммы удалось вернуть 56,2%, что составило 55 млрд. руб.

К причинам возникновения налоговых преступлений можно отнести:

- изменения в экономической жизни страны в целом;

- развитие частной формы собственности;

- несовершенство действующей налоговой системы;

- фискальный характер налоговой политики;

- отсутствие созидательного аспекта практики налогообложения.

III. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КАК ОСНОВНОГО ЭЛЕМЕНТА ВЫЯВЛЕНИЯ И ПРЕСЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Основными способами, направленными на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений являются налоговые проверки.

Наиболее значительными проблемами являются проблемы, связанные с несовершенством законодательства в области налогов и сборов, уклонением от уплаты налогов, низкая материальная обеспеченность сотрудников контролирующих органов и многие другие проблемы.

При осуществлении налоговых мероприятий, в частности, налоговых проверок перед налоговыми органами возникает множество проблем. Как правило, данные проблемы связаны с порядком осуществления данных мероприятий и с возникновением разногласий и противоречий в налоговом законодательстве.

В целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер:

1. в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля.

2. постоянное совершенствование форм и методов проводимых налоговыми органами проверок, повышение профессиональной подготовки кадров.

3. продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел, так как результативность их очень высока и дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

4. также для повышения качества проводимых проверок считается целесообразным проводить так называемый мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня. Это анализ сумм начисленных налоговых платежей, анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности, анализ динамики сумм уплаченных налогов и анализ факторов влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Как правило, данный метод позволяет правильно прогнозировать ситуацию экономического состояния налогоплательщика, планировать суммы налоговых поступлений и тем самым увеличить собираемость налогов. Но стоит сказать о том, что проведение подобных мероприятий является весьма трудоемким процессом и в целях эффективности его применения необходимо создание соответствующего отдела.

5. также в целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

* информирование граждан - потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;

* увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

* постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;

* разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

* поощрение добросовестных налогоплательщиков;

* создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

* улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Для современной России сейчас важно создать такой налоговый механизм, который будет максимально приближен к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.

Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одной из причин налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения.

Количественный и качественный рост преступлений экономической направленности закономерно возлагает основные функции по борьбе с финансовыми правонарушителями, в том числе по их предупреждению, на долю внутренних дел и их подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.

Целью моей курсовой работы было определение роли органов МВД в системе налогового контроля.

Первая глава раскрывает понятие налогового контроля, определение роли органов внутренних дел в системе налогового контроля, их взаимодействие с налоговыми органами, а также описывает совместные выездные налоговые проверки ОВД и ФНС.

Налоговый контроль - это важнейший институт налогового законодательства, осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов. Полномочия органов внутренних дел в налоговых правоотношениях заключаются в проведении с налоговыми органами выездных налоговых проверок. Для реализации налогово-контрольных полномочий в структуре МВД образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. Для осуществления эффективного контроля, а также для пресечения совершения преступлений, а также расследования и раскрытия преступлений и привлечения к ответственности необходимо постоянное взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов. При этом главной целью такого взаимодействия является обеспечение экономической безопасности. В качестве форм взаимодействия налоговых и правоохранительных органов можно выделить: обмен информацией; совместные проверки; совместная подготовка кадров; подготовка совместных аналитических материалов; издание совместных приказов и других документов; проведение совместных служебных расследований.

Вторая глава посвящена выявлению налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля. Целью проверок, осуществляемых органами внутренних дел, является выявление, пресечение и документирование фактов преступного неисполнения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, целью налоговой проверки является проверка исполнительности налогоплательщиков и налоговых агентов.

По материалам проверки могут быть приняты следующие решения:

- о возбуждении уголовного дела;

- о составлении протокола об административном правонарушении;

- о передаче материалов для рассмотрения налоговым органам;

- о завершении проверки в связи с не установлением нарушения законодательства.

О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которых проводились указанные мероприятия.

В третьей главе описываются проблемы и перспективы организации налогового контроля как основного элемента выявления и пресечения налоговых преступлений, основными способами которого являются налоговые проверки.

Наиболее значительными проблемами являются проблемы, связанные с несовершенством законодательства в области налогов и сборов, уклонением от уплаты налогов, низкая материальная обеспеченность сотрудников контролирующих органов и многие другие проблемы.

Таким образом, взаимодействие налоговых и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФНС Российской Федерации и ФТС России взаимодействие носит в большей степени нормотворческий характер. На уровне органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.

В то же время анализ действующего законодательства, регламентирующего компетенцию как налоговых, так и правоохранительных органов в сфере борьбы с экономическими и налоговыми правонарушениями, позволяет сделать вывод, что в нормативных правовых актах недостаточно проработаны вопросы взаимодействия, отсутствует согласованность правовых норм, не решены вопросы о руководителях комплексных групп, а также их ответственности, что отрицательно сказывается на совместной деятельности правоохранительных и налоговых органов.

Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность. На сегодняшний день выделяются такие формы ее финансовой подпитки, как создание за счет грязных денег организаций, часть доходов которых выводится из сферы налогообложения, с последующим реивестированием сокрытых средств в криминальный бизнес, а также принудительное изъятие таких средств представителями организованной преступности в результате рэкета. Первая форма является типичным примером сращивания налоговой и организованной экономической преступности на финансовой основе, вторая - взимания так называемого бандитского налога. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения, во многих случаях появляется необходимость «платить налоги» негосударственным структурам.

Налогоплательщики не понимают, что уплата налогов и сборов - это наиболее выгодное вложение денежных средств на сегодняшний день. Ведь с помощью этих средств финансируются различные государственные программы, выплачивается пенсия, социальные выплаты, заработная плата государственных служащих, армия, строительство и ремонт дорог, помощь малозащищенным и малоимущим слоям населения, то есть на мероприятия, которые должны выполняться в интересах народа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. - 48 с.

2. Закон РСФСР о милиции от 18.04.91г 1991 года N 1026-1 "О милиции" // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 503; В ред. Законов РФ от 31.03.1999 N 68-ФЗ, от 06.12. 1999 N 209-ФЗ.

3. Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347 г. Москва "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"// Российская газета - Федеральный выпуск №4997 от 16 сентября 2009 г.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации - Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2009. - 704 с.

5. Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие/ А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. - М.: КНОРУС, 2009. - 128 с.

6. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/О.В. Качур. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009 - 360 с.

7. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению 521400 «Юриспруденция» и по специальностям 021100 «Юриспруденция, 023100 «Правоохранительная деятельность»/ Ю.А. Крохина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 383 с.

8. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/О.И. Мамрукова. - 7-е изд., переработ.. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2008. - 302 с.

9. Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М.В Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. - 496 с.

10. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учеб. пособие /Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с.

11. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/[И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.

12. Налоговый процесс: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Налоги и налогообложение»/ [Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 375 с.

13. Налоговое право России: учеб. для вузов/ отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2008. - 752 с.

14.Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие/ Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 288 с.

15. Рыжаков А.П. Правоохранительные органы: Учебник для вузов. - М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ»; «ИНФРА-М», 2008. - 432 с.

16. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ [Д.Г. Черник и др.], под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 - 311 с.

17. А.С. Семёнов. Совместные выездные налоговые проверки органов внутренних дел и Федеральной налоговой службы как форма налогового контроля//Налоговое планирование. - 2009. - №2 - с. 39-41

18. Е.В. Богданкевич. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития налоговой системы//Финансы и кредит. - 2010. - №3 - с. 69-74

19. Привлечение правоохранительных органов// Аудит и налогообложение. -2009. - №8 - с. 28-39

20. www.mvd.ru/stats/

Размещено на Allbest.ru