Финансовое право

В ст. 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» закреплено правило, в соответствии с которым банки представляют справки об операциях и счетах своих клиентов налоговым органам. Ранее в законодательстве не содержалось нормы, гарантирующей исполнение данного требования банками. В 1999 году Налоговый кодекс РФ был дополнен статьей об ответственности банков за непредставление налоговым органам сведении о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов (ст. 135' НКРФ).

§ 8. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Налогоплательщикам и налоговым агентам предоставлено право обжаловать акты ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если это по мнению налогоплательщика нарушает их права.

Акты налоговых органов или деяния их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Обращение в вышестоящий орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

В судебном порядке возможно обжаловать нормативные или ненормативные акты налоговых органов путем подачи искового заявления в арбитражный суд или в суд общей юрисдикции в соответствии с процессуальным законодательством.

Порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу заключается в том, что жалоба подается в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик или иное обязанное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. При наличии уважительных причин возможно восстановление пропущенного срока.

До принятия решения по жалобе лицо, ее подавшее, может ее отозвать на основании письменного заявления. Вместе с тем отзыв жалобы лишает данное лицо возможности повторной подачи жалобы по тем же основаниям, в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Поданная жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом в течение одного месяца со дня ее получения.

В течение данного срока должно быть принято одно из следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы выносится решение по существу в течение одного месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Подача жалобы в вышестоящие налоговые органы или вышестоящему должностному лицу, как правило, не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Если есть достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действие не соответствуют Российскому законодательству, названный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить его исполнение. Аналогичное решение может быть принято руководителем налогового органа, принявшего такой акт.

Исковые заявления, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке,, установленном гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством.

§ 9. Налоги с юридических лиц и других организаций

До перехода к рыночным отношениям налоги в нашей стране уплачивало лишь незначительное количество юридических лиц: колхозы и кооперативные организации. Государственные организации и предприятия привлекались к уплате обязательных платежей (свободного остатка прибыли, платы за основные и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, отчисления от прибыли), которые создавали условия для государства - собственника подавляющего числа основных и оборотных средств - перераспределять прибавочный продукт, создаваемый в государственном секторе народного хозяйства, в соответствии с утвержденными планами экономического и социального развития страны. Налог с оборота, введенный еще в 1930-1931 гг., служил не только средством получения дохода, но и средством регулирования цен, позволяющим государству устанавливать цены не только в зависимости от их стоимости, но в определенных случаях с учетом общественных потребностей - либо ниже стоимости товара (лекарства, детские вещи и др.), либо выше (винно-водочные, табачные изделия и др.). В юридической литературе высказывалась точка зрения о том, что налог с оборота схож с акцизом (косвенным налогом), особенно в тех случаях, когда цены на товары устанавливались выше их стоимости. Обязательные платежи, уплачиваемые государственными организациями и предприятиями, в том числе и налог с оборота, имеющий налоговую форму, рассматривались в науке финансового права в качестве самостоятельного института финансового права, отличающегося от института «налоги» тем, что при уплате (взимании) обязательных платежей не происходило изменения формы собственности. Обязательные платежи уплачивались государственными организациями и предприятиями, которые сами были объектами права государственной собственности. Возможность изъятия прибавочного продукта, создаваемого в государственном секторе, с помощью обязательных платежей приводила к снижению заинтересованности предприятий в результатах своей деятельности, порождало иждивенчество со стороны отдельных руководителей государственных организаций. При жестком нормировании расходов, которые могло произвести государственное предприятие, обязательный платеж -- «свободный остаток прибыли» - приводил к изъятию не только «свободного» остатка прибыли, но и необходимой для развития предприятия части прибыли, тем самым предприятия, эффективно функционировавшие, уравнивались с малорентабельными и даже убыточными предприятиями, которым оказывалась соответствующая государственная помощь.

Переход к новым социально-экономическим отношениям, приватизация государственных и муниципальных предприятии обусловили необходимость изменения взаимоотношении государственных организаций с бюджетом, установления равенства независимо от формы собственности, на основе которой функционирует организация, в области создания доходов разных уровней бюджета страны.

В связи с утверждением новой налоговой системы ко всем юридическим лицам и другим организациям, независимо от форм собственности, применяется единый метод налогообложения (это не исключает возможности получения в соответствии с законодательством определенных льгот).

Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы:

- федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на прибыль; биржевой налог; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами и др.);

- налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга (налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

сбор на нужды образовательных учреждений);

- местные налоги (земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, благоустройство территорий и др.).

Основные федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами и организациями

Налог на добавленную стоимость (НДС) - важнейший источник формирования доходов бюджетов страны.

Правовой основой взимания НДС являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями), постановления Правительства РФ и иные правовые акты. Данный налог представляет собой в соответствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

Как правильно отмечалось в юридической литературе, НДС относится к налогам на потребление, поскольку процесс переложения налога с продавца на покупателя товара завершается тогда, когда товар приобретает его конечный покупатель. Роль НДС в формировании государственных доходов значительна, так как по объему бюджетных поступлений, как установили исследователи данного налога, он уступает только налогу на прибыль организаций и составляет 33%. Фискальное значение НДС велико, однако, являясь налогом на потребление, он сокращает потребительский рынок, тем самым отрицательно влияет на развитие производства, особенно на развитие наукоемких отраслей производства и точных технологий.

Плательщиками налога по Закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Но НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактические плательщики налога -- покупатели. Налог определяется как разница между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке товара на каждом этапе технологической цепочки их производства и обращения.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), то есть выручка от реализации. К объектам обложения с 1993 г. были также отнесены товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным законодательством, то есть импортные товары, а также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Объектом налогообложения считаются обороты:

- по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретаемых на стороне;

- по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не отнесены на издержки производства (обращения), а также своим работникам;

- по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги, работы);

- по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам;

- по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Если оборот исчисляется по подакцизным товарам, то сумма акцизов включается в него.

Ставка налога на добавленную стоимость первоначально была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам -- 21,88%. С января 1993 г. ставки НДС были понижены. По продовольственным товарам (кроме подакцизных) ставка была понижена до 10%, такая же ставка была установлена для детских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ, по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары - 20%.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.

Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определенной стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию, то есть в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

Министерству финансов РФ предоставлено право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

По налогу на добавленную стоимость установлены значительные льготы. В Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Так, от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства, услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, ритуальные услуги и ряд других.

За нарушение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость налогоплательщики и их должностные лица привлекаются к ответственности, установленной Разделом VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» Налогового кодекса РФ.

Акцизы на отдельные визы товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья были установлены в декабре 1991 г. Правовой основой взимания акцизов является Налоговый кодекс РФ (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» (в ред. Федерального закона от 7 марта 1996 г. с изменениями и дополнениями), Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и другие нормативные правовые акты.

Акциз происходит от латинского слова «accidere» (обрезать).

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами. Акцизами облагаются:

- винно-водочные изделия;

- этиловый спирт из различного сырья;

- пиво;

- табачные изделия;

- легковые автомобили;

- ювелирные изделия и некоторые другие товары.

Плательщиками акцизов выступают:

- по товарам отечественного производства -- предприятия и организации;

- по товарам, выработанным из давальческого сырья - предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их;

- по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законодательством (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе товаров).

Объектам налогообложения по акцизам является оборот по реализации указанных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам СНГ. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых подакцизных товаров, в основе которой лежит свободная отпускная цена с включением в нее суммы акциза. Ставки акцизов утверждаются, как правило, федеральным законом и являются едиными на всей территории России.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), производимым на территории Российской Федерации, устанавливаются в размерах, предусмотренных федеральным законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются Федеральным законом в процентах от таможенной стоимости товара или ЭКЮ за единицу измерения.

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством Российской Федерации.

Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцирование для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

- не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, -- по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, -по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.

Датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая товары, произведенные из давальческого сырья.

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства.

При этом не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.

Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.

При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

В целях обеспечения сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации на территории России подакцизных товаров Постановлением Правительства РФ «О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора» от 14 апреля 1994 г. № 319 был установлен порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Была введена обязательная маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия. Изготовление марок акцизного сбора было поручено объединению «Гознак». Ответственными за маркировку подакцизных товаров являются предприятия-производители и импортеры указанных подакцизных товаров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 г. № 1008 было отменено Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 и была установлена цена одной марки акцизного сбора, уплачиваемого в качестве авансового платежа по акцизам в следующих размерах:

- на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;

- на табак и табачные изделия -- 0,075 рубля.

Запрещена реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных марками акцизного сбора установленного образца или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Также было установлено, что при покупке марок акцизного сбора лицо, их приобретающее, представляет таможенным органам обязательство, предусматривающее выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков:

- ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;

- размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

- возврат поврежденных и (или) неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу;

- представление отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.

Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Разработка эскизов и изготовление марок акцизного сбора поручено объединению «Гознак» по заказам Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Налог на прибыль предприятий и организаций - важнейший регулирующий налог, установленный в декабре 1991 г.

Правовой основой взимания налога на прибыль являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организации» (с последующими изменениями и дополнениями) и иные нормативные правовые акты.

BBC PФ.1992.№11.Cт.525; №34.Cт.1976;№ 4.Cт. 118; СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3304; 1995. № 18. Ст. 1592; № 26. Ст. 2402; 1996. № 1. Ст. 4, 20; 1997. № 3. Ст. 357; № 26. Ст. 2953; 1998. № 31. Ст. 3819, 3821; Российская газета. 1999. 7 апреля.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации (в том числе бюджетные), имеющие статус юридического лица по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии ЦБ РФ;

- небанковские кредитные организации, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций;

- страховые организации, имеющие лицензию на осуществление страховой деятельности.

Плательщиками налога являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому представительными органами субъектов Российской Федерации. Данные предприятия, однако, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия (основных фондов и т. д.), доходов от внереализационных операций (например, дивиденды по принадлежащим им акциям, арендная плата, суммы, полученные в виде санкций (штрафы), в возмещение вреда), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов Российской Федерации налог на прибыль организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов Российской Федерации, зачисляется в размере не свыше 19%, а для организаций по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, небанковских кредитных организаций, страховщиков -- по ставкам в размере не свыше 27%. Ставки налога на прибыль могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. До внесения изменений в правовое регулирование налога на прибыль Федеральным законом от 31 марта 1999 г. ставки налога были несколько выше.

Первоначально при введении в действие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ставка налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, была установлена в размере 13%, а ставка налога, уплачиваемого в бюджет субъектов Федерации, в соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 устанавливалась самим субъектом Федерации и не должна была превышать 25%. Однако Законом РФ «О Федеральном бюджете на 1994 год» от 24 июня 1994 г.² было установлено, что ставка налога на прибыль, направляемая в бюджета субъектов Федерации, не должна превышать 22%. Уменьшив в июне ставку налога, в федеральном бюджете на 1994 г. не было предусмотрено выделение средств для компенсации образовавшегося дополнительного недобора доходов субъектов Федерации, которые в своих бюджетах предусмотрели в начале года отчисления в бюджет от прибыли в размере ранее установленных 25%. Известно обстоятельство, свидетельствующее об отсутствии координации действий федеральных органов государственной власти и субъектов Федерации при налогообложении. Так, в Москве налог на прибыль, поступивший в городской бюджет в 1994 г., продолжал взиматься по прежней ставке - 25% в соответствии с Законом от 2 марта 1994 г. № 3-18 «О ставках и льготах по налогу на прибыль», принятым Московской Городской Думой, хотя федеральным законом и был установлен иной предел ставки налога на прибыль, поступающего в бюджета субъектов Российской Федерации.

По налогу на прибыль предусмотрена широкая система налоговых льгот, имеющих, как правило, стимулирующий характер. Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается, например, на суммы:

- направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе и в порядке долевого участия) и для погашения банковского кредита, полученного на указанные цели, и проценты по кредиту;

- направленные предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия) и на погашение банковского кредита, полученного и использованного на указанные цели, и проценты по кредиту;

- затрат организаций (в соответствии с утвержденными нормативами) на содержание находящихся на балансе этих организаций объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, жилищного фонда и т.д.

Взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды и т. д. исключаются из налогооблагаемой прибыли, но в размере не более 3% ее, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, архивной службе, творческим союзам и т. д. - не более 5% облагаемой .налогом прибыли. Ставка налога на прибыль понижается на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50% (при этом не учитываются в среднесписочном количестве работников инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и т. д.).

Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, в налогооблагаемой прибыли не учитывается прибыль, направленная на осуществление уставной деятельности этих союзов. Определенные льготы по налогу на прибыль установлены для малых предприятий, общественных организаций инвалидов, религиозных объединений и т. д.

Освобождены от налога на прибыль специализированные протезно-ортопедические предприятия, предприятия, производящие продукты детского питания, музеи, библиотеки, государственные театры и т. п.

Право устанавливать дополнительные льготы предоставлено и субъектам Российской Федерации, однако только за счет той части налоговых платежей, которые направляются в их бюджеты.

Состав налоговых льгот может изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Организации уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, которые определяются с учетом предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Плательщики налога должны внести в бюджет авансовые платежи не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Организации, кроме налога на прибыль, уплачивают налоги с таких видов доходов, как доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру; доходы в виде процентов, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.). Налог с указанных доходов взимается у источника выплаты этих доходов по ставке 15% и зачисляется в федеральный бюджет.

Ответственность налогоплательщиков за несвоевременность и неполноту уплаты налога предусматривается разделом VI Налогового кодекса РФ и другими законодательными актами РФ.

Налог на операции с ценными бумагами. Правовую основу данного налога образует Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон «О налоге на операции с ценными бумагами» в редакции от 10 октября 1995 г.

Плательщики налога - только юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг (акций акционерных обществ, облигаций и иных ценных бумаг, эмиссия которых требует регистрации), заявленная эмитентом.

Не облагаются налогом: 1) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг, т.е. эмиссию при его учреждении; 2) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ; 3) номинальная сумма выпуска ценных бумаг: а) акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ; б) конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение; в) при консолидации или дроблении размещенных ранее акций; г) при конвертации размещенных акций одного типа в акции другого типа; д) в случае уменьшения акционерным обществом уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Ставка налога - 0,8 процента номинальной суммы выпуска ценных бумаг. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно и уплачивает ее одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии.

Налоги в дорожные фонды. Помимо Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», порядок взимания налогов в дорожные фонды регулируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 10 октября 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями, последние из которых были приняты 27 июня 1998 г.). Порядок исчисления установленных данным Законом налогов определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Налоги в дорожные фонды имеют целевое назначение, суть которого заключается в том, что они собираются на определенную цель и могут быть израсходованы только на ее реализацию. На основании Закона «О дорожных фондах в РФ» были созданы дорожные фонды, предназначенные для мобилизации финансовых ресурсов в целях содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования. Такие фонды созданы на федеральном уровне и уровне субъектов РФ. Последние получили название территориальных фондов.

В Законе «О дорожных фондах в РФ» к названным налогам отнесены:

- налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

В федеральный дорожный фонд зачисляются налог на реализацию ГСМ, а также часть налога на пользователей автомобильных дорог, другие платежи подлежат зачислению в территориальные дорожные фонды.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Плательщиками налога являются объединения, предприятия, организации независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм, а также индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения для предприятий-изготовителей ГСМ является оборот по их реализации (без учета НДС), а при перепродаже ГСМ объектом - сумма разницы между выручкой от реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения (без учета НДС).

Ставка налога - 25 % ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально в зависимости от величины облагаемого оборота.

Налог на пользователей автомобильных дорог.

Плательщики налога - предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами. Некоммерческие организации являются плательщиками, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения являются: при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг - выручка от реализации продукции (работ, услуг); при перепродаже покупных товаров - товарооборот.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности плательщиков налога.

Льготы по налогу предусмотрены для предприятий, осуществляющих содержание автомобильных дорог общего пользования, фермерских хозяйств.

Налог с владельцев транспортных средств

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, имеющие транспортные средства.

Объект налога -- транспортные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации в органах ГИБДД или в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков. К ним относятся: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от типа и мощности двигателей.

От уплаты налога освобождаются инвалиды всех групп, предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, и другие категории лиц. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог уплачивается ежегодно.

Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Объектом налогообложения является продажная цена (без учета НДС и акцизов).

Ставка налога для грузовых автомобилей, пикапов и легковых фургонов, автобусов, специальных и легковых автомобилей составляет 20%, прицепов и полуприцепов - 10%.

Льготы сходны с льготами по предыдущему налогу. Кроме того, освобождаются от налога граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование. Органы государственной власти субъектов РФ вправе производить полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога или понижение его размера.

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Названный налог установлен Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и веден в действие Федеральным законом от 21 июля 1997 г. (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1998 г.).

Плательщиками налога являются физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции, подлежащие обложению названным налогом.

Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:

- покупки наличной иностранной валюты за наличные рубли;

- выплаты с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;

- покупки у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

- выдачи иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче наличной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.

Данным налогом не облагаются также операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Центрального банка Российской Федерации, а также у других кредитных организаций.

Ставка налога - 1% от налогооблагаемой базы.

Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения ее плательщиками налога. Суммы налога перечисляются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджета субъектов Российской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40 процентов.

Таможенные пошлины и таможенные сборы

В соответствии с законодательством под таможенными платежами понимаются: таможенные пошлины и налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. Установленные таможенные платежи делятся на две группы: основные и факультативные.

К основным таможенным платежам относятся:

- таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- таможенные сборы за таможенное оформление.

К факультативным таможенным платежам относятся:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и за возобновление срока их действия;

- сборы за хранение товаров;

- сборы за таможенное сопровождение;

- плата за информирование и консультирование;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах;

- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление его действия.

Эти платежи уплачиваются при пересечении товарами таможенной границы Российской Федерации.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации по ставкам, дифференцированным для отдельных видов товаров, при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или при вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемой частью такого ввоза или вывоза.

Таможенная пошлина является одним из инструментов регулирования товарооборота и влияния на экономику страны, поэтому выполняет две основные функции: фискальную и протекционистскую (использование антидемпинговых и компенсационных пошлин). Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут устанавливаться сезонные пошлины.

Таможенная пошлина схожа с налогом, но вместе с тем имеет и отличительные признаки.

В отличие от налога, имеющего индивидуально-безвозмездный характер, взимание таможенной пошлины связано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через таможенную границу. Таким образом, таможенная пошлина имеет индивидуально-возмездный характер.

Для уплаты налогов характерна систематичность, регулярность. Обязанность лица уплатить таможенную пошлину связана с необходимостью получения им права на перемещение товаров через таможенную границу.

В отличие от налогов таможенное законодательство предусматривает возможность уплаты названной пошлины другими лицами, которым эта обязанность может быть делегирована.

Несмотря на отмеченные различия, Налоговый кодекс Российской Федерации включает таможенные пошлины и таможенные сборы в налоговую систему страны и относит их к федеральным налогам.

Правовую основу таможенных сборов и пошлин образуют нормативно-правовые акты, к которым, в первую очередь, относятся: Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г., Закон РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе», Налоговый кодекс Российской Федерации, Указы Президента страны, постановления Правительства Российской Федерации, приказы Государственного таможенного комитета Российской Федерации и иные законодательные и подзаконные акты.

Таможенный кодекс РФ определяет порядок и условия перемещения через таможенную границу страны товаров и транспортных средств, взимания таможенных платежей, проведение таможенного контроля и другие средства, обеспечивающие проведение таможенной политики. В Таможенном кодексе РФ указано, что товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

Плательщиком таможенной пошлины является декларант, т.е. лицо, заявляющее от собственного имени перемещаемые границу товары и транспортные средства. В Таможенном кодексе РФ говорится о плательщиках как физических, так и юридических лицах.

Объектом обложения таможенной пошлиной является таможенная стоимость товаров и (или) их количественные показатели. Таможенная стоимость указывается в грузовой таможенной декларации, а также в прилагаемой к ней декларации таможенной стоимости.

Ставки таможенной пошлины, их виды и порядок установления регулируются Законом «О таможенном тарифе». Под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Последняя содержит перечень товаров, отнесенных к определенным классификационным группам.

Ставки таможенных пошлин являются едиными на территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются Правительства Российской Федерации и изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации. Применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

- адвалорные, т.е. начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, т.е. начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида.

Различаются также виды ввозных и вывозных пошлин, в чем в большей мере проявляется протекционистская роль таможенных пошлин.

Таможенные льготы называются тарифными льготами. Они не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, установленных в Законе «О таможенном тарифе». Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению и в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение об этом принимается таможенным органом, производящим таможенное оформление. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым им кредитам.

Налог на игорный бизнес

Правовой основой данного налога являются: ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес».

Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» определяет общие принципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиков данного налога.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Для определения объекта налога в Законе используются следующие понятия:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение;

игорное заведение - предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места);

игровой стол -- специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторона или как организатор и (или) наблюдатель;

игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое и т. п.), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения;

пари -- основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

азартная игра - основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие;

касса - специально оборудованное место в игорном заведении, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора).

Объектом налогообложения являются следующие виды объектов игорного бизнеса:

- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;

- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;

- автоматы;

- кассы тотализатора;

- кассы букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Изменения количества объектов налогообложения в игорном заведении подлежат регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбытия каждого объекта налогообложения. В свою очередь, налоговые органы должны в течение 5 рабочих дней после получения письменного заявления о названных изменениях выдать свидетельство о регистрации или внести изменение в ранее выданное свидетельство.

Закон предусматривает дифференцированные ставки налога на каждый из налогооблагаемых объектов.

Минимальный размер ставок налога в год составляет:

1) за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, - 1200 минимальных размеров оплаты труда;

2) за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, - 100 минимальных размеров оплаты труда;

З) за каждый игровой автомат - 45 минимальных размеров оплаты труда;

4) за каждую кассу букмекерской конторы - 600 минимальных размеров оплаты труда.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать более высокие ставки налога.

Налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки налога, зачисляются в федеральный бюджет.

Суммы налога в части, превышающей установленный минимум, зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых находятся игорные заведения.

Наряду с ответственностью налогоплательщика, предусмотренной налоговым законодательством, в Федеральном законе отмечается, что наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может являться основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Налог на отдельные виды транспортных средств

Данный налог установлен и введен в действие Федеральным законом от 8 июля 1999 г., в соответствии с которым объектом данного налога являются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории страны, а также автомобилей, произведенных за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога.

Плательщиками налога признаются юридические и физические лица, являющиеся собственниками названных транспортных средств либо осуществляющие их эксплуатацию по доверенности.

Налогооблагаемая база определяется как рабочий объем двигателя транспортных средств в кубических сантиметрах. Налогоплательщики исчисляют налог самостоятельно.

Налог уплачивается один раз в год: организациями - до 1 сентября календарного года, а физическими лицами - до 1 октября. Суммы налога зачисляются в доход федерального бюджета.

Региональные налоги и сборы

Важнейшим среди региональных налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами и организациями, следует назвать налог на имущество предприятии.

Правовой основой уплаты налога на имущество организаций (предприятий) являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2030-1, Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» и другие нормативные правовые акты.

...