Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)»

Курсовая работа

По дисциплине налоговое право

На тему «Законодательство о налогах и сборах и таможенное законодательство»

Выполнила студентка группы СЮ3-3а

Здмитрович А.С.

Научный Руководитель:

Юрмашев Роман Сергеевич.

Москва 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговое и таможенное законодательство Российской Федерации: аспекты соотношения

§1.1 Понятие и структура налогового и таможенного законодательства Российской Федерации

§1.2 Аспекты соотношения налогового и таможенного законодательства

Глава 2. Налогообложение в налоговом и таможенном законодательстве Российской Федерации

§2.1 Таможенные платежи

§2.2 НДС

§2.3 Акциз

Глава 3. Практические аспекты соотношения норм налогового и таможенного законодательства Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

законодательство таможенный российский

Введение

Актуальность вопроса заключается в том, что сложившаяся к настоящему времени система правовых основ взимания косвенных налоговых платежей (налога на добавленную стоимость и акцизов) при экспортно-импортных операциях требует развития, гармонизации и унификации с нормами заключенных Российской Федерацией международных соглашений в таможенной и налоговой сфере для обеспечения полной и своевременной уплаты в бюджет налогов от экспортно-импортной деятельности. Уплата косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) является одним из условий перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Вследствие этого на сегодняшний день сложилась противоречивая ситуация, при которой порядок взимания налога на добавленную стоимость и акцизов регулируется различными нормативными правовыми актами на национальном уровне. Таможенный кодекс Таможенного союза определяет режим взимания косвенных налогов, объекты обложения таможенными пошлинами, налогами, налоговую базу для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии как с самим кодексом, так и с законодательством государств - членов таможенного союза. Национальный правовой режим взимание косвенных налогов в экспортно-импортных операциях устанавливается, в частности, статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возникшие коллизии между нормами о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях в рамках НК РФ и ТК ТС обусловлены «медленными» темпами гармонизации и унификации режимов косвенного налогообложения экспортно-импортных операций.

В таможенном и законодательстве о налогах и сборах существуют «разрозненные» нормы по вопросам взимания налога на добавленную стоимость и акциза. Вопрос о таможенной или налоговой природе налога на добавленную стоимость и акцизов в экспортно-импортных операциях является одним из дискуссионных.

До настоящего времени сфера исполнения налоговой и таможенной обязанности по уплате НДС и акцизов остается одной из наиболее неоднозначных, конфликтных, характеризующихся многочисленными спорами, несогласованностью регламентирующих ее норм и институтов российского права.

Глава 1. Налоговое и таможенное законодательство Российской Федерации.

§1.1 Понятие и структура налогового и таможенного законодательства Российской Федерации

Налоговое право -- это совокупность правовых норм, регулирующих особый вид общественных отношений, включающий разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и являющийся особенным видом финансовых отношений. Иными словами, это правовые нормы, которые в своей совокупности на началах властного юридического подчинения регулируют имущественные отношения физических и юридических лиц в налоговой сфере.

В Российской Федерации налоговая деятельность осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, зафиксировавшей основополагающие положения налогообложения и сборов, Налоговым кодексом РФ (ч. 1 и 2), а также законами Российской Федерации, принятыми на основании Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Федерации состоит из Налогового кодекса РФ (ч. 1 и 2) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 НК РФ:

1. Принцип всеобщности налогообложения -- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения -- предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости -- учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансированности, -- учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания обратной силы закона -- законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения -- один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения -- налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства -- каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности -- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Структура налоговых правоотношений, т. е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.

Субъектами налоговых правоотношений, или их участниками, являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации -- государственные налоговые инспекции и физические лица -- налоговые представители), Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения. Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения. Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы. Налоговое право России. / под ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2008, с. 61

Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).

Содержанием налоговых правоотношений выступают субъективные права и субъективные обязанности их участников.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21 и ст. 23 соответственно), возможность обеспечения и защиты их прав (ст. 22), права и обязанности налоговых органов (ст. 31 и ст. 32 соответственно), обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33) и ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц (ст. 35).

В соответствии со ст. 9 НК РФ, участниками налоговых правоотношений являются и таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Согласно Указу Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Государственный таможенный комитет РФ был преобразован в Федеральную таможенную службу. Функции Государственного таможенного комитета по принятию нормативных правовых актов были переданы Министерству экономического развития и торговли РФ.

В соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями осуществляет Федеральная таможенная служба (федеральный орган исполнительной власти).

Система таможенных органов включает:

1. Федеральную таможенную службу РФ;

2. региональные таможенные управления РФ;

3. таможни РФ;

4. таможенные посты РФ.

Федеральная таможенная служба согласно ст. 403 Таможенного кодекса Таможенного Союза от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, осуществляет следующие основные функции:

1. таможенное оформление и таможенный контроль, создание условий, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу;

2. взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятие мер по их принудительному взысканию;

3. обеспечения соблюдения порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;

4. обеспечения соблюдения установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами РФ запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;

5. обеспечение в пределах своей компетенции защиты прав интеллектуальной собственности;

6. ведение борьбы с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями в сфере таможенного дела, пресечение незаконного оборота через таможенную границу наркотических средств, оружия, культурных ценностей, радиоактивных веществ, видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, объектов интеллектуальной собственности, других товаров, а также оказание содействия в борьбе с международным терроризмом и в пресечении незаконного вмешательства в аэропортах РФ в деятельность международной гражданской авиации. ст. 403 Таможенного кодекса Таможенного Союза

§1.2 Аспекты соотношения налогового и таможенного законодательства

С принятием нового Таможенного кодекса Таможенного союза актуальной стала проблема соотношения норм налогового и таможенного законодательства в части взимания таможенных платежей, каковыми являются таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз и таможенные сборы. Вопрос взаимодействия налогового и таможенного права возникает прежде всего в части установления, введения и взимания таможенных платежей. Статья: к вопросу о соотношении налогового и таможенного законодательства - Бакаева О.Ю. Финансовое право, 2005

В соответствии с ТК ТС к предмету регулирования таможенного законодательства наряду с отношениями в области таможенного дела относятся отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

Институт таможенных платежей самым тесным образом связан с финансовым правом. Законодатель рассматривает таможенные платежи как налоговые и неналоговые доходы федерального бюджета. Наличие среди них налогов обусловило взаимосвязь таможенного права с налоговым правом. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. - М.: Магистр, 2008, с. 368

При этом при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

НК РФ определяет, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, при применении норм таможенного законодательства следует учитывать, что в части, касающейся нормативно-правового регулирования таможенных платежей (а именно налогов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы таможенного союза), приоритет имеют нормы НК РФ, однако, если налоговое законодательство данные вопросы не регулирует, применяются нормы ТК ТС.

Глава 2. Налогообложение в налоговом и таможенном законодательстве Российской Федерации

§2.1 Таможенные платежи

Таможенные платежи -- это платежи, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

Конкретные вопросы, связанные с необходимостью уплаты таможенных платежей, регламентированы актами таможенного и иных отраслей законодательства. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. - М.: Магистр, 2008, с. 368

В соответствии с ч. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

1. ввозная таможенная пошлина;

2. вывозная таможенная пошлина;

3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4. акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5. таможенные сборы.

Поскольку ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза облагается такими налогами, как НДС и акцизы, являющимися элементом системы налогов и сборов РФ, институт таможенных пошлин объединяет в себе нормы обеих отраслей законодательства.

§2.2 Налог на добавленную стоимость

НДС - это косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Несмотря на то, что налог на добавленную стоимость относится к таможенным платежам, его уплата производится в соответствии с НК РФ. Лицами ответственными за уплату НДС являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) под ввозом товаров на таможенную территорию таможенного союза понимается совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи до их выпуска таможенными органами.

В настоящее время единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, определен ст. 160 НК РФ.

Согласно п. 1 этой статьи при ввозе товаров (за исключением продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории и с учетом ст.ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию РФ, налоговая база определяется как сумма:

§ таможенной стоимости этих товаров;

§ подлежащей уплате таможенной пошлины;

§ подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом или его таможенным представителем, а в случаях, установленных ТК ТС, - таможенным органом (п. 3 ст. 64 ТК ТС). Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, независимо от страны происхождения этих товаров, определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза (Москва, 25 января 2008 г.).
Пунктом 5 ст. 164 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки в размере 10% и 18% (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).
НДС, взимаемый при ввозе товара, входит в состав таможенных платежей (ст. 70 ТК ТС). Халипов С. В. Таможенное право. М., 2010. с. 234

Существует также и нулевая ставка НДС, применимая при реализации:

§ товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенной процедуре экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

§ работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита через указанную территорию;

§ услуг по перевозке пассажиров и багажа;

§ работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

§ драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

§ товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %.

Исходя из ст. 150 НК РФ освобождается от обложения НДС ввоз на территорию Российской Федерации:

§ товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

§ медицинских товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

§ материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

§ художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; - всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

§ продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

§ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

§ необработанных природных алмазов;

§ товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

§ валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

§ продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

Согласно ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

По общему правилу уплата НДС и таможенных пошлин производится до момента выпуска товаров таможенным органом (п. 1 ст. 82, пп. 3 п. 1 ст. 195 ТК ТС), то есть до момента внесения (проставления) должностным лицом таможенного органа соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы (п. 4 ст. 195 ТК ТС).

Это, в частности, относится к выпуску товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 1 ч. 3 ст. 211 ТК ТС).

В связи с этим напомним, что в силу ст. 209 ТК ТС под выпуском для внутреннего потребления понимается таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС. Таможенное право, Рассолов М.М., Эриашвили Н.Д., 2011. с. 121

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по НДС по итогам соответствующего налогового периода на сумму НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ, при одновременном соблюдении следующих условий:

§ сумма НДС фактически уплачена;

§ товар принят налогоплательщиком на учет;

§ товар будет в дальнейшем использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), или приобретается для перепродажи.

Соответственно, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по итогам того налогового периода, в котором будут соблюдены вышеуказанные условия.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ и подлежащая вычету, отражается в налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговый орган по итогам налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на применение налогового вычета. Срок предоставления налоговой декларации установлен п. 5 ст. 174 НК РФ - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом - ст. 163 НК РФ).

Подтверждением ввоза товара и уплаты НДС будут служить:

§ таможенная декларация;

§ платежное поручение на уплату НДС;

§ подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом (смотрите в связи с этим письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252).

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

§2.3 Акциз

Одним из видов таможенных платежей является акциз, уплачиваемый при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию таможенного союза.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Правовое регулирование акцизов осуществляется на основании гл. 22 НК РФ. В соответствии со ст. 13 НК РФ акцизы относятся к числу федеральных налогов.

Согласно ч. 1. ст. 179 НК РФ, налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В п. 1 ст. 181 «Подакцизные товары» четко устанавливает перечень товаров, являющихся подакцизными.

К подакцизным относятся следующие виды товаров:

§ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

§ алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция;

§ табачная продукция;

§ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

§ автомобильный бензин;

§ дизельное топливо;

§ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

§ прямогонный бензин.

§ топливо печное бытовое

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

§ объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

§ сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

§ объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки, если в отношении подакцизных товаров установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей территории РФ. Особенностью правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки. Она устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Уплата акциза производится ежемесячно с обязательными представлением в налоговые органы специальной декларации. Миляков Н.В. Налоговое право. - М.: Инфра-М, 2008 Особый режим уплаты данного налога предусмотрен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и определяется таможенным законодательством (ст.191 НК).

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. В качестве объекта налогообложения при взимании акциза как таможенного платежа выступает ввоз на таможенную территорию Таможенного союза подакцизных товаров.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, -- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Глава 3. Практические аспекты соотношения норм налогового и таможенного законодательства Российской Федерации

Большинством российских ученых таможенное право признано комплексной отраслью законодательства. В его составе синтезированы нормы различной правоотраслевой принадлежности. Осуществляя финансовую деятельность, таможенные органы формируют доходную часть федерального бюджета путем взимания таможенных платежей и использования мер финансово-правовой ответственности фискальной направленности.

Учитывая, что в систему таможенных платежей включены таможенная пошлина, НДС, акцизы и таможенные сборы, правоотношения в данной области представляются относительно разноплановыми, что предопределяется соотношением налогового и таможенного законодательства. В таможенной практике вопросы уплаты и взимания таможенных платежей остаются наиболее проблемными и животрепещущими.

Согласно ч. 1 ст. 3 ТК ТС отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей регулируются таможенным законодательством. При этом законодатель не ставит под сомнение разнообразие видов таможенных платежей, среди которых есть и пошлина (она занимает особое место в бюджетной системе), и налоги, и сборы. И все они имеют далеко не одинаковую юридическую природу. Однако оговорка указанной нормы определяет, что таможенное законодательство применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, во-первых, устанавливается приоритет норм налогового права, а во-вторых, признается наличие налоговых правоотношений в отрасли таможенного законодательства.

Анализ норм НК РФ относительно таможенного обложения показывает, что законодатель старался максимально разграничить сферы действия данных законов. В ч. 2 ст. 2 НК РФ говорится: "к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". В тексте закона используется обобщающий термин "таможенные платежи" без разграничения их на виды. Итак, приоритет норм налогового права перед таможенным законодательством, установленный в ТК ТС, в НК РФ не подкрепляется. И это первое противоречие двух основополагающих законов в части обложения обязательными платежами. Однако оно не помешало включить в число участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, таможенные органы (п. 4 ст. 9 НК РФ).

Определенная путаница возникла и с понятийным аппаратом. Нормой ст. 11 НК РФ отказано в определении налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу в пользу таможенного законодательства. А этими положениями налоги определяются достаточно примитивно: как НДС и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В такой формулировке выражены лишь виды налогов при отсутствии их сущности и основных признаков. Такое обстоятельство представляется вторым недостатком сфере взаимодействия таможенных и налоговых норм.

В разъяснениях таможенной службы отмечается, что НДС может быть «внутренним» и «применяемым к ввозимым товарам на таможенную территорию», что означает разный режим взима-ния НДС. Такое понимание противоречит экономической сущности НДС и юридическому оформлению в законодательстве режима взимания НДС. В НК РФ НДС не делится на «внутренний» и «внешний» и не говорится, что НДС регулируется ТК ТС. Статья: к вопросу о соотношении налогового и таможенного законодательства -Бакаева О.Ю. Финансовое право, 2005

Стирание грани между НДС и таможенными платежами особенно неправомерно с точки зрения выполнения условий Меж-дународного валютного фонда, вступления Российской Федерации в Европейский Совет и Всемирную Торговую Организацию. Обяза-тельства, взятые Российской Федерацией перед этими междуна-родными организациями по снижению размеров таможенных пош-лин, фактически не выполняются, поскольку под видом НДС про-должают взиматься и увеличиваться таможенными органами та-моженные платежи.

Основой для исчисления таможенных платежей является та-моженная стоимость товаров (ст. 117 ТК РФ), а основой для исчис-ления НДС является разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесен-ных на издержки производства и обращения (ст. 1 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость»).

По-разному трактуется в налоговом и таможенном законодательстве понятие объекта обложения. Статьей 75 ТК ТС объект обложения сужен и сведен лишь к товару, тогда как норма ст. 38 НК РФ относит к нему не только имущество, но и прибыль, доход, стоимость, операции. Вместе с тем в ст. 75 ТК ТС говорится об обложении не только пошлинами, но и налогами, то есть НДС и акцизами. Согласно п. 4 ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является ввоз товара как операция. В соответствии с п. 13 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами также является ввоз товаров. Учитывая, что НДС и акциз регулируются нормами налогового законодательства, Таможенный кодекс внес определенную неясность в понятие объекта.

На мой взгляд, в области таможенного дела в качестве объекта обложения таможенными пошлинами, налогами является перемещение товара через таможенную границу, а в качестве налоговой базы признаются таможенная стоимость таких товаров и (или) их количество.

 При нынешнем состоянии налогового законодательства о на-логе на добавленную стоимость создаются возможности для при-менения различных пунктов одних и тех же статей закона в интересах и против интересов налогоплательщиков. Кроме того, дополнительные сложности создаются уравниванием НДС с тамо-женными пошлинами, регулированием этого вопроса как ТК ТС, так и НК РФ, что вызывает довольно большие сложности на практике.

Из-за несовершенства норм таможенные органы часто пони-мают суть базовых понятий налогообложения по НДС, таких как «объект налогообложения», «облагаемый оборот», «порядок исчис-ления налога», иначе, чем это вытекает из целей закона с точки зрения их экономико-нормативных функций, определения разме-ра НДС и его отличия от таможенных платежей.

Одной из важных проблем в области таможенного дела остается возмещение НДС при экспортных операциях. Налоговым кодексом в ст.165 в числе документов, необходимых для представления с целью возмещения НДС, значится грузовая таможенная декларация. В ТК ТС такой документ как форма вообще отсутствует, а значит может возникнуть ситуация, когда в возмещении НДС налоговые органы откажут лишь по формальным основаниям.

Нельзя не отметить и позитивные аспекты соотношения таможенного и налогового законодательства. К общему знаменателю приведены следующие институты и нормы: пеня и порядок ее исчисления; взыскание недоимки; возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей.
Комплексный анализ норм Таможенного кодекса Таможенного союза дает нам основание утверждать, что данный нормативный акт во многом ориентирован на товар как непосредственный объект таможенного правоотношения, в отличие от налогового законодательства, основанного на правовом статусе налогоплательщика - субъекта правоотношений. Большинство статей ТК ТС обращено именно к товару. Основной объем контрольных полномочий таможенные органы осуществляют в отношении перемещаемого через границу товара, субъект же играет второстепенную роль в таможенных правоотношениях, хотя и его деятельность подлежит контролю.

Между налоговым и таможенным законодательством существуют и другие нестыковки. Так, в налоговой сфере обязанность по уплате налога исполняется в российской валюте, а в области таможенного дела предусматривается альтернативная валютная форма. Данная обязанность считается исполненной в налоговом законодательстве с момента предъявления в банк поручения, а в таможенном - с момента списания денежных средств в банке. Шувалова Е.Б., Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. - М.: Дашков и Ко, 2009Думается, что исполнение обязанности по уплате таможенных платежей с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке противоречит ч.2 ст.45 НК РФ, устанавливающей, что обязанность по уплате налога признается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на его уплату при условии достаточного денежного остатка на счете. Практика показывает, что с этого момента до списания денежных средств с банковского счета проходит несколько часов. И хотя временной отрезок краток, полагаем, что формулировка, содержащаяся в налоговом законодательстве, более верна, так как связывает рассматриваемую обязанность непосредственно с плательщиком, а не банком. За нарушение срока исполнения такого поручения ответственность должен нести банк согласно ст.15.8 КоАП РФ а не плательщик таможенных платежей.

Заключение

С вступлением России в Таможенный союз ЕврАзЭС возникла двухуровневая система регулирования взимания НДС и акцизов в национальном и межгосударственном правовом пространстве, когда в налоговых кодексах государств таможенного союза и в международном праве регламентируются сходные налоговые правоотношения.

В вопросах правового регулирования взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) необходим системный подход с учетом развития налогового и таможенного законодательства Российской Федерации, таможенных норм в рамках права таможенного союза Евразийского Экономического Сообщества.

Налоговое администрирование представляет собой развивающийся механизм гармонизации и унификации норм о управлении взиманием косвенных налогов в экспортно-импортных операциях на национальном и международном уровне с учетом положения заключенных в середине 2010 года международных соглашений о взимании НДС и акцизов, между государствами Таможенного союза.

В законодательстве следует устранить коллизии нормативных актов, когда в таможенном законодательстве и законодательстве о налогах и сборах параллельно существуют «разрозненные» нормы по вопросам взимания налога на добавленную стоимость и акцизов.

Сравнительный анализ налогового и таможенного законода-тельства позволяет сделать вывод о том, что прежде всего следует привести понятийный аппарат двух отраслей права относительно НДС и акцизов к единому знаменателю, дабы устранить нестыковки и расхождение понятий, которые возникли на сегодняшний день.

НДС и акцизы прежде всего являются федеральными налогами, включенными законодателем в систему таможенных платежей, и, соответственно, в части их уплаты, исчисления налоговой базы, возврата, учета и определения стоимостных характеристик должны быть урегулированы в рамках законодательства о налогах и сборах. Стоит отметить, что таможенные органы в процессе взимания данных налогов в качестве таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации так же должны руководствоваться положениями НК РФ, так как приоритет налогового права над таможенным в вопросах налогообложения участников внешнеэкономической деятельности очевиден. Исходя из этого необходимо заострить внимание на том, что таможенное законодательство опять же требует корректировки в части соответствия с нормами НК РФ и непротиворечия им.

В этой связи следует законодательно закрепить условия согласования норм о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях на национальном уровне таким образом, чтобы при возникновении коллизий действовал порядок, установленный налоговым законодательством, если иное не предусмотрено им же.

Список использованной литературы

1) Конституция РФ;

2) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;

3) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

4) Приказ от 11 января 2007 г. N 7 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации"

5) Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. № 17) (ред. от 16.04.2010)// СПС «КонсультантПлюс»;

6) Гуев А.Н. Постатейный комментарий к НК Российской Федерации. Часть вторая. Раздел VIII. Главы 25-26. М.: Экзамен, 2005;

7) Миляков Н.В. Налоговое право. - М.: Инфра-М, 2008;

8) Налоговое право России. / под ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2008;

9) Петрова Г. В. Применение права в налоговых спорах. М., 2009;

10) Рубченко М. Пошлины - результат компромиссов // Экспепрт, 2006.

11) Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. - М.: Магистр, 2008;

12) Статья: к вопросу о соотношении налогового и таможенного законодательства -Бакаева О.Ю. Финансовое право, 2005, n 1;

13) Таможенное право, Рассолов М.М., Эриашвили Н.Д., 2011;

14) Халипов С. В. Таможенное право. М., 2010;

15) Шувалова Е.Б., Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. - М.: Дашков и Ко, 2009

Размещено на Allbest.ru

...