Крестьянское фермерство

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. КРЕСТЬЯНСКОЕ ФЕРМЕРСТВО

Крестьянское фермерство - одна из широко распространенных и признанных форм развития аграрного сектора многих стран мирового сообщества. В Республике Беларусь крестьянское (фермерское) хозяйство - это субъект хозяйствования, существенной особенностью которого является семейно-трудовая основа правоотношений.

Закон о крестьянском (фермерском) хозяйстве от 18 февраля 1991 г. № 611-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1991 г., № 12, ст. 125) (с учетом изменений, внесенных Законами Республики Беларусь от 14.05.2001 № 16-З; 19.07.2005 № 44-З, рег. № 2/1141 от 28.07.2005; 09.07.2007 № 247-З, рег. № 2/1344 от 10.07.2007; 15.07.2008 № 397-З, рег. № 2/1494 от 17.07.2008; 06.07.2009 № 37-З, рег. № 2/1589 от 08.07.2009; 09.11.2009 № 55-З, рег. № 2/1607 от 11.11.2009; 31.12.2009 № 114-З, рег. № 2/1666 от 12.01.2010; 01.07.2010 № 154-З, рег. № 2/1709 от 06.07.2010).

Настоящий Закон определяет правовое положение, условия создания, деятельности, реорганизации и ликвидации крестьянского (фермерского) хозяйства, права и обязанности его членов.

Крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (далее -- фермерское хозяйство).

Фермерскому хозяйству принадлежит на праве собственности имущество, переданное в качестве вклада в уставный фонд фермерского хозяйства его учредителями (членами), а также имущество, произведенное и приобретенное фермерским хозяйством в процессе его деятельности.

Члены фермерского хозяйства имеют обязательственные права в отношении этого фермерского хозяйства.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

Производители сельскохозяйственной продукции при условии соблюдения установленных законодательством критериев имеют право исчислять и уплачивать платежи в бюджет в общеустановленном порядке либо применять особые режимы налогообложения.

В целях отнесения осуществляемых организацией видов деятельности к деятельности, осуществляемой в сельском хозяйстве (в том числе в растениеводстве, животноводстве, пчеловодстве и рыбоводстве), следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65 (с изменениями и дополнениями).

Для отнесения произведенной плательщиком продукции к сельскохозяйственной продукции необходимо использовать Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 «Промышленная и сельскохозяйственная продукция», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 36 (с изменениями и дополнениями).

Согласно статье 328 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.

С 01.01.2011г. крестьянские (фермерские) хозяйства, в соответствии с пунктом 2 статьи 63 НК, при использовании льготы определенной статьей 328 НК в течение трех лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от представления налоговых деклараций. Однако следует иметь ввиду, что при осуществлении в течении данного периода иных видов деятельности, не связанных с производством вышеуказанной продукции, декларации представляются и налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

К наиболее частым видам доходов, подлежащих налогообложению в фермерских хозяйствах в течение трех лет со дня их государственной регистрации относятся доходы виде:

·процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации;

·процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

·суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

·стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов;

·суммы безвозмездно полученных денежных средств;

·суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

·доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества и др.

Пунктом 5 статьи 43 НК установлено, что плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено настоящим Кодексом. Подача письменного заявления об отказе Кодексом не предусмотрена.

Поскольку освобождение статьей 328 НК предоставлено по всем налогам и сборам, то при отказе от применения льготы по одному налогу (например, НДС) необходимо уплачивать и другие налоги и сборы. Данная особенность применима при использовании общеустановленного порядка налогообложения либо упрощенной системы налогообложения.

Однако следует учитывать, что при применении такого особого режима налогообложения как единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) пунктом 2 статьи 304 НК предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитывается выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства - в течение трех лет со дня их регистрации.

В данном случае речь идет не об освобождении от налога, а о предоставлении плательщику дополнительных скидок, уменьшающих налоговую базу по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, если крестьянское (фермерское) хозяйство применяет особый режим налогообложения - уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, то при отказе от применения льгот, установленных статьей 328 Кодекса, такое хозяйство вправе уменьшать налоговую базу по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 304 Кодекса. То есть валовая выручка, облагаемая налогом и отражаемая по строке 5 налоговой декларации по единому налогу, определяется без учета выручки, отражаемой по строке 3.1.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» с 1 января 2011г. ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции установлена в размере 1 процента.

При соблюдении критериев установленных НК крестьянские (фермерские) хозяйства вправе применять и такой особый режим налогообложения как упрощенная система налогообложения (далее - УСН).

Ставки налога устанавливаются в размере 8 и 6 (для плательщиков исчисляющих налог на добавленную стоимость) процентов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь 3 процента.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю и оказывающих услуги общепита, использующих в качестве налоговой базы валовой доход установлена ставка в размере 15 процентов от этого дохода.

Так же Налоговым кодексом предусмотрены пониженные ставки в размере 5 и 3 (для плательщиков исчисляющих налог на добавленную стоимость) процентов, для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к Налоговому кодексу, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения).

В тоже время, следует иметь ввиду, что при отказе от использования льготы установленной статьей 328 НК при упрощенной системе налогообложения уменьшение налоговой базы на выручку, полученную от реализации продукции растениеводства и животноводства не происходит, как это осуществляется при уплате единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Как и при уплате единого налога, так и при применении УСН организации не являются плательщиками отчислений в инновационные фонды. правовой крестьянский хозяйство налогообложение

Безвозмездная передача имущества при применении особых режимов налогообложения не увеличивает валовую выручку.

Пример 1.

КФХ зарегистрировано в 2009 году. За январь-март 2011 года выручка от реализации составила 40 млн. руб., в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции 35 млн. руб. В марте 2011 года КФХ безвозмездно передало ООО станок остаточной стоимостью 15 млн. руб. (КФХ применяет единый налог и пользуется льготой в соответствии со статьей 328 НК).

В соответствии с пунктом 2 статьи 304 НК налоговая база для единого налога определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в том числе от третьих лиц).

Поскольку при безвозмездной передаче приобретенных товаров не может быть осуществлено поступление выручки, то при такой передаче исчисление и уплата единого налога не производится.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1.1.3 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Согласно пункту 3 статьи 97 при безвозмездной передаче объектов основных средств налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Таким образом, в указанном примере налог на добавленную стоимость составит 3,83 млн. руб. ((40 млн. руб.-35 млн. руб.)*20/120 + 15млн. руб.*20/100)

Валовая выручка для исчисления единого налога равна 1,17 млн. руб. (40млн. руб.-35 млн. руб.-3,83 млн. руб.)

Рассмотрим так же случай безвозмездного получения фермерским хозяйством имущества.

Пример 2.

КФХ зарегистрировано в 207 году и применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС с применением ставки 5 процентов. Выручка от реализации за январь-март 2011 года составила 50 млн. руб., в том числе от реализации продукции собственного производства 40 млн. руб., от реализации продукции несобственного производства 10 млн. руб. В марте 2011 года учредитель КФХ передает ему безвозмездно запчасти для ремонта сельскохозяйственной техники на сумму 7 млн. руб.

Согласно подпункту 3.8 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь в состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 4.9.5 пункта 4 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

Учитывая изложенное в указанном примере налоговая база для исчисления налога при УСН составит 50 млн. руб., в том числе по ставке 8% - 10 млн. руб., по ставке 5% - 40 млн. руб.

Статьей 1152 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено, что имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит ему на праве собственности. В состав имущества крестьянского (фермерского) хозяйства входят имущество, переданное в качестве вклада в уставный фонд крестьянского (фермерского) хозяйства его учредителями (членами), а также имущество, произведенное и приобретенное крестьянским (фермерским) хозяйством в процессе его деятельности. Данная норма определена и в пункте 2 статьи 1 Закона Республики Беларусь «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

В соответствии с пунктом 2 статьи 1151 Гражданского кодекса Республики Беларусь крестьянское (фермерское) хозяйство отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства не отвечают по обязательствам крестьянского (фермерского) хозяйства, а крестьянское (фермерское) хозяйство не отвечает по обязательствам членов крестьянского (фермерского) хозяйства, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Следовательно, в случае получения КФХ имущества от члена фермерского хозяйства и использования его не для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства стоимость такого имущества подлежит включению в состав внереализационных доходов с налогообложением в соответствии с действующим законодательством.

Размещено на Allbest.ru