Відповідальність бухгалтера: види та порядок застосування

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК: 657.1

Постановка проблеми у загальному вигляді. У зв'язку з постійними змінами податкового та бухгалтерського законодавства, існує велика ймовірність помилок, які може допустити головний бухгалтер. Чинне законодавство встановлює відповідальність головного бухгалтера за дані, наведені в обов'язковій звітності, яка подається державним органам та підписується ним як посадовою (службовою) особою. Підставою для застосування відповідальності є не лише помилкові дані, відображені у звітах, а й відсутність підтверджуючих документів або помилки при оформленні первинних документів, використаних для складання звітності.

Питання відповідальності бухгалтера потребує удосконалення, оскільки в сучасних умовах документи та звітність підприємств формуються автоматично бухгалтерськими програмами і підписання їх можливе у двох випадках: або документ буде роздруковано і лише після цього підписано, або буде передбачено авторизований вхід до системи та забезпечено наявність електронного підпису, тоді як норми діючого законодавства з бухгалтерського обліку щодо відповідальності бухгалтера поширюються на документи і регістри, складені вручну.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Значний внесок у вивчення сутності та видів відповідальності бухгалтера внесли провідні учені-економісти, зокрема: Ф. Бутинець, С. Голов, С. Кепіна, Н. Романова, А. Собченко, О. Юдін.

Формулювання цілей статті. Дослідити види відповідальності, умови їх настання та розміри штрафних санкцій, що застосовуються до бухгалтерів підприємств і організацій відповідно до чинного законодавства України.

Виклад основного матеріалу дослідження. Відповідно до ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі -- Закон України № 996-XIV) відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів [1].

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали такі документи. Тобто, склавши і підписавши регістри бухгалтерського обліку, бухгалтер бере на себе персональну відповідальність за достовірність даних, які він особисто вніс до цих регістрів. Це цілком відповідає правовій концепції відповідальності виключно за свої дії [10, с. 13].

В умовах автоматизованого ведення бухгалтерського обліку бухгалтери вносять дані з первинних документів до програми та обирають відповідні рахунки обліку, тобто визначають кореспонденцію рахунків, на основі чого програма формує фінансову звітність. Відповідно, відповідальність повинна бути не лише за внесення неправдивих даних до фінансової звітності, а ще й за внесення неправдивих даних до комп'ютерних програм бухгалтерського обліку. На сьогодні такої відповідальності не встановлено, тобто законодавство не враховує всі правовідносини, які виникають у сфері бухгалтерського обліку, виникає необхідність у внесенні змін до чинного законодавства, або формування відповідної судової практики, яка прирівняла б формування регістрів за допомогою комп'ютерної програми до їх складання (визначене Законом України № 996-XIV).

Бухгалтер відповідає за ведення бухгалтерського та податкового обліку згідно з вимогами законодавства, він відіграє значну роль на всіх етапах управління: в процесі планування, оперативного фіксування господарських операцій та складання звітності підприємства. Головний бухгалтер підприємства повинен: забезпечувати дотримання на підприємстві єдиних засад ведення обліку і складання фінансової звітності; організувати контроль за відображенням операцій на рахунках; брати участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачами майна підприємства; забезпечити перевірку стану бухгалтерського обліку. Посадові обов'язки головного бухгалтера визначені Законом України № 996-XIV та прописані в його посадовій інструкції.

Відповідальність бухгалтера залежить від того, на яких умовах він оформлений на роботу.

Якщо бухгалтер -- найманий працівник, то відносини між сторонами регулюються нормами трудового законодавства. Відповідно до ст. 130, 147 Кодексу законів про працю України (далі -- КЗпП) працівник, який порушив свої трудові обов'язки, притягується до дисциплінарної (догана або звільнення) і матеріальної відповідальності [4].

Безпосередньо з бухгалтером не укладається договір про повну матеріальну відповідальність, але якщо він працює ще й касиром, тоді як із касиром із ним укладається такий договір. Також у випадку вчинення штатним бухгалтером правопорушення або злочину його можуть притягти до адміністративної та кримінальної відповідальності.

Якщо бухгалтер -- позаштатний працівник підприємства, норми КЗпП на нього не поширюються. Бухгалтер самостійно розподіляє свій час, організує свою роботу та отримує винагороду за конкретний результат (надану послугу). Основою співробітництва є укладений між підприємством і бухгалтером договір про надання бухгалтерських послуг. Оскільки бухгалтер, що надає послуги за договором цивільно- правового характеру, не є найманим працівником, притягти його до дисциплінарної або матеріальної відповідальності згідно з КЗпП неможливо [9, с. 26].

Бухгалтер, який надає підприємству послуги за договором, несе лише цивільно-правову відповідальність, передбачену укладеним із ним договором, наприклад, у вигляді штрафних санкцій, відшкодування збитків і т. п.

Якщо бухгалтер за договором про надання бухгалтерських послуг здійснює функції, які відносяться до організаційно-наказових або адміністративно-господарських (наприклад, керівництво відділом, представництво інтересів підприємства перед держорганами, підписання звітів), то він може бути визнаний службовою особою і, відповідно, притягнутий до адміністративної або кримінальної відповідальності.

Головний бухгалтер очолює бухгалтерію, організує бухгалтерський облік і складає бухгалтерську звітність, тобто виконує адміністративно-господарські функції, згідно із Кримінальним кодексом (далі -- ККУ) є службовою особою, а згідно з Кодексом України про адміністративні правопорушення (далі -- КУпАП) -- посадовою. Для того, щоб особа вважалася службовою (посадовою), такі обов'язки повинні виконуватися нею як на постійній основі, так і тимчасово, згідно зі спеціальними повноваженнями [9, с. 29].

Діючим законодавством передбачені таки види відповідальності:

— адміністративна -- передбачає застосування до особи адміністративно-правових санкцій за вчинення адміністративного правопорушення [5];

— кримінальна -- передбачає притягнення особи до кримінального покарання за вчинення злочину -- суспільно небезпечного діяння (дії або бездіяльності), передбаченого ККУ [6];

— дисциплінарна -- передбачає відповідальність особи за порушення трудової дисципліни. Якщо працівник порушив правила внутрішнього розпорядку, посадову інструкцію, статут або положення про дисципліну, адміністрація підприємства може застосувати до нього один із двох видів дисциплінарного стягнення -- догана або звільнення [4];

— матеріальна -- передбачає обов'язок працівника відшкодувати шкоду, завдану підприємству неналежним виконанням своїх трудових обов'язків [4]. Здебільшого, працівники притягуються до обмеженої матеріальної відповідальності в межах своєї середньомісячної заробітної плати. До повної матеріальної відповідальності працівник може бути притягнений тільки у випадках, установлених ст. 134 КЗпП, наприклад, при укладанні з ним договору про повну матеріальну відповідальність. Такий договір може бути укладений не з усіма працівниками, а тільки з тими, хто виконує роботу або обіймає посаду, які включені до Переліку посад і робіт, що заміщаються або виконуються працівниками, з якими підприємством, установою, організацією можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність за забезпечення схоронності цінностей, переданих їм для зберігання, обробки, продажу (відпуску), перевезення або застосування у процесі виробництва [8].

Притягнення до дисциплінарної і матеріальної відповідальності здійснюється адміністрацією підприємства.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 КУпАП адміністративна відповідальність настає за правопорушення, які за своїм характером не спричиняють кримінальну відповідальність. Основні порушення, за які до бухгалтерів найчастіше застосовується адміністративна відповідальність, наведено у табл. 1.

Адміністративна відповідальність бухгалтера [3, 5, 7]

Таблиця 1

Повторне правопорушення -- це вчинення аналогічного правопорушення особою, яка була притягнута до відповідальності за цією самою статтею КУпАП протягом року. При повторному правопорушенні розміри санкцій збільшуються.

Відповідно до ст. 38 КУпАП адміністративні санкції можуть бути накладені в межах установлених строків: протягом двох місяців із дня вчинення правопорушення або із дня його виявлення (при триваючому правопорушенні), а якщо справи підвідомчі судам -- протягом трьох місяців [5]. відповідальність бухгалтер дисциплінарний матеріальний

До порушень із строком до двох місяців із дня вчинення належать правопорушення, що носять разовий характер --несвоєчасне подання декларацій, платіжних доручень на внесення платежів до бюджету і т. п., які до моменту перевірки вже завершені. До триваючих відносяться правопорушення, які тривають протягом невизначеного часу і які можна встановити тільки в ході документальної перевірки, наприклад, відсутність на балансі придбаних активів два роки назад і т. п.

Кримінальна відповідальність настає за порушення в сфері публічних правовідносин. Найбільш поширені порушення, за які до бухгалтерів застосовується кримінальна відповідальність, наведено у таблиці. 2.

Відповідно до ч. 5 підрозд. 1 розд. XX ПКУ, якщо норми адміністративного та кримінального законодавства містять посилання на НМДГ у частині кваліфікації злочинів або правопорушень, то розмір НМДГ установлюється на рівні ПСП, визначеної пп. 169.1.1 ПКУ на відповідний рік. У 2017 році для кваліфікації злочинів за ККУ необхідно виходити із ПСП у розмірі 800 грн. [6, 7].

Згідно із ч. 3 ст. 24 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» від 14 жовтня 2014 р., головного бухгалтера можуть притягнути до відповідальності за неподання, несвоєчасне подання, порушення порядку подання або подання спеціально уповноваженому органу недостовірної інформації із застосуванням штрафних санкції у розмірі до 2000 НМДГ, а для суб'єктів первинного фінансового моніторингу, які не є юридичними особами, -- у розмірі до 200 НМДГ [2].

Таблиця 2

Кримінальна відповідальність бухгалтера [6, 7]

Фахівці Асоціації присяжних сертифікованих бухгалтерів з метою мінімізації ризиків у професії бухгалтера рекомендують поглиблення гармонізації законодавства країн до вимог міжнародних стандартів та постійне удосконалення професійних знань практикуючих бухгалтерів [11].

Висновки

Головний бухгалтер (бухгалтер) організовує ведення бухгалтерського обліку, складає бухгалтерську, податкову і статистичну звітність, тобто виконує адміністративно-господарські обов'язки, і відповідно до ККУ є службовою особою, а згідно із КУпАП -- посадовою особою.

Бухгалтер відповідає за ведення бухгалтерського та податкового обліку згідно з вимогами законодавства, а за правильну організацію обліку відповідає керівник підприємства.

Бухгалтер несе дисциплінарну, матеріальну, адміністративну та кримінальну відповідальність. Притягнення до дисциплінарної та матеріальної відповідальності -- це право, а не обов'язок роботодавця, застосування адміністративних санкцій або покарань за кримінальний злочин є обов'язком уповноважених органів держави.

Література

1. Закон України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» № 1702-VII від 14 жовт. 2014 р.

2. Романова Н. Відповідальність бухгалтера: нюанси застосування / Н. Романова // Баланс-агро. -- 2016. -- № 38 (506). -- С. 25-29.

3. ^Эдн О. Відповідальність бухгалтера: як вона змінюється в інформаційну епоху / О. Юд'н // Бухгалтерія. -- 2016. -- № 28 (1223). -- С. 13-15.

Анотація

Грибовська Ю.М. Відповідальність бухгалтера: види та порядок застосування.

Чинне законодавство встановлює відповідальність бухгалтера за дані, наведені в обов'язковій звітності, яка подається державним органам та підписується ним як посадовою особою. Бухгалтер несе дисциплінарну, матеріальну, адміністративну та кримінальну відповідальність. Притягнення до дисциплінарної та матеріальної відповідальності -- це право, а не обов'язок роботодавця, застосування адміністративних санкцій або покарань за кримінальний злочин є обов'язком уповноважених органів держави. Питання відповідальності бухгалтера потребує удосконалення, оскільки в сучасних умовах документи та звітність підприємств формуються автоматично бухгалтерськими програмами і підписання їх можливе у двох випадках: або документ буде роздруковано і лише після цього підписано або буде передбачено авторизований вхід до системи та забезпечено наявність електронного підпису, тоді як норми діючого законодавства з бухгалтерського обліку щодо відповідальності бухгалтера поширюються на документи і регістри, складені вручну.

Ключові слова бухгалтер, адміністративна відповідальність, кримінальна відповідальність, дисциплінарна відповідальність, штрафна санкція.

Грибовскяя Ю.Н.Ответственность бухгалтера ви/уы и порядок применения.

Действующее законодательство устанавливает ответственность бухгалтера за данные, приведенные в обязательной отчетности, подаваемой государственным органам, которая им подписывается как должностным лицом. Бухгалтер несет дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственность. Привлечение к дисциплинарной и материальной ответственности -- это право, а не обязанность работодателя, применение административных санкций или наказаний за уголовное преступление является обязанностью уполномоченных органов государства. Вопрос ответственности бухгалтера требует усовершенствования, поскольку в современных условиях документы и отчетность предприятий формируются автоматически бухгалтерскими программами и подписания их возможно в двух случаях: либо документ будет распечатан и только после этого подписан или будет предусмотрено авторизованный вход в систему и обеспечено наличие электронной подписи, тогда как нормы действующего законодательства по бухгалтерскому учету по ответственности бухгалтера распространяются на документы и регистры, составленные вручную.

Ключевые слова: бухгалтер, административная ответственность, уголовная ответственность, дисциплинарная ответственность, штрафная санкция.

GribovskayaJ. Accountant Responsibilities: types and application procedure.

Current legislation establishes liability for the accounting data in the mandatory reports filed by the public authorities and signed him as an official. Accountant bear disciplinary, administrative and criminal liability. Disciplinary and financial responsibility -- the right, not the obligation of the employer, the application of administrative sanctions or punishmentfor a crime is the responsibility of the competent authorities of the state. The question of responsibility accountant needs improvement, since the current conditions documents and statements of companies generated automatically accounting software and signing them is possible in two cases: either document will be printed and only then signed or will be provided for authorized entry to the system and made available electronic signature, while According to the legislation on accounting on liability apply to accounting documents and registers, drawn by hand.

Key words: accountant, administrative liability, criminal liability, disciplinary liability, penalty.

Размещено на Allbest.ru