Правовое регулирование налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и виды юридической ответственности налогоплательщиков и других субъектов налогового прав

Юридическая ответственность - это применение мер государственного принуждения к виновному лицу за совершенное правонарушение. Юридическая ответственность - правоотношение, в которое вступает государство, в лице его компетентных органов, и правонарушитель, на которого возлагается обязанность претерпевать соответствующие лишения за совершенное им правонарушение. Юридическая ответственность возникает вследствие правонарушения или общественно опасного деяния и представляет собой особое правоотношение. Факт правонарушения ставит субъекта (правонарушителя) в определенную юридическую связь с государством, в которой государство в лице компетентных органов выступает как уполномоченная сторона, а правонарушитель - как обязанная. При этом и уполномоченная, и обязанная стороны действуют в рамках закона и реализация юридической ответственности осуществляется на основе права, конкретных санкций правовых норм, предусматривающих ответственность именно за данное правонарушение.

Однако само понятие ответственности по налоговому законодательству РФ, так как нет ясной и четкой законодательной информации об важнейшем из институтов налогового права.

Термин юридическая ответственность, как в теории, так и в праве используется в собирательном значении, объединяя ее классические виды, через она регулируется.

В зависимости от отраслевой принадлежности юридических норм, закрепляющих такую ответственность, различаются:

Конституционно-правовая ответственность -- Предусмотрена для должностных лиц, государственных органов, депутатов. Применяется в порядке, определенном конституционным и избирательным законодательством.

Дисциплинарная ответственность -- Заключается в наложении на виновное лицо дисциплинарного взыскания за неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом своих трудовых или служебных обязанностей властью руководителя. Основные нормативно-правовые акты в Российской Федерации -- Трудовой кодекс, Дисциплинарный Устав Вооруженных Сил, Дисциплинарный Устав Органов Внутренних Дел.

Административная ответственность -- Применение органами исполнительной власти мер воздействия к виновным лицам. Основной нормативно-правовой акт -- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. В рамках административной ответственности выделяют собственно административную, а также финансовую, налоговую ответственность и другие.

Налоговая ответственность -- Применение органами исполнительной власти мер воздействия к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов. Налагается в соответствии с НК РФ. Поскольку она представляет из себя отдельный вид ответственности, привлечение лица к ней не освобождает его от привлечения также к административной или уголовной ответственности.

Уголовная ответственность - Применяется в судебном порядке к лицу, виновному в совершении преступления. Единственный нормативный акт, устанавливающий уголовную ответственность - Уголовный кодекс Российской Федерации.

Гражданско-правовая ответственность - Вытекает из нарушения имущественных и личных неимущественных прав граждан и организаций. Основной нормативный акт - Гражданский кодекс Российской Федерации.

Материальная ответственность - Заключается в возмещении имущественного вреда, причиненного в результате неправомерных действий при исполнении трудовых обязанностей. Материальную ответственность несут работники за ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению, а также предприятия, учреждения, организации за ущерб, причиненный работникам увечьем или иным повреждением здоровья.

Семейная ответственность - Применение судом мер к лицу, недобросовестно исполняющему обязанности, закрепленные в СК РФ. К мерам семейно-правовой ответственности могут быть отнесены лишь: лишение родительских прав, отстранение опекуна и попечителя от исполнения ими своих обязанностей, отмена усыновления (в случае виновного противоправного поведения усыновителя).

Процессуальная ответственность - Может наступить в случае нарушения участником судебного процесса правил поведения в суде.

Международная ответственность - Вид ответственности, применяемый международными организациями к публичным образованиям (как правило государствам) за нарушения норм международного права.

2. Административная, налоговая и уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства, их общие признаки и особенности, фактические и юридические основания

В теории права принято различать нормативное, фактическое, и юридическое (процессуальное) основания ответственности субъектов правонарушения.

Нормативным основанием административной ответственности по налоговому законодательству является налоговое законодательство и его основной закон - Налоговый кодекс Российской Федерации( главы 14-20).

Ее фактическим основанием признается факт совершения деяния, в которой содержатся признаки определенной в законе юридической конституции - конкретного состава правонарушения. Ряд авторов выделяют состав налогового правонарушения в качестве самостоятельного юридического основания юридической ответственности. В качестве ее юридического основания рассматривается решение руководителя налогового органа или его заместителя, которое выносится в особой процессуальной форме - производства по делу о налоговом правонарушении.

В НК РФ установлен ряд общих правил привлечения к ответственности, которые признаются в качестве дополнительных гарантий обеспечения законности в налоговых правонарушениях. В гл. НК РФ они названы общими положениями об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговая ответственность выявляет определенные цели, которые прямо в налоговом законодательстве не указаны, но выводят из целей и задач самого НК РФ. Предостерегая организации и физические лица от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует следующие две цели:

- охранную, посредством которой общество от нежелательной ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государств;

- стимулирующая, посредством которой поощряется правомерное поведение субъектов налогового права.

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпеть меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

На основании данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

- материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта: установление составов налоговых правонарушений санкций за их совершений НК РФ; определение вида и меры государственно властного принуждения через охранительные налоговый правоотношения. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и высказываются только в судебном порядке;

- процессуальные характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредствам производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемого компетентным органами согласно нормам НК РФ.

- функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Не допускается одновременное привлечение физического лица за одно и тоже деяния к разным видам юридической ответственности. Предпочтение отдается более суровой ее разновидности. Например, уголовная ответственность «поглощает» налоговую и административную ответственность. Исключение возможно в отношении организаций, которые не признаются субъектами преступления. Поэтому в случае не уплаты налога, совершенной умышленно, организация может быть привлечена к ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ, а ее должностное лицо - к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. По другим основаниям ее должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности. Не исключено также е одновременное привлечение лица к юридической ответственности по нескольким статьям НК РФ по совокупности правонарушений.

3. Принципы применения ответственности в налогообложении: законность, неотвратимость, гласность, оперативность, виновность и др.

Принцип справедливости налоговой отчетности включает требования:

- обоснованности;

- соразмерности;

- дифференциации;

- индивидуализации;

- неотвратимости;

- гуманизма.

Принципа обоснованности и соразмерности при ограничении субъективных прав, в самом общем виде он сформулирован в ч.3 ст.55 Конституции РФ: права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Требования обоснованности, соразмерности и индивидуализации налоговой ответственности есть частные проявления общеправового принципа обоснованности и соразмерности правовых ограничений.

Требование обоснованности налоговой ответственности реализуется в сфере налогового правотворчества и выражается в целесообразности придания тому или иному поведению статуса налоговых деликтов.

Своеобразным аспектом обоснованности налоговой ответственности является установление законодателем трехлетнего срока давности, по истечении которого наказание утрачивает актуальность и признается нецелесообразным. Поэтому истечение сроков давности согласно п.4 ст. 109 НК РФ относится обстоятельствам, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.

Соразмерность наказания означает, что размеры налоговых санкций должны соответствовать тяжести правонарушений и причиненным ими вредным последствием, то есть наказание должно соответствовать содеянному и налагаться с учетом причиненного вреда. Таким образом, мера налоговой ответственности должна быть адекватна правонарушению.

Например, ведение деятельности организаций или индивидуальных предпринимателей без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей, а ведение деятельности организаций или индивидуальных предпринимателей без постановки на учет более трех месяцев- взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст.117 НК РФ)

Требование дифференциации ответственности предлагает нормативное становление различных видов ответственности и налоговых санкций за различные налоговые правонарушения. Таким образом, дифференцирование ответственности осуществляется по двум направлениям:

- установление за те или иные нарушения налогового законодательства налоговой, административной, уголовной либо дисциплинарной ответственности.

- нормативное определение разновидности и масштаба налоговых санкций, устанавливаемых за тот или иной состав налогового правонарушения.

Как видим, дифференциация, и индивидуализация налоговой ответственности различаются, прежде всего, по сфере их применения и субъектному критерию. Требование дифференциации реализуется в сфере правотворчества, оно обращено к законодателю, формулирующие нормативные модели налоговых правонарушений и соответствующие им санкции. Индивидуализация же реализуется на стадии правоприменения судами, налагающими санкции за конкретные налоговые правонарушения.

Индивидуализация налоговой ответственности состоит в учете всех существенных обстоятельств дела при назначении наказания.

Принцип индивидуализации состоит в том, что при определении наказания должны приниматься во внимание характер и тяжесть совершенного правонарушения, личностные характеристики виновного, форма его вины, поведение до и после правонарушения, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Справедливое наказание это - это наказание индивидуализированное.

Важнейшей составляющей принципа справедливости налоговой ответственности является ее неотвратимость. Каждое не раскрытое налоговое правонарушение убеждает нарушителя в слабости закона и государства и , таким образом, прямо способствует совершению противоправных действий в дальнейшем.

Требование гуманизма в литературе иногда называют еще принципом « экономии мер принуждения» или «нерепрессивностью» налоговой ответственности. На необходимость гуманизации сферы государственно-правового принуждения неоднократно обращал внимание КС РФ. Разумеется, степень гуманизации правового регулирования всегда носит конкретно-исторический характер и обусловливается общим материально-духовным уровнем развития общества. «Суровость санкции нормы,, хотя определяется общественной опасностью посягательства, все же ограничена господствующими гуманистическими представителями общества о возможном и должном наказании».

Необходимость снисходительного, гуманного отношения к налоговым правонарушениям вытекает, на наш взгляд, из самого существа налоговых правоотношений. Речь идет не о всепрощении, но о понимании глубинных мотивационных факторах налоговых деликтов. Дело в том, что частная собственность является не просто важнейшей социально-правовой ценностью современной цивилизации, но и древнейшим инстинктом, при чем инстинктом врожденным, а не приобретенным в процессе социальной адаптации.

4. Правовое регулирование административной и налоговой ответственности за нарушение актов законодательства о налогах и сборах

Правовое регулирование ответственности за нарушение порядка реализации налоговых отношений относится к объектам законодательства о налогах и сборах, и составляет институт налогового права. Понятие налоговой ответственности - одна из основных категорий налогового прав: ее конструкция в о многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права. Правовая природа ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах неразрывно связано с финансово-правовой ответственностью и местом последней в системе юридической ответственности. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности.

Административная ответственность за правонарушение в области налогов и сборов является важным правовым средством регулирования экономических отношений. Налоговая политика страны влияет на поступление средств в бюджет, а это, в свою очередь - на нормальное функционирование государства. Однако в настоящее время очевидно, что административная ответственность, являясь важнейшим инструментом реагирования на административные правонарушения, не выполняет в полной мере присущие ей задачи.

Отраслевая кодификация в области налогообложения сыграла роль в ликвидации правовых пробелов и коллизий в законодательстве, в том числе и об административной ответственности. Но не все решения, нашедшие воплощения в рамках НК РФ, точны, бесспорны и справедливы. Особенно это касается вопросов юридической ответственности, установленной НК РФ. Для позитивной ответственности достаточно формального (нормального) основания, поскольку она возникает в силу добровольного выполнения субъектов налогового права своих обязанностей.

Одним из важнейших условий налоговой деятельности государства является добровольное соблюдение налогоплательщиков, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами, представленными им прав и реализация возможных обязанностей.

5.Задача

По результатам КНП представленных 20.05.2005 обществом «Нефтебаза» «Красный Яр»: налоговой декларации по НДС за апрель 2005 года и уточненных налоговых деклараций за июнь, декабрь 2004 года, - налоговым органом было вынесено решение от 23.09.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме XXX руб. Решение налогового органа мотивировано тем, что предприятие не выполнило условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, так как на дату подачи уточненных налоговых деклараций 20.05.2005г. не были уплачены суммы пеней: по декларации за июнь 2004 г. - 250 960 руб., по декларации за декабрь 2004 г. - 254 416 руб. При вынесении постановления по делу, суд апелляционной инстанции исходил из того, что на момент подачи уточненных деклараций за июнь и декабрь 2004 года у налогоплательщика имелась переплата, превышающая сумму налога и пеней, подлежащих уплате по данным уточненным декларациям.

Арбитражным судом апелляционной инстанции установлено, что 20.05.2005 г. Обществом Нефтебаза Красный Яр были поданы уточненные налоговые декларации за июнь и декабрь 2004 года и налоговая декларация за апрель 2005 года.

Согласно указанным уточненным декларациям общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к доплате в бюджет, составила 300000 руб. (за июнь, декабрь 2004 года), общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уменьшению, составила 300000 руб. (по декларации за апрель 2005 года).

Арбитражным судом установлено, что у ОАО Нефтебаза Красный Яр на момент подачи уточненных налоговых деклараций 20.05.2005г. имелась переплата по НДС, превышающая подлежащую уплате по уточненным декларациям сумму налога на добавленную стоимость и соответствующих ей сумму пеней.

Есть ли по данному делу состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса. Какое решение по должен вынести суд? Обоснуйте свой ответ.

По данному делу нет состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса РФ (Неуплата или полная уплата сумм налога(сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий)). Согласно п.4 статьи 81 НК РФ: Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

Предоставление уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или не полноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до предоставления уточненной налоговой декларации он уплатил недостаточную сумму налога и соответствующей пени;

Предоставление уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговой период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неоплата отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

При решение данного дела суд должен руководствоваться статьей 78 НК РФ , согласно которой:

сумма излишне утраченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашение недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Список литературы

налоговый юридический законодательство

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015).

3. Передерин А.В. Налоговое право Российской Федерации - Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Тюмень: Издательство ТюмГУ, 2008. 350с.

4. Карасев М.В. Финансовое право Российской Федерации - М., 2002

5. Калинина Л.А., Кузмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. - М. 2000.

6. Козлов Ю.М., Попов П.П. Административное право. - М. 2002

7. Крохина Ю.А. Налогове право России. - М. 2003.

8. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. - М., 2001.

9. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. - ЗАО Юстицинформ - 2005.

Размещено на Allbest.ru