Вступление Казахстана в ВТО: вопросы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступление Казахстана в ВТО: вопросы налогообложения

Рима ЖАКУПОВА

Правовое обеспечение вступления Республики Казахстан во Всемирную торговую организацию (ВТО) и введение в действие нового Налогового кодекса РК1 на сегодняшний день одни из наиболее актуальных правовых проблем для нашей страны. Говорить о приоритетности одной из них означало бы предпочтение внешнеэкономических проблем внутренним, и наоборот. По существу, вопрос заключается в том, насколько правовые нормы ВТО нашли отражение в налоговом законодательстве РК, так как основным условием членства в ВТО является гармонизация законодательства стран-членов в соответствии с соглашениями ВТО.

К вопросам налогообложения, регулируемым нормами ВТО, относятся таможенная пошлина, косвенные налоги, субсидирование в виде налоговых льгот, таможенная оценка товара и правила происхождения. Таможенная пошлина в широком смысле - разновидность налога, или принудительного изъятия государством. Несмотря на самые разнообразные определения налога, его основные черты также присущи и таможенной пошлине. Так, согласно определению Химичевой Н. И., налог - это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж физических и юридических лиц, установленный представительными органами государственной власти для зачисления в государственную казну с определением их размеров и сроков уплаты2. Жумабаева М. Д. корректирует определение налога как обязательного денежного или натурального платежа, установленного не представительным, а уполномоченным органом в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме, носящего безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер3. Порохов Е. В. дополняет понятие налога как платежа, обеспеченного принудительной силой государства, периодически производимого налогоплательщиком от своего имени и за свой счет в пользу государства при наличии юридических фактов, объявленных государством в налоговом законе в качестве объектов налогообложения4.

Для отличия налога от других обязательных платежей, в том числе и от таможенной пошлины, оспариваются такие критерии налога, как безвозмездность и систематичность. Таможенная пошлина, в отличие от государственной пошлины, не обусловлена предоставлением государством какой-либо эквивалентной услуги или права, разве что права на ввоз и вывоз товаров с таможенной территории государства. В этом смысле любой налог, по сути, является платой за совершение определенных действий (получение дохода, обладание имуществом, финансовые и торговые операции) и не является абсолютно безэквивалентным. Что касается систематичности, разовости или многократности, то таможенная пошлина, как и любой другой налог, взимается с той же периодичностью, с какой возникает налогооблагаемая ситуация (формирование дохода, прибыли, добавленной стоимости, производство определенных товаров, экспорт или импорт продукции). Таможенная пошлина также не является сбором, который носит разовый характер и поступает в доход местного бюджета. Суммы от таможенных пошлин поступают в общегосударственный бюджет и взимаются каждый раз при ввозе или вывозе товаров. Таким образом, таможенная пошлина является видом налога, о чем было сказано в самом начале. Подтверждением тому является отнесение таможенной пошлины к косвенному налогообложению наряду с НДС и акцизами5. Статья 8 Налогового кодекса РФ также относит таможенную пошлину к федеральным налогам. Не случайно новый Налоговый кодекс РК, в отличие от прежнего, но действующего до 1 января 2002 г., Налогового закона6, содержит статьи, посвященные таможенным платежам (гл. 91), а также взаимоотношению налоговых и таможенных органов (гл. 3). Это отражает тенденцию регулирования отношений по установлению, введению и взиманию таможенных пошлин нормами налогового закона, который должен определять круг налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, порядок исчисления и сроки уплаты таможенной пошлины7.

Таможенные пошлины составляют таможенный тариф государства, который признается ВТО в качестве единственного легитимного инструмента защиты национальной промышленности. Согласно праву ВТО, а именно Генеральному соглашению о тарифах и торговле, в отношении тарифов существует два основных правила. Во-первых, тарифы должны быть недискриминационными (ст. 1), кроме тех случаев, когда дело касается стран - не членов ГАТТ, или членов региональных экономических интеграций (таможенный союз, зона свободной торговли, приграничная торговля), или развивающихся стран. Во-вторых, страна при вступлении в ВТО должна связывать свои тарифы в специальных тарифных расписаниях. Это означает, что члены обязуются не облагать товары тарифом выше установленного в расписаниях или перечнях тарифных уступок. Но связывание тарифов не только ограничивает возможность поднятия тарифов, но и возможность использования мер, аннулирующих или “снижающих ценность”8 тарифной уступки. В качестве такой меры, например, может выступать увеличение налога на импорт, который обладает тем же эффектом, что и увеличение таможенной пошлины. В связи с этим ГАТТ 94 ввело новое положение о фиксировании не только таможенных пошлин, но и “прочих пошлин и сборов”9.

ВТО приветствует не все виды таможенных пошлин, составляющих таможенный тариф, призывает уменьшать специфические пошлины и переходить на адвалорные. Адвалорные пошлины выражаются в процентном соотношении от цены товара, в то время как специфическая пошлина от цены товара не зависит, они более гибкие, обеспечивают транспарентность и позволяют сравнивать уровни таможенного обложения разных стран. Что касается таможенного тарифа РК10, то в нем использованы адвалорные и смешанные, или комбинированные пошлины, с преобладанием последних, выражающихся в процентах и в евро за единицу массы. Линейный подход при расчете таможенного тарифа позволяет Казахстану при вступлении в ВТО откорректировать некоторые тарифные ставки с использованием стратегии “селективно-унифицированной защиты”11, или “избирательной либерализации импорта”12. Такая защита подразумевает сохранение тарифной защиты развивающихся перспективных отраслей за счет снижения или ликвидации защиты бесперспективных отраслей.

Другими видами таможенных пошлин, допускаемыми ВТО, являются антидемпинговые, компенсационные и защитные. Их применение регламентируется Соглашением ВТО по применению ст. VI ГАТТ, Соглашением по субсидиям и компенсационным мерам, Соглашением по защитным мерам от 15 апреля 1994 г. Эти пошлины не составляют таможенный тариф, применяются в исключительных случаях в индивидуальном порядке на временной основе в отношении ввозимых товаров в качестве мер предотвращения от неблагоприятной иностранной конкуренции13. Принятием законов “Об антидемпинговых мерах” от 13 июля 1999 г., “О субсидиях и компенсационных мерах” от 16 июля 1999 г., “О мерах защиты внутреннего рынка при импорте товаров” от 28 декабря 1998 г. законодательство РК было приведено в соответствие с правом ВТО.

В то же время некоторые авторы14 относят налоги к нетарифным, или паратарифным, мерам регулирования торговли, которые не должны создавать лишних барьеров в торговле. Такая ситуация не является парадоксальной, ибо отнесение тарифа к налогу не означает сужения налога до тарифа. Позитивное отношение ВТО к таможенной пошлине как к допустимому средству регулирования торговли предполагает такое же отношение к внутренним налогам государств-членов. Однако налоги так же, как и таможенная пошлина, по праву ВТО должны применяться с соблюдением определенных условий. Эти условия закреплены в ч. II ст. III ГАТТ 94, которая носит название “Национальный режим в отношении внутреннего налогообложения и регулирования”. Согласно этой статье внутренние налоги не должны применяться так, чтобы создавать защиту для внутреннего производства. Импортированные товары не должны облагаться налогами, превышающими налоги с аналогичных товаров отечественного происхождения. В этом правиле как раз и отражен национальный режим в отношении внутреннего налогообложения, они не распространяются на правительственные закупки некоммерческого характера и не препятствуют выплате субсидий, т.е. налоговая льгота внутренним производителям, представляющая собой разрешенную, или “зеленую”, субсидию допускается. Налоговая поддержка отечественных предприятий, не являющаяся специфической, или “красной”, как таковая не запрещается. Соглашение ВТО о субсидиях и компенсационных мерах к запрещенным субсидиям относит целевые субсидии, доступ к которым ограничен определенными предприятиями или отраслями, а условия предоставления такой субсидии увязаны с экспортом или импортозамещением. Например, ВТО удовлетворила требование Евросоюза к США о выплате компенсации в размере 4 млрд. долларов за экспортное субсидирование, которое выражается в том, что налоговое законодательство США позволяет компаниям-экспортерам основывать свои дочерние предприятия в офшорных зонах15. В качестве экспортной субсидии можно рассматривать освобождение от уплаты на 5 лет земельного, подоходного налогов и налога на имущество инвесторов, вкладывающих в приоритетные секторы экономики, предусмотренного Указом Президента РК от 6 марта 2000 г. “Об утверждении Правил предоставления льгот и преференций при заключении контрактов с инвесторами, осуществляющими инвестиционную деятельность в приоритетных секторах экономики”.

Учитывая специфику ВТО среди всех внутренних налогов, прежде всего следует уделить внимание тем из них, которые непосредственно влияют на импортированные товары. Согласно Налоговому закону РК, к налогам, взимаемым при импорте товаров, относятся налог на добавленную стоимость и акциз. Эти налоги обладают множеством черт, схожих с таможенными пошлинами. Во-первых, они являются непрямыми, или косвенными, налогами, т. е. они непосредственно не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика и устанавливаются в виде надбавки к цене товара. Во-вторых, НДС, акцизы и таможенные пошлины взимаются при импортных операциях. В-третьих, базой для подсчета косвенных налогов на импорт является таможенная стоимость товара. В-четвертых, ставки налогов могут меняться в зависимости от страны происхождения товара. В-пятых, налоги взимаются таможенными органами одновременно с подачей таможенной декларации. В-шестых, плательщиками косвенных налогов юридически являются импортеры, а фактически - потребители. Каждый из этих налогов является самостоятельным платежом, и взимание одного из них не освобождает от другого. Все эти налоги повышают цену товара, снижая его конкурентоспособность, уменьшая рынок сбыта. Хотя уплаченные налоги возвращаются импортеру при реализации товара, это не является каким-либо стимулом, ибо момент уплаты налогов не совпадает с моментом их возврата, приводя к отвлечению оборотных средств предприятия16. Не зря косвенные налоги относят к инструментам политики сдерживания производства, причем как внутреннего, так и иностранного17, а вместе с ним и торговли. Именно поэтому ВТО не может обойти стороной вопросы налогообложения. Провозгласив национальный режим косвенного налогообложения, ВТО не содержит в своих соглашениях механизма его реализации. Для совершенствования национального законодательства с целью правильного применения налога с учетом интересов государства и стимулирования либерализации торговли вновь приходится обращаться к мировой экономической практике.

Анализ налогового законодательства большинства стран - членов ВТО18 показал, что предпочтение именно НДС и акциза другим видам налогов с оборота является своеобразным международным стандартом. Эти налоги предусмотрены налоговыми системами большинства стран - членов ВТО. В Республике Казахстан к основным правовым источникам, регулирующим отношения по взиманию НДС и акциза, относятся: действующий Налоговый закон РК, заменяющий его с 2002 г. новый Налоговый кодекс РК, Закон РК “О таможенном деле в РК” от 16 июля 1999 г., постановления Правительства (о ставках акцизов, об импорте товаров по нормам беспошлинного ввоза физическими лицами), инструкции МГД РК (о порядке применения НДС и акцизов в отношении импорта). Согласно этим документам НДС на импорт представляет собой отчисления в бюджет при импорте товаров в режиме выпуска для свободного обращения на таможенной территории РК, определяемые в процентах к облагаемому импорту, размер которого складывается из таможенной стоимости товара, импортной таможенной пошлины, акциза и иных таможенных сборов. Что касается акциза, то этот налог взимается только при импорте определенных, пользующихся особым спросом товаров, и исчисляется в процентах к таможенной стоимости товара или по ставкам в евро за единицу товара.

При взимании косвенных налогов важен принцип такого взимания. В мировой практике применяются два принципа налогообложения импорта: по месту назначения и стране происхождения, - предпочтительным является первый. Законодательство РК допускает применение обоих принципов. Принцип страны происхождения применяется с целью избежания двойного налогообложения в отношении стран СНГ по НДС и акцизу, с которыми РК не ратифицировала соглашения, предусматривающие взимание НДС при импорте товаров. Это связано с тем, что 13 ноября 1992 г. странами СНГ было заключено соглашения “О согласованных принципах налоговой политики”, которое установило принцип взимания НДС по месту происхождения. Это соглашение позволяет не взимать НДС при импорте товаров из государств СНГ. Однако такое положение, согласно ВТО, является дискриминационным в случае обложения НДС импорта из других стран. Кроме того, ВТО не предусматривает отмену внутренних налогов на импорт в рамках экономических интеграций. Заключением соглашений о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) страны СНГ постепенно переходят на принцип взимания косвенных налогов по месту назначения. Казахстан ратифицировал такие соглашения с Узбекистаном, Азербайджаном, Кыргызстаном, Украиной, Молдовой, Беларусью, Таджикистаном, РФ. Однако ныне действующий Налоговый закон содержит дополнительное условие, освобождающее импорт товаров из СНГ. Такой импорт не облагается НДС, если его ставка в стране экспорта не ниже ставки НДС в РК, а если ниже, то с импорта взимается НДС, уменьшенный на ставку НДС страны экспорта. Исходя из положения о том, что косвенные налоги должны взиматься с любого импорта по одинаковым ставкам независимо от места его происхождения, такое условие должно быть устранено. В этом смысле изменения, вносимые новым Налоговым кодексом, можно считать позитивными, ибо они вообще не содержат каких-либо специальных условий для импорта для стран СНГ.

В остальном косвенное налогообложение импорта производится скорее на основе режима наиболее благоприятствуемой нации, чем требуемого ВТО национального режима. Например, статья 60 Налогового закона предусматривает обложение по нулевой ставке продукции собственного производства резидентов РК в отраслях текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности. Аналогичная продукция нерезидентов, ввезенная на территорию РК, облагается по ставке 16 %. Это правило является дискриминационным по отношению к нерезидентам и на практике вызывает ситуацию, при которой отечественным товарам предоставляется более благоприятный налоговый режим, чем импортным. Новый Налоговый кодекс содержит в этом смысле положительное изменение, которое не включает положения ст. 60 в оборот, облагаемый по нулевой ставке.

Освобождаемые от НДС импортированные товары отличаются от необлагаемых НДС товаров, произведенных на территории РК. Список первых товаров гораздо меньше списка вторых, которые совпадают лишь по трем пунктам: 1) лекарственные средства и материалы для их производства, медицинская техника и ее комплектующие; 2) товары, реализуемые или импортированные за счет грантов; 3) реализация и импорт товаров, осуществляемый Национальным банком РК. Причем это не является показателем защиты отечественного производства, ибо большая часть освобождаемого от НДС оборота состоит из услуг, которые могут облагаться только в случае их предоставления на территории РК и которые соответственно не попадают в облагаемый импорт. Другие произведенные товары освобождаются от НДС в рамках социальных программ по поддержке инвалидов, детей, стариков. Освобождение от НДС оборотов по реализации товаров исправительных учреждений МВД РК и аффинированных драгоценных металлов без освобождения от налога импорта подобных товаров не является дискриминационным. Положения пп. c) и e) ст. XX Генерального соглашения по тарифам и торговле 1947 г. допускают исключения или неприменение национального режима налогообложения в отношении импорта или экспорта золота или серебра, а также товаров, производимых трудом заключенных. Напротив, дискриминационным является освобождение от НДС оборотов по производству и реализации учебников и детской литературы, а также газетной и журнальной продукции отечественного производства, если реклама в них составляет менее
2/3 печатного материала. Импорт такой продукции от уплаты НДС не освобождается. Новый Налоговый кодекс исключил эту продукцию, а также товары исправительных учреждений и аффинированное золото из необлагаемого оборота, значительно сузив перечень казахстанских товаров, освобождаемых от НДС. налог правовой торговый организация

Также не по всем товарным позициям совпадают ставки акцизов на подакцизные товары, производимые и ввозимые на территорию РК19. Кроме того, на производимые в РК товары размер акциза является стабильным и определен в тенге, а на ввозимые в РК товары - в евро, курс которого постоянно изменяется. Это еще раз подтверждает разный режим налогообложения отечественных товаров и импортированных. Налоговый кодекс освобождает от акциза этиловый спирт в пределах квот, отпускаемый товаропроизводителям, имеющим лицензии на изготовление лечебных и фармацевтических препаратов, и государственным медицинским учреждениям. Ввиду того, что импорт этилового спирта не освобождается от акциза, его цена, безусловно, выше отечественного спирта, причем импортер не в состоянии вернуть уплаченную при ввозе сумму акциза даже при продаже спирта в пределах квот соответствующим медицинским учреждениям. Из приведенных примеров очевидно, что новый Налоговый кодекс предусматривает режим, более приближенный к национальному, но еще требующий некоторых уточнений; кроме того, в соответствие должны быть приведены подзаконные акты и постановления Правительства РК, дополняющие, конкретизирующие и имплементирующие Налоговый кодекс.

Требованием национального режима не ограничиваются нормы ВТО в области косвенного налогообложения импорта. Наиболее важными из них являются нормы по таможенной оценке и стране происхождения импортированного товара. Согласно этим правилам определяется размер таможенной пошлины и косвенных налогов. Договоренность о снижении и связывании тарифов и налогов не может быть исполнена без установления общих правил по таможенной оценке. Сразу нужно отметить, что таможенное законодательство РК по указанным вопросам полностью приведено в соответствие с нормами ВТО. Этому способствовало членство РК во Всемирной таможенной организации, которая через соответствующие технические комитеты следит за применением соглашений ВТО по таможенной оценке и правилам происхождения. Так, второй абзац ст. 122 Закона РК “О таможенном деле в РК” определяет, что “таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию РК товаров основывается на общих принципах таможенной оценки ГАТТ”. В этом положении принципы ГАТТ можно смело заменять принципами ВТО, так как общие принципы таможенной оценки, закрепленные в ст. VII ГАТТ, не предусматривают методы определения таможенной стоимости, которые содержит Соглашение ВТО по применению ст. VII ГАТТ (Соглашение ВТО по таможенной оценке). Кроме того, положения по таможенной оценке, содержащиеся в ГАТТ 47, были не совсем точными и требовали брать за основу действительную стоимость товара. А сама действительная стоимость определялась в каждой стране по-разному. Главной же целью соглашения ВТО является установление системы, объявляющей вне закона использование произвольной таможенной оценки. В связи с этим нормы ВТО допускают поочередное применение нескольких методов определения таможенной стоимости импортированных товаров по принципу: каждый следующий метод применяется в случае, если оценку невозможно произвести по предыдущему методу. Первоначальным методом определения таможенной стоимости является стоимость сделки или цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате покупателем продавцу, причем четко оговорены расходы, включаемые в цену. На усмотрение стран-членов остается вопрос о включении в цену расходов по транспортировке, погрузке и страхованию (СИФ). Статья 128 таможенного закона РК учитывает указанные расходы при определении стоимости товара. Этот метод может использоваться, если не существует ограничений в отношении распоряжения товарами или их использования покупателем, если продажа или цена не являются предметом каких-либо условий или соображений, из-за которых стоимость оцениваемых товаров не может быть определена, если никакая часть выручки от последующей продажи не перейдет продавцу и если покупатель и продавец не связаны между собой. Но когда таможенная стоимость не может быть определена этим методом, то таможенные органы вправе и должны использовать другие альтернативные методы: использование стоимости сделки с идентичными или аналогичными товарами; дедуктивный метод или метод вычитания всех предполагаемых затрат; метод сложения этих затрат или любой разумный метод, совместимый с соглашением ВТО. В таможенном законодательстве Казахстана эти методы определены как 1) метод по цене сделки с ввозимыми товарами, 2) с идентичными товарами, 3) с однородными товарами, 4) метод вычитания стоимости, 5) сложения стоимости и 6) резервный метод. Причем таможенная стоимость импортированных товаров не должна определяться на основе цены этих товаров в стране экспорта или стране производства, цены товаров для экспорта в иную страну, на основе системы применения более высокой стоимости из альтернативных либо минимальной таможенной стоимости. Любой метод должен применяться на основе объективных данных, поддающихся количественному определению. Никакой из этих методов не включает в таможенную стоимость таможенные пошлины и внутренние налоги, подлежащие уплате при импорте товаров. Если у таможенных органов есть основание полагать, что цена сделки не является точной, то бремя доказывания ложится на импортера. Статьи 388, 395 закона о таможенном деле в РК предоставляют право на апелляцию решений таможенных органов в вышестоящий таможенный орган или в суд.

На размер таможенной пошлины и косвенных налогов часто влияет страна происхождения товара. Разница в размере и порядке уплаты обязательных платежей при импорте товаров в зависимости от их происхождения считается нарушением принципа недискриминации. Однако правилами ВТО допускается применение преференциальных режимов при ввозе товаров из развивающихся и наименее развитых стран, а также между государствами-членами зон свободной торговли и таможенных союзов. Например, постановлением Правительства РК о ставках таможенных пошлин на ввозимые товары от 14 ноября 1996 г. определены перечни товаров развивающихся и наименее развитых стран, пользующихся преференциальным режимом. Статья 3 Соглашения СНГ о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г. предусматривает неприменение таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие на ввоз и вывоз товаров, происходящих с таможенной территории одной из Договаривающихся Сторон. Учитывая, что процесс формирования зоны свободной торговли еще не завершен, таможенные пошлины и эквивалентные налоги должны взиматься на общих основаниях. Более того, преференциальный режим, допускаемый правилами ВТО, действует в отношении таможенных тарифов (тарифные преференции), а не налогов. Для того чтобы разные критерии в определении страны происхождения товаров не создавали лишних препятствий, в торговле под эгидой ВТО было разработано Соглашение по правилам происхождения. Единственной многосторонней конвенцией, которая имела отношение к правилам происхождения до соглашения ВТО, была Международная конвенция по упрощению и гармонизации таможенных процедур 1974 г. (Киотская конвенция). Конвенция определяет место происхождения товара то, где товар получен полностью или где произошла его последняя существенная переработка. Считается, что существенной является та переработка, которая повлияла на характеристику товара так, что изменила его тарифный заголовок. Именно этот критерий и лег в основу определения места происхождения по ВТО. Соглашение допускает применение разных правил происхождения при условии, что они должны быть четко сформулированы, не оказывали бы ограничительного воздействия на торговлю, не приводили к дискриминации (кроме вышеуказанных преференциальных режимов), применялись беспристрастно и обоснованно, базировались на позитивных критериях, должны быть опубликованы, а изменения в правилах - не иметь обратной силы. Само по себе Соглашение по правилам происхождения не дает ответов на многие вопросы: какие товары рассматривать как полностью полученные в определенной стране, какие минимальные операции не влияют на изменение происхождения товара; учитывается ли происхождение оборудования, материалов для производства товаров и их упаковки в определении происхождения товара; каковы дополнительные условия определения страны происхождения и др. В связи с этим соглашением предусмотрена разработка программы20 по гармонизации правил происхождения стран - членов ВТО, результаты которой станут неотъемлемой частью соглашения. Основные положения программы уже вошли в таможенное законодательство РК. Например, ст. 142 закона РК о таможенном деле в РК к критериям достаточной переработки не относит операции по обеспечению сохранности товаров, по транспортировке и подготовке товаров к продаже, простые сборочные операции, а также смешивание товаров с получением продукции, не отличающейся от исходных составляющих.

Вступление Казахстана в ВТО - вопрос времени, которому должно предшествовать устранение норм национального закона, идущих вразрез с принципами и нормами организации. Процесс гармонизации уже начался, но требует пересмотра очень многих положений казахстанского законодательства, так как регулирование одного только вопроса налогообложения не ограничивается нормами налогового закона. Новый Налоговый кодекс в части внутреннего налогообложения импорта в большей степени соответствует нормам ВТО, а значит, приближает процесс вступления Казахстана в этот международный торговый институт или, по крайней мере, отражает приверженность Казахстана правилам, действующим в современной мировой торговле.

Литература

1 Закон РК о введении в действие Кодекса РК о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г. № 210-II. Алматы: ЮРИСТ. 2001.

2 Химичева Н. И. Налоговое право. Учеб. М. БЕК. 1997. С. 5.

3 Жумабаева М. Д. Налоги и налогообложение. Алматы. 2000.

4 Порохов Е. В. Постатейный комментарий Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»// Налоговый эксперт. № 2, 4, 6-7 (7-8), 8 (9), 2000 г.

5 Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб.: Полиус. 1998. С. 115.

6 Закон РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. Алматы: ЮРИСТ. 2001. (с изменениями и дополнениями на 15 июня 2001 г.).

7 В. В. Черненко. Некоторые противоречия в законодательстве о таможенной пошлине. // Юридический мир. Июль. 2000. С. 4-7.

8 ГАТТ 1994. Ст. II:3.

9 Договоренность о толковании ст. II: 1 (b) ГАТТ.

10 Постановление Правительства РК от 14 ноября 1996 г. “О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары”.

11 Водянов А. А. Таможенно-тарифная политика в контексте новых макроэкономических реальностей.// Российский экономический журнал. № 5-6, 2000. С. 87-95.

12 Нургалиева С. Практика налогового администрирования.// Вестник Министерства государственных доходов РК. № 9 (12), 2000.

13 К. Ю. Тотьев. Конкурентное право. М. Инфра-М. 2000. С. 91.

14 Дюмулен И., Пресняков В., Соколов В. Внешнеторговый режим ведущих зарубежных стран.// Внешняя торговля, 1996. № 4.

15 Н. Паклин Свободная торговля по-американски.// Российская газета от 16 ноября 2000 г.

16 Интыкбаева С. Ж., Идрисова Э. К. Мировой опыт и проблемы функционирования НДС в Казахстане. // Налоговый эксперт. 1999.

17 См. там же, а также Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб. 1997. С. 162.

18 В. Г. Князев, Д. Г. Черника. Налоговые системы зарубежных стран. М. 1997.

19 Постановление Правительства РК от 28 января 2000 г. “О ставках акцизов на подакцизные товары, производимые в РК и ввозимые на таможенную территорию РК, реализуемые на территории РК, и игорный бизнес”.

20 10 мая 1996 г. Комитет по правилам происхождения ВТО начал разработку текста для рабочей программы по гармонизации. Последние поправки в текст программы были внесены 16 марта 2001 г.

Размещено на Allbest.ru