Некоторые вопросы теории финансового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

Некоторые вопросы теории финансового права

Л.К. Тусупова

Рыночные преобразования, происходящие в республике, продолжают изменять наше представление о тех или иных экономических, финансовых институтах, требуя создания соответствующего финанасово-правового механизма. В этих условиях особенно актуальными становятся вопросы правового регулирования финансовых, бюджетных, налоговых и других экономических отношений. Однако даже принятие таких кодифицированных актов, как Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)1, Бюджетный кодекс Республики Ка-захстан2 не снимает всех проблем и возникающих противоречий в области финансов, государственных финансов, бюджета, налогов и т.д. Одной из причин такого положения, на наш взгляд, является отсутствие хорошо разработанной теории финансового права, определенности в вопросе о предмете финансового права, понятии финансов, государственных финансов.

До настоящего времени вопрос о предмете финансового права остается одним из самых дискуссионных в финансово-правовой науке. В разное время исследованию предмета финансового права были посвящены работы И.Т.Тарасова, В.А.Лебедева, И.Х.Озерова, М.А.Гурвича, Р.О.Халфиной, О.Н.Горбуновой, А.И.Худякова, М.В.Карасевой, А.А.Нечай3. Эта проблема была подвергнута широкому обсуждению и в ходе научно-практической конференции «Финансовое право на рубеже веков», прошедшей в мае 2002 г. в Санкт-Петербургском университете4, а также на международной научно-практической конференции «Финансовое право в условиях рынка в ХХІ веке», посвященной юбилею кафедры финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии, проведенной в сентябре 2004 г.5.

Н.А.Шевелева, указывая на неотложную необходимость разрешения вопроса о предмете финансового права, отмечает, что тщательная «ревизия» определений финансового права и его предмета, появившихся, предложенных в научной литературе за последние пять лет, приводит к неутешительному выводу: расхождения настолько велики, что можно говорить о понимании финансового права в широком и узком смысле. При этом финансовое право в широком смысле включает в себя общественные отношения, регулирование которых в рыночных отношениях осуществляется нормами различных отраслей. Финансовым правом в узком смысле охватываются финансовые отношения, имеющие ярко выраженный публичный характер6.

Несмотря на разнообразие мнений в определении понятия финансового права предмет финансового права, так или иначе, всеми учеными определяется через отношения, возникающие в процессе так называемой финансовой деятельности государства.

Как известно, каждая наука формирует свою систему категорий, понятий, терминов. Финансово-правовые категории -- это наиболее общие и фундаментальные понятия, отражающие самые существенные свойства финансово-правовой действительности и составляющие постоянную часть, основу науки финансового права7. К основополагающим категориям финансового права относятся: «финансовая деятельность государства», «государственные финансы», «бюджетная система» и т.д. При этом категория «финансовая деятельность государства» признается в финансово-правовой науке в качестве исходной, несмотря на то обстоятельство, что это сравнительно новая категория. Как указывает К. С. Бельский, впервые категория «финансовая деятельность Советского государства» появилась в учебном пособии М.А.Гурвича 1952 г. В учебнике «Советское финансовое право (1987) финансовая деятельность Советского государства рассматривалась как осуществление им функций планомерного образования распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации задач по социально-экономическому развитию страны и обеспечению ее обороноспособ-ности8.

В рамках дискуссии о предмете финансового права, понятии финансовой деятельности государства хотелось бы высказать некоторые свои суждения о понятии финансов, государственных финансов.

На наш взгляд, позиция финансиста-правоведа в понимании финансовой деятельности государства, определении предмета финансового права зависит от его точки зрения на понятие «финансы», взаимосвязь финансовой науки и науки финансового права. Так, например, М.В.Карасева отмечает: «несмотря на то, что категория «финансы» есть категория финансовой науки, вопрос о финансах всегда являлся ключевым для финансово-правовой науки»9. По мнению Е.М.Ашмариной, финансовые отношения реализуются в процессе финансовой деятельности государства. «Финансовая деятельность государства» является базисной категорией финансовой науки, производной от экономической категории «финансы»10. Хотя последнее суждение и вызывает некоторые возражения, тем не менее можно утверждать, что практически всеми учеными признается -- наука финансового права не может в своем исследовании отвлечься от экономического содержания регулируемых финансовым правом общественных отношений11 и в связи с этим возникает необходимость в изучении понятия «финансы».

Поскольку наука финансового права не должна превращаться в экономико-правовую науку и должна пользоваться готовыми экономическими положениями, разрабатываемыми наукой о финансах, то приведем некоторые существующие в финансовой науке определения финансов:

· денежные отношения, возникающие в процессе распределения и перераспределения стоимости валового продукта и части национального богатства в связи с формированием денежных доходов и накоплений у субъектов хозяйствования и государства и использованием их на расширенное воспроизводство, материальное стимулирование работающих, удовлетворение социальных и других потребностей общества12;

· система распределительных денежных отношений, возникающих в процессе формирования и использования фондов денежных средств у субъектов, участвующих в создании совокупного общественного продукта13;

· система экономических отношений, в процессе которых происходят формирование, распределение и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширения воспроизводства, удовлетворения социальных потребностей общества14.

Анализ вышеприведенных определений показывает, что в экономической науке фактически существует два подхода в понимании финансов.

Первый подход рассматривает финансы как систему денежных отношений, возникающих в процессе формирования и использования фондов денежных средств у всех субъектов, участвующих в создании совокупного общественного продукта, в том числе у государства; второй -- как систему экономических отношений, в процессе которых происходят формирование, распределение и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств (только у государства). Однако и в том и в другом случае финансы есть экономические отношения.

Определения, используемые в финансово-правовой науке в качестве отправной точки в изучении вопросов понятия, предмета финансового права, также характеризуются известным разнообразием. Например, В.М.Мандрица в учебнике финансового права приводит определение финансов, содержащееся в юридической энциклопедии. Финансы -- это совокупность всех денежных средств, находящихся в распоряжении государства или организации-предприятия, а также система их формирования, распределения, контролирования и использования15. М.В.Карасева исходит из определения, согласно которому финансы -- это не все денежные отношения в обществе, а только их часть, а именно те, которые связаны с «формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства»16. Е.М.Ашмарина в своей монографии формулирует следующее понятие финансов: «Финансы (основная категория финансовой науки) как любая категория рассматриваются двояко: с точки зрения формы и содержания. Так, с одной стороны, по своему материальному содержанию финансы государства представляют собой фонды денежных средств (совокупный денежный фонд государства), а с другой -- это отношения (система экономических отношений) по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств. Непосредственным источником образования этих фондов является национальный доход»17. В словаре-справочнике «Финансовое и банковское право» понятие «финансы» определяется как одна из центральных категорий науки финансового права, представляющая собой экономические отношения по созданию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его территориальных подразделений, а также предприятий и организаций, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и социальных нужд, в процессе которых происходит распределение и перераспределение совокупного общественного продукта и контроль за удовлетворением общественных потребностей18.

Изучение упомянутых определений показало, что под финансами юристы понимают одновременно и экономические отношения, и фонды денежных средств, и денежные средства. При этом существуют те же два подхода, что и у экономистов, где первый связывает финансы как с государством, так и предприятиями (организациями), а второй -- только с государством.

В связи с вышеизложенным необходимо отметить следующее. Некоторые ученые, признавая финансы как объективно существующую экономическую категорию, вместе с тем связывают возникновение финансов с появлением государства. Так, например А.И.Худяков считает финансы атрибутом государства, а государство -- атрибутом финансов. И поэтому выражение «государственные финансы» представляется ему страдающим тавтологией: финансы не могут быть негосударственными19. Мы же полагаем, что появление государства обусловливает возникновение только государственных финансов, а не финансов в целом. Обусловленность части финансовых отношений наличием государства не дает оснований для того, чтобы считать его деятельность причиной, порождающей финансы. Финансы объективно необходимы, так как обусловлены потребностями общественного развития, индивидуума. Деятельность государства заключается лишь в определении конкретных форм проявления объективно обусловленных финансовых отношений; государство не может создавать то, что объективно не подготовлено ходом общественного развития, оно устанавливает только формы проявления объективно назревших экономических отношений. Именно поэтому следует различать понятия «финансы», «государственные финансы». Это утверждают и некоторые экономисты, в частности, Б. М. Сабанти считает, что существует две группы денежных отношений, одна из которых возникает вне производственной сферы в силу наличия государства. Эти отношения, формирующие денежные фонды, необходимые для функционирования государства, обозначаются в экономической науке термином «государственные (публичные) финансы»20.

Таким образом, из экономической категории «финансы» следует выделять категорию «государственные финансы». На наш взгляд, продолжающаяся терминологическая путаница понятий «финансы», «государственные финансы» объясняется двумя обстоятельствами:

1. 1) тем, что наука о финансах рассматривалась как наука о государственных финансах. Так, К. Т. Эеберг еще в 1893 г. утверждал, что среди общественных союзов государство по своему большому, обнимающему всю страну кругу влияния, по своей культурной и цивилизаторской силе выделяется так значительно, что финансовая наука до сих пор почти исключительно занимается его хозяйством, и под выражением «финансовая наука» понимается обыкновенно наука о государственных фи-нансах21;

2. 2) тем, что в период господства общегосударственной собственности в СССР понятия «финансы», «государственные финансы» обозначали одни и те же отношения.

Финансы как экономическая категория в любом подразделении общественного воспроизводства функционируют как распределительная категория, отображая специфику той сферы деятельности, где используются. Следовательно, разграничивая понятия «финансы», «государственные финансы», следует выделять и понятие «частные финансы». При этом государственные финансы и частные финансы нужно рассматривать как понятия, производные от понятия «финансы», где финансы будут являть экономическую категорию, а государственные финансы и частные финансы будут представлять собой публично-правовую (финансово-правовую) и частно-правовую категории, соответственно.

Между государственными и частными финансами есть как известные черты сходства, так и определенные отличия. Наличие сходства предопределено тем, что государственные и частные финансы производны от одной экономической категории. Обстоятельством, обусловливающим появление отличий, является то, что государственные финансы формируются в ходе финансовой деятельности государства (государственной деятельности) и принадлежат государству, а частные финансы есть результат деятельности хозяйствующего субъекта (предпринимательской деятельности частного лица) и принадлежат на праве собственности частным лицам.

В этой связи нелишне напомнить, что уже в дореволюционной российской финансово-правовой литературе выделялись понятия «государственные финансы» и «частные финансы». Так, профессора кафедры финансового права Московского университета -- И.И.Янжул в монографии «Основные начала финансовой науки» (1890), И.Х.Озеров в книге «Основы финансовой науки» (1909) -- рассматривали отличия, существующие между государственными и частными финансами22. Один из виднейших специалистов по гражданскому праву и финансовому праву П.М.Годме в своем труде «Финансовое право» также разграничивает эти понятия. П.М.Годме указывает, что «несомненно между государственными и частными финансами имеются некоторые черты сходства ... но при этом ни в коем случае не следует забывать о фундаментальном различии между государственными и частными финансами»23.

Таким образом, существует три взаимосвязанных между собой категории: объективно существующая экономическая категория «финансы», публично-правовая категория «государственные финансы» и частно-правовая категория «частные финансы». Последние по своей природе двойственны, т.е. представляют собой соединение правовой и экономической «материи». финансовый право денежный средство

В экономической, финансово-правовой литературе понятие финансов рассматривается не только с экономической, но и с материальной точек зрения24. С экономической точки зрения финансы представляют собой реально существующие в обществе экономические (денежные, финансовые) отношения, с материальной -- финансовые ресурсы. Финансовые ресурсы выступают в качестве материальных носителей финансовых отношений, т.е. финансовые отношения материализуются в финансовых ресурсах.

В настоящее время, в силу развития общественных, в т. ч. товарно-денежных отношений, удовлетворение потребностей возможно только посредством финансовых ресурсов. На наш взгляд, именно наличие потребностей является причиной возникновения финансов, условием же существования являются деньги. Поскольку потребности испытывают как частные лица, так и общество, то финансовые ресурсы необходимы как тем, так и другим. При этом общество, с целью удовлетворения своих потребностей, учреждает государство и возлагает на него выполнение определенных функций. Именно обязанность государства выполнять возложенные на него функции и обусловливает потребность государства в финансовых ресурсах. Для получения финансовых ресурсов и государство, и частные лица (физические, юридические лица) вынуждены, используя экономическую категорию «финансы», предпринимать некоторые действия, т.е. осуществлять определенную деятельность. Очевидно, что государство осуществляет свою деятельность в отношении государственных финансов, а частные лица -- в отношении частных финансов.

Важнейшими составляющими любой деятельности являются субъект, объект и цель. Цель -- это то, на что направлена деятельность, что придает ей смысл, что сохраняет ее как вид, ибо «сменяя цели, субъект сменяет виды деятельности»25. Одно из отличий государственных финансов от частных заключается в том, что частные финансы ориентированы на получение прибыли. Государственные финансы -- это средства удовлетворения так называемого общего интереса. Исходя из этого можно сделать вывод, что государство по поводу государственных финансов осуществляет финансовую деятельность, а частые лица -- финансово-хозяйственную деятельность.

В финансово-правовой литературе финансовая деятельность всегда рассматривалась как деятельность по осуществлению им функций по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов). А И.Худяков в своей монографии «Основы теории финансового права» обосновывает необходимость и основания для пересмотра традиционного понятия «финансовая деятельность государства»26. Он полагает и с ним следует согласиться, что финансовую деятельность государства составляют действия государства по формированию, распределению и организации использования денежных фондов государства.

Различия вышеуказанных определений финансовой деятельности государства заключаются в том, что в рамках традиционного определения государство осуществляет использование денежных фондов, в то время как А.И.Худяков говорит об организации использования денежных фондов.

Для уяснения этого отличия следует вернуться к целям деятельности. М.В.Карасева считает, что вопрос о целях финансовой деятельности имеет идеологический характер, ибо зависит от решения вопроса о месте государства в обществе27. Согласно органической теории общество подчинено государству, которое само устанавливает рамки общественного развития, руководствуясь своим пониманием «общего интереса». Сообразно с механистической теорией (индивидуалистической) общество, превалирующее над государством, предопределяет содержание функций государства.

В зависимости от того, какой теории следует государство, и будет зависеть цель его финансовой деятельности. Органическая теория в финансовой деятельности государства проявляется в том, что государство само определяет основные направления своей деятельности и финансирует свои функции, т. е. фактически удовлетворяя свои потребности. Механистическая теория определяет цель финансовой деятельности государства как удовлетворение потребностей общества. Представляется, что в условиях правового государства цель финансовой деятельности заключается в финансовом обеспечении социально заказанных программ, обусловленных потребностями общественного развития. Отсюда: государство осуществляет деятельность, направленную на формирование, распределение и организацию использования денежных фондов государства. Непосредственное использование финансовых ресурсов государства осуществляет общество, а не государство. Иными словами, за счет финансовых ресурсов государства удовлетворяются потребности именно общества, а не государства. В противном случае финансовая деятельность государства неминуемо выходит за рамки финансовых отношений (характеризующихся с экономической точки зрения односторонним движением) и приобретает характер денежных отношений (где имеет место встречное движение), составляющих суть финансово-хозяйственной деятельности. В таком случае государство будет осуществлять уже финансово-хозяйственную деятельность (предпринимательскую), а не финансовую. Полагаем, что государство не может и не должно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, так как это будет противоречить главной цели бытия государства.

Частные лица (хозяйствующие субъекты) формируют децентрализованные финансовые ресурсы (частные финансы) -- финансы предприятий, организаций, учреждений, физических лиц, которые используются на затраты по расширению производства, удовлетворению потребностей работающих. Потребности общественного воспроизводства в целом обеспечиваются за счет централизованных финансовых ресурсов (государственных финансов) -- бюджета, внебюджетных фондов. Необходимость централизации части финансовых ресурсов в распоряжении государства обусловлена его ролью в области экономического и социального развития. Централизованные финансовые ресурсы направляются на развитие экономики, финансирование социально-культурных мероприятий, обеспечение нужд обороны и управления. Следовательно, частные финансы идут на удовлетворение частных интересов, в то время как государственные -- общих интересов.

Такое понимание финансовой деятельности государства позволяет, на наш взгляд, более четко разграничить понятия финансовой деятельности и финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, финансовая деятельность -- это деятельность государства в лице уполномоченных государственных органов по формированию, распределению и организации использования денежных фондов государства. Финансово-хозяйственная деятельность -- это деятельность частных лиц по формированию, распределению и использованию денежных фондов частного лица. Вместе с тем необходимо отметить, что государство в определенных случаях может выступать в качестве рядового хозяйствующего субъекта, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность (например, сдача в аренду России космодрома «Байконур»).

В процессе и финансовой деятельности государства, и финансово-хозяйственной деятельности частных лиц возникают финансовые отношения. Финансовое право призвано регулировать финансовые отношения, возникающие только в процессе финансовой деятельности государства. Финансовые отношения, возникающие в ходе иной финансово-хозяйственной деятельности, регулируются на уровне денежных отношений нормами гражданского права. Отсюда: не все финансовые отношения являются финансово-правовыми, а только те, которые возникают в процессе финансовой деятельности государства и урегулированы нормами финансового права. Основной критерий разграничения финансовых правоотношений от финансовых заключается в том, что государство является обязательным субъектом только финансово-правовых отношений.

Список литературы

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) принят 12 июня 2001 г., введен в действие с 1 января 2002 г.

2. Бюджетный кодекс Республики Казахстан принят 24 апреля 2004 г., вводится в действие с 1 января 2005 г.

3. Тарасов И.Т. Лекции по науке финансового права. - Ярославль, 1880; Лебедев В.А. Финансовое право. - СПб., 1882; Озеров И.Х. Финансовое право. - СПб., 1915; Финансовое право / Под. общ. ред. М.А.Гурвича. - М., 1940; Халфи-на Р.О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права. - М., 1952; Худяков А.И. К соотношению понятий «финансовая деятельность» и «управление финансами» // Правоведение. - 1985. - № 1; Худяков А.И. Основы теории финансового права. - Алматы, 1995; Горбунова О.Н. Социально-экономическое развитие и финансовое право // Советское государство и право. - 1988. - № 5; Кара-сева М.В. Финансовые правоотношения. - Воронеж, 1997; Нечай А.А. Динамика финансовых отношений и новый подход к категориям финансового права // Государство и право. - 2000. - № 12.

4. См. подробнее: Финансовое право на рубеже веков: Материалы научной конференции // Правоведение. - 2002. - № 5.

5. См. подробнее: Финансовое право. 2004 год. Юбилейный номер.

6. См. подробнее: ШевелеваН.А. Финансовое право: новый этап развития // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 5-12.

7. Вельский К.С. Финансовое право. - М., 1994. - С. 26.

8. Советское финансовое право: Учебник. - М., 1987. - С. 14.

9. Карасева М.В. Финансовая деятельность государства -- основополагающая категория финансово-правовой науки // Государство и право. - 1996. - № 11. - С. 82.

10. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. - М., 2004. - С.8.

11. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. - М., 1960. - С. 105.

12. Финансы / Сост. В.М.Родионова, Ю.Я.Вавилова, Л.И.Гончаренко и др. / Под ред. В.М.Родионовой. - М., 1994. - С. 12.

13. Финансы: Учебник. 2-е изд.. перераб. и доп. / Под ред. В.В.Ковалева. - М., 2003. - С. 10.

14. Финансы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб и доп. / Под ред. Г.Б .Поляка. - М., 2003. - С. 604.

15. МандрицаВ.М. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. - Ростов н/Д., 2003. - С. 3.

16. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М., 2000. - С. 8.

17. Ашмарина Е.М. Указ. раб. - С.8.

18. Додонов В.Н., Крылова М.А., Шестаков А.В. Финансовое и банковское право: Словарь-справочник / Под ред. О.Н.Горбуновой. - М., 1997.

19. Худяков А.И. Основы теории финансового права. - Алматы, 1995.

20. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевой, Б.М.Сабанти. - М., 2000. - С. 11-12.

21. ЭебергК.Т. Очерки финансовой науки. - Ярославль, 1893. - С. 5.

22. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб., 1890, ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. - 1909.

23. Годме П.М. Финансовое право. - М., 1978.

24. См., напр.: Финансы / Сост. В.М.Родионова, Ю.Я.Вавилова, Л.И.Гончаренко и др. / Под ред. В.М.Родионовой. - М., 1994. - С. 11; Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Н.И.Химичева. - М., 1999. - С. 1.

25. Никифоров А.Л. Деятельность, поведение, творчество // Деятельность: теории, методология, проблемы. - М., 1990. -С. 61-62.

26. Худяков А.И. Основы теории финансового права. - Алматы, 1995. - С. 19-33.

27. Карасева М.В. Указ. раб. - С. 76.

Размещено на Allbest.ru