Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации

- выработку научно обоснованных концепций развития налогов. Они формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны исходя из потребностей населения;

- определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов;

- осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

В налоговой политике выделяется налоговая стратегия и налоговая тактика. Налоговая стратегия - долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, диктуемых социально-экономической обстановкой. В процессе ее разработки: 1) прогнозируются основные тенденции развития налогов; 2) формируются концепции их использования; 3) намечаются принципы организации налоговых правоотношений; 4) составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.

Сделан вывод о том, что налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития страны путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами. В свою очередь, налоговая стратегия является относительно стабильной. Налоговая тактика напротив - гибкая, подвижная. Стратегия и тактика налоговой политики взаимосвязаны между собой, и соотносятся как общее и частное.

Подвергнуты комплексному анализу такие методы налоговой политики, как управление, информирование (пропаганда), воспитание, консультирование, льготирование, контролирование, принуждение.

Автор дает определение налоговой политики, которая представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Третий параграф «Современное состояние налоговой реформы в Российской Федерации и ее законодательное оформление» посвящен анализу проводимых в российском государстве процессов законодательного оформления юридического и экономического реформирования налоговой сферы.

Необходимость налоговой реформы диктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлением демократического общества. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом делается вывод о том, что система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Вопросы налогообложения являются одними из основных во внутренней политике любого государства. Проекты налоговых изменений и реформ составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий. Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства в развитых странах. Противоречие между потребностями увеличения налоговых доходов и необходимостью создания благоприятных условий для национального предпринимательства выступает основной причиной изменений в сфере налогообложения.

Автором выделены принципы правильно организованной налоговой системы: налоговое законодательство должно быть стабильно; взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер; тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий; взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков; способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика; принцип недискриминации, то есть равенство налогоплательщиков перед законом; издержки по сбору налогов должны быть минимальны; принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности; принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип соблюдения налоговой тайны.

Эмпирическим путем выявлены наиболее характерные недостатки существующих налоговых систем:

1) налоговые системы остаются сложными для понимания налогоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано;

2) число налогов, парафискальных сборов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обязательного характера на региональном и местном уровне, нередко, превышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большого числа налогов и иных платежей обязательного характера становится фактором, снижающим эффективность управления налоговой сферой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

3) налогообложение доходов во многих странах характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающегося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем доходов и одного социального статуса платят разные налоги;

4) высокие предельные ставки налогов и прогрессия в налогообложении доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов теневой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

5) несоблюдение принципов нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности обусловливает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, усложнение экономических связей, создание специфических форм экономической деятельности, рост числа мнимых и притворных сделок;

6) многочисленные льготы, предоставляемые действующим налоговым законодательством, часто теряют свою эффективность, переставая быть стимулом для каких-то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринимателей на высоком уровне владеющих технологиями налогового планирования;

7) в целом ряде стран налоговые эксперты в качестве существенного недостатка действующего налогового права выделяют проблемы терминологии. В странах, не относящихся к англоязычным, в последние десятилетия появилось огромное количество формулировок либо не понятных населению страны, либо таких, применение которых порождает неоднозначность трактовок, излишнюю сложность и многократное расширение специального лексикона (профессионального сленга). Для преодоления этого явления в ряде стран предпринимаются активные меры, по масштабам и издержкам сопоставимые с коренными изменениями в налоговых системах;

8) целую группу составляют недостатки налоговых систем, связанные с несоответствием действующего налогового национального законодательства по организации приемов и методов работы налоговых служб уровню развития международных экономических отношений. Архаичные нормы и правила входят в противоречия с задачами унификации систем налогообложения в рамках международных экономических и политических сообществ, союзов, организаций;

9) значительное число недостатков действующих налоговых систем, противоречий, несостыковок и расхождений в трактовках связаны с мероприятиями, проводившимися в предыдущие годы и десятилетия, многие нормы налогового права теряют свое значение или становятся препятствиями для разрешения новых проблем, возникающих перед правительствами и экономическими субъектами.

Четвертый параграф «Сравнительно-правовой анализ реформирования налоговых систем по законодательству зарубежных стран» посвящен анализу имеющегося опыта реформирования в зарубежных странах.

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволяет налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. Наличие же низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей.

Реформа налогообложения в промышленно развитых странах рассматривается как одна из основных и первоочередных задач с вектором в сторону упрощения налоговой системы, что позволяет свести на нет нарушение принципа справедливости налогообложения.

Анализ налогового реформирования промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

В русле снижения налогообложения также проводится политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказания финансовой поддержки наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих посредством стимулирования их хозяйственной активности достигать позитивных изменений в тех или иных секторах экономики.

Комплексный анализ реформ и изменения в сфере налогообложения позволяет выделить, наряду с целым рядом других экономических факторов, следующие основные общие тенденции в структурах налоговых поступлений:

1. До середины 70-х гг. в большинстве развитых стран отмечался стабильный рост доли налогов на доходы и взносов в фонды социального назначения. Со второй половины 70-х гг. до настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений по этой группе налогов. Одновременно усиливается проявление тенденций к росту поступлений по налогам на потребление, главным образом, за счет роста поступлений по налогу на добавленную стоимость.

2. Доля поступлений по индивидуальным акцизам постепенно снижается во всех странах.

3. К середине 70-х гг. практически стабилизировалась доля поступлений по налогам на доходы юридических лиц, причем в 80-е и 90-е гг. в подавляющем большинстве стран отмечается снижение доли поступлений по этим налогам в общей структуре налоговых поступлений.

4. Структура налоговых поступлений по звеньям налоговых систем в XX в. имела две разнонаправленные тенденции. До 60-х гг. практически во всех развитых странах происходило возрастание доли налогов, взимаемых на уровне центрального правительства (поступлений в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или общегосударственные бюджеты). С 60-х гг. доля налоговых поступлений в бюджеты регионов (штатов, земель, провинций, областей), а также органов местной власти и местного самоуправления начинает расти опережающими темпами.

5. Для подавляющего большинства развитых стран во второй половине XX в. характерно снижение доли поступления по налогам на имущество в общей структуре налоговых поступлений.

6. На рубеже 70-х и 80-х гг. сначала в США и Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, а затем и во многих других развитых странах была остановлена тенденция к росту доли налоговых и парафискальных изъятий в валовом внутреннем продукте и национальном доходе, прежде характерная для всех стран. Эти изменения были связаны с действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по коренному реформированию национальных налоговых систем.

7. Возникновение такого феномена, как над национальный уровень налогообложения, что обусловлено развитием взаимоотношений стран - членов Европейского сообщества.

Вторая глава диссертационного исследования «Организационные и правовые основы налогового администрирования» призвана представить в сконцентрированном виде общетеоретические положения о налоговом администрировании, а также определить его место в системе государственного финансового управления. Глава состоит из четырех параграфов.

Параграф первый «Становление налогового администрирования в России» посвящен генезису и становлению налогового администрирования.

Проанализированы этапы современной налоговой реформы в Российской Федерации. Условно автором выделено три этапа налоговой реформы. Первый из которых характеризуется развитием в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, социально-экономического и политического кризиса, почти полного «рыночного хаоса» и, следовательно, отсутствия налоговых поступлений. В период 1991-1998 годов вводились в действие отдельные законодательные и нормативно-правовые акты в области налоговой политики и налогового администрирования. Однако итоги функционирования налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за счет налоговых поступлений.

Вторым этапом налоговой реформы стало введение в действие с 01 января 1999 года части первой НК РФ, в основу которого были положены прогрессивные схемы и модели налогообложения. Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены налогов, определено правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых правоотношений, установлены положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговой обязанности, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Цель создания НК РФ - воздействовать через такой экономический инструмент, как «налоги», на развитие производства, усиление экономической интеграции, избежание двойного налогообложения и др.

Современный этап - это этап совершенствования налоговой системы, рационализации структуры налоговых органов, ее адаптации к складывающимся условиям экономического развития, а также международным торгово-экономическим отношениям.

Период становления налоговой системы России характеризуется возможностью не только законного установления налогов, но и возможностью установления налоговой обязанности еще и подзаконными актами. Допускалось также установление налогов, не предусмотренных федеральным законодательством.

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и иными обязательными платежами фонда оплаты труда1¹ См.: Кучеров И.И. Налоговое право России. 2006. М.: ЦентрЮрИнфор. С.23..

Становление системы налогового администрирования происходило не только путем установления новых видов налогов и сборов, но и путем создания специальных государственных органов, осуществляющих непосредственное управление в налоговой сфере.

Основу отечественной системы налогового контроля в рассматриваемый период времени составляли податные (акцизные), финансовые и налоговые инспекции, которые имели сходные цели, задачи и полномочия. Налоговые органы осуществляли контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и одновременно выполняли отдельные правоохранительные функции, в частности, проводили расследование налоговых преступлений в форме дознания.

Во втором параграфе «Налоговое администрирование как правовая категория» уясняется место понятия налогового администрирования в системе государственного финансового управления.

Налоговое администрирование представляет собой совокупность норм (правил), методов, приемов и средств, при помощи которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Самой актуальной задачей налогового администрирования является оптимизация налоговой системы в целом, всей ее многосторонней деятельности.

В целях всестороннего исследования природы налогового администрирования автором рассматриваются его основные, специфические признаки и принципы, позволяющие отграничить исследуемую категорию от бюджетно-финансового администрирования.

Резюмируется, что налоговое администрирование - это обособленная управленческая деятельность.

Третий параграф «Система органов налогового администрирования, пределы их компетенции» посвящен анализу правового статуса органов, непосредственно осуществляющих налоговое администрирование.

Обосновано отнесение государственных органов к категории налоговых администраторов, исходя из их наделения какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением государственных органов, осуществляющих сугубо правоохранительную функцию.

Результатом проведенного исследования стало выделение элементов данной категории, к которым диссертант относит: цели и задачи управленческой деятельности налоговых администраторов; функции государственных органов в процессе осуществления налогового администрирования, составляющих содержание их налогово-управленческого правового статуса; формы и методы деятельности по управлению; правовые ограничения их налогово-административной деятельности. На основе их рассмотрения диссертант обосновывает вывод о том, что налоговое администрирование является специфичным видом государственного финансового управления, присущим строго ограниченному числу государственных органов, определяемых в соответствии с их налогово-правовым статусом.

В четвертом параграфе «Правовое положение лиц, содействующих налоговому администрированию» автором проанализирован правовой статус лиц, участвующих в осуществлении процесса налогового администрирования.

Под лицами, содействующими налоговому администрированию, автор понимает физических лиц и организации, которые оказывают какое-либо содействие деятельности государственным органам, осуществляющим налоговое администрирование. Таковыми лицами, по нашему мнению, являются органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели.

Исследование правового статуса приведенных субъектов налогового администрирования и посвящено содержание настоящего параграфа. Отмечена необходимость четкой регламентации прав, обязанностей и гарантий (в т.ч. социальных), предоставляемых указанным лицам при их участии в налоговом администрировании.

Обосновано и выделено два вида лиц, содействующих налоговому администрированию: лица, оказывающие содействие в силу закона и на договорной основе. Правоотношения с участием последних характеризуются абсолютной неурегулированностью в силу влияния гражданско-правового духа договорной системы: это обусловлено отсутствием четких критериев, необязательностью договорных отношений, неэффективностью ценовой политики, системы отбора указанных лиц в свете законодательства о поставках товаров, работ, услуг для государственных нужд и т.п.

Глава третья «Налоговый контроль как составная часть налогового администрирования» призвана представить в сконцентрированном виде общетеоретические положения о налоговом контроле в Российской Федерации, а также анализ норм права, которые регулируют отношения в этой специфической области. Глава состоит из пяти параграфов.

В первом параграфе «Понятие и структура системы налогового контроля в рыночной экономике» автором исследуется содержание составной части государственного финансового контроля - налогового контроля, системы правового регулирования правоотношений, возникающих при осуществлении государством своих полномочий по проведению мероприятий, входящих в состав государственных контрольных функций в сфере налогов и сборов.

Автором исследовано соотношение государственного финансового и налогового контроля. Обоснован вывод о том, что налоговый контроль, хотя и является частью государственного финансового контроля, обладает самостоятельным предметом и объектом.

Диссертант исходит из того, что налоговый контроль является важнейшим направлением государственного контроля, представляющим собой деятельность наделенных соответствующей компетенцией государственных органов, целью которой является создание эффективной системы налогообложения, обеспечивающей высокий уровень налоговой дисциплины налогообязанных лиц, которая позволит в значительной степени исключить их противоправное поведение и свести в минимуму количество налоговых правонарушений.

Параграф второй «Формы и методы налогового контроля и их юридическое содержание» посвящен исследованию внешнего проявления налогового контроля.

Обосновано, что под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных (проверочных) действий.

Автором выделены и проанализированы такие формы налогового контроля как надзор, ревизия, проверка. Подробно рассмотрены полномочия государственных органов по осуществлению полномочий, отнесенных к сфере налогового контроля. Определен круг государственных органов, полномочных осуществлять контрольные функции.

В результате проведенного исследования можно утверждать, что налоговый контроль охватывает все показатели экономической деятельности -- количественные и качественные, натуральные и стоимостные -- как единое целое. При трактовке форм налогового контроля следует исходить из соотношения содержания и формы как философских категорий, отражающих взаимосвязь двух сторон любой реальности. Содержание представляет определенную сторону предмета, а форма -- способ его выражения и внутреннюю организацию, которые модифицируются с изменением содержания.

В третьем параграфе «Виды налогового контроля» исследуются установленные действующим налоговым законодательством виды налогового контроля.

Автором предложена и проанализирована классификация налогового контроля по видам, осуществленная по различным основаниям: в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции; по объекту; в зависимости от метода проверки документов; по характеру контрольных мероприятий; по месту; в зависимости от субъектов налогового контроля; по степени обязательности; по периодичности и т.п.

Подробному изучению и анализу подверглись такие виды налогового контроля как выездной и камеральный. Обоснован вывод о том, что наиболее действенным способом осуществления налогового контроля является выездной налоговый контроль.

В четвертом параграфе «Законодательное регулирование современной системы налогового контроля» исследуется трансформация законодательного регулирования налогового контроля, выявлены и проанализированы правовые проблемы данного института, определена степень его эффективности, а также выработаны рекомендации по его совершенствованию.

Обосновано, что основными элементами, характеризующими сущность налоговой проверки как процессуального действия, является цель - контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, а также контролирующий субъект - налоговые органы.

В пятом параграфе «Правовые ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения» автором исследована совокупность полномочий государственных органов в сфере налогового контроля через призму гарантий, предоставленных законодательством Российской Федерации, налогообязанным лицам.

Содержание положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством он наделяет налоговые органы целым рядом дополнительных контрольных полномочий. Вместе с тем законодатель посчитал необходимым предусмотреть в НК РФ ряд положений, существенно ограничивающих налоговые органы при осуществлении ими контрольных мероприятий. Такие ограничения в первую очередь распространяются на проверяемые периоды, повторность и продолжительность проверок, их цели и время проведения. Кроме того, ограничения предусмотрены и в отношении отдельных контрольных действий.

Глава четвертая «Система мер государственно-правового принуждения в сфере налогообложения» посвящена исследованию полномочий государства по сохранению и поддержанию установленного им правового порядка в налоговой деятельности. Этим объясняется необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которого являются исследованные меры государственно-правового принуждения в сфере налогообложения: взыскание задолженности по обязательным платежам, меры обеспечения исполнения налоговой обязанности и налоговая ответственность. Глава состоит из четырех параграфов.

Параграф первый «Неисполнение налоговой обязанности как основание принуждения в налоговой сфере» посвящен исследованию оснований, установленных действующим законодательством, применения мер государственного принуждения при ненадлежащем исполнении конституционной обязанности об уплате законно установленных налогов.

Автором проанализировано понятие налоговой обязанности и его соотношение с понятием гражданско-правового обязательства, а также законодательно установленный момент уплаты суммы налога или сбора (надлежащего исполнения налоговой обязанности).

Единственным основанием для применения мер государственного принуждения является ненадлежащее исполнение налоговой обязанности, то есть в случае не уплаты налога либо сбора в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Исследована проблематика, связанная с правовой природой обязанности по уплате налога или сбора. До принятия НК РФ законодательство не содержало четкого разграничения в вопросе отнесения налогообложения либо к договорным началам, что, естественно, регулировалось бы нормами гражданского законодательства, либо отнесении его к установленной законом обязанности, что должно регулироваться нормами финансового, налогового, административного и других публичных отраслей права. Поддержана правовая позиция, в соответствии с которой обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер, так как «налоги - это необходимое условие существования государства. В соответствии с Конституцией РФ государство выступает выразителем суверенитета народов Российской Федерации, обеспечивает проведение политики демократической, правовой и социальной направленности. Уплата налогов в этом случае удовлетворяет интересы всех членов общества»1¹ См.: Пепеляев С.Г. Налоговое право. М., 2000. С. 133..

Второй параграф «Правовые средства обеспечения исполнения налоговой обязанности» посвящен исследованию механизма обеспечения налоговых платежей, его целей и функций, содержанию налогово-обеспечительных правоотношений, возникающих между налоговым органом и налогообязанным лицом.

Обеспечение налоговой обязанности является институтом налогового законодательства и представляет собой совокупность норм (инструментов) налогового законодательства, при помощи которых государство создает для себя дополнительные гарантии надлежащего исполнения налоговой обязанности. Эти гарантии направлены на обеспечение защиты бюджетных интересов государства, а также восстановление нарушенного имущественного права (либо сопровождение имущественного права при наличии опасности нарушения) государства.

В данном разделе автор обосновывает вывод о разграничении целей обеспечительного действия, установленных законодательством мер обеспечения налоговой обязанности.

В третьем параграфе «Взыскание задолженности по налогам и сборам как составляющая налогово-процессуального принуждения» диссертантом анализируются установленные налоговым законодательством и законодательством об исполнительном производстве правовые способы взыскания налоговой задолженности.

Обосновано, что наиболее действенным способом является использование мер взыскания в совокупности с применением обеспечительных мер, поскольку существующие нормы позволяют недобросовестным налогообязанным лицам избегать взыскание недоимки из-за несовершенства правовых норм, регулирующих взыскание, а также отсутствия действенных правовых рычагов воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

Отдельному исследованию подверглась проблематика обращения взыскания на права (требования), принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторской задолженности). Диссертантом предложен ряд положений для учета при внесении соответствующих изменений в законодательство об исполнительном производстве.

В четвертом параграфе «Меры налоговой ответственности в системе государственно-правового принуждения» уясняется место видов налоговой ответственности в системе принудительных отношений в налоговой сфере.

Уяснено и проанализировано правовое основание ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, состоящее в необходимости охраны общественных отношений в налоговой сфере.

Как известно, выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. В данном параграфе диссертантом проанализированы составы собственно налоговых, административных правонарушений, урегулированных соответствующими нормативными правовыми актами. Диссертантом выявлены общие признаки указанных правонарушений. Их регламентация объединена одной общей целью - осуществление государственного принуждения, в случае ненадлежащего исполнения налоговой обязанности налогообязанным лицом.

При анализе мер налоговой ответственности проведенное исследование позволило отграничить налоговое правонарушение от административного, на основе специфичных признаков, свойственных только налоговому правонарушению.

Глава пятая «Изменение законодательства о налогах и сборах как необходимое условие налогового администрирования» посвящена исследованию коллизионности налогового законодательства, анализу эффективности нормотворческого процесса как на уровне актов высшей юридической силы - законов, так и на уровне подзаконных актов в сфере налогов и сборов. Кроме этого, в рамках исследования подвергнут комплексному анализу процесс унификации и гармонизации российского налогового законодательства. В отдельный раздел выделены предлагаемые диссертантом пути совершенствования правовых механизмов налогового администрирования и налогового контроля. Глава состоит из пяти параграфов.

В параграфе первом «Правовые коллизии в законодательстве, регулирующем деятельность по налоговому администрированию» рассматриваются имеющиеся противоречия в налоговом праве и предлагаются пути решения, выявленных проблем.

Диссертантом выделены накопившиеся за десятилетие коллизии в налоговой отрасли, которые условно разделены на следующие виды:

- противоречия федерального налогового законодательства Конституции РФ и принципам налогового права;

- противоречия федеральных налоговых законов между собой;

- нарушения процедуры принятия и введения в действие нормативного налогового акта;

- правоприменительные конфликты;

- проблемы низконалоговых территорий;

- несоответствия подзаконных актов и региональных налоговых законов федеральным налоговым законам.

Исследована роль судебной системы в толковании и разрешении коллизионных вопросов налогового администрирования.

Обосновано положение о том, что для обеспечения эффективности действия норм налогового права необходим высокий уровень законодательной техники при разработке и принятии, а также введении в действие налоговых норм. Сделан вывод о необходимости системного подхода в нормотворческой деятельности, что обеспечивает более эффективное регулирование всей системы налоговых отношений и каждого ее элемента в отдельности.

Автор резюмирует, что для того, чтобы налоговая реформа развивалась более стабильно, необходима разработка концептуальных основ ее проведения, а также реализация политики государства по вопросам налогового законодательства.

В параграфе втором «Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования» проанализирована динамика и содержание законотворческих инициатив государства с точки зрения их эффективного воздействия на общественные отношения в сфере налогов и сборов. Диссертантом резюмировано, что разработка, принятие и введение в действие действительно эффективных налогово-правовых норм возможна только при условии единообразного подхода к пониманию эффективности их действия.

В целом все проанализированные законопроекты направлены на оптимизацию исполнения налоговой обязанности, администрирования отдельных видов налогов. Особое внимание заслуживают законопроекты, регламентирующие переход от экономики, основанной на эксплуатации невосполнимых природных ресурсов, к экономике высоких технологий, прежде всего, - информационных. Признано, что для развития в стране отрасли информационных технологий, способной успешно конкурировать на мировом рынке, необходимо создать определенные предпосылки, в том числе благоприятные условия налогообложения. Однако российское налоговое законодательство в настоящее время более благоприятно именно для отраслей с высокой долей материальных затрат, чем для организаций, создающих интеллектуальный продукт. Диссертантом предложено создание отдельной главы в НК РФ, регламентирующей обозначенный сегмент общественных отношений.

Отдельный анализ нормотворческой деятельности в диссертационном исследовании посвящен законопроектам, имеющим своим предметом совершенствование сферы налогового контроля. Как показал проведенный анализ, государство очень активно совершенствует процесс осуществления контрольных функций в налоговой сфере.

Третий параграф «Проблемы правового регулирования налогового администрирования на уровне подзаконных актов» посвящен комплексному анализу понятия налогового администрирования на уровне подзаконных актов. Исследованы нормативные акты Правительства Российской Федерации, федеральных министерств и ведомств, имеющих своей целью совершенствование процесса налогового администрирования. Проанализированы нормативные правовые акты, определяющие программу социально-экономического развития государства на среднесрочную перспективу в части разрешения проблем государственного управления в сфере налогообложения.

Диссертантом сделан вывод о необходимости завершения формирования налогового законодательства, прежде всего, в части имущественных налогов. Кроме того, в целях сокращения использования трансфертного ценообразования для уклонения от налогообложения или занижения налоговой базы автор предлагает уточнить основания для признания лиц взаимозависимыми, изменение норм, регулирующих принципы определения цен на товары (работы, услуги) при налогообложении, а также рассмотреть вопрос о признании затрат, связанных с приобретением права на земельные участки юридическими лицами, имеющими в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения и сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, расходами при налогообложении прибыли.

В четвертом параграфе «Унификация и гармонизация законодательства, регулирующего деятельность налоговых органов в рамках международного сотрудничества» подробно рассмотрено взаимодействие национальных правовых систем, регулирующих налоговые отношения, обоснована необходимость унификации и согласования нормативных актов разных стран в сфере налогообложения.

Анализ процесса унификации и гармонизации осуществлялся на примере законодательства ряда стран ЕЭС и СНГ.

Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель -- устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направленности и глубины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, постепенность и поэтапность реализации. Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. В конечном счете, процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество.

Обоснованы и определены основные принципы налогового администрирования в целях проведения согласованной налоговой политики и совершенствования налогового администрирования, а также стремления к взаимодействию по вопросам соблюдения налогового законодательства:

- придание ведомственным нормативным правовым актам большей четкости, не оставляющей места для неоднозначного толкования;

- совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, и налогоплательщиков;

- совершенствование организационной структуры аппарата налоговых органов;

- совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций;

- организация работы по оперативному доведению до налогоплательщиков информации о действующем законодательстве и разъяснению порядка его применения;

- сокращение налоговых льгот;

- развитие информационных технологий в налоговой системе;

- обеспечение взаимодействия совместных информационных систем управления;

- установление единых правил обеспечения соответствия документированных сведений о налогоплательщике конкретному лицу;

- повышение результативности рассмотрения налоговых споров;

- расширение практики решения споров с налогоплательщиками в досудебном порядке;

- унификации норм и правил в области контроля трансфертного ценообразования;

- установление равных мер ответственности за идентичные по характеру налоговые правонарушения;

- унификация положений соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал.

Пятый параграф «Вопросы совершенствования правовых механизмов налогового администрирования и налогового контроля» посвящен подведению результатов, полученных при исследовании поставленных вопросов в настоящей главе.

В настоящее время создана ситуация, когда резюмируется исключительная роль налогового закона, как акта прямого действия, призванного урегулировать все стороны налоговых отношений, резко ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами, притом, что сам налоговый закон несовершенен, а процедура его корректировки довольно сложна. Реализация многих положений НК РФ невозможна без дополнительного, подробного регламентирования. Необходимость в подзаконных актах объективна и обусловлена тем, что в законе не может и не должно быть детализации норм.

Основные проблемы в налоговых отношениях связаны с несоответствием права уровню экономических отношений и общему ходу общественного развития. Отсюда и наметившаяся проблема, связанная с принципиальными расхождениями взглядов экономистов и юристов на налоги вообще и на отношения государства с налогоплательщиками в частности. С введением в действие части первой НК РФ заметно изменился баланс интересов и прав участников налогового процесса, что выразилось в возросшей роли суда. Налоговый же орган изначально определен в качестве истца (стороны, инициирующей судебный процесс) во взаимоотношениях с налогоплательщиком через суд (налогоплательщик, естественно, предполагается ответчиком).

Диссертантом определены направления упорядочения механизма налогообложения:

1. Упрощение системы налогообложения;

2. Совершенствование системы региональных и местных налогов и сборов с переносом акцента на поимущественные платежи (прежде всего, имущество и земля);

3. Устранение каналов легальных возможностей уклонения от налогообложения;

4. Упорядочение механизма предоставления льгот, в том числе в целях привлечения инвестиций, расширения производства, обеспечения поддержки производителей продукции (работ, услуг) на территории региона, предприятий оборонного комплекса;

5. Принятие правовых актов, регламентирующих организационные меры по формированию этических норм отношений налогоплательщиков и налоговых органов и др.

В заключении подробно и системно подводятся итоги проделанной научной работы и формулируются основные выводы и предложения по усовершенствованию законодательства по рассмотренной проблеме.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Монографии, учебники, учебные пособия

Титов А.С. Недоимка: правовое регулирование взыскания: Монография. М.: Центр ЮрИнфор. 2002. (11,0 п.л.).

Титов А.С. Очерки по зарубежному налоговому праву: Монография. М.:ООО «Политиздат». 2006. (6,0 п.л.).

Титов А.С. Поставка товаров, работ, услуг для государственных нужд: Сборник схем. М.: Кнорус. 2006. (3,0 п.л.).

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК

Титов А.С. Вопросы квалификации бюджетных преступлений // Банковское право. 2004. № 4. (0,6 п.л.).

Титов А.С. (В соавторстве) Особенности налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования и дарения // Российский следователь. 2005. № 11. (0,7 п.л.).

Титов А.С. Нормативно-правовое оформление налоговой политики // Вестник Финансовой академии. 2004. № 2. (0,6 п.л.).

Титов А.С. Кредитный договор и его проблематика // Банковское право. 2005. № 5. (0,6 п.л.).

Титов А.С. Проверочные мероприятия в отношении аудиторских организаций и аудиторская тайна // Банковское право. 2005. № 4. (0,6 п.л.).

Титов А.С. Правовые ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения // Налоги (журнал). 2006. № 1. (0,4 п.л.).

Титов А.С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики Российской Федерации // Российский следователь. 2005. № 6. (0,3 п.л.).

Титов А.С. Правовое регулирование материально-технического обеспечения в системе МВД России // Закон и право. 2006. № 3. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Подоходный налог в налоговой системе Великобритании // Налоги (журнал). 2007. № 3. (0,4 п.л.).

Титов А.С. Некоторые аспекты обращения взыскания на имущество недоимщика // Российский следователь. 2007. № 10. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования // Российский следователь. 2007. № 9. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Правовые проблемы социального обеспечения сотрудников органов внутренних дел // Вестник Московского Университета МВД России. 2006. № 3. (0,4 п.л.).

Титов А.С. МВД России как субъект налоговой политики // Вестник Московского университета МВД России. 2007. № 5. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права. 2007. № 12. (0,6 п.л.).

Другие статьи, материалы конференций

Титов А.С. Новые аспекты расследования нецелевого расходования бюджетных средств (секретно) // Бюллетень «Оперативно-розыскная работа». 2004. № 4. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Юрист. 2005. № 1. (0,6 п.л.).

Титов А.С. Налоговая обязанность и ее неисполнение как основание принуждения в налоговой сфере // Юрист. 2005. №7. (0,7 п.л.).

Титов А.С. Защита прав и законных интересов участников размещения заказов // Экономический вестник МВД России. 2005. № 12. (0,6 п.л.).

Титов А.С. Участие органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля // Экономический вестник МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Судебно-правовой работе - повышенное внимание // Правовая работа в системе МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Судебная защита чести, достоинства и деловой репутации органов внутренних дел // Экономический вестник МВД России. 2007. № 2. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Правовые проблемы жилищного обеспечения сотрудников органов внутренних дел // Экономический вестник МВД России. 2007. № 1. (0,7 п.л.).

Титов А.С. (В соавторстве) Правовое регулирование размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд // Экономический вестник МВД России. 2006. № 11. (0,7 п.л.).

Титов А.С. (В соавторстве) Правовое регулирование размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд // Экономический вестник МВД России. 2006. № 12. (0,7 п.л.).

Титов А.С. Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств // Экономический вестник МВД России. 2006. № 9. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Недоимка как категория налогового права // Финансовое право. 2002. № 1. (0,6 п.л.).

Титов А.С. Исторический очерк о ликвидации недоимочности в России // Финансовое право. 2001. № 1. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 5. (0,4 п.л.).

Титов А.С. (в соавторстве) К вопросу об определении сроков при привлечении к налоговой ответственности // Финансовое право. 2005. № 5. (0,4 п.л.).

Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых отношений // Финансовое право.2006. № 1. (0,5 п.л.).

Титов А.С. Правовые средства взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды // Финансовый бизнес. 2005. № 6 (0,6 п.л.).

Титов А.С. Проблемы правового регулирования налогового администрирования на уровне подзаконных актов // Экономический вестник МВД России. 2007. № 5 (0,5 п.л.).

Титов А.С. Международное право об уклонении от уплаты налогов // Экономический вестник МВД России. 2007. № 6 (0,5 п.л.).

Титов А.С. Юридические аспекты обращения взыскания на дебиторскую задолженность // Финансовое право. 2005. № 9 (0,5 п.л.).

Титов А.С. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 2 августа 2005 года № 483 «Об уполномоченном органе, осуществляющем формирование и ведение реестра дисквалифицированных лиц» // Защита прав работодателей. М.: РИЦ «Социздат». 2006. (0,6 п.л.).

Титов А.С. Участие органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля // Экономический вестник МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).

Размещено на Allbest.ru

...