Визначення поняття "податкова пільга" в Україні та особливості її застосування в зарубіжних країнах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний торговельно-економічний університет

Визначення поняття «податкова пільга» в Україні та особливості її застосування в зарубіжних країнах

Крівов В.А.,

студент кафедри міжнародного права

Анотація

Автором розглянуто різні підходи до визначення категорії «податкова пільга», здійснена класифікація податкових пільг, що застосовуються в Україні, розкрито їх позитивні та негативні ознаки. Проаналізовані основні положення Податкового кодексу України, якими регулюється питання податкових пільг. Досліджено класифікацію податкових пільг та преференцій, що застосовуються в зарубіжних країнах.

Ключові слова: Податковий кодекс, податкова пільга, «податкові канікули, податкові відрахування, податкові знижки.

податковий пільга преференція

Аннотация

Автором рассмотрено разные подходы к определению категории «налоговая льгота», осуществлена классификация налоговых льгот, которые применяются в Украине, раскрыто их позитивные и негативные признаки. Проанализированы основные положения Налогового кодекса Украины, которыми регулируется вопрос налоговых льгот. Исследовано классификацию налоговых льгот и преференций, которые используются в зарубежных странах.

Ключевые слова: Налоговый кодекс, налоговая льгота, «налоговые каникулы», налоговые отчисления, налоговые скидки.

Abstract

The definition of «tax benefit» in Ukraine and peculiarities of its application in foreign countries.

The author are different definitions of term the tax preference in the article, classification of tax preferences that are applied in Ukraine, positive and negative feedback are uncovered. Analyzed basic provisions of the Tax Code of Ukraine, which tax privileges are regulated. Classification oftax preference are investigated, which are used in foreign countries.

Key words: Tax codex of Ukraine, tax privilege, tax holidays, tax deductions, tax discounts.

Постановка проблеми

За своєю суттю, податкові пільги є високоефективним економічним інструментом, який має за мету стимулювання розвитку певних видів діяльності, галузей та регіонів. Однак безсистемне й невиправдане надання податкових пільг спричиняє нерівномірне податкове навантаження і викривлення фіскального простору, створюючи окремим суб'єктам господарювання вигідніші умови, водночас знижуючи конкурентоспроможність інших підприємств. Відтак короткостроковий ефективний інструмент податкового стимулювання перетворюється на довгостроковий інструмент перерозподілу доходів бюджету на користь окремих галузей і суб'єктів господарювання.

Отже, існує потреба у визначенні доцільності застосування податкових пільг на даний час в Україні.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблемам ефективності надання податкових пільг в Україні присвячено багато наукових праць вчених-економістів, а саме: В. Андрущенка, М. Голованя, Ю. Іванова, Т. Єфименко, М. Кучерявенко, П. Мельника, Т. Паєнтко, О. Підлісної, А. Соколовської, В. Швадченко, Ф. Ярошенка та ін.

Однак, незважаючи на численні дослідження різноманітних аспектів функціонування системи пільг, залишається ще низка невирішених питань.

Мета дослідження полягає у визначенні терміна «податкова пільга», видів податкових пільг, передбачених законодавством України, їх позитивних та негативних ознак, розкритті видів соціальних пільг в інших зарубіжних країнах, розгляді проблеми втрат бюджету внаслідок застосування податкових пільг з ПДВ, а також надання рекомендацій щодо реформування системи пільг.

Викладення основного матеріалу

Аналіз наукових та законодавчих джерел свідчить про різноманітність поглядів на визначення сутності податкової пільги. Так, дехто з науковців під податковою пільгою розуміє надання державою окремим підприємствам або фізичним особам можливості зниження або цілковитого звільнення від сплати податку, обов'язкового платежу та збору [11, с. 369].

Недоліком цієї тези є те, що вона не вказує, за яких саме обставин може надаватися можливість зниження або звільнення від сплати податку. Окремі вчені стверджують: «пільга - це звільнення (повне чи часткове) платника податку, що враховує його особливості, від сплати податку». Таке визначення містить норму про наявність певних особливостей платника податку, які зумовлюють можливість надання пільг, проте не має посилання на те, що вони можуть передбачатися та регламентуватися податковим законодавством [13, с. 231].

Альтернативним поглядом деяких українських вчених щодо сутності податкових пільг є запозичена із зарубіжного досвіду думка про концепцію податкових витрат бюджету. Так, В. Андрущенко вказує на поєднання податків та видатків в одному неподільному понятті «податкові витрати». «Легально оформлена відмова від збору в принципі можливих податків по суті є аналогом прямих бюджетних видатків, що й пояснює дещо парадоксальну назву суми скорочень і списань податкових зобов'язань - податкові витрати...»,- зауважує науковець [3, с. 104].

Відповідно до ст. 30 Податкового кодексу України податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності відповідних підстав [1, с. 112]. Такими підставами є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їхньої діяльності, об'єкт оподаткування або характер і суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Відповідно до п. 30.4 ст. 30 Податкового кодексу України платник податків має право відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Податковим кодексом України [1,с. 112].

Отже, пільга може надаватися лише щодо сплати податку та збору, тому не можна вважати податковою пільгою звільнення чи спрощення процедури надання податкових декларацій, податкового обліку чи інших документів до Державної податкової служби, - таке спрощення можна вважати правовою пільгою, але не податковою.

Хоча з набуттям чинності новим Податковим кодексом України положення Податкового кодексу України дещо збільшили перелік податкових пільг, проте було встановлено значний перелік виключень із надання цієї пільги. Зокрема, це стосується рівня доходів фізичних осіб під час одержання податкової соціальної пільги та видів діяльності юридичних осіб. Крім цього, податковий кодекс дещо більш чітко регламентував повноваження податкових органів щодо контролю за повнотою обчислення та сплати податкового зобов'язання.

До видів податкових пільг належать: податкова соціальна пільга, звільнення від оподаткування певних елементів від об'єкта оподаткування; звільнення від сплати окремих податків окремих осіб або категорій платників податків; зниження податкових ставок; відтермінування стягнення податків.

Проблемним є питання віднесення пільг зі сплати Єдиного соціального внеску, що нараховуються відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного соціального внеску» до категорії «податкових пільг» [2, с. 11]. За загальною думкою, єдиний соціальний внесок не відносять до податку, а тому пільги щодо його сплати не можна віднести до категорії «податкові пільги». З іншого боку, з економічного погляду цей платіж є обов'язковим та створює додатковий податковий тягар для суб'єкта господарювання [10, с. 152].

Надання податкових пільг спрямоване на вирішення соціальних завдань, стимулювання певних видів економічної діяльності, економічного зростання в окремих галузях.

До позитивних ознак податкових пільг належать: заохочення участі приватного сектора в соціальних програмах; прийняття рішень приватним сектором, а не урядом; пільги є інструментом подолання економічних деформацій, спричинених провалами ринку, його неспроможністю забезпечити ефективний розподіл ресурсів в умовах обмеження конкуренції, зовнішніх ефектів і неповної інформації.

Серед негативних ознак, притаманних пільгам, варто відмітити їх потенційну неефективність та необ'єктивність, зокрема, ускладнення податкового законодавства; функціонування податкових пільг поза межами бюджетної системи; створення регресивнішої системи оподаткування [9].

Також до недоліків податкових пільг належить те, що вони призводять до ускладнення податкового законодавства та провокують платників до ухилення від сплати податків, за своєю суттю, пільги передбачають нерівні умови оподаткування для різних платників. Зокрема, порушується принцип рівності усіх платників перед законом та недопущення проявів податкової дискримінації [13, с. 172-174].

Саме це є причиною кардинально протилежних думок, щодо необхідності та доцільності використання податкових пільг.

Відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів платник податків має право лише тоді, коли звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не для окремих операцій з постачання тих чи інших товарів або надання тих чи інших послуг

Пільги щодо ПДВ, якими користуються платники під час здійснення імпортних операцій, обліковуються митними органами [11, с. 218].

Постановою Кабінету Міністрів України № 1233 від 27.12.2010 р. «Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг» [12] затверджено порядок, який є обов'язковим для виконання суб'єктами господарювання, які відповідно до Податкового кодексу України не сплачують податки та збори до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг Результати обліку суб'єкти господарювання відображають у Звіті про суми податкових пільг, форму якого також затверджено Постановою № 1233 [3, с. 18].

З 01.01.2017 р. було введено подання в обов'язковому порядку Звіту про суми податкових пільг, що став податковою декларацією. За неподання чи невчасне подання цього Звіту платнику податків загрожуватиме вже не тільки адміністративна відповідальність, передбачена ст. 163-1 КУпАП (від 85 до 255 грн.), а й фінансова відповідальність за п. 120.1 ПКУ (170 грн. за кожне неподання / несвоєчасне подання Звіту та 1020 грн., якщо до платника податку вже було застосовано протягом року штраф за таке порушення) [1,с.112].

Звітувати повинні так звані пільговики, тобто:

1) суб'єкти господарювання - платники податків, які використовують податкові пільги (п. 1 Поряд- ку№ 1233).

Водночас, згідно з п. 8 Порядку № 1233 податкові пільги визначаються тільки за операціями з постачання товарів та/або послуг, які передусім є об'єктами обкладення ПДВ та які згідно з ПКУ і міжнародними договорами України, що ратифіковані Верховною Радою України: (1) звільнені від оподаткування або (2) оподатковуються за нульовою ставкою і ставкою 7%, (3) а також ті, до яких застосовані спеціальні режими оподаткування у сфері сільського господарства [3, с. 18].

Податкові пільги та преференції у зарубіжних країнах традиційно надаються в наступних формах:

- звільнення від сплати певних податків і зборів;

- виключення із податкової бази певної частини об'єкта і (або) окремих видів об'єктів обкладення;

- зменшення розміру податкових ставок;

- податкові відрахування із податкової бази;

- неоподатковуваний мінімум з доходів (або) вартості майна (капіталу);

- знижка (вилучення) з податкового окладу;

- зміна строків сплати податків і (або) зборів;

- податкові канікули (звільнення від сплати податків на певний період часу);

- зарахування і (або) повернення сплачених податків;

- спрощення порядку надання податкової звітності (зміна складу і (або) строків) [8, с. 33].

Податкові пільги в зарубіжному законодавстві визначаються терміном «tax credit» і щодо прямих податків слід розуміти в трьох аспектах:

1) податкові відрахування (вилучення), що надаються з метою стимулювання інвестиційної активності, заохочення певних наукових проектів, досліджень перспективних видів діяльності, що застосовуються до податку на прибуток (доходи) організацій і податку на майно. Пільги надаються у формі зменшення податкової бази (а в деяких випадках, в основному в США, - і суми податку) на певну встановлену величину [8, с. 59-60];

2) податкові знижки, що надаються з метою соціальної підтримки і економічного стимулювання населення у формі звільнення від сплати податку на доходи, сплати його в меншому розмірі або отримання неоподатковуваного доходу від держави (аналогічно допомозі), надаються шляхом зменшення (вилучення) податкового окладу. Знижки, як правило, розроблені таким чином, що стійко зменшуються в міру збільшення доходу, що підлягає оподаткуванню.

У липні 2010 р. у Великобританії створена окрема організація, що займається питаннями спрощення податкової системи - Office of Tax Simplification (OTS). У результаті з'явилася єдина таблиця, в яку були внесені 1042 податкових пільги. Наприклад, інвестиційні компанії можуть вимагати податкову знижку на управлінські витрати, а дивіденди, отримані від нерезидентної компанії (за наявності Угоди про уникнення подвійного оподаткування) можуть звільнятись від податку на прибуток за дотримання певних умов. Вираховуються із оподатковуваної бази витрати на посадку рослин на комерційній землі, а також подарунки і пожертви на благодійні цілі [6].

Податкова знижка працівника (Working Tax Credit) набула чинності у Великобританії в 2003 році з метою соціальної підтримки населення з низькими доходами. Податкова знижка на дітей і податкова знижка працівника у Великобританії є оплачуваними, тобто перераховуються напряму платнику податку на банківський рахунок (рахунок поштового відділення) або шляхом видачі чека.

Податкова знижка на зароблений дохід (Earned Income Tax Credit) являє собою відшкодовувану податкову знижку для осіб (подружжя) з низькими доходами. Знижка введена в дію в США у 1975 році з метою фінансової підтримки бідних шарів населення.

Податкова знижка, що надається у зв'язку з доглядом за певними категоріями людей (Home Carer's Tax Credit), застосовується в Ірландії і є невідшкодованою податковою знижкою. Пільга надається подружжю, якщо один із них займається доглядом за дитиною, особою старше 65 років або непрацездатною особою, яка постійно проживає з подружжям або в безпосередній близькості від них (в межах 2 км). Пільга доступна для осіб, які мають дохід (без врахування державної допомоги) до 7 тис. євро. Розмір знижки становить від 900 (з доходу до 5080 євро) до 65 євро (з доходу від 6750 до 7000 євро) [5, с. 127].

Повне звільнення від податків у поєднанні з податковими кредитами використовується у Франції і Італії для стимулювання нового підприємництва. У Фінляндії до періодичного звільнення від податку, разом з інвестиційним кредитом, вдаються для стимулювання суднобудування, судноплавства, в Бельгії - для стимулювання розвитку малих венчурних фірм. Відповідно до Податкового кодексу Сполучених Штатів Америки практикуються обидва види стимулів, а саме: зниження податку для наукових досліджень і розробок (стаття - внутрішні доходи) та податковий кредит.

Висновки

В умовах ринкової економіки пільгове оподаткування має створювати сприятливе середовище для розвитку підприємництва та забезпечувати формування передумов, необхідних для структурної перебудови національної економіки.

Податкова пільга - це інструмент, який дає можливість окремим платникам податків не сплачувати податки або сплачувати їх в меншому розмірі. Розумне застосування податкових пільг повинне призвести до розвитку економіки країни в цілому. Зокрема, це збільшення робочих місць, покращення якості продукції, модернізація виробництва відповідно до науково-технічного прогресу та використання інноваційних технологій [10, с. 155-156].

Податкові пільги в зарубіжному законодавстві визначаються терміном «tax credit» і щодо прямих податків слід розуміти в трьох аспектах: 1) податкові відрахування (вилучення), що надаються з метою стимулювання інвестиційної активності; 2) податкові знижки, що надаються з метою соціальної підтримки і економічного стимулювання населення у формі звільнення від сплати податку на доходи.

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс України від 23.02.2012 № 4453-УІ II Відомості Верховної Ради України. -2011. -№ 17 (29.04.2011). - Ст. 112.

2. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування: Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-УІ II Відомості Верховної Ради України.-2011, № 2-3 (21.01.2011). -- Ст. 11.

3. Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг: Постанова Кабінету Міністрів України № 1233 від 27.12.2010 р. II Офіційний вісник України. - 2011. - №1 (14.01.2011). - Ст. 18.

4. Андрущенко В.Л. Податкові системи зарубіжних країн / В.Л. Андрущенко, О.Д. Данілов. - К.: Комп'ютерпрес, 2004. - С. 104.

5. Кашин В.А. Налоговый кодекс РФ: Налоговые отношения и модели подоходного налогообложения / В.А. Кашин II Налоговая политика и практика. - 2009. - № 3.

6. Как Великобритания упрощает налоговые льготы [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.art-offshore.ru/ іпсіех.рІ?ас(=РКСЮиСТ&ісІ=153.

7. Кизимов А.С. Международный опыт и российская практика налогового стимулирования инновационной деятельности /

А.С. Кизимов II Финансы. - 2008. -№7,- С. 33-38.

8. Корф Д.В. Налогообложение в сфере образования: опыт США/Д.В. Корф// Налоги и налогообложение. - 2009. - № 12. - С. 59-67.

9. Лебедзевич Я. В. Податкові пільги та їх соціально-економічна спрямованість / Я. В. Лебедзевич II Вісник Житомирського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. - 2014. - № 4.

10. Макарук О. В. Проблеми застосування податкових пільг в Україні та перспективи їх вирішення / О. В. Макарук II Розвиток соціально-економічних систем у трансформаційних умовах: матер. V Міжнар. наук.-практ. конф. студентів і молодих учених (м. Бердянськ, 27-28 січня 2016р.). - Бердянськ: ВидавецьТкачукО. В., 2016. -С. 155-156.

11. Оксенюк О.І. Аналіз системи пільг з ПДВ та втрат бюджету II Вісник Житомирського державного технічного університету. - 2014. - №1(67).

12. Система оподаткування та податкова політика: навч. посіб. / за заг. ред. В.Б. Захожая, Я.В. Литвиненка. - К.: ЦНЛ, 2006. -С. 369.

13. Цимбалюк І.О. Податкова система України в умовах загострення міжнародної податкової конкуренції / І.О. Цимбалюк II Перспективи розвитку економіки України: теорія, методологія, практика: [матер. XVIII Міжнар. наук.-практ. конф. (29-30 травня 2013 р.)] / відп. ред. Л.ЛІпич. - Луцьк: СНУ ім. Лесі Українки, 2013. -С. 172-174.

14. Фінансове право: підруч. / [Є.О. Апісов, Л.К. Воронова, С.Т. Кадькаленко та ін.]; керівн. авт. кол. і відп. ред. Л.К. Воронова. -X.: Консул, 1998. - С. 231

Размещено на Allbest.ru