До питання термінологічного визначення "роялті" в законодавстві України

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

До питання термінологічного визначення "роялті" в законодавстві України

О. Баїк

У статті аналізується визначення терміна «роялті» в енциклопедичній літературі та національному законодавстві. Висвітлюються наукові підходи щодо трактування «роялті», визначеного Податковим кодексом України, та пропонуються шляхи вдосконалення терміна. На основі цього робиться авторський висновок про доопрацювання змісту терміна «роялті» у податковому законодавстві України.

Ключові слова: національне законодавство, податкове законодавство, Податковий кодекс України, роялті, платіж, об'єкти інтелектуальної власності роялті доход інвестування

В статье анализируется определение термина «роялти» в энциклопедической литературе и национальном законодательстве. Освещаются научные подходы к понятию «роялти», определенного Налоговым кодексом Украины, и предлагаются пути совершенствования данного термина. На основе этого делается авторский вывод о доработке содержания «роялти» в налоговом законодательстве Украины.

Ключевые слова: национальное законодательство, налоговое законодательство, Налоговый кодекс Украины, роялти, платеж, объекты интеллектуальной собственности

The article analyzes the definition of the term «royalty», which is given in the «Financial encyclopedia», «Encyclopedia of intellectual property», encyclopedia «Finance. Budget. Taxes: national and international terminology» and «Great encyclopedic dictionary of law».

The article also examines the definition of «royalty» fixed in national legislation, specifically in the Tax Code of Ukraine, international treaties on avoidance of double taxation, and other legal acts.

The author of the article defines scientific approaches to understanding the «royal- ty», which is defined in the Tax Code of Ukraine and the ways of improving this term.

The article pays attention that current definition of «royalty», defined in the Tax Code of Ukraine, is still criticised by researchers and experts in the tax field.

N. Agafonova, D. Boiko, I. Bondarenko, V. Konovalenko, A. Lymanskii, V. Ostapchuk, V. Ryadinska and others scientists offer ways of solving problems with the definition of «royalty».

The author makes a conclusion that some terminology fixed in current tax legislation needs improving, particularly it concerns the term «royalty».

Taking into consideration that authors of above mentioned publications criticise fixed in the Tax Code of Ukraine explanation of «royalty», the author proposes his own definition of this term. Thus, royalty -- is any payment received as a reward for the usage or granting of intellectual property rights, which are determined by civil legislation of Ukraine except as provided by law. It should be mentioned that art. 14 of the Tax Code of Ukraine contain a list of payments which are not considered royalties.

Key words: national legislation, tax legislation, Tax Code of Ukraine, royalty, payment, objects of intellectual property

Розвиток кодифікації законодавства в нашій державі зумовлює необхідність дослідження юридико-лінгві- стичних особливостей іншомовних терміно-запозичень, пошуку шляхів удосконалення їх засвоєння українською правничою мовою, напрацювання практичних рекомендацій. Розвиток правничої термінології, як і загалом розвиток мови -- процес надзвичайно складний, багатоаспектний і неодновимірний. На нього впливають надзвичайно багато факторів як у позитивному, так і в негативному аспекті. Поява терміна -- складний, тривалий у часі діалектичний процес, це виражене у слові віддзеркалення дійсності... [1, 281, 153, 67].

Постановка проблеми. Використовуваний у національному законодавстві термін «роялті» бере свій початок від англ. royalty -- члени королівської сім'ї; королівські привілеї; орендна плата за розробку надр; авторські (відрахування), гонорар [2, 408], однак сьогодні, через відсутність єдиного визначення, його тлумачення різниться в національному законодавстві.

Аналіз останніх публікацій щодо проблеми. Важливим підґрунтям вирішення проблеми трактування та використання терміна «роялті» є чинна нормативно-правова база України й роботи вітчизняних науковців. Зокрема дослідженню цього питання в Україні присвятили свої праці Н. Агафонова, Д. Бойко, І. Бондаренко, В. Зимовець, С. Зубик, С. Кепіна, В. Коноваленко, А. Лиманський, Л. Онищенко, В. Остапчук, А. Роговець, В. Ря- дінська та ін.

Формулювання цілей дослідження. Метою дослідження є як аналіз нормативно-правової бази України, існуючих позицій науковців і практиків щодо визначення, трактування та використання терміна «роялті» у податковому законодавстві України, так і власна пропозиція щодо розв'язання цієї проблеми.

Виклад основних результатів та їх обґрунтування. У фінансовій енциклопедичній літературі роялті (англ. royalty -- авторський гонорар, від royal -- королівський): «1) винагорода, яку автор (чи інша особа, яка має авторське право) має право вимагати за будь-яке використання твору у вигляді відрахування за кожний проданий примірник чи кожне використання твору; 2) платіж будь-якого виду, одержаний як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, у т. ч. комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми чи плівки для радіо, телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знаку на товари в послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау); 3) плата за право розробки та добутку природних ресурсів, що перераховується користувачем або концесіонером власникові землі чи надр» [3, 372; 4, 548].

В Енциклопедії інтелектуальної власності: роялті -- періодичний платіж, який безпосередньо залежить від фактичного обсягу виробленої і реалізованої ліцензіатом продукції. Виплачується постійно, розподіляється на весь період ліцензійного платежу [5, 546].

У Великому енциклопедичному юридичному словнику роялті визначено як: 1) регулярні платежі будь-якого виду, одержані у вигляді винагород (компенсацій) за використання або надання дозволу на використання прав інтелектуальної (у т. ч. пром.) власності, а також інших аналогічних майнових прав, що визначаються об'єктом права власності суб'єкта господарської діяльності (...) ; 2) плата за право розробки і видобування природних ресурсів, у т.ч. відповідно до концесійного договору, яка перераховується користувачем (концесіонером) власнику землі або надр [6, 818].

У національному законодавстві термін «роялті» визначається як:

* винагорода, яка може здійснюватися у формі одноразового (паушального) платежу, або відрахувань за кожний проданий примірник чи кожне використання твору (п. 5 ст. 15 Закону України «Про авторське право і суміжні права») [7];

будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки ... (п. 4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід») [8];

ліцензійний платіж у вигляді сум, які сплачуються періодично, залежно від обсягів виробництва або реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з використанням об'єкта права інтелектуальної власності. Своєю чергою, ліцензійний платіж -- плата за надання прав на використання об'єкта права інтелектуальної власності, що є предметом ліцензійного договору. До ліцензійних платежів належать паушальний платіж, роялті та комбінований платіж [9].

В Україні до прийняття Податкового кодексу України (далі -- ПК України) роялті було визначено п. 1.30 ст. 1 Закону України від 28.12.1994 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» [10].

Підпунктом 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що «роялті -- будь- який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інших аудіовізуальних творів, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау)» [11, 4].

Проаналізувавши використання терміна «роялті» в ПК України, ми визначили, що роялті можна використовувати як: -- пасивний (інвестиційний) дохід (п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14; п.п. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167); -- нематеріальний актив (п.п. 39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39); -- дохід, отриманий нерезидентом із джерелом його походження з України (п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141); -- дохід від діяльності інституту спільного інвестування (п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141); -- об'єкт права інтелектуальної промислової власності ... (п.п. 164.2.3 п. 164.2 ст. 164) тощо [11].

Термін «роялті» вживається згідно з п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 ПК України в Узагальнюючій податковій консультації щодо деяких питань з оподаткування податком на прибуток при виплаті роялті, затвердженій наказом Державної податкової служби України від 15.02.2012 р. № 122 [12].

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 р. № 446 затверджено Порядок включення суми роялті та інших ліцензійних платежів до ціни, що фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, під час визначення їх митної вартості [13], у якому термін «роялті» вживається в значенні, наведеному в Національному стандарті № 4 «Оцінка майнових прав інтелектуальної власності», затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 03.10.2007 р. № 1185.

Розмір, порядок і умови виплати винагороди (роялті) за комерційне використання опублікованих з комерційною метою фонограм, відеограм, їх примірників та зафіксованих у них виконань затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18.01.2003 р. № 71 [14].

Мінімальні ставки винагороди (роялті) за використання об'єктів авторського права і суміжних прав затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18.01.2003 р. № 72 [15].

Необхідно взяти до уваги, що п. 5.2 ст. 5 ПК України визначено, що в разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам і положенням ПК України, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПК України, проте інші терміни, що застосовуються у ПК Україниі не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 ПК України) [11, 1].

Наведене положення свідчить про недостатню техніко-юридичну опраць- ованість актів законодавства на сьогодні [16, 38].

Сфера правового регулювання роялті виходить далеко за межі національного законодавства. При дослідженні як основ, так і тонкощів законодавчої техніки й особливостей правозастосування необхідно звертатися до першоджерел, з яких була запозичена концепція роялті, використана в ПК України [17]. Такими джерелами можна вважати міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування, які використовуються на основі Віденської конвенції про право міжнародних договорів від 23.05.1969 р., ратифікованої в Україні 14.04.1986 р. [18]. Більшість цих договорів, що діють для України, базуються на Модельній конвенції Організації економічної співпраці і розвитку (ОЕСР) та Типовій конвенції ООН, яка рекомендована для проведення переговорів і укладення договорів з приводу оподаткування між розвинутими країнами та країнами, що розвиваються [17].

Зокрема у п. 3 ст. 12 Типової конвенції ООН про уникнення подвійного оподаткування у відносинах між розвиненими країнами та країнами, що розвиваються, термін «роялті» означає платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за використання чи за надання права на використання авторських прав на будь-який твір літератури, мистецтва та наукову роботу, зокрема й кінофільми або плівки і звукозаписи, використовувані для радіо- і телемовлення, патенти, товарні знаки, креслення або моделі, плани, засекречені формули чи процеси, або за використання чи надання права на використання промислового, комерційного або наукового обладнання, або за інформацію щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду [19, 20-21].

Згідно з п. 3.2 ст. 3 ПК України «якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору» [11, 1].

За інформацією, повідомленою Державною фіскальною службою України, одержаною від Міністерства закордонних справ України, станом на 01.01.2015 р. набрали чинності міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування з 66 країнами світу. Конвенція між Кабінетом Міністрів України і Союзним Урядом Союзної Республіки Югославія про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал застосовується у відносинах України з Республікою Сербія та з Республікою Чорногорія. Крім цього, відповідно до ст. 7 Закону України «Про правонаступництво України» Україна застосовує договори СРСР про уникнення подвійного оподаткування, що діють до набуття чинності новими договорами. Договори СРСР діють у відносинах України з: Іспанією, Малайзією, Японією [20] та передбачають положення щодо доходів від авторських прав і ліцензій, однак не визначають термін «роялті».

На сьогодні визначення «роялті», закріплене в ПК України, як і раніше, викликає критику з боку науковців та практиків податкової сфери.

Деякі з них, зокрема Н. Агафонова [21, 87], В. Рядінська [22, 250] та Д. Бойко [23, 55-56], вважають, що визначення роялті у ПК України не повинно містити переліку об'єктів інтелектуальної власності, за користування якими або за права на користування якими сплачується винагорода, позаяк це є норми цивільного законодавства, і такий перелік визначений ст. 420 ЦК України [24].

З огляду на вищезазначене, вони пропонують удосконалити визначення роялті, виклавши його в таких редакціях.

Н. Агафонова, пропонує визначити роялті як платіж, одержаний як винагорода тільки за використання чи надання права на використання прав інтелектуальної власності [21, 87].

В. Рядінська вважає, що всі об'єкти, визначені в п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 ПК України, за користування якими або за права на користування якими сплачується винагорода, єдиним терміном об'єкти інтелектуальної власності, що дозволить визначити об'єкт податку на доходи фізичних осіб від роялті як дохід від будь-яких платежів, отриманих як винагорода за користування або за надання права на користування на об'єкти інтелектуальної власності [22, 253];

Д. Бойко пропонує таке визначення роялті в податковому праві: «роялті -- платіж будь-якого виду за одержання права на використання об'єкта інтелектуальної власності на підставі ліцензійного договору. Не є роялті платежі за ліцензійним договором, який передбачає можливість передавати одержані права на використання об'єкта інтелектуальної власності в субліцензію» [23, 55-56].

Ми вважаємо, що заслуговує уваги також думка А. Лиманського про те, що визначення роялті, дане в ПК України, розширено за рахунок паушальних платежів; деякі платежі за використання об'єктів прав інтелектуальної власності виключені зі складу роялті, хоча з позицій цивільного законодавства вони такими є; підхід до роялті як плати за надану послугу безпосередньо впливає на оподаткування цих операцій податком на додану вартість (ПДВ) [25, 18].

Слушний підхід щодо вдосконалення роялті в податковому законодавстві пропонує В. Коноваленко, виклавши поняття «роялті» в такій редакції: «роялті -- платежі за використання або за передачу права на використання об'єк- тів права інтелектуальної власності» [26]. Також він звертає увагу на те, що із законодавчих дефініцій на практиці складно визначити, на які об'єкти права інтелектуальної власності поширюється роялті, адже в такому визначенні «зіткнулись» правомочності права власності на річ і виключні права на результати творчої діяльності [27, 36].

Ми погоджуємося з думкою про те, що для актів податкового законодавства характерною є невиправдана ускладненість тексту [16, 29].

Основною відмітною ознакою роялті від інших платежів за передачу прав на об'єкти інтелектуальної власності є їх періодичний характер, а економічне та цивільно-правове визначення роялті відрізняється від того розуміння, що надається йому нормами податкового права [28, 13; 29, 78].

Водночас, як зазначає В. Остапчук, платежі роялті у грошовій формі не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість та не є базою для нарахування єдиного соціального внеску. Зважаючи на те, що для багатьох підприємств України виплати роялті сягають значних сум, ціна помилки в питаннях віднесення чи невіднесення відповідних сум до роялті стає досить високою [30, 34; 31, 33]. Про помилкове та суперечливе трактування роялті податковими органами України свідчить також судова практика [32; 33].

Висновки та перспективи подальших досліджень

Узагальнюючи вищевикладене, вважаємо, що сьогодні в чинному податковому законодавстві є потреба доопрацювти терміни. Це ми простежили на прикладі використання терміна «роялті» в національному законодавстві України. Отже, вважаємо, що цей термін потребує доопрацювання з метою уникнення його неправомірного застосування у податковому законодавстві України. Зокрема, беручи до уваги критику авторів публікацій, згаданих у нашому дослідженні, щодо використаного у ПК України визначенні терміна «роялті», вважаємо доречним запропонувати таке: «роялті -- це будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єктів права інтелектуальної власності, перелік яких визначено цивільним законодавством України крім випадків, передбачених законом». При цьому потрібно брати до уваги, що п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено перелік платежів, які не вважаються роялті.

Список використаних джерел / List of references

1. Поняття, терміни і категорії історико-правової науки: матеріали ХХІ Міжнародної історико-правової конференції, 23-26.04.2009р., м. Миколаїв / Редколегія: Усенко І. Б. (голова), Ковальова С. Г. (відп. секретар), Кириченко В. Є. та ін. -- Миколаїв : Вид-во ЧДУ ім. Петра Могили, 2010. -- 356 с.

2. Poniattia, terminy i katehorii istoryko-pravovoi nauky: materialy ХХ'I Mizhnarodnoi istoryko-pravovoi konferentsii, 23-26.04.2009, m. Mykolaiv / Redkolehiia: Usenko I. B. (holova), Kovalova S. H. (vidp. sekretar), Kyrychenko V. Ie. ta in., Mykolaiv: Vyd-vo ChDU im. Petra Mohyly, 2010, 356 s.

3. Краткий англо-русский словарь / под ред. О. С. Ахмановой; около 20 000 слов. -- Изд. 5-е, исправленное и дополненное. -- М. : Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1951. -- 544 с.

4. Kratkii anglo-russkyi slovar / Pod red. O. S. Akhmanovoi. Okolo 20 000 slov. -- Izd. 5-e, yspravlennoe y dopolnennoe, M. : Gosudarstvennoe izdatelstvo inostrannykh i natsyonalnykh slovarei, 1951, 544 s.

5. Фінансова енциклопедія / О. П. Орлюк, Л. К. Воронова, І. Б. Заверуха [та ін.]; за заг. ред. О. П. Орлюк. -- К. : Юрінком Інтер, 2008. -- 472 с.

6. O. P. Orliuk, L. K. Voronova, I. B. Zaverukha [ta in.]. Finansova entsyklopediia ; za zah. red. O. P. Orliuk, K. : Yurinkom Inter, 2008, 472 s.

7. Фінанси. Бюджет. Податки: національна та міжнародна термінологія : у 3 т. / за ред. Т. І. Єфименко, А. І. Мярковського; ДННУ «Акад. фін. управління». -- Вид. 2-ге, переробл. й доповн. -- К.: ДННУ «Акад. фін. управління», 2013. -- Т. 3. -- 2013. -- 672 с.

8. Finansy. Biudzhet. Podatky: natsionalna ta mizhnarodna terminolohiia: u 3 t. / za red. T.I. Yefymenko, A.I. Miarkovskoho, K. : DNNU «Akad. fin. upravlinnia», 2013, T. 3, 672 s.

9. Енциклопедія інтелектуальної власності / за ред. проф. П. П. Крайнева. -- К. : Старт-98, 2012. -- 660 с.

10. Entsyklopediia intelektualnoi vlasnosti / za red. prof. P. P. Krainieva, K, Start-98, 2012, 660 s.

11. Великий енциклопедичний юридичний словник / за ред. акад. НАН України Ю. С. Шемшученка. -- 2-ге вид., переробл. і доповн. -- К. : Вид-во «Юридична думка», 2012. -- 1020 с.

12. Velykyi entsyklopedychnyi yurydychnyi slovnyk / za red. akad. NAN Ukrainy Yu.S. Shemshuchenka, K. : Iurydychna dumka, 2012, 1020 s.

13. Закон України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.1993 р. № 3792-XII//Відомості Верховної Ради України. -- 1994. -- № 13. -- Ст. 64.

14. Zakon Ukrainy «Pro avtorske pravo i sumizhni prava» vid 23.12.1993 № 3792-XII [in]: Vidomosti Verkhovnoiy Rady Ukrainy, 1994, № 13, St. 64.

15. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» від 29.11.1999 р. № 290 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 р. за № 860/4153 // Офіц. вісник України. -- 1999. -- № 50. -- С. 442.

16. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy «Pro zatverdzhennia Polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 15 «Dokhid» vid 29.11.1999 № 290 [in]: Ofitsiynyi visnyk Ukrainy, 1999, № 50, Stor. 442.

17. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Національного стандарту № 4 «Оцінка майнових прав інтелектуальної власності» від 03.10.2007р. № 1185 // Офіц. вісник України. -- 2007. -- № 75. -- Ст. 2792.

18. Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy «Pro zatverdzhennia Natsionalnoho standartu» № 4 «Otsinka mainovykh prav intelektualnoi vlasnosti» vid 03.10.2007 № 1185 [in]: Ofitsiynyi visnyk Ukrainy, 2007, № 75, St. 2792.

19. 10.Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР // Відомості Верховної Ради України. -- 1995. -- № 4. -- Ст. 28.

20. Zakon Ukrainy «Pro opodatkuvannia prybutku pidpryiemstv» vid 28.12.1994 № 334/94-VR [in]: Vidomosti Verkhovnoiy Rady Ukrainy, 1995, № 4, St. 28.

21. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

22. Podatkovyi kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI,
http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

23. Наказ Державної податкової служби України «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо деяких питань з оподаткування податком на прибуток при виплаті роялті» від 15.02.2012 р. № 122 [Електронний ресурс]. -- Режим доступу: http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-za- konodavstvo/nakazi/53332.html.

24. Nakaz DPS Ukrainy «Pro zatverdzhennia Uzahalniuiuchoi podatkovoi konsultatsii shchodo deiakykh pytan z opodatkuvannia podatkom na prybutok pry vyplati roialti» vid 15.12.2012 № 122, http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-za- konodavstvo/nakazi/53332.html.

25. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку включення суми роялті та інших ліцензійних платежів до ціни, що фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, під час визначення їх митної вартості» від 21.05.2012 р. № 446 // Офіційний вісник України. -- 2012. -- № 40. -- Ст. 1541.

26. Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy «Pro zatverdzhennia Poriadku vkliuchennia sumy roialti ta inshykh litsenziinykh platezhiv do tsiny, shcho faktychno» vid 21.05.2012 № 446 [in]: Ofitsiynyi visnyk Ukrainy, 2012, № 40, St. 1541.

27. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження розміру, порядку та умов виплати винагороди (роялті) за комерційне використання опублікованих з комерційною метою фонограм, відеограм, їх примірників та зафіксованих у них виконань» від 18.01.2003 р. № 71 // Офіційний вісник України. -- 2003. -- № 4. -- Ст. 128.

28. Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy «Pro zatverdzhennia rozmiru, poriadku ta umov vyplaty vynahorody (roialti) za komertsiine vykorystannia opublikovanykh z komertsiinoiu metoiu fonohram, videohram, yikh prymirnykiv ta zafiksovanykh u nykh vykonan» vid 18.01.2003 № 71 [in]: Ofitsiynyi visnyk Ukrainy, 2003, № 4, St. 128.

29. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження мінімальних ставок винагороди (роялті) за використання об'єктів авторського права і суміжних прав» від 18.01.2003 р. № 72 // Офіц. вісник України. -- 2003. -- № 4. -- Ст. 129.

30. Pro zatverdzhennia minimalnykh stavok vynahorody (roialti) za vykorystannia obiektiv avtorskoho prava i sumizhnykh prav: postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 18.01.2003 № 72 [in]: Ofitsiynyi visnyk Ukrainy, 2003, № 4, St. 129.

31. Ротань В. Г. Новітнє вчення про тлумачення правових актів : навч. посіб. з курсу тлумачення правових актів для суддів, що проходять підвищення кваліфікації, і кандидатів на посади суддів, що проходять спеціальну підготовку / В. Г. Ротань, І. Л. Самсін, А. Г. Ярема та ін. ; відп. ред., кер. авт. кол. В.Г. Ротань. -- Х. : Право, 2013. -- 752 с.

32. V. H. Rotan, I. L. Samsin, A. H. Yarema ta in. Novitnie vchennia pro tlumachennia pravovykh aktiv : navch. posib. z kursu tlumachennia pravovykh aktiv dlia sud- div, shcho prokhodiat pidvyshchennia kvalifikatsii, i kandydativ na posady sud- div, shcho prokhodiat spetsialnu pidhotovku, Kh. : Pravo, 2013, 752 s.

33. Данильчук К. Особливості оподаткування роялті в Україні [Електронний ресурс] / К. Данильчук, К. Чарторийський. -- Режим доступу: http://buhgalter24.at.ua/publ/nalogovyj_uchet/osoblivosti_opodatkuvannja_roj alti_v_ukrajini/3-1-0-380.

34. Danylchuk K., Chartoryiskyi K. Osoblyvosti opodatkuvannia roialti v Ukraini, http://buhgalter24.at.ua/publ/nalogovyj_uchet/osoblivosti_opodatkuvannja_roj alti_v_ukrajini/3-1-0-380.

35. Віденська конвенція про право міжнародних договорів : Міжнародний документ, Заява від 23.05.1969р. //Відомості Верховної Ради Української РСР. -- 1986. -- № 17. -- Ст. 343.

36. Videnska konventsiia pro pravo mizhnarodnykh dohovoriv: Mizhnarodnyi doku- ment, Zaiava vid 23.05.1969 [in]: Vidomosti Verkhovnoiy Rady Ukrainskoi RSR, 1986, № 17, St. 343.

37. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами : Пересмотренное издание 2011 г. [Электронный ресурс] / Организация Объединенных Наций, Нью-Йорк, 2013. -- 562 с. -- Режим доступа: http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_UpdateRu.pdf.

38. Typovaia konventsyia Orhanyzatsii Ob'edynennykh Natsyi ob izbezhanii dvoinogo nalohooblozheniia v otnosheniiakh mezhdu razvitymi i razvivaiushchymisia stranamy / Peresmotrennoe izdanie 2011, OON, New-York, 2013, 562 s. http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_UpdateRu.pdf.

39. Лист Державної фіскальної служби України «Щодо міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування» від 30.01.2015р. № 2809/7/99-99-1201-03-17 [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://sfs.gov.ua/diyalnist- /mijnarodne-/chinni-dvostoronni-mijuryado/196979.html.

40. Lyst DFS Ukrainy «Shchodo mizhnarodnykh dohovoriv pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia» vid 30.01.2015 № 2809/7/99-99-12-01-03-17,

41. http://sfs.gov.ua/diyalnist-/mijnarodne-/chinni-dvostoronni-mijuryado/196979.html.

42. Агафонова Н. В. Поняття роялті за чинним законодавством України / Н. В. Агафонова // Вісник Чернівецького університету. Правознавство. -- Чернівці: Рута, 2005. -- Вип. 306. -- С. 85-87.

43. Ahafonova N. V. Poniattia roialti za chynnym zakonodavstvom Ukrainy [in]: Visnyk Chernivetskoho universytetu. Pravoznavstvo, Chernivtsi, Ruta, 2005, Vyp. 306., S. 85-87.

44. Рядінська В. О. Правовий механізм податку на доходи фізичних осіб від роялті: проблеми правового регулювання / В. О. Рядінська // Наука і право- охорона. -- К., 2014. -- № 2 (24). -- С. 248-255.

45. Riadinska V. O. Pravovyi mekhanizm podatku na dokhody fizychnykh osib vid roialti: problemy pravovoho rehuliuvannia [in]: Nauka i pravookhorona, K., 2014, № 2 (24), S. 248-255.

46. Бойко Д. В. Категорія «роялті» в податковому праві: до проблеми визначення / Д. В. Бойко // Актуальні питання інноваційного розвитку : науково- практичний журнал. -- Х. : Юрайт, 2012. -- № 2. -- С. 53-57.

47. Boiko D. V. Katehoriia «roialti» v podatkovomu pravi: do problemy vyznachennia / [in]: Aktualni pytannia innovatsiinoho rozvytku: Naukovo-praktychnyi zhurnal, Kh. lurait, 2012, № 2, S. 53-57.

48. Цивільний кодекс України від 16.01.2003р. № 435-lV// Відомості Верховної Ради України. -- 2003. -- № 40-44. -- Ст. 356.

49. Tsyvilnyi kodeks Ukrainy vid 16.01.2003 № 435-lV /[in]: Vidomosti Verkhovnoiy Rady, 2003, № 40-44, St. 356.

50. Лиманский А. Роялти-вояж / А. Лиманский // Юридическая практика. -- 2015. -- № 20 (908). -- С. 18-19.

51. Lymanskyi A. Roialty-voiazh [in]: Yurydycheskaia praktyka, 2015, № 20 (908), S. 18-19.

52. Коноваленко В. Роялті: шлях реформ [Електронний ресурс] / В. Коноваленко // Дзеркало тижня. Україна. -- 2015. -- № 12. -- Режим доступу : http://gazeta.dt.ua/business/royalti-shlyah-reform-_.html.

53. Konovalenko V. Roialti: shliakh reform [in]: Dzerkalo tyzhnia. Ukraina, 2015, № 12, http://gazeta.dt.ua/business/royalti-shlyah-reform-_.html.

54. Коноваленко В. Роялти в Налоговом кодексе Украины : Нет термина коварнее на свете / В. Коноваленко. -- Тернопіль : Навчальна книга - Богдан, 2011. -- 104 с.

55. Konovalenko V. Roialty v Nalohovom kodekse Ukrainy : Net termyna kovarnee na svete,Ternopil: Navchalna knyha.-Bohdan, 2011, 104 s.

56. Бондаренко И. Правовое регулирование налогообложения роялти в Украине / И. Бондаренко // Legea §i Viata. -- 2014. -- lunie. -- C. 13-16.

57. Bondarenko l. Aktualni problemy opodatkuvannia roialti [in]: Visnyk Kharkivskoho natsionalnoho universytetu im. V. N. Karazina, Kh., 2014, Vyp. № 17, S. 78-80.

58. Бондаренко І. Актуальні проблеми оподаткування роялті / І. Бондаренко // Вісник Харківського національного університету ім. В. Н. Каразіна. -- Х., 2014. -- Вип. № 17. -- С. 78-80.

59. Bondarenko l. Aktualni problemy opodatkuvannia roialti [in]: Visnyk Kharkivskoho natsionalnoho universytetu im. V. N. Karazina, Kh., 2014, Vyp. № 17, S. 78-80.

60. Остапчук В.А. Роялті чи не роялті: ось у чому питання ? / В. А. Остапчук // Інтелектуальна власність. -- К., 2012. -- № 1. -- С. 34-39.

61. Ostapchuk V. A. Roialti chy ne roialti: os u chomu pytannia? [in]: Intelektualna vlas- nist, 2012,№ 1, S. 34-39.

62. Кепіна С. Нарахування єдиного внеску на роялті / С. Кепіна, А. Роговець // Вісник: право знати все про податки і збори. -- Київ : СВЦ Міндоходів України, 2015. -- № 29-30. -- С. 33.

63. Kepina S., Rohovets A. Narakhuvannia yedynoho vnesku na roialti [in]: Visnyk: pravo znaty vse pro podatky i zbory, Kyiv, SVTs Mindokhodiv Ukrainy, 2015, № 29-30, S. 33.

64. Постанова Вищого адміністративного суду України від 03.07.2014 р.

65. К/800/18942/13 [Електронний ресурс]. -- Режим доступу: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/39887715.

66. Postanova Vyshchoho administratyvnoho sudu Ukrainy vid 03.07.2014 K/800/18942/13, http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/39887715.

67. Постанова Львівського окружного адміністративного суду від 15.04.2015р.

68. № 813/7397/14 [Електронний ресурс]. -- Режим доступу: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/43636962.

69. Postanova Lvivskoho okruzhnoho administratyvnoho sudu vid 15.04.2015 № 813/7397/14, http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/43636962.

Размещено на Allbest.ru