Обязательство по уплате налогов на доходы и прибыль

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Обязательство по уплате налогов на доходы и прибыль



Содержание

1. Правовые основы исчисления и уплаты налога на прибыль

2. Налог на доходы. Объект обложения

3. Правовые основы налогообложения доходов в отдельных сферах деятельности



1. Правовые основы исчисления и уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль - это прямой общегосударственный налог, исчисляемый исходя из полученной плательщиком в отчётном периоде налогооблагаемой прибыли.

Объектом обложения данным налогом является налогооблагаемая прибыль, полученная организацией за отчётный период.

Налогооблагаемая прибыль - это часть (компонент) балансовой прибыли организации, определяемая посредством вычета из балансовой прибыли части прибыли, не подлежащей налогообложению в соответствии с законодательством. Данная часть прибыли именуется льготируемой прибылью.

Таким образом, балансовая прибыль состоит из двух составных частей:

- налогооблагаемой прибыли;

- льготируемой прибыли.

Балансовая прибыль - это сумма прибыли, полученная организацией от реализации продукции (работ, услуг), и сумма доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль - это часть выручки за вычетом затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

В свою очередь выручка организации состоит из двух частей:

- балансовой прибыли;

- затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

Таблица

Структура выручки организации

Выручка организации
НДС, акцизы и другие косвенные налоги (сборы).	Затраты, относимые на себестоимость продукции.	Балансовая прибыль
		Льготируемая прибыль.	Налогооблагаемая прибыль
			Сумма налога на прибыль	Чистая прибыль



Согласно Закону Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» плательщиками налога на прибыль являются следующие субъекты:

- юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями;

- филиалы и представительства;

- хозяйственные группы;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчётов с бюджетом, либо участники, получившие выручку от такой деятельности до её распределения.

Определение суммы налога на прибыль осуществляется в три этапа (стадии):

- определение выручки;

- определение суммы балансовой прибыли;

- определение суммы налогооблагаемой прибыли и суммы налога.

Рассмотрим каждый из названных этапов.

Первый этап. Определение выручки организации-плательщика.

Выручка за налоговый период (календарный месяц) определяется как совокупность средств, полученных от реализации продукции (работ, услуг), и средств от внереализационных операций.

Выручка от реализации продукции формируется плательщиком в зависимости от типа учётной политики, которого он придерживается. Типы учётной политики и правила их применения для целей налогообложения установлены Законами Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «О НДС» и от 19 декабря 1991 года «Об акцизах».

Дата реализации продукции определяется, исходя из даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, либо исходя из даты оплаты продукции, но не позднее 60 дней после даты отгрузки.

Второй этап. Определение суммы балансовой прибыли организации.

Для определения размера балансовой прибыли из суммы выручки, полученной на первом этапе, вычитаются суммы затрат, относимых, в соответствии с Законодательством, на себестоимость продукции (работ услуг). Согласно Закону от 22 декабря 1991 «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» данные затраты именуются затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Однако разницы между двумя названными терминами: «затраты, относимые на себестоимость продукции» и «затраты на производство и реализацию продукции» нет. Экономико-правовая составляющая двух названных понятий - одинакова.

Порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на сегодняшний день регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

- Законом от 22 декабря 1991 «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций»;

- Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утверждённой Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года №19;

- Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждёнными Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 №03-02-07/300.

Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики устанавливаются актами Республиканских органов, осуществляющих управление данными отраслями, в том числе министерств, комитетов при Совете Министров. Данные акты подлежат обязательному согласованию с Министерством экономики, Министерством труда и социальной защиты населения, Министерством статистики и анализа и Министерством финансов.

Согласно «Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

I. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

II. Расходы на оплату труда;

III. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

IV. Отчисления на социальные нужды;

V. Прочие затраты.

I. Материальные затраты включают в себя следующие виды затрат:

- стоимость, приобретаемых со стороны, сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являясь необходимым компонентом при изготовлении продукции;

- стоимость приобретенных материалов, используемых при производстве

продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее);

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;

- стоимость природного сырья, потреблённого в процессе производства продукции;

- и другие.

II. Расходы на оплату труда включают в себя следующие виды затрат:

- выплаты по заработной плате, исчисленные в соответствии с трудовым законодательством;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, в размерах, предусмотренных действующим законодательством;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

III. Амортизация основных средств и нематериальных активов включает в себя суммы амортизационных отчислений.

Под суммами амортизационных отчислений понимаются суммы, начисляемые исходя из стоимости основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности плательщика и направляемые в амортизационный фонд организации. Цель амортизации - аккумуляция суммы денежных средств, достаточных для приобретения новых основных средств, взамен списанных по износу и новых нематериальных активов взамен активов, утративших своё экономическое значение.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

IV. Отчисления на социальные нужды включают в себя обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и Государственный фонд содействия занятости ,от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

V. Прочие затраты включают в себя следующие виды затрат:

- налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). В соответствии с действующим законодательством в себестоимость продукции могут быть включены суммы следующих налогов (сборов):

а) земельного налога;

б) налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

в) чрезвычайного налога;

- страховые взносы по видам обязательного страхования;

- расходы на оплату услуг связи;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;

- расходы на рекламу;

- оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

- командировочные и представительские расходы;

- и другие затраты.

Рассмотреть в рамках данного издания все виды затрат, включаемых в себестоимость продукции, не представляется возможным.

Необходимо отметить, что перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях.

Однако существуют затраты, сходные по своей экономической природе с затратами, включаемыми в себестоимость продукции, которые, тем не менее, не подлежат включению в себестоимость продукции.

Такие затраты можно классифицировать на три вида:

- затраты на создание и содержание определённых объектов (фондов);

- затраты, связанные с выполнением определённых работ (услуг);

- затраты, осуществляемые сверх норм, установленных законодательством.

1. Затраты на создание и содержание определённых объектов (фондов).

Не подлежат включению в себестоимость продукции затраты любого вида, любого из пяти элементов затрат, если они были осуществлены на создание и содержание культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, в том числе:

- медико-санитарных частей (кроме медпунктов);

- детских садов;

- пионерских лагерей;

- домов культуры (клубов);

- санаториев (профилакториев);

- и других.

2. Затраты, связанные с выполнением определённых работ (услуг). Не подлежат включению в себестоимость затраты на осуществление тех работ (услуг), которые либо не связаны с уставными видами деятельности данной организации, либо те, которые должны осуществляться в соответствии с гражданским законодательством контрагентами данной организации.

К данным работам (услугам) относятся, в частности:

- индивидуальное опробирование отдельных видов машин (механизмов) и комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа (их обязана осуществлять организация-изготовитель оборудования);

- шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;

- осуществление дирекцией, либо группой технического надзора строящегося предприятия, функций управления (надзора) данным объектом;

- приемка новых предприятий и объектов при вводе в эксплуатацию;

- подготовка кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- создание и совершенствование систем и средств управления;

- любые работы (услуги), не связанные с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

3. Затраты, осуществляемые сверх норм, установленных законодательством.

В отношении ряда затрат законодательство устанавливает фиксированные, предельные или процентные нормативы. При превышении данных нормативов суммы, превышающие эти нормативы, включению в себестоимость продукции не подлежат.

В частности, установлены следующие нормативы:

- нормы возмещения, связанные с командировками работников;

- размеры взносов по обязательному страхованию;

- системы премирования работников;

- нормы представительских расходов, установленные Постановлением Совета Министров от 10 мая 2001 №676 «О нормах расходов на приём и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц»;

- нормы расходования средств на маркетинговые услуги и рекламу, установленные Постановлением Совета Министров от 1 июня 2001 №831;

- нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок;

- и другие.

После исключения из выручки затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), происходит образование балансовой прибыли. Следует отметить, что это имеет место не во всех случаях. В начальный период рыночных реформ (1992-1997 года) имели место случаи, когда выручки организации было недостаточно для покрытия и половины затрат, включаемых в себестоимость продукции. Проблема отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности в отдельных отраслях не решена и сегодня. При отсутствии балансовой прибыли соответственно не может образоваться и налогооблагаемая прибыль, а, следовательно, у убыточных организаций отсутствует объект обложения налогом на прибыль.

Балансовая прибыль формируется, исходя из прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) и доходов от внереализационных операций.

Под доходами от внереализационных операций понимаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), уменьшенные на сумму расходов по таким операциям, в том числе:

- суммы средств, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг);

- безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности.

Согласно статье Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения (а значит и в размер балансовой прибыли) не включаются следующие суммы средств (стоимость имущества):

- средства, поступающие из созданных, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства, и использованные по целевому назначению;

- взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы, и использованные по целевому назначению;

- имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации;

- и другие.

Второй этап исчисления и уплаты суммы налога на прибыль завершается определением размера балансовой прибыли организации.

Третий этап. Определение суммы налогооблагаемой прибыли и суммы налога.

Как уже отмечалось ранее, балансовая прибыль состоит из налогооблагаемой прибыли и льготируемой прибыли. Таким образом, для получения налогооблагаемой прибыли следует вычесть из суммы балансовой прибыли сумму льготируемой прибыли.

Но, следует отметить, что наряду с суммой льготируемой прибыли из балансовой прибыли для целей налогообложения налогом на прибыль, подлежат исключению и другие суммы:

- сумма прибыли, полученной данным плательщиком от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы. При этом, следует отметить, что в данном случае речь идёт о сумме полученных плательщиком дивидендов от учреждённых им юридических лиц, а не о дивидендах, выплачиваемых данным плательщиком своим учредителям. Последние выплачиваются из суммы средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, в том числе и налога на прибыль;

- сумма прибыли, полученной от осуществления лотерейной деятельности;

- сумма прибыли, полученной от игорного бизнеса;

- сумма прибыли (убытка), полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.

Все эти суммы подлежат исключению из балансовой прибыли для целей определения налогооблагаемой прибыли, потому что они облагаются налогом на доходы, и если бы они не исключались из балансовой прибыли для целей определения налогооблагаемой прибыли, имело бы место двойное налогообложение этих сумм. Один раз данные суммы облагались бы налогом на доходы, второй раз - налогом на прибыль. Дивиденды облагались бы в таком случае прямыми налогами вообще три раза: один раз - налогом на прибыль, так как они выплачиваются из суммы чистой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, второй раз - налогом на доходы, и в третий раз - снова налогом на прибыль, так как они включались бы в налогооблагаемую прибыль организации-получателя дивидендов. Поэтому, законодательством предусмотрено исключение сумм средств, облагаемых налогом на доход, из балансовой прибыли для целей налогообложения.

Для целей определения налогооблагаемой прибыли из балансовой прибыли подлежит исключению сумма налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды, с зачетом налога, уплаченного за рубежом).

Таким образом, для определения налогооблагаемой прибыли из балансовой прибыли необходимо вычесть суммы, облагаемые налогом на доход, суммы налога на недвижимость и сумму льготируемой прибыли.

Льготируемую прибыль составляют суммы, не подлежащие налогообложению налогом на прибыль. Это суммы, в отношении которых Законом «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» предусмотрены льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль.

Суммы, составляющие льготируемую прибыль, условно можно подразделить на три группы:

- суммы прибыли, фактически израсходованные на реализацию мероприятий прямо установленных Законом «О налогах на доходы и прибыль»;

- суммы прибыли, полученные от осуществления определённых Законом «О налогах на доходы и прибыль» видов деятельности, независимо от целей их расходования.

Следует отметить, что данные группы в учётной документации не выделяются, но условное разделение сумм льготируемой прибыли на данные группы позволяет лучше воспринять состав льготируемой прибыли.

Рассмотрим виды сумм льготируемой прибыли, относящихся к двум названным группам.

1. Суммы прибыли, фактически израсходованные на реализацию мероприятий прямо установленных Законом «О налогах на доходы и прибыль».

К этой группе относятся следующие суммы:

- суммы прибыли, фактически использованные на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;

- суммы прибыли фактически использованные на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. При этом, следует иметь в виду, что общая сумма льготируемой прибыли, использованная на оба вида названных мероприятий, не может превышать 50 процентов балансовой прибыли организации;

- суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. Данные суммы могут быть исключены из балансовой прибыли для целей налогообложения при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели;

- суммы затрат по содержанию находящихся на балансе организации-плательщика объектов социально-культурного значения, прямо указанных в Законе «О налогах на доходы и прибыль». При этом, сумма льготируемой прибыли, направленная на содержание таких объектов не может превышать нормативы затрат на содержание аналогичных учреждений, содержащихся за счет средств бюджета. Суммы, направленные на содержание названных учреждений, не подлежат включению в себестоимость продукции, а исключаются из балансовой прибыли уже на третьем этапе определения суммы налога на прибыль. Такое правило установлено в целях упрощения учёта и контроля за правильностью включения затрат в себестоимость продукции.

2. Вторую группу сумм льготируемой прибыли составляют суммы прибыли, полученные от осуществления определённых Законом «О налогах на доходы и прибыль» видов деятельности. К таким суммам относятся:

- суммы прибыли производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, полученные от практического обучения студентов и учащихся;

- суммы арендной платы за аренду государственного имущества, сдаваемого в аренду по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь и его территориальными органами, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета;

- суммы прибыли, полученные фармацевтическими предприятиями от реализации потребителям Республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здравоохранения Республики Беларусь), полученные в течение первых двух лет с момента начала производства;

- суммы прибыли, полученные от производства продуктов детского питания;

- суммы прибыли, полученные сельскохозяйственными производственными кооперативами, сельскохозяйственными унитарными предприятиями и другими сельскохозяйственными предприятиями от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений) и животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- суммы прибыли, полученные организациями бытового обслуживания населения, расположенными в сельской местности, в первые три года после их государственной регистрации;

- суммы прибыли, полученные коммерческими организациями с иностранными инвестициями с долей иностранного капитала более 30% от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, полученные в течение первых трёх лет с момента открытия прибыли;

- и другие суммы прибыли, предусмотренные Законом «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций».

С 1 января 2005 года в Закон «О налогах на доходы и прибыль» будут внесены изменения и дополнения, согласно которым количество видов сумм льготируемой прибыли будет снижено. Это вызвано тем, что в условиях рыночной экономики прямое и косвенное налогообложение должно сочетаться, а большой спектр видов сумм льготируемой прибыли зачастую приводил к отсутствию налогооблагаемой прибыли даже у финансово-достаточных организаций.

Следует отметить, что льготы, в виде исключения сумм льготируемой прибыли из балансовой прибыли, не предоставляются в отношении прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности.

После исключения из балансовой прибыли сумм, облагаемых налогом на доход, сумм налога на недвижимость, сумм льготируемой прибыли происходит образование налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль является объектом налогообложения налогом на прибыль.

Сумма налогооблагаемой прибыли, образовавшаяся в отчётном периоде (месяце), является налоговой базой по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет, исчисляется по формуле:

С = Н х Ст%

С - сумма налога на прибыль;

Н - налоговая база (налогооблагаемая прибыль);

Ст%. - это ставка налога на прибыль.

На сегодняшний день Законом «О налогах на доходы и прибыль» и Законом «О бюджете на 2004 год» установлена ставка налога на прибыль двадцать четыре (24%) процента.

Достаточно продолжительный период, вплоть до 1 января 2004 года, в Республике Беларусь, наряду с названной ставкой, применялась льготная (пониженная) ставка налога на прибыль - 15%. Она применялась в отношении малых предприятий. Но, на сегодняшний день, она отменена, так как малым предприятиям законодательством предоставлена возможность перехода на упрощённую систему налогообложения.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более, чем в два раза) ставку налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

правовой налогообложение прибыль доход

2. Налог на доходы. Объект обложения

Налог на доходы организаций - это прямой общегосударственный налог, объектом обложения которого являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Плательщиками данного налога являются те же субъекты, которые являются плательщиками налога на прибыль.

После уплаты суммы налога на прибыль у организации-плательщика остаётся часть налогооблагаемой прибыли. Эта часть налогооблагаемой прибыли именуется чистой прибылью или средствами, остающимися в распоряжении предприятия. Из этой суммы выплачиваются местные прямые сборы. Остальная часть чистой прибыли направляется в фонды предприятия. Из этой же суммы организация вправе выплачивать дивиденды своим учредителям. При осуществлении таких выплат организация обязана удержать из сумм дивидендов суммы двух налогов:

- налога на доходы организаций, если получателями дивидендов (учредителями) являются организации;

- подоходного налога, если получателями дивидендов (учредителями) являются физические лица.

Таким образом, при выплате дивидендов из чистой прибыли, плательщик налога на прибыль становится налоговым агентом.

А плательщиками налога на доходы являются учредители данной организации - получатели дивидендов, при условии, что они являются организациями.

Объектом налогообложения налогом на доход являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией, (кроме простого товарищества), участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Например, договором может быть предусмотрено предоставление субъекту, поставившему продукцию, право на участие в прибылях другой организации, созданной покупателем продукции, хотя организация-поставщик не является участником организации, созданной покупателем.

Закон «О налогах на доходы и прибыль, предприятий, объединений, организаций» устанавливает перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы.

К таким суммам относятся:

- суммы дивидендов, начисляемые на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи);

- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации, либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме, в размере, превышающем его взнос (вклад) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации, либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации, если такое увеличение было произведено за счет собственных источников этой организации.

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Под собственными средствами организации, для целей налогообложения налогом на доходы, понимаются средства, полученные от осуществления данной организацией хозяйственной деятельности.

Приведём пример выплат, не облагаемых налогом на доходы.

Два участника общества с ограниченной ответственностью первоначально внесли вклады в уставный фонд, в размере по 50 миллионов рублей каждый. Затем, за счёт накопления прибыли доля каждого из двух участников была увеличена с 50 до 75 миллионов рублей. В таком случае сумма прироста стоимости долей обоих участников (по 25 миллионов) облагаться налогом на доходы не будет. Но, если в результате увеличения доля одного участника составит 100 миллионов, а другого останется прежней - 50 миллионов, то 50 миллионов прироста стоимости доли первого участника будут подлежать обложению налогом на доход.

Предположим, что доли обоих участников увеличились с 50 до 75 миллионов рублей, но прирост стоимости долей имел место не за счёт накопления прибыли общества, а за счёт безвозмездной передачи третьим участником этого общества своей доли, в данном случае размер прироста стоимости долей обоих участников будет подлежать налогообложению налогом на доходы.

Налоговой базой по уплате налога на доход является начисленная организацией сумма дивидендов, подлежащая выплате учредителям данной организации, если данные учредители сами являются организациями. При осуществлении выплаты дивидендов организация - плательщик обязана удержать сумму налога на доходы и перечислить её в бюджет. Таким образом, организация-учредитель получает сумму дивидендов за вычетом суммы налога на доходы.

Сумма налога на доход - это произведение налоговой базы (суммы дивидендов) и ставки налога на доходы. На сегодняшний день Законом «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» установлена ставка налога на доходы - пятнадцать процентов (15%).

Таким образом, сумма дивидендов фактически облагается сходными по экономической природе налогами два раза. Первый раз сумма дивидендов облагается налогом на прибыль, поскольку суммы дивидендов выплачиваются из суммы налогооблагаемой прибыли. Второй раз эта сумм облагается налогом на доходы при выплате дивидендов учредителям организации. А оправдано ли это? Российские исследователи фондового рынка В.И. Колесников и В.С. Торкановский считают, что такое налогообложение дивидендов не оправдано. Однако мы не разделяем точку зрения названных авторов. На наш взгляд, правовая природа учредительства организаций предполагает наличие значительного свободного капитала- с одной стороны и получение значительных сумм доходов - с другой, не осуществляя личного трудового вклада в экономику. Таким образом, если учредитель (в том числе и иностранный инвестор) извлекает доход из человеческого капитала и основного капитала (земли, природных ресурсов, инфраструктуры) определённого государства, то целесообразно, чтобы данный субъект вносил весомый вклад в формирование бюджетной системы данного государства.

3. Правовые основы налогообложения доходов в отдельных сферах деятельности

В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, наряду с налогом на доходы в виде дивидендов, установлен налог на доходы в отдельных сферах деятельности.

Налог на доходы в отдельных сферах деятельности по своей экономико-правовой природе (объекту обложения, порядку исчисления и способу взимания) более сходен с налогом на прибыль, чем с налогом на доходы в виде дивидендов.

В чём сущность данного налога? Какова цель его установления?

Налог на доходы в отдельных сферах деятельности - это прямой общегосударственный налог, объектом обложения которым являются доходы и часть затрат в отдельных сферах деятельности.

Существует ряд видов деятельности по реализации услуг, обороты по реализации которых не подлежат налогообложению НДС в силу экономической нецелесообразности. Если бы в данных сферах деятельности взимались только налоги на прибыль и налоги на имущество (земельный и налог на недвижимость), то бюджет недополучал бы значительную сумму средств, так как доходы от таких услуг, как правило, значительны.

В связи с этим, налогообложение в данных сферах осуществляется посредством замены комбинации двух налогов (косвенного налога (НДС) и прямого налога (налога на прибыль)) одним прямым налогом - налогом на доходы в отельных сферах деятельности. По сравнению с налогом на прибыль, данный налог имеет увеличенную налоговую базу и повышенную ставку.

Чтобы представить, в каких сферах деятельности применяется этот налог, необходимо вернуться к теме: «Обязательство по уплате НДС». В силу экономической нецелесообразности (по сути невозможности косвенного налогообложения) от НДС освобождены обороты по реализации практически всех основных банковских услуг и обороты по реализации многих услуг страховых организаций, а также обороты по реализации ценных бумаг.

Поэтому, Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» к доходам, получаемым в отельных сферах деятельности, относит:

- доходы, получаемые кредитно-финансовыми организациями;

- страховыми организациями.

- доходы, получаемые любыми организациями от операций с ценными бумагами.

Следует отметить, что отдельные кредитно-финансовые операции не подлежат обложению налогом на доходы в отдельных сферах деятельности, а облагаются НДС и налогом на прибыль, но количество видов таких операций незначительно.

Налогообложение доходов финансово-кредитных и страховых организаций, с одной стороны, и доходов от операций с ценными бумагами - с другой, имеет свои отличительные особенности.



1. Налогообложение доходов финансово-кредитных и страховых организаций

Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 №43 объектом обложения налога на доходы финансово-кредитных и страховых организаций признаётся общая сумма доходов, полученных данными организациями в налоговом периоде и сумма затрат на оплату труда и амортизационных отчислений.

К доходам банков для целей налогообложения данным налогом, относятся:

- суммы, начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам;

- комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции;

- плата за услуги клиентам за открытие и ведение счетов;

- доходы от информационных, консультационных, экспертных услуг;

- доходы от операций с ценными бумагами, драгоценными металлами;

- доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- другие доходы банков, непосредственно не связанные с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Под доходами страховых организаций понимаются доходы от реализации услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию и иных услуг, связанных со страхованием.

Кроме того, согласно нормам Декрета Президента от 23 декабря 1999 №43, под налогообложение налогом на доходы в отдельных сферах деятельности подпадают суммы доходов страховых организаций от других видов деятельности, а именно:

- реализации основных средств и прочих активов;

- сдачи имущества в аренду;

- оказания посреднических услуг на основании лицензии, выданной Министерством финансов;

- инвестиционной деятельности;

- иных видов деятельности, непосредственно не связанных со страховыми операциями и не противоречащих законодательству о страховании в Республике Беларусь.

Определение суммы налога на доходы в отдельных сферах деятельности (применительно к банкам и страховым организациям) осуществляется в два этапа.

Первый этап. Определение налоговой базы. Налоговой базой по данному налогу, как и объектом обложения, является сумма доходов, полученная банком (страховой организацией) за налоговый период (месяц), и сумма расходов на оплату труда работников, а также амортизационных отчислений.

Определение налоговой базы по налогу на доходы в отдельных сферах деятельности состоит в уменьшении суммы доходов по банковским операциям и страховым услугам на сумму расходов по этим операциям (услугам).

К расходам относятся все затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, включению в себестоимость продукции для целей определения балансовой прибыли, в том числе:

- материальные затраты;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Затраты на оплату труда и амортизационные отчисления банков и страховых организаций в состав расходов не включаются.

Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций с участием иностранных инвесторов, доля которых в уставном фонде составляет более 30 процентов, в течение трех лет с момента объявления ими прибыли уменьшается на суммы прибыли, полученной от реализации услуг собственного производства.

Второй этап. Исчисление суммы налога на доходы в отдельных сферах деятельности.

Сумма налога на доходы в отдельных сферах деятельности - это произведение налоговой базы и ставки данного налога.

Налоговой базой является сумма доходов названных организаций, полученная ими в налоговом периоде, и сумма затрат на оплату труда работников, а также сумма амортизационных отчислений, произведённых в данном налоговом периоде.

Ставка налога на доходы кредитно-финансовых и страховых организаций, на сегодняшний день, установлена - тридцать процентов (30%). Это на 6 процентов выше ставки налога на прибыль. Кроме того, налоговая база по налогу на доходы в данных сферах включает в себя не только доходы, но и часть расходов (оплату труда и амортизацию), в то время как налоговой базой по налогу на прибыль является всего лишь часть балансовой прибыли организации (налогооблагаемая прибыль). Такое увеличение налоговой базы и ставки данного налога вызвано освобождением оборотов по реализации банковских и страховых услуг от обложения НДС.

2. Налогообложение доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Плательщиками налога на доходы в отельных сферах деятельности в данном случае являются юридические лица, осуществляющие операции с ценными бумагами.

Под операциями с ценными бумагами, для целей обложения данным налогом, понимаются сделки, направленные на отчуждение ценных бумаг, а именно:

- купля-продажа ценных бумаг;

- мена;

- безвозмездная передача ценных бумаг;

- погашение ценных бумаг (предъявление ценных бумаг их эмитенту к оплате).

Объектом обложения данным налогом являются только доходы, полученные от сделок по отчуждению ценных бумаг, принадлежащих юридическим лицам. Доходы, полученные от доверительного управления ценными бумагами (не связанные с распоряжением), дивиденды по ценным бумагам, без перехода права собственности, данным налогом не облагаются.

Таким образом, доходы, полученные от отчуждения ценных бумаг, следует отличать от доходов, полученных в силу факта нахождения ценных бумаг на праве собственности организации. Налог на доход в отдельных сферах деятельности взимается только с первой группы доходов.

Объектом налогообложения налогом на доходы признаётся общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде.

Доходом от осуществления операции по отчуждению ценных бумаг признаётся разница между ценой продажи (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения, уменьшенная на сумму других расходов, связанных с данной операцией. В том числе, на сумму расходов на депозитарные услуги по хранению и учёту прав на данные ценные бумаги.

Юридические лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.

Согласно Декрету Президента от 23 декабря 1999 №43 года не подлежат налогообложению налогом на доходы в отдельных сферах деятельности доходы (разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения) следующих ценных бумаг:

- государственных ценных бумаг;

- ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь;

- облигаций местных целевых облигационных жилищных займов.

При этом под ценой продажи данных ценных бумаг понимается цена продажи ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день отчуждения.

Под текущей стоимостью названных ценных бумаг понимается:

- средневзвешенная цена продажи дисконтных ценных бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

- цена продажи дисконтных ценных бумаг, указанная в договоре купли-продажи, при их продаже Министерством финансов, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

- номинальная стоимость процентных ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске данных ценных бумаг.

Налоговой базой по налогу на доходы от операций с ценными бумагами признаётся сумма доходов по таким операциям, полученная за налоговый период (календарный год).

Сумма налога - это произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В отношении доходов от операций с ценными бумагами сумма налога на доходы исчисляется по ставке 40 процентов.

Налоговым периодом при обложении доходов от операций с ценными бумагами является календарный год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налоговой базы.



Рекомендуемые нормативные правовые акты

1. О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций: Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - №13.

2. О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43 // Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. - 1999. - №36.

3. О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли: Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2006 г. №380.

4. Об утверждении Положения «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №187/110/96/18 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - №118.

5. Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31 января 2004 г. №19 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - №40.

6. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 №01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 №03-02-07/300 // Бюллетень нормативно-правовой информации. - 1998. - №5.

Литература

1. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / А.Б. Дробыш, Л.Н. Добрынин, Е.А. Панасюк; Под общ. ред. канд. экон. наук О.А. Левковича, канд. юрид. наук Л.И. Липень. - Мн.: Дикта, 2003.

2. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. - Мн., 1999.

3. Маньковский И.А. Налоги и хозяйственная деятельность. / Под ред. В.И. Семенкова. - Мн., 1999.

4. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: ПТЧУП «Молодёжное», 2003.

5. Апель А.Л. Основы налогового права. Курс лекций. - СПб.: Питер, 2001.

6. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Высшая школа, 2004.

7. Кравченко Т.Г. Налоговое право. Курс лекций. - Гомель: ГГУ, 2002.

8. Химичева Н.И. Налоговое право. - М.: Бек, 1997.

9. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристь, 1999.

10. Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997.

11. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляева С.Г. Основы налогового права. - М., 1995.

12. Мороз Л.Н. Налоги: Проблемы правового регулирования. / Под ред. В.И. Семенкова - Мн., 1999.

13. Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А.В. Брызгина. - М.: «Аналитика Пресс», 1997.

14. Налогообложение в международных экономических отношений. В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - Мн., 2000. - 320 с.

15. Попов Е.М. Налоги и налогообложение в РБ: Учебное пособие. - Гомель: ГКИ, 1997

Размещено на Allbest.ru

...