Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

ПРАВОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Дибижев А.А.

Люберцы - 2012

Работа выполнена в Государственном казенном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия».

Научный руководитель: доктор юридических наук, доцент Рыльская Марина Александровна.

Официальные оппоненты:

Воронов Алексей Михайлович, доктор юридических наук, профессор,

профессор кафедры административного права Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации»;

Евстратова Юлия Александровна, кандидат юридических наук, преподаватель кафедры административного и таможенного права Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия»

Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский государственный торгово-экономический университет»

Защита состоится «25 » мая 2012 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 310.001.02 при Государственном казенном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия», по адресу: 140009 г. Люберцы Московской области, Комсомольский проспект д. 4, ауд. 233 зал заседаний Ученого совета. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия».

Автореферат разослан «24» апреля 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор юридических наук, доцент И.С. Барзилова

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В юридической литературе распространено вполне обоснованное мнение о том, что любое современное индустриально - развитое государство является налоговым государством, т.е. основная масса его публичных расходов покрывается за счет налогов. При этом особое значение в мировой практике традиционно имеет налог на добавленную стоимость (далее - НДС), ибо, занимая особое место в налоговых системах различных стран, он применяется более чем в 120 государствах, а поступления от этого налога составляют около 18 триллионов долларов США в год, т.е. одну четверть всех государственных доходов в мире. Также и в современной налоговой системе России НДС формирует почти половину всей доходной части бюджета.

Степень разработанности темы можно рассматривать с различных ракурсов. За прошедшее десятилетие к проблемам налогообложения в части НДС, в той или иной степени обращались такие исследователи как: Винницкий Д.В. «Основные проблемы теории российского налогового права»: Дисс…докт. юрид. наук. - Екатеринбург, 2003; Безьмельницына Д.Н. «Конституционно - правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации»: Дисс…канд. юрид. наук. - М., 2003; Апенышев М.Е. «Административно - процессуальная деятельность в сфере налогообложения»: Дисс….канд. юрид. наук. - Хабаровск, 2003; Бастриков А.А. «Правовое регулирование НДС в Российской Федерации»: Дисс…канд. юрид. наук. - М., 2004; Соколов И.Е. «Правовое регулирование налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав за пределы территории Российской Федерации»: Автореф. дисс…канд. юрид. наук. - М., 2006, Шорников С.А. Теоретико-правовые основы осуществления налоговых проверок в Российской Федерации: Автореф. дисс…канд. юрид. наук. - Люберцы, 2008. Занкин Д.Б. Уплата налогов в РФ как институт налогового права Автореф. дисс…канд. юрид. наук. - Люберцы,

Близкие по объекту изучения диссертационные исследования проводились: Титовым А.С. «Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации»: Автореф. дисс…док-ра. юрид. наук. - М., 2007, Неделиным Р.Г. «Государственное администрирование в сфере налогообложения в Российской Федерации»: Автореф. дисс…канд. юрид. наук. - М., 2010, Масловым К.В. «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»: Автореф. дисс…канд. юрид. наук. - Тюмень, 2011.

К сожалению, в представленных работах вопросы администрирования либо отождествлялась с внешней правоприменительной деятельностью государственных органов в сфере налогообложения, либо трактовались как деятельность органов исполнительной власти по реализации санкций и норм административного и налогового права при осуществлении правоохраны. Конкретные вопросы правового администрирования НДС, рассматривались фрагментарно и не являлись ранее предметом диссертационного исследования.

Данный факт определил специфику объекта и предмета диссертации.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, складывающиеся в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования образует система нормативных правовых актов, регламентирующих соответствующую деятельность органов исполнительной власти в сфере правового администрирования НДС, а также их взаимоотношения с другими органами государственной власти и управления Российской Федерации, участвующих в данном процессе.

Научная задача исследования состоит в устранении противоречий между правоприменительной практикой в рамках правового администрирования НДС и теоретическими подходами к разрешению проблем указанной деятельности.

Цель диссертационного исследования заключается в исследовании сущности правового администрирования НДС, в выявлении проблем возникающих в данной сфере, разработке способов их решения и обоснования на этой основе перспективных направлений реализации выдвинутых предложений.

Для достижения указанной цели были решены следующие частные задачи:

осуществлен анализ наиболее распространенных научных подходов к институту правового администрирования, в связи с взысканием НДС;

изучена структура и специфика административно-процессуальной деятельности как основы правового администрирования НДС;

определены особенности и специфика реализации полномочий органов государственной власти, компетентных осуществлять администрирование НДС;

выявлена специфика полномочий таможенных органов в сфере администрирования НДС

раскрыта роль и значение актов судебных органов в установлении статуса НДС, на основе изучения деятельности государственных органов, участвующих в его администрировании;

обоснованы перспективные направления развитие теории и практики деятельности органов государственной власти по правовому администрированию НДС в Российской Федерации на современном этапе;

разработаны предложения по совершенствованию механизма правового администрирования применительно к НДС.

Методологической основой исследования стал диалектический метод научного познания, отражающий взаимосвязь теории и практики. Для достижения полноты и всесторонности охвата предмета исследования, перепроверки полученных данных и, в конечном счете, повышения достоверности выводов в процессе научной работы был использован ряд общенаучных и частно-научных методов: логический метод (при изложении всего материала, формулировании выводов и предложений); анализ (в процессе выработки научных понятий и определений); синтез (при обобщении полученных определений, формулировке выводов по параграфам и главам, выявленных недостатков, что в итоге нашло выражение в предложениях по изменению и дополнению ряда нормативных правовых актов); метод аналогии (при применении имеющихся знаний и полученных в ходе изучения процесса правового администрирования); метод системного анализа (при анализе системы административного воздействия налоговых, таможенных и финансовых органов); исторический метод (при ознакомлении с трудами советских и российских ученых, при изучении и анализе отдельных норм ранее действовавшего российского и зарубежного законодательства); сравнительно-правовой (при анализе российских нормативных правовых актов разного уровня); метод контент-анализа (в процессе выборки и анализа отдельных положений законодательных актов, статистики, журнальных статей); методы обобщения и описания полученных данных и другие методы исследования.

Нормативную правовую и эмпирическую базу исследования составили:

Конституция России, а также федеральное законодательство РФ и подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы административно, финансового, налогового права по теме исследования.

Материалы судебной практики, содержащиеся в решениях Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и окружных федеральных арбитражных судов, которые оказывают руководящее воздействие на разрешение спорных вопросов в сфере администрирования НДС.

Сведения, содержащиеся в информационных письмах и обращениях Министерства Финансов, а также данные статистической отчетности ФНС России

Документы федеральных органов власти и управления, содержащие соответствующие правовые позиции.

Кроме того, в качестве эмпирического материала были использованы данные, полученные в ходе экспертного опроса 120 участников внешнеэкономической деятельности.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили, прежде всего, работы ученых - административистов, в числе которых труды А.П. Алехина, С.Б. Аникина, М.Е. Апенышева, А.А. Бастрикова, Д.Н. Бахрах, А.М. Воронова, Б.Н. Габричидзе, И.А. Галагана, И.М. Галлий, Б.П. Елисеева, М.Н. Кобзарь-Фроловой, П.И. Кононова, А.П. Коренева А.А. Кормалицкого, Ю.М. Козлова, Ю.И. Мигачева, А.В. Минашкина, И.В. Пановой, Л.Л. Попова, Б.В. Россинского, Н.Г. Салищевой, Ю.Н. Старилова, И.Е. Соколова, В.Д. Сорокина, Г.А. Туманова, Ю.А. Тихомирова, Н.Ю. Хаманевой, Ф.Д. Финочко, В.Ф. Фефилова, А.Ю. Якимова, О.М. Якубы и многих других. В процессе разработки темы была изучена роль актов правосудия в определении правового статуса деятельности государственных органов по регулированию НДС и, соответственно, использованы научные работы В.И. Анишиной, А.А. Белкина, С.В. Боботова, В.К. Бобровой, Н.А. Богдановой, А.Д. Бойкова, В.Б. Евдокимова, Г.Т. Ермошина, М.А. Митюкова, С.Э. Несмеяновой, Ж.И. Овсепян, В.Е. Сафонова, Ю.Л. Шульженко, Т.Я. Хабриевой и др.

Научная новизна исследования заключается в том, что в диссертации:

конкретизирован научно - понятийный аппарат, используемый в теории административного права для характеристики изучаемых диссертантом процессов с формированием суждения о том, что в сфере правового администрирования НДС имеет место административно-процессуальная деятельность системы компетентных органов государственной власти;

уточнено содержание юрисдикционной деятельности по администрированию НДС с учетом того обстоятельства, что она подвержена существенной трансформации, обусловленной взаимодействием и фактическим взаимным делегированием функций ветвей власти в современной России;

на основе комплексной проработки актуальной правовой базы, правоприменительной практики и научных трудов по данной тематике сформулированы конкретные предложения по совершенствованию деятельности государственных органов в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Научная новизна исследования, также отражена в положениях выносимых на защиту.

1. Под правовым администрированием НДС, с учетом основополагающих начал теории государственного управления и административного права, а также закономерностей их отражения в правоприменительной практике автор предлагает понимать административно-процессуальную деятельность системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на реализацию эффективной налоговой политики.

2. Придерживаясь научной точки зрения о триединой сущности административно-процессуальной деятельности, подразумевающей применение различных отраслей права, осуществление управленческих функций и наличие многообразных имеющих специфический материально и процессуально-правовой статус субъектов указанной деятельности, в ее содержании применительно к правовому администрированию НДС, следует выделять:

а) административно - нормотворческую деятельность; в ходе ее реализации субъекты, вовлеченные в процесс администрирования НДС, наделены правом закреплять соответствующие права и устанавливать обязанности в отношении неопределенного круга участников общественных отношений на основе общеобязательных и императивных предписаний;

б) административно-правоприменительную деятельность, имеющая наиболее специфичный характер, ибо субъекты правоотношений, наделенные властными полномочиями, реализуют их также и на основе принятия особых актов, складывающихся в сфере администрирования налогов и сборов;

в) административно - юрисдикционную деятельность как комплекс процедур, преследующих цели разрешения (минимизации) конфликтов в сфере администрирования НДС на основе юридических методов и средств.

3. Существующий научный подход к совершенствованию процессуальной деятельности налоговых органов исключительно путем «упрощения» реализации правового статуса НДС автор считает спорным и необоснованным, потому, что его реализация не позволяет разрешить всю совокупность проблем. Успешная оптимизация процесса правового администрирования общественных отношений в сфере установления и взимания НДС, по его мнению, зависит от наличия системы активно взаимодействующих органов и структур (налоговые, финансовые, таможенные и иные органы, наделенных властными полномочиями).

4. Автор выдвигает и обосновывает вывод о том, что основой правового администрирования НДС в таможенной сфере является процессуальная деятельность таможенных органов государств-членов Таможенного союза в соответствии с их полномочиями по осуществлению конкретных управленческих действий, а также реализации и применении материальных и административно-правовых норм. При этом определяемым в соответствии с действующим таможенным законодательством объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) становятся товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.

5. Субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС на современном этапе фактически не ограничивается только органами исполнительной власти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т.п.), поскольку активное участие в ней принимают органы судебной власти. В связи с этим назрела необходимость принятия федерального конституционного закона «О нормативных правовых актах России и актах правосудия», в котором следует закрепить положение о том, что акты высших судебных инстанций имеют равную юридическую силу и обязательны для применения всеми судами.

6. Основными перспективными направлениями совершенствования правового администрирования НДС, автор определяет оптимизацию системы налогообложения в части упрощения процедуры и сроков возмещения входящего НДС по экспорту, минимизацию количества документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, а также введение электронных счетов-фактур. Их внедрение в практическую деятельность, по мнению автора, позволит снизить «затратность» и упростить механизм правового администрирования НДС Российской Федерации. административный процессуальный налог стоимость

Теоретическая значимость исследования. Разработанные в диссертации теоретические положения развивают научное понятие правового администрирования НДС, способствуют уяснению его цели и задач, углубляют представление о субъектном составе данной деятельности.

В целом диссертационное исследование расширяет научную базу проблем правового администрирования в сфере налогообложения и углубляет особенную часть административного права в области административно-процессуальной деятельности органов исполнительной власти, что позволяет использовать его результаты в качестве основы для дальнейших разработок в данной области знаний.

Практическая значимость диссертации. Сформулированные в работе выводы и предложения могут быть использованы в правотворческой деятельности, направленной на совершенствование действующего законодательства, регламентирующего администрирование НДС, в дальнейшей разработке проблем понимания сущности и специфики соответствующей деятельности, а также в учебном процессе для преподавания учебных дисциплин профессиональной и специальной подготовки по специальностям «юриспруденция», «государственное управление».

Апробация результатов исследования осуществлялась по нескольким направлениям. Основные теоретические выводы, содержащиеся в диссертации, опубликованы в двух статьях рецензируемых научных изданиях, входящих в перечень, сформированный Президиумом Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации,

Промежуточные результаты исследования отражены в докладах, сделанных на заседании Научно-исследовательского центра Российской таможенной академии (РТА), на совместном заседании Научно-исследовательского центра и кафедры административного и таможенного права РТА, а также в тезисах выступлений на IV Международной научно-практической конференции молодых ученых РТА «Таможенные, экономические и правовые аспекты функционирования таможенного союза», проводимой 12 апреля 2011г. филиалом РТА в Ростове на Дону, и рамках Научно-практической конференции РТА «Актуальные проблемы применения норм российского законодательства в условиях функционирования таможенного союза» 18 октября 2011.

Прикладные результаты исследования внедрены:

в научно-исследовательскую деятельность Российской таможенной академии при подготовке промежуточного отчета о научно-исследовательской работе научно-исследовательского центра Российской таможенной академии на тему» «Развитие теории таможенного права» шифр «Право - ТД 2009»);

в учебный процесс Московского гуманитарно-экономического института при подготовке лекционного материала и проведении семинарских занятий со студентами института по специальности «Таможенное дело», при разработке тематики выпускных квалификационных работ и подготовке аналитических материалов по результатам научных исследований проблем развития таможенного дела, проводимых в институте.

в нормотворческую деятельность Счетной палаты Российской Федерации при внесении изменений в ведомственные акты, регламентирующие порядок деятельности Счетной палаты в сфере аудита подконтрольных ей структур по взиманию налога на добавленную стоимость.

Внедрение подтверждается соответствующими актами.

2. Основное содержание диссертации

Во введении обосновывается выбор темы и ее актуальность, степень научной разработки проблемы, определяется цель и задачи диссертационного исследования, его методологическая основа, эмпирическая основа, научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются основные положения, выносимые на защиту, отражаются степень апробации полученных результатов и возможности их использования.

Первая глава диссертации - «Анализ сущности и содержания правового администрирования налога на добавленную стоимость» состоит из трех параграфов

В первом параграфе - «Общая характеристика и сущность администрирования в системе налогообложения» - анализируется сущность администрирования в системе налогообложения в целях определения понятийного аппарата исследуемой области общественных отношений.

Исследование административно - правовой деятельности в сфере налогообложения базируется на результатах анализа широкого спектра научных позиций, обобщения отечественной юридической и экономической литературы. Данный подход обеспечил возможность учета особенностей государственного регулирования налоговой системы Российской Федерации, специфики правовых отношений в данной сфере, а также позволил сформировать обобщенное определение правового администрирования как урегулированную нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в определенной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на реализацию эффективной налоговой политики. В рамках исследования особенностей правового администрирования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации был конкретизирован терминологический аппарат правового администрирования НДС, как одного из наиболее сложных механизмов в системе налогообложения

Во втором параграфе - «Структура, признаки и специфика правового администрирования налога на добавленную стоимость» - исследуются специфические особенности правового администрирования НДС, посредством разработки структурных элементов процесса и выделения его признаков.

Анализ сущности, структуры и специфики правовой категории «администрирование» показал отсутствие единства позиций даже в понятийном аппарате. При этом, вольное использование данного термина порождает массу проблем как правового, так и смыслового характера. Его отождествление в научной литературе с понятиями управленческого или административного процесса затрудняет нормативное закрепление, а употребляемые в научно-практическом обороте узкоспециальные трактовки не вносят ясности в данный вопрос.

Раскрытие специфики администрирования НДС, как части правовой деятельности в сфере налогообложения, позволило придти к ряду конкретных заключений.

1. Правовое администрирование НДС (как вид юридического процесса) обладает многими чертами, которыми ученые наделяют процессуальную деятельность, в целом, (властный характер деятельности; ее регламентация правовыми нормами; деятельность целевая, сознательная, направленная на достижение определенных юридических результатов и оформленная в документах и т.д.).

2. Анализируемая деятельность является, как и любой другой административный процесс, специфическим способом осуществления исполнительной власти; динамическим понятием, ибо деятельность исполнительной власти реализуется в определенной последовательности; исключительно юридической деятельностью, урегулированной процессуальными нормами; деятельностью, с помощью которой и достигается юридический результат. Она представляет собой часть управленческой деятельности, которую реализуют органы исполнительной власти (Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба РФ, Федеральная таможенная служба РФ и некоторые другие органы), но обеспечивает значительно более широкий круг органов государственной власти и управления, в том числе органы судебной власти на основе формирования прецедентов, оказывающих существенное влияние на правовое администрирование НДС.

3. Юрисдикционная деятельность в данной сфере правоотношений преследует цель реализации норм, прежде всего, налогового, финансового и некоторых других отраслей права (например, бюджетного права).

В ее содержании может быть выделена административно - нормотворческая, административно - правонаделительная и административно - юрисдикционная составляющие. При этом, административно - юрисдикционная деятельность, сопряженная с принудительным взысканием налогов и сборов (а, по сути, с изъятием собственности в пользу государства) в соответствии с ч. 3 ст. 35 Конституции («никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда») осуществляться исключительно судебными органами, а в перспективе - административными судами.

В третьем параграфе - «Место и роль юрисдикционной деятельности в сфере правового администрирования налога на добавленную стоимость» - процесс правового администрирования рассматривается как обеспечение своевременного поступления в бюджет НДС, правопорядка и дисциплины в сфере налоговых отношений является одной из наиболее острых проблем. Указанная проблема является многоаспектной и должна разрешаться комплексно. По итогам анализа автор констатирует, что современное научное понятие административной юрисдикции должно определяться в комплексе проявлений сущности данного вида государственно-властной деятельности: функционального содержания административно-юрисдикционных воздействий, организационного положения субъектов административной юрисдикции и внешней (правовой) формы ее реализации.

Поэтому, роль и значение административной юрисдикции в сфере общественных отношений по установлению и уплате налогов в Российской Федерации определяется с позиции сущности налога, как законного ограничение права собственности, установленного в статье 35 Конституции России. Данный факт обусловливает повышенное внимание общества к организационно-практической деятельности органов исполнительной власти, направленной на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России - налоговому администрированию, и его составляющей - правовому администрированию НДС. При этом термин «правовое администрирование НДС» употребляется и в узком его значении.

Таким образом, Это позволило конкретизировать дефиницию правового администрирования НДС с позиции административно-процессуальной деятельности системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на решение конкретных управленческих дел и на реализацию эффективной налоговой политики, то есть деятельность государственных органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджет НДС.

Вторая глава - «Теоретические аспекты реализации правового администрирования налога на добавленную стоимость» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе - «Налоговые органы как основной субъект в сфере правового администрирования налога на добавленную стоимость»- рассматриваются полномочия налоговых органов и процессуальные аспекты их деятельности в исследуемой области. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Они осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, то есть осуществляют правовое администрирование в исследуемой области.

Автором делается вывод, что существующий научный подход к совершенствованию процессуальной деятельности налоговых органов исключительно путем «упрощения» реализации правового статуса НДС, носит весьма спорный характер, поскольку его реализация позволяет разрешить лишь часть существующих проблем, прежде всего, связанных с явно противоправной деятельностью. Оптимизация же комплексного правового администрирования общественных отношений в сфере установления и взимания НДС предполагает также и наличие системы активно взаимодействующих органов и структур (налоговые, финансовые, таможенные и иные органы, наделенных властными полномочиями).

Во втором параграфе «Особенности деятельности таможенных органов по администрированию налога на добавленную стоимость» исследуются вопросы правового администрирования НДС таможенными органами, поскольку они также вовлечены в исследуемый процесс. Автор отмечает, что с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза странами участниками на сегодняшний момент остаются не до конца урегулированными вопросы, связанные с определением правового администрирования применительно к налогу на добавленную стоимость товаров ввезенных на территорию РФ.

Выявленные в ходе исследования особенности таможенной деятельности позволили определить, что основой правового администрирования НДС в таможенной сфере является процессуальная деятельность таможенных органов государств-членов Таможенного союза в соответствии с их полномочиями по осуществлению конкретных управленческих действий, а также реализации и применению материальных и административно-правовых норм. При этом определяемым в соответствии с действующим таможенным законодательством объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) становятся товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.

Третья глава диссертации «Перспективы развития правового администрирования налога на добавленную стоимость» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Проблемные вопросы реализации судебных решений в процессе администрирования НДС» - исследуются возможности использования решений судебной ветви власти с позиции правового администрирования вопросов НДС.

Автор отмечает, наличие многочисленных коллизий и неточностей в процессе правового администрирования НДС, которые в возникают при попытке применения к регулированию налоговых отношений актов судебной ветви власти. При этом, именно публично-правовой характер налогов и сборов обусловил вовлечение в юрисдикционную деятельность по их администрированию тех структур, которые лишь опосредованно участвуют в управленческом процессе. Как показывает правоприменительная практика судебная власть вовлечена в процесс нормотворчества, в том числе и административного нормотворчества. Такой вывод обусловлен, прежде всего, соответствующей деятельностью Конституционного Суда России, решения которого, согласно положениям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», обязательны на всей территории страны для всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. Данными актами не только корректируется применение норм права на территории Российской Федерации, но и формируется ряд позиций, которые оказывают существенное и систематичное влияние на регулирование общественных отношений в сфере налогов и сборов. Тем не менее, данная ситуация не дает основания сделать вывод о том, что федеральный орган конституционного контроля (и иные судебные органы) является субъектом изучаемой деятельности; тем не менее, представляется важным учитывать возможности судебного «нормотворчества» при научном анализе сущности и структуры административно - юрисдикцонной деятельности.

На основании изложенного автор обосновывает необходимость исследования и применения результатов анализа всех источников права, включая и судебный прецедент, учитывая, что субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС фактически уже не может быть ограничен только органами исполнительной власти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т.п.), поскольку опосредованное участие в ней реально принимают и суды Российской Федерации.

В частности, акты Конституционного Суда России оказывают существенное влияние на правовой статус НДС, а также принципиальным образом корректируют объем и содержание прав (обязанностей) государственных органов, участвующих в администрировании указанного налога; имеют место ситуации, характеризующиеся фактическим делегированием полномочий органов исполнительной (законодательной) власти высшим судебным органам, что обусловлено возрастающей ролью и значением судебного прецедента в Российской Федерации. Так, например, налоговые органы, зачастую, игнорируют возможность непосредственно урегулировать конкретные налоговые отношения, подменяя это право использованием различного рода отсылочных норм, либо ссылаясь на конкретные судебные решения. Автор констатирует, что суды общей юрисдикции и арбитражные суды на практике вовлечены в административно - юрисдикционную деятельность, что обусловлено отсутствием предусмотренного ч. 2 ст. 118 Конституции РФ административного судопроизводства и наличием совокупности процедур, которые в настоящее время могут использовать как органы исполнительной, так и судебной власти

По мнению соискателя, администрирование НДС видится одним из наиболее казуальных и вместе с тем спорных аспектов, с позиций его понимания участниками соответствующих правоотношений. Таким образом, совершенствование правового регулирования НДС, по убеждению автора, происходит в настоящее время, прежде всего, под активным влиянием деятельности судебной власти, поскольку, деятельность судов выступает одной из ключевых позиций в процессе совершенствования анализируемого регулирования и правового статуса НДС.

Во втором параграфе - «Совершенствование правового администрирования налога на добавленную стоимость в современных условиях» - раскрыты проблемные вопросы, выявленных автором в ходе исследования, с целью разработки предложений по их разрешению.

В работе констатируется, что, несмотря на неоднократные изменения законодательства в отношении НДС, данный налог трудно назвать совершенным в силу наличия многочисленных коллизий и неточностей, возникающих в процессе его взимания. Отмечается, что с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза у стран его участниц на сегодняшний момент остаются не до конца урегулированными некоторые аспекты, непосредственно связанные с администрированием налога на добавленную стоимость.

Например, основными проблемами декларантов при возврате НДС являются сложности реализации процедуры подтверждения фактического вывоза товаров, за пределы таможенной территории Таможенного союза, заключающиеся в длительности (времязатратности) процедуры и необходимости использования бумажных носителей с соответствующими отметками таможенных органов.

Оптимальным вариантом решения этой проблемы представляется создание единой автоматизированной системы обмена информацией - как комплекса информационных и технических решений, обеспечивающих взаимодействие декларанта с органом государственной власти через электронные каналы связи на всех этапах их деятельности, в том числе и при получении возврата НДС. Данный комплекс позволит объединить в одном информационном пространстве всех субъектов налоговых правоотношений. При этом государственные органы (налоговые органы, таможенные органы стран-участниц Таможенного союза) смогут участвовать в процедурах, обмениваясь информацией без использования бумажных носителей информации. Это позволит повысить результативность используемых на практике процедур и сократить возможные коррупционные и бюрократические проявления в исследуемой области.

Предложенная автором Концепция модернизации механизма правового администрирования НДС сформирована с учетом современного опыта в области информационного обмена данными. Предлагаемую систему обмена информационными данными можно структурировать в виде нескольких взаимосвязанных модулей:

организационного, обеспечивающего условия для реализации полномочий налоговых органов в рамках административной, юридической и правовой сфер;

контрольно-аналитического, включающего формы, методы и инструменты осуществления учета субъектов, и объектов налогообложения, мероприятий - налогового контроля, анализа состояния и развития налоговых отношений;

функционального, где представлены функции государственной регистрации, взимания налогов, представления интересов государства и муниципальных образований в процедурах банкротства, контроля за денежным обращением, валютными операциями, проведением лотерей, игорным бизнесом, оборотом подакцизных товаров, а также правового, включающего институциональное обеспечение формальных норм в законах и нормативных актах.

Эффективная реализация предложенного механизма информационного обмена данными, по мнению автора, в деятельности налоговых и таможенных администраторов обеспечит результативное исполнение функции мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему посредством применения основных методов налогового администрирования, то есть налогового планирования (прогнозирования), налогового регулирования, налогового контроля.

В Заключении диссертантом излагаются основные теоретические выводы и практические рекомендации, которые вытекают из исследования.

В Приложениях диссертационной работы представлены эмпирические и аналитические материалы в контексте проведенного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора.

В рецензируемых изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации:

Литература

1. Дибижев А. А. Нормативно-правовое регулирование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации: вопросы толкования// Вестник Российской таможенной академии. - 2011. - № 4. - С. 110-115 (0,45 п.л.).

2. Дибижев А.А., Рыльская М.А. Проблемы возврата НДС при экспорте продукции странам-участникам таможенного союза и методы их предупреждения // Вестник Российской таможенной академии. - 2012. - № 1. - С. 32-37 (0,4/0,5 п.л.).

3. Дибижев А.А. К вопросу правового регулирования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации// Таможенные, экономические и правовые аспекты функционирования таможенного союза: сб. материалов IVмеждунар. молод. науч.-практ. конф., 12 апреля, Ростов- н/Д: РИО Ростовского филиала РТА, 2011.- С. 82-85 (0,6 п.л).

4. Дибижев А.А Особенности налоговых правонарушений в сфере взимания НДС // Актуальные проблемы применения норм российского законодательства в условиях функционирования таможенного союза: сб. материалов науч.-практ. конф., 18 октября 2011. - Люберцы: Изд-во Российской таможенной академии, 2011. - С. 83-91 (0,25).

Размещено на Allbest.ru