Новые поправки к налоговому кодексу РФ для обеспечения государственной правовой поддержки инновационной деятельности

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Новые поправки к налоговому кодексу РФ для обеспечения государственной правовой поддержки инновационной деятельности

Л.А. Карабан, А.В. Осипов

Исследуются вопросы льгот и преференций при налогообложении в РФ предприятий, предполагающих заниматься или занимающихся инновационной деятельностью.

Очередные изменения в Налоговом кодексе РФ представлены двумя федеральными законами: от 19 июля 2007 г. №195-ФЗ и от 27 июля 2007 г. №216-ФЗ.

Первый закон устанавливает льготы и преференции для компаний, которые занимаются инновационной деятельностью.

Во-первых, вводится льгота по НДС при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также при передаче прав на использование данных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Кроме того, не нужно будет платить НДС при выполнении организацией НИОКР и технологических работ, которые относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции и технологий, а также при совершении операций, связанных с уступкой прав требования по договорам займа и кредита.

Во-вторых, в налоговом учете можно начислять амортизацию по основным средствам, которые используются в инновационной деятельности, с применением повышающего коэффициента 3. Кроме того, не нужно включать в состав доходов средства, полученные из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности (по перечню, установленному Правительством РФ). Да и признавать как расходы на НИОКР отчисления на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР теперь можно в пределах 1,5 процента валовой выручки организации (против 0,5 процента сейчас). Некоммерческим организациям можно не учитывать в доходах средства, полученные ими на формирование целевого капитала.

В-третьих, субъектам упрощенной системы налогообложения можно включать в расходы затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Также можно признавать расходы на НИОКР.

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №216-ФЗ внес изменения почти во все основные главы Налогового кодекса РФ: о налоге на прибыль, НДФЛ, ЕСН, налоге на имущество и налоге на землю.

Большинство изменений начали действовать с 1 января 2008 г. Однако ряд новых правил распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., 2006 г. и даже 2005 г. Каких именно изменений это коснется, будет указано ниже.

Рассмотрим поправки, которые связаны с инновационной деятельностью, описанной в статье 3 Федерального закона от 19 июля 2007 г. №195-ФЗ (далее - Федеральный закон №195-ФЗ), где с 1 января 2008 г. установлены льготы для компаний, занимающихся инновационной деятельностью.

Налоговые льготы по НДС установлены статьей 149 Налогового кодекса РФ. Перечень достаточно обширный. Но в большинстве своем они затрагивают реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, выполнение работ и услуг социально обусловленного характера на территории Российской Федерации.

Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами всегда была важна для инноваторов. Благодаря поправкам пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса теперь дополнен подпунктом 26. Согласно ему, с 2008 г. не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Отказаться от льготы компании, занимающиеся инновационным бизнесом, не смогут. Ведь она прописана в пункте 2 статьи 149.

В соответствии с пунктом 8 статьи 149 Налогового кодекса РФ, когда вводится новая льгота по НДС, следует применять тот порядок налогообложения, который действовал на дату реализации прав (программ и т.п.). Значит, если организация реализовала указанные инновационные продукты в 2008 г., их продажа облагается НДС. Если же аванс за такой продукт был получен в 2007 г., а право собственности на него передано покупателю в 2008 г., льготой пользоваться можно.

С аванса, полученного за исключительные права в 2007 г., был начислен и уплачен в бюджет НДС. Этот налог можно принять к вычету в 2008 г., если заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, уменьшив цену, скажем, программы на сумму НДС. Тогда налог, поступивший с авансом, надо будет вернуть покупателю.

Например, организация в декабре 2007 г. заключила с компанией-разработчиком программного обеспечения лицензионное соглашение на покупку неисключительных прав на базу данных по налоговому законодательству. Цена, указанная в договоре, составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). В декабре 2007 г. компания перечислила разработчику аванс. В январе 2008 г. разработчик программного обеспечения заключил с компанией дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым цена неисключительных прав пользования правовой базой данных уменьшена на сумму НДС, т.е. составляет 300 000 руб. (354 000 - 54 000). Разница между старой и новой ценой будет возвращена фирме.

На счетах бухгалтерского учета продавца указанные операции должны быть отражены следующими записями.

В декабре 2007 г.:

· Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»:

- 354 000 руб. - поступил аванс от покупателя правовой базы.

· Дебет 76 субсчет «НДС, исчисленный с авансов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»:

- 54 000 руб. (354 000 руб. ^. 18%: 118%) - начислен НДС с аванса.

В январе 2008 г.:

· Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 51:

- 54 000 руб. - возвращена разница между старой и новой ценой программы покупателю.

· Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка»:

- 300 000 руб. - отражена реализация неисключительных прав.

· Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»:

- 300 000 руб. - зачтен аванс, полученный в 2007 г..

· Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, исчисленный с авансов»:

- 54 000 руб. - зачтен НДС, начисленный с аванса.

Следует отметить, что вопрос о том, нужно ли платить налог на добавленную стоимость при передаче имущественных прав, до сих пор остается спорным. И хотя в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ передача указанных прав облагается НДС, порядок определения налоговой базы установлен не для всех случаев.

Это наблюдается там, где речь идет об уступке прав требования, например при передаче поставщиком права требовать оплаты товаров (работ, услуг) или иного денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг).

Или в другом случае, при передаче поставщиком права требовать оплаты переданных по договору прав на объекты интеллектуальной собственности. Поскольку Налоговый кодекс РФ не определяет, как считать налог в этом случае, то действовать можно двумя способами. Первый - вообще не платить налог, сославшись на статью 17 части 1 Налогового кодекса РФ. Второй способ: заплатить НДС с разницы между расходами на приобретение права (стоимостью доли) и доходами, полученными от передачи прав.

С вступлением в силу поправок споров больше не будет.

Вопрос о НИОКР, при выполнении которых можно не платить НДС, также является весьма злободневным.

Изменениям подвергся и пункт 3 статьи 749 Налогового кодекса РФ. Согласно новому подпункту 16.1 (введен Федеральным законом № 195-ФЗ), с 1 января 2008 г. от НДС освобождаются организации, выполняющие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, относящиеся к созданию новых или усовершенствованию производимых продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

– разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

– разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

– создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

До внесения изменений по НДС льготировались только те НИОКР, что выполнялись за счет средств бюджетов и специализированных фондов, а также учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п.3 ст.149 НК РФ).

Организация или предприниматель могут отказаться от льгот, если сочтут их применение для себя невыгодным. Однако надо учитывать: отказаться можно не от всех льгот, а только от тех, что предусмотрены пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Причем если компания или коммерсант осуществляют несколько видов льготируемых операций, то они вправе отказаться от использования льгот как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Порядок отказа от использования льготы установлен в пункте 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

А вот отказаться от применения остальных льгот, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной выше статьи, налогоплательщики не вправе.

Добавим, что отказ от льгот распространяется на все без исключения сделки, осуществляемые в рамках льготируемого вида деятельности, т.е. не может действовать в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Период, в течение которого льгота не будет использоваться налогоплательщиком, не может быть меньше года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на квартал, нельзя.

Чтобы отказаться от льгот, организация или предприниматель должны подать в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа налогового периода, начиная с которого они намерены отказаться от льготы.

Составляется такое заявление в произвольной форме. Однако в любом случае в этой бумаге следует указать:

- перечень операций, освобождаемых от налогообложения, в отношении которых организация отказывается от использования льготы;

- налоговый период, начиная с которого фирма планирует отказаться от льготы;

- срок, в течение которого организация не будет пользоваться льготой (но не менее года).

Теперь несколько слов о переходных положениях. Здесь действует такое правило: если налогооблагаемая операция была отнесена к числу не подлежащих налогообложению, то применяется порядок, действующий на дату выполнения работ, вне зависимости от даты их оплаты. Таким образом, в отношении договоров, которые были заключены до 1 января 2008 г. и не завершены до указанной даты, применяются следующие правила:

1. Если договор не предполагает поэтапной сдачи работ, то НИОКР признаются выполненными полностью уже после 1 января 2008 г. Суммы частичной оплаты, полученные после указанной даты, не будут облагаться НДС. Это касается и сумм частичной оплаты, полученных до этой даты. Организация вправе будет зачесть излишне уплаченный НДС, подав заявление, а также уточненные декларации по НДС за предыдущие периоды. Однако для этого необходимо будет вернуть заказчику сумму налога, предъявленную ему ранее.

2. Если договор предполагает поэтапную сдачу работ, то суммы оплаты, относящиеся к этапам, завершенным до 1 января 2008 г., облагаются НДС. С сумм, относящихся к этапам, завершенным уже в 2008 г., НДС платить не надо. И если они были уплачены в 2007 г., организация также вправе будет подать уточненные декларации по НДС, вернув перед этим сумму налога заказчику.

Произошли изменения и по вопросам уступки прав требования по договорам займа и кредита.

С 2008 г. НДС можно не платить по операциям, которые связаны с уступкой прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме), кредита, или с исполнением заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Такая норма закреплена в подпункте 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Как и в предыдущем случае, от данной льготы можно отказаться.

Что касается доходов, не облагаемых налогом на прибыль, то в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (в обновленной редакции) не учитывают при налогообложении прибыли доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделенным бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, полученных:

– из Российского фонда фундаментальных исследований;

– Российского фонда технологического развития;

– Российского гуманитарного научного фонда;

– Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;

– Федерального фонда производственных инноваций.

Федеральным законом №195-ФЗ с 1 января 2008 г. расширен перечень фондов поддержки научной (научно-технической) деятельности, поступления из которых признаются целевым финансированием. В доходы не включают средства, полученные из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Особо следует отметить введение повышающего коэффициента по основным средствам, используемым в научно-технической деятельности.

Федеральный закон №195-ФЗ дополнил пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ новым абзацем. Поправки вступили в силу с 1 января 2008 г. Благодаря изменениям организации, занимающиеся в инновационной деятельностью, вправе амортизировать основные средства, которые используются только в научно-технической деятельности, в ускоренном порядке, т.е. норма амортизации по такому имуществу умножается на повышающий коэффициент. Размер коэффициента не может превышать 3, а конкретное его значение устанавливает сама организация в учетной политике для целей налогообложения (п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Например, организация занимается инновационной деятельностью. Применяется общая система налогообложения. Допустим, в январе 2008 г. фирма купила новый компьютер за 19 462 руб. (без учета НДС). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, объекты, срок службы которых составляет более 12 месяцев, включаются в состав материально-производственных запасов, если их первоначальная стоимость не превышает 20 000 руб.

В бухгалтерском учете компьютер будет учтен в составе материально-производственных запасов на счете 10 и списан в составе январских расходов.

Согласно общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, компьютеры - это средства электронно-вычислительной техники (код 14 302 0000). Такие средства попадают в III амортизационную группу (в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением №1 Правительства РФ от 1 января 2002 г.), т.е. срок полезного использования компьютера составляет от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования, равный 37 месяцам. Однако поскольку компьютер используется исключительно в инновационной деятельности, то в отношении него может применяться повышающий коэффициент. Согласно учётной политике для целей налогообложения, его величина равна 3, т.е. стоимость компьютера будет списана втрое быстрее.

Теперь хотелось бы обратить внимание на следующий нюанс. Может ли компания применять повышающий коэффициент к амортизируемому имуществу, которое было куплено до 1 января 2008 г., или же указанная норма распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию уже после указанной даты? Однозначно ответить на этот вопрос трудно. Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит никаких ограничений относительно того, что специальные повышающие коэффициенты могут применяться только с момента ввода основного средства в эксплуатацию и не использоваться в дальнейшем в отношении объектов, уже введенных в эксплуатацию. Поэтому с нового года организации вправе ускоренно амортизировать как основные средства, введенные в эксплуатацию с декабря 2007 г. (начисление амортизации с января 2008 г.), так и те, по которым амортизация начала начисляться до этой даты. В этом случае срок полезного использования по эксплуатируемому имуществу фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента.

Рассмотрим вопросы лимитов признания расходов на формирование фондов финансирования НИОКР.

Организация может признавать как расходы на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке. Такая норма закреплена в пункте 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2008 г. Федеральным законом №195-ФЗ увеличен лимит, в пределах которого могут признаваться данные расходы: с 0,5 до 1,5 процента дохода (валовой выручки) налогоплательщика. льгота преференция налогообложение инновационный

Представляет определённый интерес проблема расходов на покупку прав на результаты интеллектуальной деятельности при упрощенной системе налогообложения.

Федеральный закон №195-ФЗ дополнил закрытый перечень расходов (ст.346.16 Налогового кодекса РФ), которые учитываются при расчете единого налога. Новый подпункт 2.1 пункта 1 упомянутой статьи позволяет учесть расходы на покупку:

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В соответствии с другим подпунктом, 2.2, при налогообложении также можно учесть расходы на патентование, оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

Надо сказать, что и в настоящее время «упрощенцы» могут признавать в составе расходов затраты на приобретение исключительных прав на упомянутые выше результаты интеллектуальной деятельности - это нематериальные активы (ст.257 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в настоящее время при расчете единого налога учитываются:

- расходы на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных, расходы на обновление программ и баз данных на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами интеллектуальной собственности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной деятельности) (подп. 32 п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, из всех видов расходов, указанных в введенном подпункте 2.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, сейчас не учитываются лишь затраты на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности, если оплата осуществлялась не периодическими, а разовым платежом. С нового года признать можно будет и их.

Добавим, что вводимые изменения вносят некоторую неразбериху в порядок списания стоимости исключительных прав. Напомним: организации и предприниматели, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение нематериальных активов, а также расходы на их создание самим налогоплательщиком (подп. 2 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Правда, это возможно только в том случае, если данные расходы фактически оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованы.

При расчете единого налога в расходы включается стоимость приобретенных, созданных или изготовленных нематериальных активов. При этом расходы на покупку таких активов в период применения упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета. Но вот только нематериальными активами для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ признаются те, которые являются амортизируемым имуществом (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ). Списываются они равномерно, в течение года, в котором их оплатили и ввели в эксплуатацию.

Нематериальные активы, приобретенные или созданные до того момента, как налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, можно будет включить в расходы (раньше это сделать было нельзя). При этом исключительные права со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списать полностью в течение одного года.

Нематериальные активы, срок службы которых составляет от трех до пятнадцати лет включительно, относятся на расходы в течение трех лет. При этом во время первого календарного года списывают 50 процентов остаточной стоимости нематериальных активов. В течение второго календарного года - 30 процентов. А в течение третьего календарного года налогоплательщик спишет оставшиеся 20 процентов стоимости нематериальных активов.

Что касается нематериальных активов со сроком службы более пятнадцати лет, то их можно будет списать равномерно в течение первых десяти лет применения упрощенной системы налогообложения.

Для тех нематериальных активов, которые налогоплательщик купил (изготовил, соорудил), уже будучи на упрощенной системе, но продал менее чем через три года (а по нематериальным активам со сроком службы более пятнадцати лет - ранее чем через десять лет), также предусмотрен особый порядок списания. А именно: предприниматель должен пересчитать налоговую базу за время, в течение которого служил нематериальный актив, т.е. по исключительному праву нужно рассчитать амортизацию по правилам 25-й главы Налогового кодекса РФ. Полученный результат - это та сумма, которую налогоплательщик может учесть в расходах. Остальную часть первоначальной стоимости нематериального актива нужно из затрат исключить. Также фирме придется заплатить в бюджет недоимку и пени.

Следует обратить внимание на то, что с 2008 г. порядок списания расходов на приобретение нематериальных активов, которые являются исключительными правами и поименованы в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, изменится. Дело в том, что указанный подпункт не устанавливает никаких специальных правил списания расходов.

Таким образом, расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) должны признаваться в полном размере сразу после их оплаты (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ). Ведь если расходы могут быть отнесены к различным статьям затрат, то следует руководствоваться принципом: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим возникает вопрос. С 1 января 2008 г. затраты на покупку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ) являются отдельным, самостоятельным видом расходов, признаваемым единовременно. Могут ли налогоплательщики, у которых нематериальные активы приобретены до перехода на этот спецрежим, единовременно списать оставшуюся непризнанной часть стоимости в расходы? Согласно законодательству, могут.

Во-первых, Федеральный закон №195-ФЗ не устанавливает никаких переходных положений на этот счет.

Во-вторых, поскольку с 1 января 2008 г. расходы на приобретение исключительных прав рассматриваются как отдельный вид расходов, налогоплательщики вправе не учитывать стоимость нематериальных активов (по правилам пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ) и включать оставшуюся непризнанной часть стоимости имущественных прав в состав расходов. Однако это повлечет за собой споры с налоговиками и необходимость отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Что касается расходов на НИОКР, то с нового года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, смогут учитывать в расходах затраты на НИОКР (подп. 2.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Перечень НИОКР совпадает с тем, что указан в статье 262 Налогового кодекса РФ. Таким образом, субъекты упрощенной системы налогообложения вправе признавать расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

Согласно новому подпункту 2.3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ:

1. Расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, при применении упрощенной системы налогообложения признаются в общем порядке, т. е. после оплаты (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ). При общем режиме налогообложения указанные расходы признаются только после завершения исследований (или отдельных этапов исследований), равномерно в течение одного года. Однако при упрощенной системе налогообложения эта норма не работает. Дело в том, что требование о необходимости завершения исследований (этапов исследований), а также о равномерности признания расходов в течение одного года закреплено в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Между тем, подпункт 2.3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ отсылки к этой норме не содержит, а указывает лишь на пункт 1 статьи 262 Налогового кодекса РФ, где приведен только состав затрат, признаваемых как расходы на НИОКР.

2. Расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР при применении упрощенной системы налогообложения могут признаваться полностью. При расчете налога на прибыль указанные расходы списываются в размере, который не превышает 0,5 процента доходов налогоплательщика (с 1 января 2008 г. этот норматив составляет уже не более 1,5 процента). Однако, как и в предыдущем случае, этот норматив установлен пунктом 3 статьи 262 НК РФ и поэтому также не может применяться для целей упрощенной системы налогообложения, поскольку в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, как уже говорилось, содержится ссылка лишь на пункт статьи 262 НК РФ.

Большинство договоров на выполнение НИОКР заключаются на длительный срок и предполагают поэтапную оплату работ. Следовательно, если договоры заключены и начали выполняться до 1 января 2008 г., то оплата, произведенная по ним до указанной даты, не учитывается в расходах при расчете единого налога. А затраты, понесенные после 1 января 2008 г., признаются расходом и уменьшают налоговую базу.

Приведенная информация по реализации поправок к НК РФ имеет значение для осмысления и воплощения целей развития инновационного предпринимательства и повышения эффективности инновационной деятельности в целом.

Особое значение имеет закрепление законом права субъектов научной и научно-технической деятельности на обоснованный риск при осуществлении их научной и научно-технической деятельности. Предназначение данного правового регулирования в широком смысле заключается в охране и стимулировании интеллектуального потенциала страны независимо от форм его проявления.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ [по состоянию на 20 февр. 2007 г.]. Ч.1, 2. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. - (Кодекс и законы России).

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1, 2. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 703 с.

3. Федеральный закон от 19 июля 2007г. №195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности».

4. Федеральный закон от 27 июля 2007 г. №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Размещено на Allbest.ru