Проблемы правового регулирования правоотношений налоговых органов и банков

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 334.732.2

Хабаровской государственной академии экономики и права

Проблемы правового регулирования правоотношений налоговых органов и банков

Е. Г. Коваленко,

канд. юрид. наук, доцент кафедры права

Annotation

налоговый законодательство контроль правоотношения

The author considers that banks face a number of problems connected with tax legal relations, solution of which demands the introduction of changes into the current legislation on taxes and taxation. It's necessary to determine bank's duties, activities of tax control and periods and procedures to be done by tax bodies.

Keywords: Banks, tax legal relations, tax control, budgetary system, Russian Federation, Federal Treasury, tax payer.

Банки в налоговых правоотношениях имеют особый правовой статус. С одной стороны, они являются налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), с другой стороны, это субъекты, содействующие налоговому администрированию, в частности налоговому контролю. Специальные обязанности банков как субъектов, содействующих налоговому контролю, закреплены в ст. 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статья 46 НК РФ определяет обязанности банков по исполнению поручений налоговых органов на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств, необходимых для уплаты налогов (сборов) со счетов налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 60 НК РФ банки обязаны в течение одного операционного дня исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счёт Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счёт денежных средств налогоплательщика (налогового агента) в очерёдности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. Выполнять решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке обязывает ст. 76 НК РФ, а ст. 86 НК РФ определяет обязанности банков, связанные с учётом налогоплательщиков.

Обязанность информирования налоговых органов также установлена для банков ст. 86 НК РФ. Банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счёта, об изменении реквизитов счёта организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счёта.

Кроме этого, банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Следовательно, банк, осуществляющий операции по поручениям клиентов-налогоплательщиков, является не просто стороной по договору банковского счёта, но и субъектом, обязанным обеспечить выполнение поручений в соответствии с правилами проведения банковских операций, установленных Центральным Банком России, с соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах. Соблюдение банками требований законодательства о налогах и сборах контролируется налоговыми органами путём проведения мероприятий налогового контроля. В отношении банков мероприятия налогового контроля осуществляются налоговыми органами с целью проверки их как налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), а также как субъектов, содействующих налоговому администрированию. На практике в отношении банков налоговыми органами проводятся выездные налоговые проверки с включением вопросов исполнения банком решений налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, соблюдения порядка исполнения поручений, решений налогового органа о взыскании налогов за счёт денежных средств налогоплательщиков.

При отсутствии у налоговых органов оснований для проверки банка как налогоплательщика возможно проведение проверки соблюдения банком требований ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ.

Процедура проведения таких проверок в законодательстве о налогах и сборах отражения не получила, что явилось основанием для судебных споров.

Такая проверка по вопросам своевременного исполнения поручений на перечисление налогов и сборов, решений о взыскании налогов и сборов, инкассовых поручений налогового органа была проведена в коммерческом банке «Енисей». Проверяющими были выявлены факты нарушения банком п. 2 ст. 60 НК РФ, что послужило основанием для привлечения банка к налоговой ответственности по ст. 133 НК РФ «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа». Коммерческий банк «Енисей» направил в арбитражные суды различных инстанций заявления и жалобы, в которых, в частности, указал, что налоговым органом в отношении банка необоснованно проведена налоговая проверка, поскольку ст. 87, 89 НК РФ не предусмотрено проведение выездных налоговых проверок в отношении кредитных организаций. Банк полагал, что поскольку НК РФ не предусмотрен порядок проверки соблюдения кредитными организациями ст. 60 НК РФ, то и проводить такую проверку налоговый орган не вправе. Однако, по мнению судов, довод об отсутствии у налогового органа полномочий по проведению проверок кредитных организаций подлежит отклонению и опровергается нормами НК РФ. В обоснование своих решений суды указали, что НК РФ на банки возложены специальные функции и обязанности, связанные с поступлением налогов в бюджет, в том числе исполнение поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов. Статьёй 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Данной обязанности налоговых органов корреспондируют соответствующие права. Согласно пп. 2, 10 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ, требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налога, сборов, пеней, штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

НК РФ налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками обязанностей, предусмотренных ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ, путём проведения выездных налоговых проверок, поскольку в силу ст. 87 - 89 НК РФ налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Поэтому проверка деятельности других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, может осуществляться другими методами, определёнными законодательством о налогах и сборах (см.: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 октября 2009 г. № А33-4730/09). Возложенные на банки специальные обязанности являются дополнительным основанием для проведения в отношении них мероприятий налогового контроля, однако права банков, учитывающие их особый правовой статус, в НК РФ не прописаны.

Этот пробел на практике устраняется банками следующим образом: по вопросам, не связанным с налогообложением, а связанным с иными обязанностями банков, они руководствуются правами, закреплёнными ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)».

Реализуя право, предоставленное налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, банки обращаются за получением письменных разъяснений о порядке исполнения своих специальных обязанностей в Министерство финансов Российской Федерации и получают письменные разъяснения (письма Минфина от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-166 «О взимании комиссии за перечисление в бюджет налогов и сборов»; от 8 июня 2009 г. № 03-02-07/1-300 «О сообщении сведений об открытии банковских вкладов» и др.)

Кроме этого, в рамках досудебного урегулирования споров банки представляют возражения в налоговый орган по проверкам, связанным с исполнением ими специальных обязанностей (п. 6 ст. 100 НК РФ), обращаются в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на решения руководителя налогового органа (ст. 101² НК РФ). Активно банки используют и судебный порядок защиты своих прав (п. 2 ст.138 НК РФ).

В некоторых случаях суды встают на сторону банков. Рассмотрим типичный пример такого спора. Инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по г. Москве направила в адрес Московского коммерческого банка «Москомприватбанк» запрос о представлении в связи с проведением мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Макросталь Центр» выписки по операциям и счетам данной организации. Выписка была направлена банком в адрес налогового органа в пределах 5 дней со дня получения запроса (п. 2 ст. 86 НК РФ). Однако решением налогового органа банк привлечён к ответственности, предусмотренной ст. 135¹ НК РФ «Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган». Суд отклонил доводы налогового органа о представлении банком выписок оформленных не по установленной форме (форма утверждена приказом ФНС России от 30 марта 2007 г. № ММ-3-06/178@). По мнению суда, в направленных в налоговый орган документах содержится достаточно информации для проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Макросталь Центр», в связи с чем запрос налогового органа банком исполнен. Следовательно, в действиях банка отсутствует состав налогового правонарушения, так как ст. 135¹ НК РФ не предусматривает ответственность за представление в налоговый орган выписки не по форме, установленной Федеральной налоговой службой России, что в силу положений ст. 109 НК РФ исключает привлечение банка к налоговой ответственности (см.: постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2727-10 по делу № А40-108949/09-75-730). По аналогичному делу, по факту представления акционерным коммерческим Сберегательным банком РФ (Мончегорским отделением № 4926) в межрайонную ИФНС № 5 по Мурманской области выписки, не соответствующей форме, суд разъяснил: «В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву логичности и целесообразности такого расширения» (см.: постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2009 г. по делу № А42-3922/2008). Подводя итог изложенному, можно констатировать, что банки сталкиваются с рядом проблем в налоговых правоотношениях.

Во-первых, дополнительные (специальные) обязанности банков усложняют их взаимоотношения с налоговыми органами. Во-вторых, НК РФ не определены мероприятия налогового контроля, которые вправе проводить налоговые органы для проверки исполнения банками специальных обязанностей, предусмотренных ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ.

В третьих, в НК РФ не закреплены права банков, которые они могут использовать в связи с осуществлением специальных обязанностей, предусмотренных ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ.

Для решения указанных проблем следует внести изменения в действующее законодательство о налогах и сборах: определить, исполнение каких обязанностей банков, какими мероприятиями налогового контроля, в какие сроки и с использованием каких процедур может проводиться налоговыми органами.

Кроме этого п. 3 ст. 21 НК РФ целесообразно дополнить предложением следующего содержания: «Банки при исполнении обязанностей предусмотренных ст. 46, 60, 76, 86 настоящего Кодекса, имеют те же права, что и налогоплательщики».

Размещено на Allbest.ru