О понятии "предпринимательства" и "предпринимательской деятельности" в РФ: вопросы методологии и налогово-правового регулирования

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Акционерное общество «Авиатехприемка»

О понятии «предпринимательства» и «предпринимательской деятельности» в РФ: вопросы методологии и налогово-правового регулирования

Шорин Владлен Маусырович кандидат экономических наук, первый заместитель генерального директора - исполнительный директор.

Аннотация

В современной России, давно определившей для себя путь развития рыночной экономики, до сих пор сохраняется недооценка того факта, что единственной движущей силой является частное предпринимательство и что в центр всякого регулирования хозяйственной деятельности следует поместить как раз человека - частного предпринимателя, частного инвестора, самостоятельного и ответственного за свои действия хозяина дела (бизнес в переводе с английского как раз и означает дело, деловое занятие). Автор обращает внимание на современную систему регулирования предпринимательской деятельности в РФ, предлагает завершить у нас «переходный период» к рыночной экономике - по крайней мере, в сфере регулирования предпринимательской деятельности, в налоговой системе ключевыми следует сделать поощрение и стимулирование предпринимательской активности и частного накопления (сбережений, капиталов) именно граждан, а не предприятий.

Ключевые слова: предприниматель, предпринимательская деятельность, частная собственность, рыночная экономика, законодательство, налог, налогоплательщик.

Annotation

In modern Russia, a long time to determine for themselves the path of a market economy, there is still an underestimation of the fact that the only driving force is private enterprise, and that the center of all regulation of economic activity should be placed just person - private entrepreneur, the private investor, independent and responsible for his deeds host activities (business translated to English just means business, business activity). The author draws attention to the modern system of business regulation in the Russian Federation, offering to complete our «transition period» to a market economy - at least in the sphere of business regulation, tax system, the key should be made to encourage and stimulate entrepreneurial activity and private accumulation (savings , capital) it is citizens, not companies.

Keywords: entrepreneur, entrepreneurship, private property, market economy, law, tax, the taxpayer.

В экономическом смысле, «предприниматель» - это лицо, берущее на себя ответственность за конечный результат организуемой им предпринимательской деятельности. И, соответственно, предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность человека, направленная на извлечение дохода (прибыли) путем производства полезных для других людей продуктов. Предпринимательская деятельность всегда основывается на собственном труде предпринимателя (организационном, управленческом, надзорном, и т.п.) и может включать (или не включать) привлечение собственного капитала предпринимателя - в денежной, материальной и иных формах.

Право на предпринимательскую деятельность непосредственно вытекают из права на частную собственность, входящее в список важнейших прав человека. Эти права были провозглашены буржуазной Французской революцией как «естественные», неотъемлемые права всякого человека, которые даны ему от рождения и которые не могут зависеть от разрешения или благоволения какого-либо лица или органа. В этом - коренное отличие современной буржуазнодемократической системы права от всех ранее существовавших правовых систем или режимов регулирования жизни людей.

Как известно, право частной собственности включает в себя право владения, право использования и право распоряжения частной собственностью. А все это, в совокупности, как раз и составляет правовую основу, необходимую для ведения предпринимательской деятельности.

Право владения - право иметь в своей собственности средства производства и предметы труда: путем их приобретения или создания, добычи их собственными усилиями. Право пользования - это право использовать имеющиеся у человека активы (принадлежащее ему имущество) любым образом, включая, в том числе, и в целях производительной деятельности (как средства производства и предметы труда, используемые для производства продуктов для продажи на рынке). Право распоряжения означает, что человек имеет право передавать другим людям любое свое имущество, включая и произведенные с его помощью продукты, на тех условиях, которые он сочтет для себя выгодными.

Иначе говоря, владение производственными активами (капиталом), использование их для производства полезных вещей и продажа этих вещей с выгодой для себя является частным случаем общего права частной собственности.

На первый взгляд, все эти вещи вполне тривиальны, и всем понятны. Но тем более парадоксально, что в современной России, давно, вроде бы, определившей для себя путь развития рыночной экономики, до сих пор сохраняется недооценка того факта, что единственной движущей силой является частное предпринимательство, и что в центр всякого регулирования хозяйственной деятельности следует поместить как раз человека - частного предпринимателя, частного инвестора, самостоятельного и ответственного за свои действия хозяина дела (бизнес в переводе с английского как раз и означает дело, деловое занятие).

Если же обратиться к современной системе регулирования предпринимательской деятельности в РФ, то мы увидим, что она по-прежнему основывается на советском административно-правовом понятии «предприятие» - вместо принятого во всех развитых странах буржуазно-демократическом понятии «коммерсант» или «предприниматель». Между тем, еще в середине 1980-х гг. правильное представление о сущности понятия «предприниматель» в нашей стране имелось - правда, в учебниках о зарубежном праве и зарубежном предпринимательстве.

Так, в учебнике «Гражданское и торговое право капиталистических государств» (1983 г., под редакцией Р.Л. Нарышкиной) есть специальная глава «Коммерсанты и торговые сделки», в которой сообщается следующее: «Статус коммерсанта признается по закону за лицом, деятельность которого характеризуется двумя признаками: заключением сделок и осуществлением иных хозяйственных операций в виде предпринимательства, с одной стороны, и осуществлением такой предпринимательской деятельности от своего имени, то есть, в качестве самостоятельного хозяйственного деятеля, с другой». [3, с.126]

При этом, в Торговом кодексе Франции «коммерсантом» признается любое лицо, которое совершает сделки от своего имени - для этого не нужно никакого разрешения, надо только представить сведения о себе в Торговый реестр. Правда, для иностранцев установлены особые условия: они должны получить соответствующее разрешение в органе полиции по месту своего жительства во Франции.

Более сложный порядок действует в Германии: закон выделяет виды деятельности, занятие которыми автоматически делает человека «коммерсантом», даже без регистрации в Торговом реестре (сделки на товарных и фондовых биржах, осуществление банковской, страховой, комиссионной (агентской) деятельности и т.д.); виды деятельности, для осуществления которых соответствующие лица вначале обязаны зарегистрироваться в Торговом реестре; и виды деятельности, в отношении которых для лиц, занимающихся ими, дается право выбора, регистрироваться им в Торговом реестре или нет (в основном, в сфере сельского и лесного хозяйствования).

А в англосаксонском праве даже юридически определенного понятия «предприниматель» или «коммерсанта» вообще нет. Законодатель считает, что в этом нет никакой необходимости: любой дееспособный гражданин вправе осуществлять любые разрешенные законом действия и операции, включая и занятие предпринимательской деятельностью, а выполнение необходимых требований, связанных с получением лицензий, разрешений, регистрацией торговых марок и т.д., определяется целиком правилами и ограничениями, определяющими порядок занятия той или иной профессией. И если человек в эти регулируемые виды деятельности не вовлекается, то и никаких иных требований для него законом не установлено.

Поэтому единственное, что требуется в Великобритании от человека, занимающегося предпринимательской деятельностью - это ведение учета своих операций и предоставление отчетности в налоговые органы. [4, с.140]

В США все так же просто: коммерсант - это «любое лицо, которое совершает операции с товарами… или ведет себя так, как будто обладает опытом в отношении сделок с товарами» (ЕТК США, ст. 2-104). [4, с.140]

А что касается понятия «предприятие», то классическим можно считать определение, сформулированное профессором Л. Эннекцерусом в «Курсе германского гражданского права»: «Предприятие - это сумма вещей, прав или фактических отношений, которые через субъекта прав (предпринимателя) связаны в организационное единство». [4, с.133]

И сейчас во всех развитых странах мира хозяйственное законодательство ориентируется как раз на экономически самостоятельного гражданина - управляющего собственным предприятием или владеющего долями, акциями в других частных предприятиях, основного агента, формирующего платежеспособный спрос на рынке конечного готового продукта (а это продукт как раз и является целью всякого производства) и субъекта процесса частного накопления, которое и определяет, в конечном счете, темпы и масштабы экономического развития каждой страны.

И при этом, следует особо подчеркнуть, что все эти причины определяют и политическую роль, и социальную значимость экономически самостоятельного гражданина в современном обществе в любой развитой стране, что выражается самым наглядным образом - долей налоговых платежей таких граждан в общей сумме доходов бюджетной системы. Действительно, сборы личного подоходного налога в ведущих развитых странах составляют до двух третей всех доходов центрального бюджета, а этот налог не платят самые бедные, и его успешно минимизируют для себя самые богатые.

Что же касается России, то, на самом деле, в Гражданском кодексе РФ все же есть такое правильное понятие «предприятия» - как объекта правовых отношений, но далее наш законодатель забывает об этом, и далее уже всю сферу регулирования предпринимательской деятельности строит на выделении «предприятия» как субъекта права - либо наравне с гражданами (физическим лицами), либо вовсе игнорируя последних (пример - регулирование банковской и страховой деятельности).

Правда, в целом, эта правовая коллизия все же законодателем как-то ощущается, и им придумываются разные уловки и всякие новые «конструкции», чтобы избежать такого прямого столкновения с ГК РФ. Так, вместо определения «предприятия» часто используется понятие «юридические лица» (хотя юридические лица есть и в сфере публичного права, которые вообще никакого отношения к предпринимательской деятельности не имеют), а в налоговом праве придумано даже совсем новое понятие - «организации».

Но ни «предпринимателя», ни «коммерсанта» наш законодатель категорически признавать не хочет, и в итоге мы имеем «рыночную экономику» без ее ключевой фигуры - человека, избравшего для себя стезю самостоятельной предпринимательской деятельности.

Наиболее наглядным примером такого неприятия является изобретение так называемого «предпринимателя без образования юридического лица» - ПБОЮЛ. Действительно, в понимании нашего законодателя этот самый ПБОЮЛ - некий частный случай, когда некий человек вдруг решил заняться предпринимательской деятельностью, но без организации особого юридического лица.

Затем, это же мировоззрение сработало и при принятии законодательстве о банкротстве: только сейчас эта процедура стала распространяться и на физических лиц, хотя уже давно такой порядок действует в отношении юридических лиц.

Между тем, реальная потребность в регулировании этого вопроса в условиях рыночной экономики - как средство защиты от злоупотреблений кредиторов - приоритетна как раз именно для физических лиц, поскольку в случае банкротства компаний их управляющие и собственники и так уже имеют достаточную защиту от такой опасности (первые - в лице трудового законодательства, а вторые - в силу действия принципа «ограниченной ответственности»). Можно сказать, что это все уже в прошлом, но мы видим, что и сейчас, когда власти уже отказались от конструкции ПБОЮЛ, вдруг придумана форма укрытия индивидуального предпринимателя под особым названием «фирмы» - что вообще противоречит всему статусу такого предпринимателя, обязанного действовать на режиме полной своей ответственности и под своим настоящим именем.

А что же касается общего взгляда нашего законодателя на индивидуального предпринимателя - как на особый случай - особого субъекта рыночной экономики, то на самом деле все обстоит ровно наоборот: среди массы частных предпринимателей - людей только некоторые из них, по каким-то им известным причинам, выбирают для себя из разных способов ведения предпринимательской деятельности способ организации для этих целей отдельного от себя, искусственного субъекта - особого юридического лица. И, как уже было показано выше, современная буржуазно-демократическая система права дают ему эту возможность - наряду с другими - но никак не обязывает его к этому действию и, наряду с этим, никак не ограничивает его права осуществлять свою предпринимательскую деятельность иными способами и средствами.

Всего таких средств и способов сейчас можно выделить довольно много. В.А. Кашин еще в середине 1980-х гг. выделил среди них четыре основных: а) предприятия индивидуальных собственников (предприниматели - индивидуальные собственники); б) «полные партнерства» («объединения лиц» или - кооперация индивидуальных собственников); в) компании, основанные на ограничении ответственности их учредителей («объединения капиталов»); г) трастовая собственность (англосаксонские трасты, институты фидуциарной собственности). [5, с.71-75]

В современной хозяйственной практике можно выделить еще такие организации предпринимательской деятельности, как лицензионные соглашения, совместные предприятия (частный случай - соглашения о разделе продукции), франшизы, венчурные соглашения, деятельность с использованием услуг агентов (зависимых или независимых) и т.д.

Между тем, все эти реалии рыночной экономики в Налоговом кодексе РФ пока никак не учитываются. Так, глава о налоге на прибыль организаций никак не увязывается ни с налоговым регулированием доходов физических лиц (хотя в главе о НДФЛ присутствует и режим налогообложения в отношении индивидуальных предпринимателей - в ст. 227 НК РФ), ни с налоговым регулированием, установленным так называемыми «специальными налоговыми режимами».

Между тем, в налоговой практике всех развитых стран в обязательном порядке присутствует нормы, согласующие (регулирующие) применение такого рода двухярусного налогообложения (на уровне доходов компаний - налогом на прибыль, и на уровне получателей распределяемой части дохода компании - налогом на личные доходы физических лиц).

Второй момент такого «рассогласования» в нашем налоговом законодательстве касается взимания налогов с доходов, переводимых за рубеж. В НК РФ есть положения об удержании этих налогов отдельно - для юридических лиц и отдельно - для физических лиц.

А если неизвестно, кто является конечным получателем (бенефициаром) таких доходов - такое часто случается, когда держателем активов (ценных бумаг), по которым выплачиваются доходы, является номинальный собственник, который в силу имеющихся у него обязательств не извещает налоговые органы о личности бенефициара, то как должны поступать налоговые органы? Вообще не взимать никакого налога, пока конечный получатель не сообщит о том, является ли он физическим или юридическим лицом? предпринимательство право владение

Такая коллизия реальна, но проблема - надуманная. Дело в том, что во всех развитых странах принят единый режим ставок такого налога - для любых получателей доходов. И это - еще один нормативный режим, объединяющий в себе регулирование по налогам и с граждан, и с юридических лиц. Ну и еще один момент, который можно отнести к разряду курьезов. Это - пункт 1 ст. 45 НК РФ, в котором говорится, что «налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога». Вообще непонятно, чем руководствовался наш законодатель, устанавливая эту норму. Что им, при этом, имелось в виду - что один супруг не может уплатить налог за другого, что должник не может уплатить налог за кредитора, арендатор не имеет права платить налог за собственника квартиры, и т.д.? А если ребенок является собственником недвижимого имущества, его родители или иные родственники вообще не могут платить за него налоги?

Ну, а если ближе к нашей теме, то возьмем, к примеру, любое юридическое лицо (компанию, банк) и представим себе, что все люди (физические лица) из него уволились, а местонахождение его акционеров - неизвестно (и к тому же по нормам акционерного права акционеры вообще не отвечают по обязательствам акционерного общества). Тогда, получается, что налоги с этого акционерного общества вообще никак не могут быть уплачены.

В целом, резюмируя, отметим, что с учетом вышерассмотренного зарубежного опыта для РФ можно сделать следующие выводы. Первый - пора уже, видимо, завершать у нас «переходный период» к рыночной экономике - по крайней мере, в сфере регулирования предпринимательской деятельности. И второй вывод - в налоговой системе ключевыми следует сделать поощрение и стимулирование предпринимательской активности и частного накопления (сбережений, капиталов) именно граждан, а не предприятий.

Отсюда и следующие конкретные предложения:

а) перейти к концепции регулирования хозяйственной (экономической) деятельности, основанной на выделении приоритетной фигуры «коммерсанта»,

«предпринимателя», «частного (индивидуального) инвестора»;

б) в системе надзорной, контролирующей деятельности государственных

органов перейти от контроля «по регистрации» к контролю «по факту» (к примеру, в сфере контроля на финансовым рынке не ограничиваться надзором только за действиями «зарегистрированных лиц», но применять такой надзор в отношении любых лиц, фактически осуществляющих деятельность или совершающих операции на этом рынке);

в) перейти к формированию единой системы подоходного налогообложе-

ния, охватывающей все виды доходов и всех субъектов, получающих доходы в той или иной форме. И начать эту работу следует именно с согласования режимов применения налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц.

Причем, именно с последней мерой медлить никак нельзя, поскольку ускоренная модернизация системы налогообложения, разворачивающаяся сейчас во всех развитых странах (в частности, меры по борьбе с оффшорами, по линии ОЭСР - программа BEPS («Противодействие размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения»), в США - закон ФАТКА, и т.д.) грозит не только формированием в этих странах баз данных о российских налогоплательщиках, недоступных для наших налоговых органов, но и прямым «размыванием» - в пользу «заграницы», и в ущерб нашей стране - национального налогового потенциала РФ.

Литература

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ.

Гражданское и торговое право капиталистических государств. Ч. 1 /

Васильев Е.А., Зайцева В.В., Нарышкина Р.Л., Свядосц Ю.И.; Отв. ред.: Нарышкина Р.Л. - М.: Междунар. отношения, 1983. - 288 c.

Коммерческое право зарубежных стран. Учебное пособие / Бушев А.Ю., Макарова О.А., Попондопуло В.Ф.; Гл. ред.: Строганова Е. - С.-Пб.: Питер, 2003. - 288 c.

Кто содержит буржуазное государство: Подоход. налоги: как они используются против трудящихся / В. А. Кашин - М. Мысль 1986. - 207 с.

Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия: [Учеб. ]: Пер.

с нем. / Под ред. А. Г. Поршнева. -- М.: Финансы и статистика, 1996. - 150с. 7.Hardman J.P. Company taxation, London, 1990

Размещено на Allbest.ru