Фінансово-правові засади адміністрування податку на додану вартість з постачання товарів і послуг на митній території Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

МІЖНАРОДНИЙ УНІВЕРСИТЕТ БІЗНЕСУ І ПРАВА

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата юридичних наук

Фінансово-правові засади адміністрування податку на додану вартість з постачання товарів і послуг на митній території Україні

12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Гречана Тетяна

ХЕРСОН - 2014

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Харківському національному університеті внутрішніх справ, МВС України.

Науковий керівник: доктор юридичних наук, доцент Кравцова Тетяна Миколаївна, Сумська філія Харківського національного університету внутрішніх справ, професор кафедри юридичних дисциплін.

Офіційні опоненти: доктор юридичних наук, доцент Музика-Стефанчук Оксана Анатоліївна, Чернівецький національний університет імені Юрія Федьковича, професор кафедри міжнародного права;

кандидат юридичних наук, доцент Фесюнін Валентин Миколайович, Міжнародний університет бізнесу і права, доцент кафедри адміністративного, кримінального права та процесу.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. На сьогодні ПДВ (ПДВ) є одним із основних податків, що забезпечує надходження до державного бюджету, відповідно, й одним з найбільш проблемних, а його адміністрування є досить складним та достатньо не врегульованим, як у сфері практичного застосування, так і в науковій доктрині.

Теоретичне дослідження проблематики, присвяченої комплексному вивченню питань адміністрування ПДВ, в юридичній науці не проводилося. Питання, що стосуються правових проблем, пов'язаних з реформуванням системи оподаткування, управління в сфері оподаткування, а також окремих проблем щодо компетенції контролюючих органів у сфері оподаткування, розглядалися в контексті схожих практичних проблем з обчислення або сплати тих чи інших податків.

Теоретичною базою дослідження є наукові здобутки вітчизняних та зарубіжних вчених у галузі податкового права: Ю.А. Андрійчук, С.М. Баранов-Мохорт, Д.А. Бекерської, Б.В. Беха, О.В. Бризгаліна, Н.В. Воротіна, П.Т. Геги, В.О. Гусєвої, Л.М. Долі, Л.М. Касьяненко, Т.Є. Кушнарьової, М.П. Кучерявенка, О.М. Мінаєвої, С.Г. Пепеляєва, М.І. Піскотіна, Д.В. Піддубної, Т.О. Проценко, В.М. Пушкарьової, А.М. Соколовської, С.Д. Ципкіна та ін. Вплив на формування тенденцій і напрямів дисертаційної роботи мали праці науковців у галузі фінансового права: О.О. Бандурка, Л.К. Воронова, Ю.В. Гаруст, О.Д. Данілова, О.А. Музика-Стефанчук, Н.Ю. Пришва, Л.А. Савченко, Ф.О. Ярошенко та ін. Важливе значення для здійснення дослідження мали праці науковців у галузі адміністративного права: Д.Н. Бахраха, Ю.П. Битяка, Т.М. Кравцової, В.К. Колпакова, В.Б. Марченка, Є.В. Петрова, А.О. Селіванова, Р.А. Усенка, В.М.Фесюніна та ін.

Отже, дослідження основних проблем діяльності контролюючих органів з адміністрування ПДВ в Україні має важливе не лише теоретичне, а й практичне значення.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертаційного дослідження сформульована відповідно до вимог Програми Президента України «Програма економічних реформ на 2010-2014 роки «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава». Дослідження є складовою наукових планів кафедри правового забезпечення господарської діяльності та кафедри загальноправових дисциплін факультету права та масових комунікацій Харківського національного університету внутрішніх справ і виконане згідно з Пріоритетними напрямами розвитку правової науки на 2011-2015 рр., затвердженими 24 вересня 2010 р. на загальних зборах Національної академії правових наук України, а також Розділу 19 Пріоритетних напрямів наукових досліджень Харківського національного університету внутрішніх справ на 2011-2014 рр., схвалених Вченою радою Харківського національного університету внутрішніх справ 28 грудня 2010 р.

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в тому, щоб на основі аналізу теоретичних засад, правового регулювання та практичної діяльності контролюючих органів з адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України визначити його сутність та значення, подати пропозиції та рекомендації щодо удосконалення його фінансово-правових засад.

Для досягнення поставленої мети в дисертації необхідно вирішити такі основні задачі:

розкрити зміст та уточнити поняття фінансово-правових категорій - «адміністрування податків», «адміністрування ПДВ», «адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України»;

- визначити суб'єктів адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України, їх завдання та функції;

- з'ясувати правові форми і методи адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України;

- визначити організаційно-правові засади реєстрації та обліку платників ПДВ та шляхи їх вдосконалення;

- з'ясувати особливості правового регулювання порядку обчислення і сплати ПДВ та визначити шляхи його вдосконалення;

- визначити правову природу та сутність бюджетного відшкодування ПДВ, а також шляхи їх вдосконалення;

- уточнити місце та суть податкових перевірок з адміністрування ПДВ, визначити їх види та шляхи удосконалення їх правового регулювання;

- розробити конкретні пропозиції, спрямовані на удосконалення фінансово-правових засад і практичної діяльності контролюючих органів з адміністрування ПДВ.

Об'єктом дослідженняє суспільні відносини, що складаються в процесі діяльності контролюючих органів, пов'язаної зі здійсненням адміністрування ПДВ.

Предметом дослідженняє фінансово-правові засадиадміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України.

Методи дослідження. Методологічну основу дисертації складають загальнонаукові та спеціальні методи наукового пізнання. Основний метод дослідження -- діалектичний метод пізнання. Системно-структурний та структурно-функціональний методи застосовувалися під час дослідження суб'єктів адміністрування ПДВ (підрозділи 1.1, 1.3, 2.3). За допомогою логічного методу сформульовано такі базові поняття, як «адміністрування податків», «адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України»тощо (підрозділи 1.2, 3.1, 3.4), а історико-правового -проаналізовано становлення поняття «адміністрування податків», «адміністрування ПДВ» (підрозділи 1.2, 2.1). Метод системно-структурного аналізу дав змогу дослідити правові методи адміністрування ПДВ (підрозділ 2.2) реєстрацію та облік платників ПДВ (підрозділ 3.1), порядок обчислення та сплати ПДВ (підрозділ 3.2), порядок відшкодування ПДВ (підрозділ 3.3), проведення перевірок як складову частину адміністрування ПДВ (підрозділ 3.4).

Нормативною основою дисертаційного дослідження є нормативно-правові акти України‚ що закріплюють особливості діяльності контролюючих органів з адміністрування ПДВ.

Емпіричну основу дослідження становлять узагальнення практичної діяльності контролюючих органів, політико-правова публіцистика, довідкові видання, статистичні матеріали.

Наукова новизна одержаних результатів. Дисертація є одним із перших у вітчизняній юридичній науці комплексним дослідженням фінансово-правових засад адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України. У результаті проведеного наукового дослідження сформульовано низку нових наукових положень, висновків і пропозицій, запропонованих особисто здобувачем, а саме:

вперше:

доведено необхідність удосконалення правових методів адміністрування ПДВ шляхом розширення кола способів обслуговування такими як допомога при нарахуванні і сплаті ПДВ, складанні звітності та відшкодуванні ПДВ; допомога при оподаткуванні ПДВ окремих видів операцій та отриманні податкових пільг;

з метою скорочення термінів перевірки та часу на відшкодування ПДВ обґрунтовано доповнення Податкового кодексу України нормою, що передбачає включення (за бажанням платника) до переліку документів, що подаються контролюючим органам при декларуванні суми ПДВ до відшкодування, дозволу платника щодо розкриття банківської таємниці за операціями, на підставі яких виникло право платника щодо декларування суми ПДВ до відшкодування;

удосконалено:

визначення поняття «адміністрування ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України» як фінансової діяльності, яка регулюється фінансово-правовими нормами щодо проведення державної податкової політики на митній території України та являє собою систему дій із забезпечення добровільної сплати ПДВ платниками податку, які є постачальниками товарів та послуг на митній території України, та організації примусового стягнення ПДВ, спрямованих на наповнення Державного бюджету за рахунок надходжень від ПДВ;

систему правових методів адміністрування ПДВ як сукупність певних способів та засобів впливу контролюючих органів на платників ПДВ, що складається з переконання, обслуговування і примусу; основним методом діяльності контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ визначено обслуговування платників ПДВ, суть якого полягає у забезпеченні добровільної сплати ПДВ шляхом створення сприятливих умов для виконання платниками своїх зобов'язань, передбачених податковим законодавством, за допомогою надання контролюючими органами кваліфікованої допомоги платникам у сфері адміністрування ПДВ;

- визначення «правової форми адміністрування ПДВ», що полягає в законодавчо визначеному зовнішньому вираженні (зовнішньому оформленні) діяльності контролюючих органів щодо реалізації управлінських функцій при забезпеченні надходження ПДВ до бюджету у межах встановленої компетенції. Надано класифікацію правових форм адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України;

- позицію щодо доцільності введення диференційованих ставок адміністрування ПДВ з метою підтримки діяльності суб'єктів малого та середнього підприємництва, а також соціально незахищених верств населення;

дістали подальшого розвитку:

понятійно-категоріальний апарат діяльності контролюючих органів з адміністрування ПДВ, зокрема уточнено такі поняття: «адміністрування податків», «реєстрація платника ПДВ», «облік платника ПДВ», «завдання», «функції», «повноваження», «права», «обов'язки»;

погляди на функції контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ, які можливо поділити на основні, пов'язані та другорядні. В свою чергу, основні функції запропоновано поділити на: сервісну - суть якої полягає у взаємодії контролюючих органів та платників ПДВ з метою добровільного наповнення платниками ПДВ Державного бюджету за доходами, та контрольну - відповідно до якої контролюючим органом здійснюється певний вплив на платників ПДВ з метою перевірки правильності виконання ними норм чинного податкового законодавства;

погляди на механізм надання податкових пільг; пропонується встановити податкові пільги виключно з соціально-значущих питань й відійти від підходу встановлення пільг для окремих видів господарської діяльності та галузей економіки;

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що зроблені висновки за результатами виконаної роботи і сформульовані на їх основі пропозиції можуть бути використані:

- у науково-дослідній сфері -- при подальших дослідженнях правових питаньрегулювання адміністрування ПДВ;

- у правотворчості -- при вдосконаленні чинного законодавства України щодо адміністрування ПДВ, зокрема, висновки, пропозиції та рекомендації, сформульовані в дисертації, можуть бути використані для підготовки і уточнення Податкового кодексу України та ряду законодавчих та підзаконних актів (Акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у нормотворчу діяльність Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики від 11.03.2013 р.);

- у правозастосовній діяльності -- при поліпшенні управлінської діяльності з адміністрування ПДВ (Акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у практичну діяльність ДПС України від 18.02.2013 р.);

- у навчальному процесі -- при викладанні дисциплін «Фінансове право», «Податкове право», для підготовки відповідних методичних розробок, навчальних посібників, курсів лекцій (акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у навчальний процес Сумської філії Харківського національного університету внутрішніх справ від 05.03.2014 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація виконана автором самостійно з використанням останніх досягнень теоретиків юридичної науки та практиків юриспруденції у податковій сфері. Усі сформульовані в дисертації положення та висновки ґрунтуються на підставі особистих теоретичних та практичних досліджень автора. У співавторстві здобувачем написана стаття «Генезис становлення державної податкової служби в забезпеченні наповнення державного бюджету». У дисертаційній роботі не використовувались ідеї та розробки, які належать співавторам.

Апробація результатів дисертації. Основні наукові положення і висновки дослідження, а також практичні рекомендації щодо вдосконалення регулювання питання адміністрування ПДВ викладені дисертантом у доповідях на таких науково-практичних конференціях: «Мінімізація сплати податків: економіко-правовий аспект» (29 вересня 2009 р., м. Ірпінь); «Особливості функціонування національних фінансових систем в умовах поглиблення глобалізаційних процесів» (17-21 лютого 2010 р., м. Ірпінь); «Плебсологічне осмислення перспектив розвитку Української держави» (20-21 травня 2010 р. м. Київ, Україна); «Реформування податкової служби України відповідно до Європейських стандартів» (22 жовтня 2010 р., м. Ірпінь); «Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів» (17-18 березня 2011 р., м. Ірпінь); «Юриспруденція: актуальні проблеми теорії і практики» (1-2 квітня 2011 р., м. Львів); «Держава і право: проблеми становлення і стратегія розвитку» (21-22 травня 2011 року, м. Суми); «Фінансові та соціально-політичні проекти модернізації суспільства в умовах відновлення економічного зростання» (14-18 червня 2011 року м. Ірпінь --м. Люблін, Республіка Польща).

Публікації. Основні наукові положення та висновки дисертації відображено у чотирнадцяти наукових публікаціях, із яких 6 наукових статей у фахових виданнях та 8 тез доповідей на науково-практичних конференціях.

Структура дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, десяти підрозділів, висновків до кожного розділу та загальних висновків до роботи, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації 217 сторінок, з яких: 183 сторінки -- основний текст, 34 сторінок -- список використаних джерел (328 найменувань).

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У Вступі обґрунтовується актуальність теми дисертаційного дослідження, ступінь наукової розробки проблеми, вказується на зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами, формулюється мета і задачі дослідження, його об'єкт, предмет, методи, відзначається наукова новизна та практичне значення одержаних результатів, апробація результатів дисертації, публікації та її структура.

Розділ І «Теоретико-правові засади адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України» складається з трьох підрозділів. Цей розділ присвячений дослідженню теоретико-правових засад адміністрування ПДВ, визначенню понять «адміністрування податків», «адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України».

У підрозділі 1.1 «Поняття «адміністрування ПДВ» та його співвідношення із суміжними категоріями»у результаті аналізу податкового законодавства щодо оподаткування постачання товарів та послуг на митній території України та діяльності контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ, зроблено висновок, що адміністрування ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України є фінансовою діяльністю, яка регулюється фінансово-правовими нормами щодо проведення державної податкової політики на митній території України та являє собою систему дій із забезпечення добровільної сплати ПДВ платниками податку, які є постачальниками товарів та послуг на митній території України, та організації примусового стягнення ПДВ, спрямованих на наповнення Державного бюджету за рахунок надходжень від ПДВ.

Визначено правову конструкцію адміністрування податків як виду фінансової діяльності, яка складається з таких елементів: 1) суб'єктів, тобто органів виконавчої влади, на які покладено реалізацію податкової політики; 2) об'єкту - сфера справляння податків і зборів, що перебуває під організуючим впливом держави; 3) адміністративної процедури, яка регулюється фінансово-правовими нормами щодо проведення державної податкової політики, являє собою правовий порядок реалізації суб'єктом владних управлінських функцій, та через який реалізуються численні прямі та зворотні зв'язки між суб'єктами і об'єктом.

Акцентовано увагу на тому, що порядок нарахування та сплати певного виду податку визначає особливості його адміністрування, які проявляються, в першу чергу, у спеціальному правовому регулюванні статусу суб'єкта адміністрування та спеціальному правовому забезпеченні його адміністративної діяльності.

У підрозділі 1.2 «Суб'єкти адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України» розглянуто питання реформування системи оподаткування України, зокрема, досліджено порядок проведення адміністративної реформи. Зроблено висновок, що постійна зміна організаційної структури фіскальних органів у державі негативно впливає на систему оподаткування в цілому.

Досліджено компетенцію державних органів сфері оподаткування, визначено, що згідно з податковим законодавством України суб'єктами адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України є контролюючі органи, на які відповідно до законодавства України покладена безпосередня реалізація державної податкової політики.

Зазначено, що наступним кроком реформування системи оподаткування України повинно стати реформування мети, завдань і функцій контролюючих органів. Зокрема запропоновано, що метою діяльності контролюючих органів повинно стати не здійснення контрольної функції, а обслуговування добровільної сплати податків і зборів до Державного та місцевих бюджетів шляхом здійснення нормотворчих, організаційних, інформаційних, роз'яснювальних, аналітичних, просвітницьких, заходів.

У підрозділі 1.3 «Завдання та функції суб'єктів адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України» визначено такі завдання суб'єктів адміністрування ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України: 1) забезпечення повноти мобілізації доходів до Державного бюджету за рахунок надходжень з ПДВ; 2) прогнозування та планування обсягів податкових надходжень з ПДВ до Державного бюджету на підставі прогнозних розрахунків зростання дохідності суб'єктів господарювання; 3) підвищення рівня правової свідомості громадськості щодо сплати ПДВ за допомогою проведення контролюючими органами роз'яснювальної, просвітницької, методологічної, інформаційної роботи; 4) забезпечення законності реєстрації та обліку платників ПДВ; 5) забезпечення законності щодо нарахування, сплати та відшкодування ПДВ; 6) нормативне, методологічне та інструктивне забезпечення процесу адміністрування ПДВ.

На контролюючі органи покладаються основні, пов'язані та другорядні функції. Здійснення основних функцій забезпечує виконання основного завдання адміністрування ПДВ - наповнення Державного бюджету за рахунок надходжень з ПДВ на митній території України. До основних функцій віднесено: сервісну - суть якої полягає у взаємодії контролюючих органів та платників ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України з метою добровільного наповнення платниками ПДВ Державного бюджету за доходами, та контрольну - відповідно до якої контролюючим органом здійснюється певний вплив на платників ПДВ з метою перевірки правильності виконання ними норм чинного податкового законодавства. Пов'язані функції здійснюються поряд з основними та забезпечують виконання останніх. Другорядні - в цілому забезпечують діяльність контролюючих органів з адміністрування ПДВ.

Розділ ІІ «Організаційно-правове регулювання адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України» містить три підрозділи, в яких досліджуються правове регулювання, форми та методи адміністрування ПДВ.

У підрозділі 2.1 «Правове регулювання адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України» проаналізовано законодавство України, яке регулює адміністрування податків, і виокремлено етапи його історико-правового становлення, в тому числі, й адміністрування ПДВ:

перший період (1991 - 1996 рр.) - нормативно-правові акти, які створили та сформували загальні правила щодо оподаткування в незалежній Україні;

другий період (1997 - 1999 рр.) - нормативно-правові акти, що встановили правила адміністрування окремих податків;

третій період (2000 - 2010 рр.) - Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», який установив загальні правила адміністрування для всіх податків;

четвертий період (2010 р. - до сьогодні) - Податковий кодекс України як уніфікований акт з питань оподаткування та адміністрування податків в Україні.

Визначені проблеми правового регулювання адміністрування ПДВ та зроблено висновок, що адміністрування ПДВ потребує окремого спеціального правового забезпечення.

У підрозділі 2.2 «Правові методи адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України» визначено поняття методів адміністрування ПДВ як сукупності певних способів та засобів впливу контролюючих органів на платників ПДВ з метою забезпечення наповнення Державного бюджету за доходами за рахунок надходжень ПДВ. Надано класифікацію правових методів адміністрування ПДВ, запропоновано поділяти їх на переконання, обслуговування і примус.

Акцентовано увагу на тому, що основним методом адміністрування ПДВ повинно стати обслуговування платників ПДВ, суть якого полягає у забезпеченні добровільної сплати ПДВ шляхом створення сприятливих умов для виконання платниками своїх зобов'язань, передбачених податковим законодавством, за допомогою надання контролюючими органами кваліфікованої допомоги платникам у сфері адміністрування ПДВ. В дисертації зазначені та проаналізовані такі способи обслуговування: інформаційно-роз'яснювальне та методологічне забезпечення добровільної сплати ПДВ; реєстрація та облік платників ПДВ; прийняття податкової звітності з ПДВ тощо. Запропоновано, з метою переорієнтації діяльності контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ з виконання контрольної функції на здійснення сервісного обслуговування платників ПДВ, розширити коло способів обслуговування шляхом доповнення такими як допомога при нарахуванні і сплаті ПДВ, складанні звітності ПДВ, допомога при веденні обліку окремих видів операцій з ПДВ та отриманні податкових пільг.

Обґрунтовано, що примус як метод адміністрування ПДВ направлений на забезпечення зобов'язуючого (примусового) стягнення ПДВ з порушників податкового законодавства. Цей метод діяльності реалізується за допомогою таких правових способів як проведення перевірочної та контрольно-аналітичної роботи щодо правильності обчислення, своєчасності та повноти сплати ПДВ до бюджету, а також визначення сум ПДВ, заявлених до відшкодування; забезпечення роботи щодо погашення податкової заборгованості з ПДВ; юрисдикційної роботи та роботи, пов'язаної з адміністративним оскарженням рішень контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ тощо.

У підрозділі 2.3 «Правові форми адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України» наведено визначення поняття «правової форми адміністрування ПДВ», що полягає в законодавчо визначеному зовнішньому вираженні (зовнішньому оформленні) діяльності контролюючих органів щодо реалізації управлінських функцій при забезпеченні надходження ПДВ до бюджету у межах встановленої компетенції. Проаналізовано правові форми адміністрування ПДВ з врахуванням положень податкового законодавства України та запропоновано їх згрупувати в залежності від функцій контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ, які вони покликані реалізувати. Визначено, що сервісна функція контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ реалізується за допомогою таких правових форм: масово-роз'яснювальна, просвітницька робота серед платників податків з питань сплати ПДВ; нормотворча діяльність з ПДВ; надання методичної та інструктивної допомоги підпорядкованим підрозділам контролюючих органів з питань застосування ПДВ.

Контрольна функція контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ реалізується за допомогою таких правових форм: інформаційно-аналітична робота з адміністрування ПДВ; прогнозування (планування) надходжень з ПДВ; реєстрація платника ПДВ та анулювання такої реєстрації; прийняття податкової звітності з ПДВ; ведення в електронному вигляді реєстрів виданих та отриманих податкових накладних; облік платників ПДВ; контрольно-перевірочна робота щодо правильності визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України; відшкодування ПДВ; погашення податкового боргу з ПДВ; апеляційний (адміністративний та/або судовий) розгляд справ стосовно сплати ПДВ; застосування заходів, спрямованих на припинення порушень податкового законодавства (запобігання їм); юрисдикційна діяльність щодо притягнення до відповідальності за недотримання норм податкового законодавства, що регулює сплату ПДВ.

Розділ ІІІ «Шляхи фінансово-правового удосконалення адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України»містить чотири підрозділи, в яких надаються пропозиції щодо вирішення найбільш проблемних питань адміністрування ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України.

У підрозділі 3.1 «Організаційно-правові засади реєстрації і обліку платників ПДВ в Україні та шляхи їх удосконалення»зроблено висновок, що на сьогодні в добровільній реєстрації зацікавлені: платники з невеликими оборотами, які працюють з платниками ПДВ; платники, що створюють нові виробництва, - вкладаючи в основні засоби є бажання формувати податковий кредит, який через ПДВ швидше повернути в обіг, ніж через податок на прибуток шляхом амортизації.

Вирішення даних проблем можливе шляхом встановлення чітких правил добровільної реєстрації, зокрема автор пропонує передбачити, що добровільна реєстрація можлива при підтвердженні суб'єктом господарювання фактичного здійснення ним господарської діяльності на території України. Також автором запропоновано ряд змін до Податкового кодексу з даного питання, зокрема, підвищити поріг обов'язкової реєстрації до 500 тис. грн.

У підрозділі 3.2 «Удосконалення правового регулювання порядку обчислення і сплати ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України»визначено, що найбільш дискусійним питанням у цій сфері залишається вид та розмір ставки ПДВ.

Запропоновано встановити диференційовані ставки ПДВ у такому розмірі: основна -- 17 %; знижена -- 7 %; підвищена -- 20%. Зроблено висновок, що на сьогодні запровадження в України диференційованих ставок ПДВ є виправданим рішенням, оскільки захищає соціально незахищені верстви населення від високого рівня цін на товари та послуги першої необхідності, який також залежить й від розміру ПДВ. Крім того, метою таких змін є підтримка діяльності суб'єктів малого та середнього підприємництва. Тому, запропоновано встановити знижені ставки ПДВ для продуктів харчування, які відносяться до «споживчого кошика», для послуг готельного бізнесу, а також для товарів і послуг, передбачених додатком ІІІ Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року «Про спільну систему ПДВ». За підвищеною ставкою ПДВ доцільно оподатковувати поставку підакцизної продукції.

Визначено, що наявність великої кількості пільг та спеціальних режимів щодо оподаткування ПДВ є наступною проблемою в сфері адміністрування ПДВ. З метою формування податкової системи, заснованої на принципах справедливості, запропоновано переглянути пільги з ПДВ шляхом їх скасування для окремих видів господарської діяльності та галузей економіки й спрямувати перелік пільг на соціальний захист населення. Крім того, запропоновано спростити застосування спеціального режиму оподаткування сільськогосподарських підприємств шляхом встановлення або зменшеної ставки в оподаткуванні, або визначення певного відсотка, наприклад 70, від суми ПДВ до сплати.

У підрозділі 3.3 «Напрями удосконалення законодавства України з питань адміністрування ПДВ під час його відшкодування» доведено, що причиною несвоєчасного бюджетного відшкодування ПДВ є складна правова процедура перевірки правомірності заявленого до відшкодування ПДВ. Головним недоліком автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ визначено формування критеріїв оцінки платника для отримання права на відшкодування сум ПДВ на підставі аналізу даних податкової звітності платника та іншої інформації, наявної лише в контролюючих органах. Зроблено висновок, що такі критерії оцінки платника не забезпечують достатній рівень достовірності інформації, що, в свою чергу, може привести до зловживання та порушення законності під час відшкодування сум ПДВ.

У підрозділі 3.4 «Сутність і значення податкових перевірок в адмініструванні ПДВ в Україні та шляхи удосконалення їх правового забезпечення»зазначено, що найбільш проблемним питанням податкового контролю у сфері адміністрування ПДВ є визнання нікчемності правочинів. Запропоновано для збору доказової бази щодо нікчемності вчинених правочинів доцільно під час податкових перевірок досліджувати інформацію щодо: можливості чи неможливості фактичного здійснення платником ПДВ господарських операцій з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником ПДВ у документах обліку; наявність чи відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної господарської, економічної діяльності в разі відсутності управлінського або технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; іншу інформацію, за допомогою якої доведено, що відомості документів обліку (податкових накладних) не відповідають дійсності. митний територія адміністрування відшкодування

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення наукового завдання -- удосконалення чинного законодавства адміністрування ПДВ на митній території України. У результаті проведеного дослідження сформульовано ряд висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на досягнення поставленої мети. Основні з них такі.

Під адмініструванням ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України запропоновано розуміти фінансову діяльність, яка регулюється фінансово-правовими нормами щодо проведення державної податкової політики на митній території України та являє собою систему дій із забезпечення добровільної сплати ПДВ платниками податку, які є постачальниками товарів та послуг, та організації примусового стягнення ПДВ, спрямованих на наповнення Державного бюджету за рахунок надходжень від ПДВ.

2. Визначено, що згідно з податковим законодавством України суб'єктами адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України є контролюючі органи, на які покладена безпосередня реалізація державної податкової політики. Аналіз проведеної адміністративної реформи через оптимізацію системи контролюючих органів показав, що цього недостатньо для реформування фіскальної системи. Наступним кроком реформування системи оподаткування України повинно стати реформування мети, завдань і функцій цих органів. Так, метою їх діяльності повинно стати не здійснення контрольної функції, а забезпечення добровільної сплати податків і зборів до Державного та місцевих бюджетів шляхом здійснення нормотворчих, організаційних, інформаційних, роз'яснювальних, аналітичних, просвітницьких, заходів.

3. Доведено, що на контролюючі органи у сфері адміністрування ПДВ покладається вирішення таких завдань: 1) забезпечення повноти мобілізації доходів до Державного бюджету за рахунок надходжень з ПДВ; 2) прогнозування та планування обсягів податкових надходжень з ПДВ до Державного бюджету на підставі прогнозних розрахунків зростання дохідності суб'єктів господарювання; 3) підвищення рівня правової свідомості громадськості щодо сплати ПДВ за допомогою проведення контролюючими органами роз'яснювальної, просвітницької, методологічної, інформаційної роботи; 4) забезпечення законності реєстрації та обліку платників ПДВ; 5) забезпечення законності щодо нарахування, сплати та відшкодування ПДВ; 6) нормативне, методологічне та інструктивне забезпечення процесу адміністрування ПДВ.

Виділено три групи функцій контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ: основні, пов'язані та другорядні. В свою чергу, основні функції запропоновано поділити на: сервісну - суть якої полягає у взаємодії контролюючих органів та платників ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України з метою добровільного наповнення платниками ПДВ Державного бюджету за доходами, та контрольну - відповідно до якої контролюючим органом здійснюється певний вплив на платників ПДВ з метою перевірки правильності виконання ними норм чинного податкового законодавства.

Виокремлено етапи становлення законодавства України з питань адміністрування податків, в тому числі, й адміністрування ПДВ: перший період (1991 - 1996 рр.) - прийняття нормативно-правових актів, які створили та сформували загальні правила щодо оподаткування в незалежній Україні; другий період (1997 - 1999 рр.) - прийняття нормативно-правових актів, що встановили правила адміністрування окремих податків; третій період (2000 - 2010 рр.) - прийняття Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», який установив загальні правила адміністрування для всіх податків; четвертий період (2010 р. - до сьогодні) - прийняття Податкового кодексу України як уніфікованого акта з питань оподаткування та адміністрування податків в Україні.

Доведено, що правове регулювання адміністрування ПДВ є недосконалим, тому що здійснюється загальними правовими нормами, які забезпечують регулювання податків в цілому і не враховують особливостей адміністрування саме ПДВ. Запропоновано розробити окремий нормативно-правовий акт, який би регулював діяльність контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ.

Правовими методами діяльності контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ названо: переконання, обслуговування і примус. Акцентовано увагу на тому, що основним методом діяльності контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ повинно стати обслуговування платників ПДВ, суть якого полягає у забезпеченні добровільної сплати ПДВ шляхом створення сприятливих умов для виконання платниками своїх зобов'язань, передбачених податковим законодавством, за допомогою надання контролюючими органами кваліфікованої допомоги платникам у сфері адміністрування ПДВ.

Визначено поняття правової форми адміністрування ПДВ, що полягає в законодавчо визначеному зовнішньому вираженні (зовнішньому оформленні) діяльності контролюючих органів щодо реалізації власних функцій при забезпеченні надходження ПДВ до бюджету у межах встановленої компетенції. Запропоновано згрупувати правові форми контролюючих органів в залежності від функції, яку вони покликані реалізувати у сфері адміністрування ПДВ, а також визначити на законодавчому рівні для кожного виду правової форми адміністративну процедуру.

Шляхами фінансово-правового удосконалення адміністрування ПДВ визначено: правове забезпечення реєстрації і обліку платників ПДВ; правове регулювання порядку обчислення і сплати ПДВ; адміністрування відшкодування ПДВ; адміністрування податкового контролю за сплатою ПДВ.

Вирішення даних проблем можливе шляхом встановлення чітких правил добровільної реєстрації, зокрема автор пропонує передбачити, що добровільна реєстрація можлива при підтвердженні суб'єктом господарювання фактичного здійснення ним господарської діяльності на території України. Також автором запропоновано ряд змін до Податкового кодексу України з даного питання, зокрема, підвищити поріг обов'язкової реєстрації до 500 тис. грн.

З метою удосконалення правового регулювання порядку обчислення і сплати ПДВ запропоновано запровадження в Україні диференційованих ставок ПДВ з встановленням знижених ставок ПДВ для продуктів харчування, які відносяться до «споживчого кошика», для послуг готельного бізнесу, а також товарів і послуг, передбачених додатком ІІІ Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року «Про спільну систему ПДВ». За підвищеною ставкою ПДВ запропоновано оподатковувати поставку підакцизної продукції.

З метою формування податкової системи, заснованої на принципах справедливості, запропоновано відійти від підходу встановлення податкових пільг для окремих видів господарської діяльності та галузей, а встановлювати їх виключно з соціально-значущих питань. Також запропоновано спростити застосування спеціального режиму оподаткування сільськогосподарських підприємств шляхом встановлення або зменшеної ставки в оподаткуванні, або визначення певного відсотка, наприклад 70 % від суми ПДВ до сплати.

Доведено, що причиною несвоєчасного бюджетного відшкодування ПДВ є складна правова процедура перевірки правомірності заявленого до відшкодування ПДВ, під час якої контролюючі органи повинні дослідити документальний, грошовий та товарний потоки платника податку. З метою скорочення термінів перевірки та часу на відшкодування ПДВ запропоновано удосконалити цю процедуру шляхом внесення змін до Податкового кодексу України, а саме: передбачити включення (за бажанням платника) до переліку документів, що подаються контролюючим органам при декларуванні суми ПДВ до відшкодування, дозволу платника щодо розкриття банківської таємниці за операціями, на підставі яких виникло право платника щодо декларування суми ПДВ до відшкодування.

Акцентовано увагу на тому, що на сьогодні при проведенні податкових перевірок при адмініструванні ПДВ залишається проблемним питання збору доказів щодо вчинення платником податків нікчемних правочинів з метою зменшення суми податку. Запропоновано при проведенні податкової перевірки ретельно вивчати документи податкового обліку з позиції можливості фактичного здійснення платником ПДВ господарських операцій та наявності у платника необхідних умов для досягнення результатів відповідної господарської діяльності.

12. У дисертації також запропоновано низку змін та доповнень до нормативно-правових актів питань, що досліджуються, в першу чергу -- Податкового кодексу України. На думку автора, розроблені пропозиції удосконалять фінансово-правові засади адміністрування ПДВ з постачання товарів і послуг на митній території України.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ

1. Гречана Т. Налоговая накладная при администрировании НДС по законодательству Украины / Т. Гречана // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. - 2013. - № 3. - С. 40-43.

2. Гречана Т.В. Податковий контроль з адміністрування ПДВ / Т.В. Гречана // Держава і право. - 2012. - Вип. 56. - С. 367-370.

3. Гречана Т.В. Особливості автоматичного відшкодування ПДВ згідно норм Податкового кодексу України / Т.В. Гречана // Держава і право. - 2011. - Вип. 52. - С. 348-352.

4. Гречана Т.В. Ретроспективний аналіз застосування терміну адміністрування ПДВ в нормативно-правових актах України / Т.В. Гречана // Вісник податкової служби України. - 2010. - № 27. - С. 37-40.

5. Кравцова Т.М., Гречана Т.В. Генезис становлення державної податкової служби в забезпеченні наповнення державного бюджету / Т.М. Кравцова, Т.В. Гречана // Юриспруденція: теорія і практика. - 2010. - № 11(73). - С. 20-25.

6. Гречана Т.В. Актуальні питання законодавства з ПДВ / Т.В. Гречана // Юридична Україна. - 2010. - № 5. - С. 45-47.

7. Гречана Т.В. Правова модернізація норм щодо відшкодування ПДВ в Податковому кодексі України / Т.В. Гречана // Фінансові та соціально-політичні проекти модернізації суспільства в умовах відновлення економічного зростання: матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2011. - С. 34-35.

8. Гречана Т.В. Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту згідно з Податковим кодексом України / Т.В. Гречана // Держава і право: проблеми становлення і стратегія розвитку: зб. матеріалів IV Міжнародної наук.-практ. конф., присвяченої 20-й річниці незалежності України та 20-й річниці заснування інституту президенства в Україні (м. Суми, 21-22 травня 2011 року) / Сумська філія Харківського національного університету внутрішніх справ. - Суми: Університетська книга, 2011. - С. 314-316.

9. Гречана Т.В. Історія формування положень Податкового кодексу України щодо місця поставки послуг з ПДВ / Т.В. Гречана // Юриспруденція: актуальні проблеми теорії і практики: Всеукраїнські науково-практичні читання, м. Львів, 1-2 квітня 2011 р. - Львів: Західноукраїнська організація «Центр правничих ініціатив», 2011. - С. 63-64.

10. Гречана Т.В. Зустрічна перевірка з ПДВ згідно Податкового кодексу України / Т.В. Гречана // Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів: зб. тез міжнар. наук.-практ. конференції, 17-18 березня 2011 р.: в 2 ч. Держ.подат.адмін.України. Нац.унів. ДПС України. - Ірпінь, 2011. - С. 75-76.

11. Гречана Т.В. Податковий менеджмент при адмініструванні ПДВ в умовах сьогодення / Т.В. Гречана // Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів: зб. матер. наук.-практ. Конференції, 22 жовтня 2010 р.: в 2 ч. / Держ. подат. адмін. України, Нац. унів. ДПС України, Наук. - досл. Центр проблем оподатк. - Ірпінь, 2010. - Ч. І. - С. 154-157.

12. Гречана Т.В. Ретроспективний аналіз застосування терміну адміністрування ПДВ у нормативно-правових актах України / Т.В. Гречана // Плебсологічне осмислення перспектив розвитку Української держави, третя Всеукраїнська науково-практична конференція, 20 трав. 2010 р.: [матеріали доповідей і виступів] / редкол.: Б.І. Андрусишин [та ін.]. - К., 2010. - Вип. 3. - С.220-222.

13. Гречана Т.В. Моніторинг в системі адміністрування ПДВ / Т.В. Гречана // Особливості функціонування національних фінансових систем в умовах поглиблення глобалізаційних процесів, матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції: в 2 ч. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2010. Ч. 1. - С. 168-171.

14. Гречана Т.В. Перевірка. Підстави проведення позапланових перевірок з питань відшкодування ПДВ: теоретико-правовий аспект / Т.В. Гречана // Мінімізація сплати податків: економіко-правовий аспект: Збірник тез. - Ірпінь: Національний університет державної податкової служби України, 209. - С. 43-45.

АНОТАЦІЇ

Дисертацію присвячено аналізу та вирішенню фінансово-правових засад здійснення адміністрування ПДВ. Визначено понятійно-категоріальний апарат адміністрування ПДВ, зокрема уточнено такі поняття: «адміністрування податків», «адміністрування ПДВ» «реєстрація платника ПДВ», «облік платника ПДВ», «завдання», «функції», «правові форми», «методи», обґрунтовано призначення такого податку.

Вперше доведено необхідність удосконалення методів адміністрування ПДВ шляхом розширення кола способів обслуговування такими повноваженнями як допомога при нарахуванні і сплаті ПДВ, складанні звітності та відшкодуванні ПДВ; допомога при оподаткуванні ПДВ окремих видів операцій та отриманні податкових пільг.

Обґрунтовано доцільності введення диференційованих ставок адміністрування ПДВ з метою підтримки діяльності суб'єктів малого та середнього підприємництва, а також соціально незахищених верств населення.

Дістали подальшого розвитку погляди на функції контролюючих органів у сфері адміністрування ПДВ, які можливо поділити на основні, пов'язані та другорядні.

Надано загальну характеристику сучасному стану адміністрування ПДВ в Україні. Характеризуються організаційно-правові засади проведення реєстрації та обліку платників ПДВ, сплати, відшкодування ПДВ та проведення перевірок. Сформульовано пропозиції щодо внесення конкретних змін і доповнень до нормативно-правових актів із зазначених питань.

Ключові слова: ПДВ, адміністрування ПДВ, правове регулювання ПДВ, реєстрація та облік ПДВ, сплата ПДВ, відшкодування ПДВ, податкова перевірка, правовий статус.

Диссертация посвящена анализу и решению финансово-правовых основ осуществления администрирования НДС. Определены понятийно-категориальный аппарат администрирования НДС, в частности уточнены такие понятия: «администрирование налогов», «администрирование НДС» «регистрация плательщика НДС», «учет плательщика НДС», «задачи», «методы», «функции», «правовые формы», обосновано назначение такого налога.

Предоставлено общую характеристику современному состоянию администрирования НДС в Украине. Характеризуются организационно-правовые основы проведения регистрации и учета плательщиков НДС, уплаты, возмещения НДС и проведения проверок. Сформулированы предложения по внесению конкретных изменений и дополнений в нормативно-правовых актов по указанным вопросам.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, администрирования НДС, деятельность контролирующих органов в сфере администрирования НДС, правовое регулирование НДС, регистрация и учет НДС, уплата НДС, возмещение НДС, налоговая проверка, правовой статус.

Thesis is devoted to analyzing and solving financial and legal framework of the VAT administration Defined conceptual and categorical apparatus of VAT administration, particularly refined concepts such "tax administration", "management of VAT" "VAT registration", "accounting for VAT", "objectives", "methods", "function", "legal forms" justified the appointment of such a tax.

Given the overall picture of the state administration of the VAT in Ukraine.Characterized by organizational and legal basis of the registration and account for VAT, payment, VAT refunds and inspections.Formulated specific proposals for making changes and amendments to legal acts on those issues.

Keywords: value-added tax, VAT administration activities regulatory bodies in the field of VAT administration, regulation, VAT registration and VAT accounting, payment of VAT, VAT refund, tax audit, legal status.

Размещено на Allbest.ru