Правове забезпечення інформатизації державної податкової служби України

Размещено на http://www.allbest.ru/

Правове забезпечення інформатизації Державної податкової служби України

Актуальність теми правового забезпечення інформатизації податкової служби України зумовлена рядом чинників. Насамперед необхідно зазначити, що функціонування органів податкової служби, як і всіх органів державної влади, визначає їх інформаційна складова. Інформаційне забезпечення податкової служби як система має дві умовно визначені взаємопов'язані підсистеми: зовнішню та внутрішню. Зовнішня - забезпечує інформаційні зв'язки (комунікацію) податкової служби з платниками податків, громадськістю, іншими органами державної влади, а внутрішня - інформаційні взаємозв'язки органів податкової служби між собою, як по вертикалі управління так і по горизонталі, між подібними структурними підрозділами при виконанні ними покладених на них функцій, компетенцій, завдань, обов'язків і прав відповідно до нормативно-правових актів. Специфіка цих підсистем визначається основною функцією податкової служби у державі - реалізація державної податкової політики при наповненні Державного бюджету податками.

Зовнішня складова податкових інформаційних відносин, як система суспільних відносини щодо інформації, насамперед забезпечує зв'язок комунікацію між платниками податків та органами податкової служби щодо контролю за нарахуванням і сплатою податків відповідно до чинного законодавства. Внутрішня - це підсистема відносин щодо адміністративної і правової інформації, що забезпечує організацію взаємозв'язків в ієрархії управління відомства. Умовність поділу інформаційної системи податкової служби полягає у тому, що за певних обставин внутрішня інформаційна підсистема може стати об'єктом позасистемних (зовнішніх) суб'єктів, наприклад: Верховної Ради України, Президента України, Кабінету Міністрів України, Міністерства фінансів, Казначейства, органів прокуратури та інших, відповідно до їх функцій, що визначено у нормативно-правових актах.

В умовах формування інформаційного суспільства на перший план у забезпеченні інформаційних відносинах між органами податкової служби та платниками податків виходить таке соціальне техніко-технологічне явище, як інформатизація. За своїм змістом, відповідно до предметної сфери суспільних відносин, інформатизація забезпечує вищий від традиційних методів, способів, засобів технологічний рівень комунікації їх суб'єктів.

Масове застосуванням здобутків інформатики: електронних інформаційно-телекомунікаційних технологій на основі комп'ютерної (електронно-обчислювальної) техніки, дозволяє більш ефективно здійснювати не лише взаємозв'язки між платниками податків та органами податкової служби. Завдяки цьому відбувається також більш якісне забезпечення відомчого управління цими органами та здійснення зовнішнього-відомчого контролю і нагляду за ними з боку відповідних уповноважених органів державної влади, громадянського суспільства. Від якості комунікації органів податкової служби значною мірою залежить не лише якість податкових надходжень до Державного бюджету, але і ставлення до них суспільства як прояву образу держави, одночасно з іншими органами державної влади.

Для ефективного здійснення інформатизації як складової модернізації суспільних відносин, пов'язаних із податками, важливу роль відіграє їх правове забезпечення. Воно здійснюється відповідно до конституційного принципу державного управління, згідно з яким органи державної влади виконують свої повноваження виключно способами, методами, засобами, а також у межах функцій, завдань, компетенції, прав і обов'язків, визначених у законодавстві.

Різні сегменти правового забезпечення, насамперед правове регулювання суспільних інформаційних відносин чи правове регулювання інформаційної безпеки, відображено у публікаціях ряду українських дослідників. Серед них необхідно виділити праці таких як: М. Я. Азаров, Г. Г. Анкудович, А. І. Брезвін, О. А. Долгий, Л. М. Касьяненко, М. В. Коваль, М. О. Мацелик, В. Я. Мацюк, П. В. Мельник, А. М. Новицький, Н. Б. Новицька, В. М. Попович, В. М. Росоловський, Д. Я. Семир'янов, І. С. Стаценко-Сургучова, Т. В. Субіна, В. С. Цимбалюк, В. О. Шамрай, В. К. Шкарупа, Ф. О. Ярошенко та інших.

Стосовно інформаційної системи податкової служби дослідники акцентували увагу на правовому регулюванні інформаційно-аналітичного забезпечення чи впровадження та застосуванні електронно-обчислювальної техніки і заснованих на ній інформаційних технологій у податкових правовідносинах; на організаційно-правових основах комп'ютеризації податкових органів; концентрували увагу на аспектах модернізації, пов'язуючи її з автоматизацією; на складових інформаційної безпеки, охорони і захисту інформації в автоматизованих (комп'ютерних) системах в органах податкової служби тощо. Проте комплексного, на монографічному рівні наукового дослідження саме правового забезпечення інформатизації податкової служби в країні не було здійснено.

З урахуванням теоретичних здобутків правознавства в Україні вже створена відповідна юридична база щодо інформатизації. Проте практика свідчить, що не всі проблеми вирішені, зокрема: у суспільно-інформаційних відносинах (комунікації) між органами податкової служби з платниками податків наявне соціальне напруження: значна частина населення до діяльності податкових органів відноситься насторожено, з недовірою. Зазначене зумовлено невизначеністю (ентропією) між широким загалом платників податків з окремими органами та податковою службою в цілому, особливо при реєстрації платників податків, передаванні податкової звітності, отриманні консультацій від працівників податкової служби про порядок сплати податків, особливо коли вносяться зміни у податкове законодавство тощо. На думку багатьох дослідників, досить високим є рівень тінізації економіки, що пов'язано і з ухиленням від сплати податків. Непоодинокими є факти бюрократизму, що зумовлює корупцію у відносинах платників податків із працівниками податкових органів тощо. Досить складною залишається система адміністрування податків в Україні, що знижує її рейтинг, рівень інвестиційної привабливості не лише серед вітчизняних підприємців, але і закордонних. У свою чергу, це зумовлює відтік капіталу з економіки країни за кордон. Зазначене можна розглядати як загрозу національній безпеці України, її складовій - національній економічній безпеці.

Змістова складова системи правового регулювання відображає систему організації та реалізації податкових правовідносин. Саме тому більшість дослідників інформаційного забезпечення податкової служби, її організаційне та правове забезпечення розглядають як інтегроване явище у єдності з організаційно-правовим забезпеченням. Досвід інших країн свідчить, що саме якісне правове забезпечення інформатизації дозволить значно знизити як визначені, так і можливі, латентні, приховані ризики реалізації загроз національній безпеці, пов'язані із державною податковою політикою.

На сьогодні існує потреба у постійному науковому моніторингу та аналізі практики для напрацювання організаційно-правових заходів виявлення та протидії адміністративно-правовими та фінансово-правовими засобами, заходами, методами, способами негативним чинникам як загрозам національній безпеці України, зокрема, у її фінансово-економічній сфері. Подолати негативні наслідки у податкових правовідносинах, як загрози фінансово-економічної безпеки України, можна лише застосовуючи досягнення науково-технічного прогресу у галузі інформатики, інформатизації в умовах розвитку інформаційного суспільства.

Зазначене вище зумовлює актуальність теми дослідження, що за своєю сутністю має комплексний, міжгалузевий, системно-інтеграційний зміст, де основна увага акцентується на аспекти адміністративного, фінансового та інформаційного права щодо предмета дослідження як міжгалузевого комплексного інституту права.

Оскільки при розкритті різних аспектів сутності категорії «правове забезпечення інформатизації Державної податкової служби України» вжито термін «забезпечення», у дослідженні були використані теоретичні положення, сформовані у рамках такої комплексної наукової дисципліни, як безпекознавство. Її теоретичні положення розроблені у працях таких дослідників, як В. Т. Білоус, В. І. Гурковський, О. О. Золотар, В. А. Ліпкан, О. С. Ліпкан, О. В. Логінов, Ю. Є. Максименко, Н. Р. Нижник, Л. С. Харченко, В. С. Цимбалюк та інших.

При дослідженні питань теми дисертації застосовані теоретичні положення, сформовані у рамках науки інформаційного права та правової інформатики, що відображенно у працях таких дослідників, як: І. В. Аристова, К. І. Бєляков, В. А. Залізняк, Р. А. Калюжний, О. В. Кохановська, Г. М. Красноступ, П. В. Мельник, А. М. Новицький, Н. Б. Новицька, В. М. Попович, В. С. Цимбалюк, В. А. Шамрай, М. Я. Швець та інших.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами зумовлений: положеннями Концепції Національної програми інформатизації України (затверджена Законом України від 4 лютого 1998 року, № 75/98-ВР); підрозділу 2 розділу ІІІ Основних засад розвитку інформаційного суспільства в Україні на 2007-2015 роки (затверджені Законом України від 9 січня 2007 року № 537-V); Розпорядженням Кабінету Міністрів України «Про затвердження плану заходів з виконання завдань, передбачених Законом України «Про Основні засади розвитку інформаційного суспільства в Україні на 2007-2015 роки» (від 15 серпня 2007 року № 653-р.); Стратегічним планом розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року (затвердженим Наказом ДПА України від 07. 04. 2003 року № 160).

Мета і завдання дослідження полягає у формуванні системи знань, пов'язаних із розвитком правового забезпечення інформатизації податкової служби України у контексті комплексного підходу, на засадах єдності адміністративно-правових, фінансово-правових та інформаційно-правових аспектів з урахуванням здобутків інформатики (її складових - правової інформатики, фінансово-правової інформатики, податкової інформатики).

Для досягнення поставленої мети у процесі дослідження визначені орієнтовні основні завдання:

формування методологічних положень щодо правового забезпечення інформатизації податкової служби України на основі огляду, вивчення, аналізу публікацій наукових, науково-практичних, навчальних і довідкових джерел;

обґрунтування розгляду інформатизації податкової служби як об'єкта правознавства у контексті адміністративного, фінансового та інформаційного права у комплексі, як міжгалузевого комплексного інституту права;

аналіз взаємозв'язку податкового права, податкової інформатика з інформаційним правом і правовою інформатикою щодо інформатизації податкової служби України;

визначення співвідношення інформатизації з модернізацією податкової служби України;

аналіз правового регулювання інформатизації податкової служби України;

інституціоналізація законодавчого забезпечення інформатизації податкової служби України у історичній перспективі;

визначення проблем структуризації забезпечення інформатизації податкової служби України на рівні підзаконних нормативно-правових актів;

формування системних ознак відомчого регулювання інформатизації податкової служби України;

визначення та обґрунтування шляхів удосконалення правового забезпечення інформатизації податкової служби України;

окреслення окремих проблем законодавчого регулювання інформатизації податкової служби України та шляхи їх вирішення як чинника правового забезпечення підвищення рівня функціонування податкової системи країни;

визначення методів, способів і засобів удосконалення підзаконного забезпечення інформатизації податкової служби України;

формування загальних висновків щодо дослідження правового забезпечення інформатизації податкової служби України.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини, пов'язані з інформатизацією держави в цілому та у її складі - інформатизацією податкової служби України в умовах формування інформаційного суспільства.

Предмет дослідження становить правове забезпеченням інформатизації державної податкової служби України.

Методи дослідження визначено за допомогою комплексного підходу, що разом із системним, діалектичним, історичним, юридико-догматичним та іншими підходами визначають сутність об'ємного (в просторі, часі та колі суб'єктів) сприйняття правового забезпеченням інформатизації податкової служби України в умовах формування інформаційного суспільства. Стосовно зазначених підходів запропоновано комплексно застосовувати окремі методи, способи, засоби у складі методик розкриття тематики дослідження, що зазначено при викладенні окремих його компонентів:

метод прикладного системного аналізу соціальних явищ дозволив визначити проблемну ситуацію щодо об'єкта та предмета дослідження (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3);

формально-логічний метод разом із соціологічними методами дозволили визначити на засадах діалектичної логіки стан правового забезпеченням інформатизації податкової служби України в умовах формування інформаційного суспільства (підрозділи 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3);

метод порівняльно-правового аналізу нормативно-правових актів і наукових джерел було покладено в основу синтезу при поглибленні обґрунтування відомих і формуванні нових наукових знань щодо правового забезпечення інформатизації податкової служби як складової системи вищого загального рівня - інформатизації державного управління (підрозділи 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3);

методи експертних оцінок, екстраполяції, аналогії, евристика у комплексі, як методика дослідження, дозволили сформувати окремі, часткові за етапами (підрозділами та розділами) дисертації та загальні висновки, прогнози та рекомендації для подальшого правового забезпеченням інформатизації податкової служби, як складової системи правового регулювання суспільних відносин щодо інформації, інформатики, розвитку інформаційного суспільства в Україні як сегмента глобального інформаційного суспільства (підрозділи 1.2, 3.1, 3.2);

метод компіляції окремих теоретичних положень, висвітлених у працях різних дослідників, дозволив сформувати їх системні, множинні складові: адміністративні, організаційні, фінансово-економічні, політичні, соціологічні, філософські та інші у складі правознавства, зокрема у змісті тріади - адміністративного, фінансового та інформаційного права (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3);

метод доктринальної інкорпорації нормативно-правових актів, їх нормативних положень дозолив визначити системні ознаки правового регулювання інформатизації податкової служби України у структурі відповідних сегментів сфери правового забезпечення державного управління (підрозділи 3.1, 3.2, 3.3);

метод консолідації нормативно-правових актів надав можливість визначити окремі проблеми та шляхи удосконалення правового регулювання інформатизації податкової служби як міжгалузевого комплексного інституту публічного права України (підрозділи 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2).

При розкритті окремих питань теми дослідження застосовані також такі методики правової інформатики, як агрегація окремих інститутів права, де інформація, інформатика, інформатизація визначені як взаємопов'язані предмети забезпечення у спеціальних галузевих правовідносинах до інститутів податкового права; методика формування матриці правовідносин, методика формування великих складних ієрархічних інформаційних систем, методика ущільнення через структуризацію великих масивів інформації, її кодування, що дозволило формалізувати великий масив опрацьованого матеріалу дослідження за його розділами та підрозділами, а також сформувати узагальнення, висновки, пропозиції, рекомендації.

Наукова новизна одержаних результатів:

вперше на монографічному рівні, як тему окремого дослідження:

розглянуто теоретичні положення правового забезпечення інформатизації податкової служби України як комплексний об'єкт наукових розвідок правознавства. При цьому правове забезпечення інформатизації податкової служби визначено як категорію, що за сутністю є полісемічною - відображає багатоаспектні, багатофункціональні, багатозначні юридичні явища, що мають три основні прояви: як інституційна складова сфери комплексних правовідносин, як міжгалузева наукова дисципліна, як навчальна дисципліна;

обґрунтовано теоретичне положення, що правове забезпечення інформатизації податкової служби України за сутністю є більш широкою категорією ніж категорія «правове регулювання інформатизації податкової служби». Ці категорії співвідносяться між собою як ціле з його складовими, що входять до великої складної динамічної соціальної системи - гіперсистеми публічного права країни;

визначено, що правове забезпечення інформатизації податкової служби діалектично залежить від сутності оціночних критеріїв у просторі, часі та колі суб'єктів податкових правовідносин, де інформаційні правовідносини є їх формою відображення, як спеціальна підсистема в системі інших сегментів забезпечення функціонування податкової служби;

обґрунтовано, що в системі забезпечення діяльності податкової служби правове забезпечення інформатизації її виступає як ряд сегментів: разом з організаційним, інформаційним, технічним, технологічним, науковим, фінансово-економічним та іншими, що визначаються у нормах публічного права з метою підвищення державою ефективного збору податків на умовах партнерства з їх платниками як складової державної податкової політики;

визначено інформатизацію податкової служби як об'єкт правознавства за системними ознаками як другий рівень відображення першого інформатизації державного управління. Зазначене дозволило визначити інформатизацію податкової служби як множину взаємопов'язаних організаційних, політичних, соціально-економічних, науково-технічних, виробничих та інших процесів, що відображені в публічному праві і спрямовані на формування умов для задоволення інформаційних потреб, реалізації прав громадян, суспільства, держави через створення, розвиток, застосування інформаційних систем, мереж, ресурсів, інформаційних технологій на основі сучасної електронно-обчислювальної та комунікаційної техніки. Розглядаючи зазначене як правову матрицю забезпечення суспільних відносин в інформаційній сфері, запропоновано таке формулювання інформатизації державної податкової служби України;

інформатизація державної податкової служби України у широкому розумінні - це вид інформатизації державного управління, що визначається у ній множиною взаємопов'язаних процесів модернізації інформаційної складової її органів у комплексі. У вузькому розумінні - це багатоаспектний процес, спрямований на формування умов підвищення ефективності функціонування податкової служби, а також задоволення інформаційних потреб, реалізацію прав громадян і суспільства через впровадження нових здобутків інформатики (створення, розвиток, застосування інформаційних систем, мереж, ресурсів, інформаційних технологій на основі сучасної електронно-обчислювальної (комп'ютерної) та телекомунікаційної техніки при забезпеченні податкових правовідносин;

дістали подальшого розвитку:

методологічні положення щодо методик, методів, способів, засобів заходів, пов'язаних з правовим забезпеченням інформатизації податкової служби;

обґрунтування взаємозв'язку податкового права, податкової інформатики з інформаційним правом і правовою інформатикою, що проявляється у такому умовно визначеному міжгалузевому, комплексному інституті права, як правове забезпечення інформатизації податкової служби України;

уточнення системи законодавчого забезпечення інформатизації податкової служби України з урахуванням змін і доповнень до національного інформаційного законодавства та перспектив його розвитку у напрямі кодифікації, у тому числі створення Кодексу України про інформацію, в якому потрібно дати визначення такої правової категорії, як інформатика, стосовно об'єкта, предмета та сфери суспільних відносин, пов'язаних із розвитком інформаційної інфраструктури, інформатизацією моніторинг забезпечення інформатизації податкової служби України на рівні підзаконних нормативно правових актів у контексті узгодження їх не тільки з податковим законодавством, але і з інформаційним законодавством, зокрема при застосуванні уніфікованої правової термінології міжгалузевого змісту як термінів матриць, категорій, що набувають конкретизації відповідно до сфери правовідносин (на прикладі податкових) за принципом «від загального - до конкретного» (видового - родового - безпосереднього);

теоретичні підходи до формування відомчого регулювання інформатизації податкової служби України, як явища, що зумовлено об'єктивними можливостями впровадження та застосування нових здобутків інформатики у податкових правовідносинах;

удосконалено:

наукову складову правового забезпечення інформатизації податкової служби України з урахуванням нових здобутків інформатики в умовах інформатизації, розвитку інформаційного суспільства;

системне бачення шляхів вирішення окремих суспільно-значимих проблем законодавчого регулювання інформатизації податкової служби України;

науково обґрунтовані окремі методики підзаконного забезпечення інформатизації податкової служби України.

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає у тому, що вони можуть бути комплексно застосовані як у правотворчості, так і у правозастосуванні та правовій науці й освіті:

у правотворчості - для удосконалення відповідних законодавчих і підзаконних нормативно-правових актів, що регулюють суспільні інформаційні відносини, при гармонізації галузевого адміністративного, інформаційного та податкового законодавства щодо інформації, інформатики, інформатизації в умовах розвитку інформаційного суспільства;

у правозастосуванні при комплексній реалізації норм правових актів, що регулюють інформаційні та податкові відносини в Україні, кваліфікації адміністративних правовідносин, пов'язаних із збором податків, їх адмініструванням;

у науково-дослідній сфері - для подальшого проведення теоретичних пошуків щодо вирішення проблем правового забезпечення суспільних інформаційних відносин, пов'язаних із податковими правовідносинами, розширення методологічної бази теорії податкового права, державного управління інформаційною сферою суспільства, державної інформаційної політики, правовідносин щодо гарантій, підтримання інформаційної безпеки людини, суспільства, держави у податковій сфері, як складових національної безпеки.

у навчальному процесі - при підготовці підручників, навчальних посібників, розробці курсів лекцій, навчально-методичних матеріалів і проведенні занять з таких дисциплін, як «Інформаційне право», «Податкове право», «Інформаційна безпека в органах податкової служби України», «Адміністрування податків», «Правова інформатика», «Фінансово-правова інформатика», «Податкова інформатика», «Інформаційна культура» та інших, для підвищення рівня правової освіти і культури політиків, народних депутатів, населення, та в системі підвищення кваліфікації працівників органів податкової служби (акт впровадження в навчальний процес Національного університету ДПС України від 16 жовтня 2012 року; Міжрегіональна фінансова-юридична академія від 25 жовтня 2012 року).

Особистий внесок здобувача полягає у авторському баченні правового забезпечення інформатизації податкової служби України як великої, складної, ієрархічної підсистеми в системі вищого порядку - гіперсистемі правового забезпечення суспільних відносин, пов'язаних з інформатикою, інформатизацією та інформаційним суспільством, електронного урядування, а також як міжгалузевого комплексного інституту права, що визначає відповідні галузеві інституційні ознаки в адміністративному праві, інформаційному та фінансовому праві, зокрема у його складі - податковому праві як спеціальній галузі права із таким міжгалузевим комплексним інститутом науки, як безпекознавство.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та висновки дисертації обговорено на засіданні міжкафедрального семінару кафедри управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності Національного університету державної податкової служби України.

Окремі положення дисертації доповідалися дисертантом на науково-практичних конференціях: науково-практична конференція «Мінімізація сплати податків» (м. Ірпінь Національного університету державної податкової служби України 29 квітня 2010 року); науково-практична конференція «Реформування податкової служби України відповідно до Європейських стандартів» (м. Ірпінь Національного університету державної податкової служби України 22 жовтня 2010 року); науково-практична конференція «Становлення інформаційного суспільства в Україні: економіко-правовий аспект» (м. Ірпінь Національного університету державної податкової служби України 12 травня 2011 року).

Публікації. Основні наукові результати дисертації відображено у 8 наукових працях, з них: 4 наукові статті опубліковано в юридичних фахових виданнях України, 3 тези доповідей апробовано на науково-практичних конференціях і 1 монографія (у співавторстві додатки).

Структура дисертації складається з переліку умовних скорочень, вступу, трьох розділів, що охоплюють 8 підрозділів, висновків до кожного розділу та загальних висновків до роботи, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг дисертації становить 188 сторінки, з яких основний текст дисертації - 160 сторінок, 2 додатки на 5 сторінках та список використаних джерел - 22 сторінки.

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, ступінь наукової розробки проблеми, вказано на зв'язок роботи з напрямами наукових досліджень, визначено мету і завдання дослідження, його об'єкт, предмет, використані методи, висвітлено наукову новизну роботи, її значення у правотворчій, правозастосовній, науково-дослідній та навчально-методичній діяльності, наведено дані про апробацію і публікації результатів дослідження, відображено структуру й обсяг дисертації.

Розділ 1 «Методологічні положення щодо правового забезпечення інформатизації податкової служби України» складається із трьох підрозділів.

У підрозділі 1.1 «Інформатизація податкової служби як об'єкт правознавства»

Інформатизація державної податкової служби як об'єкт правознавства визначається за системними ознаками, як різновид інформатизації державного управління у податковій сфері - це множина взаємопов'язаних організаційних, правових, політичних, соціально-економічних, науково-технічних, виробничих та інших процесів, спрямованих на формування умов для задоволення інформаційних потреб, реалізації прав громадян і суспільства через здобутки інформатики.

Під інформатикою запропоновано розуміти суспільну діяльність щодо створення, розвитку, застосування автоматизованих інформаційних систем, мереж, ресурсів, інформаційних технологій на основі застосування сучасної електронно-обчислювальної (комп'ютерної) техніки та телекомунікаційних технологій.

Інформатизація державної податкової служби України спрямована на формування умов для задоволення інформаційних потреб, реалізації прав громадян і суспільства через здобутки інформатики при забезпеченні податкових правовідносин.

У підрозділі 1.2 «Взаємозв'язок податкового права, податкової інформатики з інформаційним правом і правовою інформатикою» визначено такі основні методологічні положення.

У сучасних умовах розвитку суспільства взаємозв'язок податкового права, податкової інформатики з інформаційним правом і правовою інформатикою визначається через впровадження досягнень науково-технічного прогресу у галузі електроніки, комп'ютерної техніки, інформатики як складових науково-технічних процесів інформатизації.

Податкове право відіграє важливу роль у визначенні можливості встановлення системи податкових пільг, податкових кредитів для відповідних виробників продукції інформатики, що можна розглядати як чинники прискорення інформатизації країни.

Взаємозв'язок податкового права, податкової інформатика з інформаційним правом і правовою інформатикою визначається завдяки пошуку шляхів, методів, способів, засобів підвищення ефективності у правовому забезпеченні організації надходження податків до державного бюджету, що зумовлює необхідність формувати відповідний напрям наукових досліджень. Як свідчать дослідження, довгий час податкове право розвивалося у рамках фінансового права, що, в свою чергу, було відгалуженням адміністративного. Нині податкове право набуло в системі права статусу спеціальної галузі права, що одночасно з такими іншими спеціальними галузями права, як митне, бюджетне, страхове і банківське тощо, формують базу фінансового права. При цьому фінансове право набуло статусу комплексної галузі права.

На межі податкового права, інформаційного права як наук, а також правової інформатики, у її складі фінансово-правової інформатики та у складі останньої - податкової інформатики, формується такий міжгалузевий комплексний інститут права, як правове забезпечення інформатизації податкової служби.

У підрозділі 1.3 «Співвідношення інформатизації з модернізацією податкової служби України», ґрунтуючись на засадах системно-комплексного підходу, запропоновано модернізацію та інформатизацію державної податкової служби України розглядати з позиції теорії гіперсистем не як антиподи, а як конверговані складові. При цьому модернізацію можна розглядати як ціле, що включає інформатизацію як часткове.

У теорії податкового права запропоновано адаптувати положення теорії управління соціальними системами та адміністративноправовими засобами, закріпити як норми, що узгоджуються із загальною практикою організації, а також її науковою базою - тектологією (теорією організовування управління соціальними системами). Крім того, звернуто увагу на співвідношення у організації податкової служби таких управлінських категорій, як доктрина, концепція, стратегія, тактика, програма, план.

Розділ 2 «Правове регулювання інформатизації податкової служби України» складається із трьох підрозділів.

У підрозділі 2.1 «Законодавче забезпечення інформатизації податкової служби України» обґрунтовано положення, що податкове законодавство з прийняттям Податкового кодексу України має високий рівень систематизації на засадах кодифікації не лише щодо правовідносин, пов'язаних із оподаткуванням, але й інформаційних, як чинника забезпечення функціонування податкової системи країни в єдиному законодавчому просторі країни. При цьому зазначено, що процес систематизації податкового законодавства із інформаційним та іншим галузевим законодавством донині не завершено. Зазначене проявляється відповідно у розвитку науки податкового права та її інтеграції з наукою інформаційного права, правовою інформатикою, через фінансово-правову та податкову інформатику.

Аналіз Податкового кодексу України засвідчив, що з прийняттям його кодифікацію податкового законодавства як процесу не завершено як стосовно легальної інкорпорації, так і стосовно легальної консолідації. Перший етап кодифікації податкового законодавства - прийняття та введення в дію Податкового кодексу України, створив належний законодавчий фундамент для розвитку правового забезпечення суспільних відносин щодо податків у державі на рівні єдиного консолідованого законодавчого акта.

Комплексне застосування нових здобутків правознавства, зокрема у його складі й здобутків інформаційного права, правової інформатики, дозволяє розвивати наукову базу податкового права та податкової інформатики, що повинно бути відображено у практиці подальшого удосконалення правового регулювання податкових відносин в Україні.

Водночас зазначено, що Податковий кодекс України має певні прогалини, що у перспективі можна буде заповнити в інформаційному та іншому галузевому законодавстві.

У підрозділі 2.2 «Забезпечення інформатизації податкової служби України на рівні підзаконних нормативноправових актів Кабінетом Міністрів України» висвітлено результати правового аналізу нормативно-правових актів Уряду. Доведено, що протягом незалежності України як держави Уряд країни приділяв певну увагу як інформатизації суспільства взагалі, так й інформатизації податкової служби у складі заходів, пов'язаних з її реформуванням, модернізацією зокрема.

Проте зазначено, що більшість урядових нормативно-правових актів (далі - НПА), пов'язаних з інформатизацією податкової служби, об'єктивно успішно не було реалізовано через належне фінансове забезпечення проектів Національної програми інформатизації та реалізації Основних засад розвитку інформаційного суспільства в Україні. Це повною мірою відобразилося на якості інформатизації податкової служби.

У зв'язку із зазначеним, виходячи з можливостей Державної податкової адміністрації України, саме їй відведено ключову роль у реалізації проектів щодо ефективного впровадження здобутків інформатики зокрема та інформатизації податкової служби в цілому.

У зазначеному аспекті можна розглядати сутність такого принципу інформатизації податкової служби, як поєднання централізму та децентралізації при впровадженні нових здобутків інформатики у податкові відносини в Україні, інформаційне забезпечення органів податкової служби в цілому та їх інформаційно-аналітичне забезпечення зокрема.

У підрозділі 2.3 «Відомче регулювання інформатизації податкової служби України» подано результати дослідження, що дозволили сформувати такі узагальнення.

Правове забезпечення інформатизації податкової служби суспільством включає здійснення таких завдань: якісно новий рівень управління державою податковими правовідносинами та їх адміністрування; на основі комп'ютерних систем інформаційно-аналітичного забезпечення (далі-КСІАЗ) органів податкової служби повинно бути здійснено у комплексі з КСІАЗ ряду інших державних органів впровадження автоматизованої системи обліку, аналізу і моделювання соціально-економічних процесів у країні в цілому та у регіонах зокрема; розширення доступності національних і світових інформаційних ресурсів для широкого кола споживачів за рахунок створення, так званої, бібліотечної інформаційно-телекомунікаційної мережі і Національної комп'ютерної системи з базами даних правової, наукової, науково-технічної та іншої податкової інформації; підвищення якості інформаційної культури населення та працівників податкової служби у комплексі через навчання на всіх рівнях освіти і підготовки та перепідготовки кадрів за рахунок упровадження автоматизованих систем масового поширення податкової інформації у вищих навчальних закладах на основі спеціальних відеоканалів телекомунікації, налагодження випуску навчальної літератури в електронній формі, впровадження методик і програмно-технічних засобів дистанційного навчання податковому праву; скорочення термінів наукових досліджень, навчально-методичних розробок щодо податкових правовідносин, підвищення їх якості за рахунок впровадження та експлуатації відповідних автоматизованих інформаційних систем (далі0-АІС) комплексного спрямування (довідково-навчальних) на засадах інтеграції праці наукових, науково-педагогічних працівників вищих навчальних закладів і практиків, а також міжнародного співробітництва щодо обміну досвідом; нарощування вітчизняного інтелектуального потенціалу країни за рахунок створення конкурентоспроможних на міжнародному рівні програмно-технічних засобів інформатики для забезпечення податкових правовідносин в Україні; підвищення рівня ефективності боротьби з правопорушеннями, корупцією, організованою злочинністю у податкових правовідносинах на основі інтегрованої інформаційно-аналітичної системи правоохоронних органів України та міжвідомчого інформаційно-аналітичного комплексу аналізу і прогнозування рівня злочинності та правопорушень; створення якісних галузевих інформаційно-аналітичних систем консультативно-інформаційних служб для всіх платників податків із застосуванням Інтернету; впровадження базових інтелектуальних технологій введення в комп'ютерні системи графічних документів для формування і ведення баз даних геоінформаційних систем та системи електронного документообігу в органах податкової служби з можливістю інтеграції до відповідних АІС інших органів державної влади, різних рівнів і місцевого самоврядування, до яких повинні бути інтегровані відповідні інформаційні ресурси платників податків.

Від здобутків інформатики, інформатизації в умовах розвитку інформаційного суспільства громадяни, суспільство, держава повинна отримати інтегральний ефект, що полягатиме в узгодженості та підвищенні якості, оперативності інформаційних процесів, послуг і оцінюватиметься не тільки економічними критеріями, а й суспільними моральними, етичними та іншими категоріями, підвищенням рівня життя кожної людини в суспільства.

Розділ 3 «Удосконалення правового забезпечення інформатизації податкової служби України» складається із двох підрозділів.

У підрозділі 3.1 «Проблеми законодавчого регулювання інформатизації податкової служби України та шляхи їх вирішення» вказано на доцільність увести до Податкового кодексу України, норми пов'язані із положеннями законів України «Про інформацію», «Про державну таємницю», «Про захист інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах», «Про захист персональних даних». Крім того, запропоновано зробити юридичне гіперпосилання на відповідні положення загального спеціального інформаційного законодавства щодо інституту права, як правовий режим інформації з обмеженим доступом до інформаційних відносин в оподаткуванні.

У підрозділі 3.2 «Удосконалення підзаконного забезпечення інформатизації податкової служби України» обґрунтовано думку, що підзаконне забезпечення інформатизації податкової служби України повинно здійснюватися з дотриманням принципу ієрархічності правового регулювання суспільних відносин, пов'язаних з інформатикою відповідно до положень Конституції України.

Запропоновано методологічну установку, що при правовому забезпеченні впровадження здобутків інформатики, інформатизації податкової служби у підзаконних нормативно-правових актах не може бути таких норм, що суперечать нормампринципам Конституції України та нормам законів України. Так, якщо у разі, коли у законодавчому акті не визначено відповідного поняття, терміна, категорії як об'єкта чи предмета податкових правовідносин, то це повинно бути зроблено у відомчому нормативно-правовому акті з наступним ініціюванням унесення змін і доповнень до відповідного НПА Кабінету Міністрів України чи законодавчого акта.

Доведено, що у міру розвитку та масового застосування здобутків інформатики в суспільстві будуть виникати проблеми законодавчого регулювання інформатизації податкової служби України, що зумовлює постійний науково обґрунтований пошук шляхів їх вирішення. При цьому правове забезпечення вирішення проблем державного регулювання щодо інформатики, інформатизації податкових правовідносин повинно бути відображено у Податковому кодексі України, зокрема щодо інформаційних правовідносин органів податкової служби з платниками податків.

Зазначено, що удосконалення підзаконного забезпечення інформатизації податкової служби України повинно здійснюватися не лише з урахуванням нових здобутків інформатики, а і відповідно до вимог законодавства України щодо дотримання прав і свобод людини, громадянина як платника податків, з урахуванням співвідношення їх з інтересами суспільства та держави відповідно до міжнародних стандартів.

законодавчий інформатизація податковий

Висновки

У результаті дослідження сформовано систему знань, пов'язаних із розвитком правового забезпечення інформатизації податкової служби України у контексті комплексного підходу, на засадах єдності адміністративно-правових, фінансово-правових та інформаційно-правових аспектів з урахуванням здобутків інформатики (її складових - правової інформатики, фінансово-правової та податкової інформатики).

При дослідженні різних аспектів правового забезпечення інформатизації державної податкової служби України зроблено такі узагальнення:

1. У вітчизняній науці податкового права у взаємозв'язку з наукою інформаційного права і правової інформатики та у її складі з фінансово-правовою інформатикою, а також, як наукою, податковою інформатикою, активно йде формування методологічних положень щодо правового забезпечення інформатизації податкової служби України.

2. Інформатизація податкової служби є об'єктом правознавства комплексного змісту, що базується на методологічних положеннях, не лише зазначених вище наук, але і на методологічних положеннях адміністративного права та процесу, фінансового права як базових, що беруть початок у конституційному праві України.

3. Взаємозв'язок податкового права, податкової інформатики з інформаційним правом та правовою інформатикою зумовлений потребами практики щодо інформатизації податкової служби як основи модернізації її для підвищення ефективності податкових правовідносин через підвищення якості інформаційного забезпечення відносин між податковими органами та платниками податків.

4. Співвідношення інформатизації з модернізацією податкової служби України полягає у тому, що інформатизація є визначальною складовою модернізації. Тобто вони, як соціально-правові процеси, співвідносяться між собою як частина (інформатизація) і ціле (модернізації).

5. Правове регулювання інформатизації податкової служби України як юридичне явище має ознаки великої, складної, достатньо розгалуженої системи (гіперсистеми права), що є складовою великої системи вищого рівня - правового забезпечення податкових відносин у країні.

6. Законодавче забезпечення інформатизації податкової служби України відіграє важливу роль у конкретизації конституційних положень, як норм принципів побудови української держави. Галузеву правову основу інформатизації податкової служби України становить і повинний у подальшому виконувати такий законодавчий акт, як Податковий кодекс України.

7. Забезпечення інформатизації податкової служби України на рівні підзаконних нормативно-правових актів Кабінетом Міністрів України має досить значний обсяг, що включає не лише нормативно-правові акти, спрямовані на модернізацію податкової служби, але й нормативно-правові акти комплексного змісту щодо реалізації окремих завдань Національної програми інформатизації та інформаційної безпеки органів державної виконавчої влади, правового режиму інформації з обмеженим доступом.

8. Відомче регулювання інформатизації податкової служби України відіграє важливу організаційно-правову, управлінську, адміністративну функцію щодо впровадження здобутків інформатики в діяльність відповідних органів податкової служби. Воно вже має досить розгалужений відомчий масив нормативно-правових актів, що спрямовані на реалізацію законодавства та підзаконних актів Кабінету Міністрів України. Правове забезпечення координації та взаємодії Державної податкової адміністрації України з іншими органами державної виконавчої влади з питань інформатизації податкової служби здійснюється переважно на рівні відомчих нормативно-правових актів органів центральної виконавчої влади комплексного (міжвідомчого) змісту.

9. Доведено, що удосконалення правового забезпечення інформатизації податкової служби України потребує комплексного, науково обґрунтованого підходу з урахуванням розвитку нових, масового застосування досягнень науково-технічного прогресу у галузі електроніки, автоматики, телематики, що концентруються в інформатиці як галузі суспільних відносин, як науці та відповідній навчальній дисципліні.

10. Проблеми законодавчого регулювання інформатизації податкової служби України та шляхи їх вирішення можуть виникати переважно на рівні Податкового кодексу України, з урахуванням розвитку інформаційного законодавства в цілому та його складової підгалузі: законодавства України про інформатику, інформатизацію.

11. Удосконалювати підзаконне забезпечення інформатизації податкової служби України необхідно на кількох рівнях державного управління: нормативно-правових актів Уряду України, наказів Державної податкової служби України, міжвідомчих нормативно-правових актів її з відповідними іншими органами центральної виконавчої влади. При правовому забезпеченні інформатизації податкової служби, при розробці нових відомчих нормативно-правових актів, а також внесенні змін і доповнень у чинні відомчі нормативно-правові акти, що пов'язано з модернізацією, застосуванням здобутків інформатики в діяльності податкової служби, необхідно враховувати положення ряду підзаконних актів окремих міністерств і відомств, що відповідають за формування загальнодержавної інформаційної інфраструктури.

Важливу роль у відомчому правовому забезпеченні інформатизації податкової служби повинно відігравати узгодження понятійного апарату, правил, регламентів щодо інформації, інформатики, інформатизації на рівні відповідних державних технічних стандартів, зокрема тих, що узгоджені з міжнародними технічними стандартами.

12. Комплексний, системний підхід разом з урахуванням правотворчості, правозастосування, правової науки та освіти щодо інформатизації податкової служби може забезпечити високий рівень її реалізації в інтересах людини, юридичних осіб як платників податків, суспільства і держави.

Список опублікованих праць

законодавчий інформатизація податковий

1. Касянюк Т. С. Інформаційне законодавство України: окремі питання систематизації / А. М. Новицький, Т. С. Касянюк // Правова інформатика. - 2009. - № 2 (22). - С. 1724.

2. Касянюк Т. С. Законодавче забезпечення інформатизації податкової служби України / Т. С. Касянюк // Малий і середній бізнес (право, держава, економіка). - 2012. - № 12 (48-49). - С. 4147.

3. Касянюк Т.С. Особливості правового забезпечення інформатизаціі державної податкової служби України / Т. С. Касянюк // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). - 2012. - № 1 (56). - С. 187191.

4. Касянюк Т. С. Правове забезпечення інформатизації державної податкової служби України [ Електронний ресурс ]. / Т. С. Касянюк // Право та управління - 2012. - № 1. - С. 277291.

5. Касянюк Т. С. Додатки // Електроне оподаткування: сутність та перспективи застосування: монографія / П. В. Мельник, А. М. Новицький, О. А. Долгий, С. П. Ріппа, та ін; за заг. ред. П. В. Мельник. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2010, - 332 с.

6. Касянюк Т. С. Вдосконалення інформаційного забезпечення органів ДПС при проведенні податкових перевірок / Т. С. Касянюк // Мінімізація сплати податків : тези доповідей науково-практичної конференції, 29 квітня 2010 р. - Ірпінь: НАУДПСУ, 2010. - С. 5860.

7. Касянюк Т. С. Правове забезпечення протидії деліктів в інформаційних системах / Т. С. Касянюк // Реформування податкової служби України відповідно до Європейських стандартів : тези доповідей науково-практичної конференції, 22 жовтня 2010 р. - Ірпінь : НУДПСУ, 2010. - С. 250252.

8. Касянюк Т. С. Інформатизація податкових правовідносин / Т. С. Касянюк // Становлення інформаційного суспільства в Україні: економіко-правовий аспект : тези доповідей науково-практичної конференції, 12 травня 2011р. - Ірпінь: НУДПСУ, 2011. - С. 4850.

Размещено на Allbest.ru