Діяльність державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Діяльність державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Однією зі складових реформування податкового відомства є його перетворення в сервісну службу високого рівня, розширення переліку послуг, що надаються органами Державної податкової служби України платникам податків із використанням електронного сервісу, поліпшення якості обслуговування платників податків, забезпечення достовірності інформації, що ними подається до органів Державної податкової служби України, підвищення рівня прозорості та відкритості діяльності її структурних підрозділів.

Одним із багатьох важливих факторів, що впливають на адміністрування податків, на розвиток підприємницької діяльності як сегменту ринкової економіки в Україні, є взаємовідносини Державної податкової служби України з платниками податків. На даний момент зміст цих взаємовідносин не завжди відповідає стандартам демократичної правової держави, зокрема це стосується функції з надання адміністративних послуг, різновидами якої є реєстраційна діяльність та надання дозволів.

Діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів на сьогодні не відображає таких ключових аспектів: високої якості та оперативності здійснення цієї діяльності, її прозорості та відкритості, визначальної ролі платників податків, їх статусу як центрального суб'єкта даної діяльності.

Вирішення цього завдання потребує встановлення партнерських відносин між Державною податковою службою України та платниками податків, пошуку найбільш ефективних і раціональних форм та методів її діяльності у сфері реєстрації та надання дозволів, які б давали змогу працювати платникам податків з органами Державної податкової служби України в режимі реального часу з використанням електронного цифрового підпису та з допомогою електронних сервісів обслуговування.

Тому невипадково, що зміни в цій сфері потребують здійснення цілеспрямованих наукових досліджень теоретичних, правових і прикладних проблем діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів, а також розробки рекомендацій по її покращенню.

Базове підґрунтя дисертації склали системні положення й висновки вітчизняних юристів, у яких прямо або опосередковано оговорюються досліджувані питання й окреслюються методологічні передумови для їхнього вирішення. Серед таких слід вказати роботи В.Б. Авер'янова, О.М. Бандурки, Ю.П. Битяка, В.М. Бевзенка, І.П. Голосніченка, С.Т. Гончарука, Є.В. Додіна, Е.Ф. Демського, С.В. Ківалова, Л.В. Коваля, А.Т. Комзюка, А.П. Коренєва, А.М. Колодія, Т.О. Коломоєць, В.К. Колпакова, О.В. Кузьменко, Є.В. Курінного, Р.С. Мельника, В.Г. Перепелюка, А.О. Селіванова, О.Ф. Скакун, М.М. Тищенка та ін.

Окремі питання діяльності Державної податкової служби України щодо реалізації податкової політики держави висвітлено у працях О.О. Бандурки, Ю.В. Бондарука, Л.К. Воронової, Н.В. Воротіної, М.К. Золотарьової, С.Т. Кадькаленка, М.П. Кучерявенка, В.Б. Марченка, О.М. Мінаєвої, Н.А. Маринів, П.С. Пацурківського, М.О. Перепелиці, А.В. Салєнкова, В.М. Федосова, Т.Я. Цимбал та інших.

Розв'язанню багатоаспектних завдань щодо надання адміністративних послуг органами публічної адміністрації присвятили увагу І.О. Бондаренко, Г.О. Борисенко, І.В. Дроздова, В.І. Курило, О.О. Кузьменко, О.В. Клим, Є.О. Легеза, Г.М. Писаренко, І.В. Чеховська та інші.

Без сумніву, роботи цих науковців мають значну наукову та практичну цінність, однак поза увагою вчених залишилося дослідження проблем діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів. Теоретичні основи та правові засади цієї діяльності не вивчалися комплексно. Водночас, цілеспрямоване наукове дослідження цієї проблеми має важливе теоретичне та практичне значення у світлі реалізації Програми економічних реформ на 2010?2014 роки «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава».

Зазначені обставини обумовили вибір теми дослідження та свідчать про її актуальність і необхідність розроблення теоретичних і практичних рекомендацій у цій сфері.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами.

Дисертаційна робота виконана відповідно до наукової теми «Правові засади управління у сфері господарювання в умовах ринкової економіки України», дослідження якої здійснюється в Інституті права імені князя Володимира Великого Міжрегіональної Академії управління персоналом, та є складовою Планів проведення науково-дослідних робіт на 2009-2013 рр. у Міжрегіональній Академії управління персоналом.

Її проблематика випливає з положень Плану дій «Україна - Європейський Союз» від 12.02.2005 р., Програми економічних реформ на 2010-2014 рр. «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава», Розпорядження Кабінету міністрів України «Питання створення та запровадження електронного сервісу «Електронний кабінет платника податків» від 5 грудня 2012 р. № 1007-р., Наказу Державної податкової адміністрації № 160 від 07.04.2003 р. «Про затвердження Стратегічного плану розвитку Державної податкової служби України на період до 2013 р.».

Мета і задачі дослідження. Мета дослідження полягає в тому, щоб на основі аналізу чинного законодавства України та узагальнення практики його застосування здійснити теоретичний аналіз діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів, і на цій основі розробити науково обґрунтовані пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення правових норм, які регулюють досліджувані відносини.

Вказана мета обумовлює постановку та вирішення наступних задач:

– сформулювати поняття діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів;

– з'ясувати особливості діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів;

– визначити правові засади діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів;

– виокремити форми діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів;

– здійснити науковий аналіз методів діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів;

– розкрити зміст діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації;

– розкрити сутність та визначити особливості діяльності Державної податкової служби України у сфері надання дозволів;

– розробити науково-обґрунтовані пропозиції щодо вдосконалення законодавства, яким регламентовано діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини, що складаються у процесі надання Державною податковою службою України адміністративних послуг.

Предмет дослідження - діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів.

Методи дослідження обрано з урахуванням мети й задач дослідження, його об'єкта і предмета. Методологічною базою є сукупність загальнонаукових, приватно-наукових методів, які в комплексі використано для вирішення поставлених задач.

Метод діалектичного матеріалізму використано у процесі пізнання сутності діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів в умовах її розвитку та реформування, у взаємодії з іншими явищами правової дійсності, зберігаючи матеріалістичний підхід до зазначених процесів (розділи 1?3). За допомогою логіко-семантичного методу визначено поняття «функції діяльності», «адміністративні послуги», «діяльність у сфері реєстрації», «діяльність у сфері надання дозволів» та запропоновано інші дефініції, сформульовані в досліджені (підрозділи 1.1, 1.3, 2.1, 2.2). Метод порівняльного правознавства допоміг з'ясувати схожі риси й відмінності національного та зарубіжного законодавства у сфері надання послуг податковими відомствами інших країн (розділ 3). Системно-структурний метод допоміг з'ясувати основні критерії класифікації та систематизації нормативно-правових актів, форм і методів діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів (підрозділи 1.2, 2.1, 2.2). Статистичний метод використано при аналізі даних, що відображають основні показники діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів (підрозділи 2.1, 2.2).

Нормативною основою дисертації є Конституція України, законодавство, що регулює суспільні відносини у сфері реєстрації та надання дозволів Державною податковою службою України, та міжнародні правові акти в досліджуваній сфері.

Емпіричну базу дослідження становлять результати узагальнення публікацій у засобах масової інформації, статистичні й аналітичні матеріали Державної податкової служби України за період 2009-2013 рр.; матеріали соціологічного опитування працівників Державної податкової служби України (147 осіб) і громадян (132 особи), власний досвід роботи здобувача в Державній податковій службі України.

Наукова новизна одержаних результатів визначається тим, що дисертація є одною з перших в Україні комплексних монографічних праць, присвячених дослідженню діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку положень, що характеризуються науковою новизною й мають важливе теоретичне та практичне значення, зокрема:

вперше:

– теоретичні положення розмежування понять «реєстрація» та «облік», «функція управління» й «функція діяльності», «адміністративні послуги» та «публічно-сервісні послуги», а також положення, які розкривають зміст понять «реєстраційно-дозвільне провадження», «діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації», «діяльність Державної податкової служби України у сфері надання дозволів», «дозвіл», «дозвільні документи»;

– критерії класифікації форм діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів: 1) за ступенем юридичного вираження; 2) по колу осіб, на які вони спрямовуються; 3) за суб'єктним складом; 4) за спрямованістю; 5) за суб'єктом ініціативи; 6) за юридичним змістом; 7) за правовими наслідками;

– обґрунтування необхідності вдосконалення діяльності органів Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів за такими напрямами: а) нормативно-правовим; б) організаційним.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що вони становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес і можуть бути використані в наступних сферах:

– правотворчості - для вдосконалення Податкового кодексу України, законів України, а також підзаконних актів, що регулюють порядок діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів;

– правозастосовчій діяльності - використання одержаних результатів дозволить покращити діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів. Надані в дисертації пропозиції можуть бути використані як основа для методичного забезпечення цієї діяльності;

– науково-дослідній роботі - окремі розділи та висновки дисертації можуть бути основою для подальшого розроблення й вирішення проблем реформування органів Державної податкової служби України в контексті євроінтеграції;

– навчальному процесі - положення дисертації, теоретичні висновки, рекомендації та їхня аргументація можуть бути використані при підготовці підручників і навчальних посібників, методичних матеріалів із дисциплін «Адміністративне право», «Адміністративний процес», «Податкове право» (Акт упровадження Інституту права ім. князя Володимира Великого МАУП від 5 вересня 2012 р.).

Апробація результатів дослідження. Результати дослідження доповідались на засіданнях кафедри адміністративного права Інституту права ім. князя Володимира Великого МАУП і на двох (міжнародній та всеукраїнській) науково-практичних конференціях: «Актуальні питання впровадження положень Кримінально-процесуального кодексу України у практичну діяльність» (Дніпропетровськ, 2012), «Сучасний стан і перспективи розвитку держави і права (Дніпропетровськ, 2012).

Публікації. Основні положення та результати дисертації викладено в п'яти наукових статтях, опублікованих у фахових юридичних виданнях України, та в тезах доповідей на двох міжнародних науково-практичних конференціях.

Структура дисертації. Робота складається з вступу, трьох розділів, поділених на шість підрозділів, висновків до розділів та загальних висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг дисертації - 221 сторінка, з яких: 192 - основний текст, додатки займають 28 сторінок, список використаних джерел включає 241 найменування і займає 29 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, її зв'язок із науковими програмами, планами, темами; висвітлено ступінь розробки та методи наукового аналізу, визначено мету й задачі дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів, подано відомості щодо публікацій; вказуються форми апробації та впровадження отриманих результатів.

Розділ 1 «Теоретико-правова характеристика основ реєстраційної та дозвільної діяльності Державної податкової служби України» складається з трьох підрозділів і присвячений дослідженню правового регулювання реєстрації та надання дозволів у діяльності Державної податкової служби України.

У підрозділі 1.1 «Поняття та особливості діяльності Державної податкової служби України в сфері реєстрації та надання дозволів» діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів розглядається як: по-перше, видова складова функції Державної податкової служби України з надання адміністративних послуг; по-друге, як різновид проваджень адміністративного процесу.

Зазначено, що діяльність Державної податкової служби України знаходить своє зовнішнє відображення у виконанні чисельних та різноманітних функцій, серед яких виокремлено функції публічного управління, функції надання адміністративних послуг, правоохоронну функцію. Аналіз змісту функції надання адміністративних послуг Державною податковою службою України дозволив зробити висновок, що реєстраційна діяльність і діяльність із надання дозволів є різновидами цієї функції. Реєстрація та надання дозволів Державною податковою службою України як адміністративна послуга характеризується як діяльність відповідних підрозділів зі створення необхідних умов для реалізації громадянами та іншими суб'єктами податкових відносин своїх прав у сфері оподаткування.

Установлено, що реєстраційна діяльність і діяльність із надання дозволів Державною податковою службою України регламентована адміністративно-процесуальними нормами, й тому реалізується через специфічне провадження - реєстраційно-дозвільне. Реєстраційно-дозвільне провадження - це діяльність підрозділів Державної податкової служби України, яка передбачає низку заходів та складається із сукупності процедур, у результаті яких здійснюється документальне підтвердження правового статусу особи - платника податків, здійснюються інші реєстраційні дії шляхом закріплення їх у реєстраційних документах, а також легітимація суб'єктів господарювання шляхом видачі дозвільних документів.

Установлено особливі риси діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів: а) наявність публічного характеру, оскільки пов'язана з реалізацією відповідного напряму державної податкової політики; б) наявність управлінського характеру та змісту, оскільки виникає у сфері справляння податків; в) пов'язаність зі здійсненням Державною податковою службою України владних повноважень; г) відношення цих повноважень до організаційно-розпорядчої діяльності, яка проявляється через прийняття обов'язкових рішень у формі адміністративного акту (рішення про реєстрацію, про видачу ліцензій, довідок тощо); ґ) пов'язаність з юридичним оформленням умов, необхідних для реалізації особами прав і законних інтересів; д) виникнення безпосередньо за ініціативою (заявою) фізичних чи юридичних осіб.

Діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів включає в себе два напрями: 1) діяльність у сфері реєстрації з веденням реєстрів (Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб та інших реєстрів, ведення яких покладено на органи Державної податкової служби України); 2) діяльність із надання ліцензій або довідок суб'єктам господарювання у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв чи тютюнових виробів.

Основою ефективного механізму надання адміністративних послуг має бути нова система взаємовідносин влади і громадян, що має базуватися на принципах прозорості та ефективності, сприяти наданню компетентних і зрозумілих для громадян роз'яснень щодо застосування законодавства у сфері реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. Підвищення рівня виконавчої дисципліни та ділової культури державних службовців і посадових осіб місцевого самоврядування, які безпосередньо співпрацюють із громадянами у напрямі надання їм адміністративних послуг.

Підрозділ 1.2 «Правові засади діяльності Державної податкової служби України в сфері реєстрації та надання дозволів» присвячено дослідженню законодавства, що регулює діяльність податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів.

Зазначено, що правову основу діяльності податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів становить законодавство, що містить норми матеріального і процесуального податкового права.

Законодавство у сфері реєстрації та надання дозволів Державною податковою службою України досліджене як системне утворення, що складається з наступного переліку: 1) положень, що визначають підстави та порядок реєстрації певних осіб та об'єктів, 2) порядку формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб та інших реєстрів, ведення яких покладено законодавством на органи Державної податкової служби України; 3) ліцензування діяльності суб'єктів господарювання з виробництва спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, оптової торгівлі спиртом, оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями й тютюновими виробами.

Законодавство у сфері реєстрації та надання дозволів Державною податковою службою України запропоновано класифікувати за такими критеріями: 1) за функціональною ознакою поділяються на адміністративно-правові норми, які визначають повноваження фізичних та юридичних осіб - платників податків, та на адміністративно-правові норми, що визначають повноваження Державної податкової служби України з реєстрації та надання дозволів; 2) за напрямами - таке, що визначає реєстраційну діяльність Державної податкової служби України, та законодавство, яке визначає дозвільну діяльність Державної податкової служби України; 3) за змістом правових норм: законодавство, яке містить матеріальні норми адміністративного права, що встановлюють права, обов'язки суб'єктів правовідносин, та законодавство, яке містить процесуальні норми адміністративного права, які регулюють порядок діяльності суб'єктів правовідносин і визначають певні процедури.

Доведено, що адміністративно-правові норми, які визначають діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів, містяться в чисельних законах, як простих, так і кодифікованих, в Указах Президента України, а також в інших нормативних актах Кабінету Міністрів України, Міністерства доходів і зборів України, що призводить до неузгодженості та дублювання окремих правових норм. Зроблено висновок, що основними напрямами оптимізації законодавства у сфері реєстрації та надання дозволів Державною податковою службою України мають бути: усунення колізій між положеннями низки ратифікованих міжнародних договорів і вітчизняним законодавством у сфері реєстрації та надання дозволів; уніфікація тлумачення термінів; імплементація норм вітчизняного законодавства до стандартів правових актів Європейського Союзу у сфері реєстраційних і дозвільних процедур.

У підрозділі 1.3 «Форми та методи діяльності Державної податкової служби України в сфері реєстрації та надання дозволів» установлено, що діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів передбачає не тільки чітку визначеність і детермінованість її компетенції, а й наявність чіткого механізму її реалізації у практичній діяльності, що виражається в певних діях, які сприймаються як такі, що містять владні приписи.

Сформульовано визначення форм діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів як зовнішньо виражену дію уповноважених посадових осіб, що здійснюється в межах їхньої компетенції для виконання реєстраційних дій та надання дозволів і тягне за собою певні правові наслідки. Форми діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів мають певні ознаки: є способом зовнішнього вираження діяльності уповноважених посадових осіб у сфері реєстрації та надання дозволів; обумовлені реалізацією функції з надання адміністративних послуг у межах компетенції Державної податкової служби України; юридично регламентовані; тягнуть за собою настання правових наслідків.

Запропоновано класифікацію форм діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів: 1) за ступенем юридичного вираження - похідні, які тягнуть визначені юридичні наслідки, що мають юридичну спрямованість; 2) по колу осіб, на які вони спрямовуються (адресовані конкретним суб'єктам); 3) за суб'єктним складом (двосторонні); 4) за спрямованістю - зовнішні; 5) за суб'єктом ініціативи (ті, що застосовуються за ініціативи фізичних чи юридичних осіб); 6) за правовими наслідками (правові).

Встановлено, що категорії форми та методи діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів необхідно розглядати в нерозривному зв'язку. Сформульовано поняття методів діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів як способів та прийомів, які використовуються посадовими особами Державної податкової служби України у встановлених законом межах при здійсненні реєстраційних дій та дій із надання дозволів. Установлено, що діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів здійснюється з використанням загальнонаукових (логічних, соціологічних, вивчення та огляду документів тощо) та спеціально-наукових (перевірки дійсності поданих документів, аналізу реєстраційних даних, документального тощо) методів діяльності.

Розділ 2 «Порядок реалізації адміністративно-правових норм, що регулюють діяльність Державної податкової служби України в сфері реєстрації і надання дозволів» складається з трьох підрозділів і присвячений дослідженню процедур здійснення податковою службою України реєстрації та надання дозволів, а також особливостей реалізації повноважень Державної податкової служби України на різних стадіях такої діяльності.

У підрозділі 2.1 «Особливості діяльності Державної податкової служби України в сфері реєстрації» встановлено, що реєстраційна діяльність податкової служби має визначену структуру, яка представлена окремими стадіями, що комплексно утворюють нормативно-визначене процесуальне утворення, а саме: порушення та розгляд реєстраційної справи; прийняття рішення щодо реєстрації або відмови у реєстрації; оскарження прийнятого рішення; виконання прийнятого рішення.

Зроблено висновок, що стадія розгляду реєстраційної справи має певні особливості та включає, зокрема: перевірку комплектності документів, які подаються державному реєстратору, та повноти відомостей, що вказані в реєстраційній картці; перевірку документів, які подаються для реєстрації, на відсутність підстав для відмови у проведенні державної реєстрації; внесення відомостей про юридичну особу або фізичну особу - підприємця до Єдиного державного реєстру.

Досліджено співвідношення понять «облік» та «реєстрація». Встановлено, що зміст поняття «реєстрація» значно ширше, ніж зміст поняття «облік». Облік - це один із різновидів реєстраційної діяльності Державної податкової служби України, що становить підсистему засобів реєстрації певних категорій об'єктів оподаткування, об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням тощо, способів і форм їхньої систематизації. Реєстраційну діяльність слід розуміти як цілеспрямований, систематичний облік визначених об'єктів для подальшого використання реєстраційних відомостей під час формування та реалізації державної податкової політики й державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Реєстраційна діяльність становить науково обґрунтовану систему реєстрації та зосередження відомостей про певні об'єкти за ідентифікаційними ознаками в певних видах обліків із метою використання облікових даних для адміністрування податків, здійснення контролю за додержанням податкового законодавства тощо. Податкові обліки слід розуміти як науково обґрунтовані системи реєстрації значущої інформації щодо певних об'єктів або осіб із метою їх використання органами Державної податкової служби України для виконання завдань, покладених на них законодавством.

У підрозділі 2.2 «Загальна характеристика діяльності Державної податкової служби України у сфері надання дозволів» дозвільну діяльність Державної податкової служби України визначено як регламентовану адміністративно-процесуальними нормами діяльність уповноважених посадових осіб, під час якої вирішуються питання про забезпечення реалізації прав фізичних і юридичних осіб на виконання певних дій або заняття певними видами діяльності у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів шляхом надання їм документів дозвільного характеру.

Установлено, що складовими елементами цієї діяльності є: 1) суб'єкти дозвільного діяльності; 2) об'єкти дозвільної діяльності; 3) предмети правовідносин, що виникають у сфері дозвільної діяльності; 4) стадії дозвільного провадження.

З'ясовано відмінності між діяльністю Державної податкової служби України у сфері реєстрації та у сфері надання дозволів. Установлено, що зазначені види діяльності мають деякі відмінності щодо змісту і призначення. Змістом дозвільної діяльності Державної податкової служби України є наділення суб'єкта певними правами, а не його легалізація. Реєстрація полягає в перевірці законності фактів, їх офіційному визнанні й наступному обліку, а видача дозволів пов'язана з правонаділенням відповідних суб'єктів господарської діяльності.

Зроблено висновок, що об'єктами діяльності Державної податкової служби України у сфері надання дозволів є те, що потребує відповідного дозволу, а саме господарська діяльність у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Дозвільна діяльність має кінцеву форму індивідуального адміністративного акту (дозволу), в якому вказано його адресата. При задоволенні заяви суб'єкта господарювання дозвіл має типову форму довідки або ліцензії. Сформульовано поняття дозволу в діяльності Державної податкової служби України: це документи дозвільного характеру (ліцензії, довідки), які надають суб'єкту право на оптову та роздрібну торгівлю спиртом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, на виробництво та зберігання спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

З метою вдосконалення системи надання дозвільних документів органами виконавчої влади та місцевого самоврядування суб'єктам підприємництва щодо можливості провадити господарську діяльність запропоновано прийняття Закону України «Про запровадження заявочного принципу на започаткування безліцензійної діяльності суб'єктів підприємництва».

Розділ 3. «Шляхи удосконалення діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів» присвячений аналізу теоретичних і практичних проблем удосконалення цієї діяльності. З'ясовано, що вдосконалення діяльності органів Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів слід здійснювати за такими напрямами: а) нормативно-правовим; б) організаційним.

Зроблено висновок, що метою вдосконалення діяльності Державної податкової служби України має бути перетворення податкового відомства з фіскального органу на сервісну службу. Шлях до реалізації цього завдання полягає в удосконалені податкової системи та наданні високоякісних послуг.

Сьогодні в Україні сформована податкова система, яка за своїм складом і структурою в цілому відповідає податковим системам розвинутих європейських країн. Законодавство, яким регулюється стягнення більшості податків, розроблене з урахуванням норм європейського податкового законодавства. Однак, на відміну від країн Європейського Союзу, податкова система України не стала інструментом збільшення конкурентоздатності держави та не сприяла росту економічної активності суб'єктів господарювання. Серед інших причин цього є: недостатня якість послуг, які надаються Державною податковою службою України; факти корупції та хабарництва; недостатня прозорість, визначеність та оперативність реєстраційної й дозвільної діяльності; бюрократизм.

Аби наблизити вітчизняні реалії до європейських стандартів щодо реєстраційної діяльності податкових відомств інших країн, потрібно в кожній податковій інспекції запровадити сучасні сервісні центри для обслуговування фізичних і юридичних осіб, максимально автоматизувати процеси оподаткування, запровадити здійснення реєстраційної та дозвільної діяльності з використанням сучасних інформаційних технологій, встановити чіткі та прозорі процедури здійснення реєстрації та отримання дозволів. Зазначене надасть можливість реально забезпечити втілення в життя стратегії Державної податкової служби України.

Слід вжити заходів щодо максимального впровадження та поширення нових форм обслуговування платників податків, таких як «Електронний кабінет платника податків», «Податковий асистент», впровадження процедури надання реєстраційних заяв, одержання відповідних документів (рішень, свідоцтв, довідок, ліцензій) у електронній формі, що дозволить не тільки прискорити процедури реєстрації та отримання дозволів, видачу дозвільних документів тощо, але й зведе до мінімуму людський фактор і, відповідно, ризики будь-яких корупційних проявів.

ВИСНОВКИ

У дисертації містяться узагальнення дослідницької роботи й отримані особисто автором нові науково обґрунтовані результати, які в сукупності вирішують конкретні наукові задачі щодо розроблення пропозицій, спрямованих на вдосконалення правового регулювання діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів.

На основі систематизації отриманих результатів сформульовано низку підсумкових узагальнень, які конкретизовано в таких висновках.

1. Сформульовано поняття діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів як різновиду публічно-сервісної функції Державної податкової служби України: це публічно-владна діяльність, здійснювана Державною податковою службою України, спрямована на забезпечення (юридичне оформлення) реалізації прав і законних інтересів осіб у сферах реєстрації їх як платників податків, а також ліцензування діяльності суб'єктів господарювання у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

Діяльність Державної податкової служби України слід розглядати у двох аспектах: 1) як публічно-владну діяльність її відповідних підрозділів, спрямовану на забезпечення (юридичне оформлення) умов для реалізації прав та законних інтересів осіб у сферах реєстрації їх як платників податків, а також ліцензування діяльності суб'єктів господарювання у сфері обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, яка здійснюється за заявою особи; 2) як результат публічно-владної діяльності її відповідних підрозділів, спрямованої на забезпечення (юридичне оформлення) умов для реалізації прав і законних інтересів осіб у сферах реєстрації їх як платників податків, а також ліцензування діяльності суб'єктів господарювання у сфері обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, внаслідок чого особа отримує статус платника податку або відповідний документ дозвільного характеру.

2. З'ясовано особливості діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів, а саме встановлено, що ця діяльність: а) має публічний характер, оскільки пов'язана з реалізацією відповідного напряму державної податкової політики; б) має управлінський характер і зміст, оскільки виникає у сфері справляння податків; в) пов'язана зі здійсненням Державною податковою службою України владних повноважень; г) ці повноваження стосуються організаційно-розпорядчої діяльності, яка проявляється через прийняття обов'язкових рішень у формі адміністративного акту (рішення про реєстрацію, про видачу ліцензій, довідок тощо); ґ) пов'язана з юридичним оформленням умов, необхідних для реалізації особами прав і законних інтересів; д) виникає безпосередньо за ініціативою (заявою) фізичних чи юридичних осіб.

Діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів включає в себе два напрями: 1) у сфері ведення реєстрів (Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб та інших реєстрів, ведення яких покладено на органи Державної податкової служби України); 2) діяльність із надання ліцензій або довідок суб'єктам господарювання у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв чи тютюнових виробів.

3. Визначення правових засад діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів надало змогу виявити недоліки та запропонувати певні шляхи вдосконалення такої діяльності.

Установлено, що законодавство, яке регулює діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації й надання дозволів, є системним утворенням, яке: 1) за функціональною ознакою поділяється на: адміністративно-правові норми, які визначають повноваження фізичних та юридичних осіб - платників податків по отриманню послуг, пов'язаних із реєстраційною та дозвільною діяльністю Державної податкової служби України; адміністративно-правові норми, що визначають повноваження Державної податкової служби України з реєстрації та надання дозволів; 2) за напрямами: законодавство, яке визначає реєстраційну діяльність Державної податкової служби України; законодавство, яке визначає дозвільну діяльність Державної податкової служби України; 3) за змістом правових норм: законодавство, яке містить матеріальні норми адміністративного права, що встановлюють права, обов'язки суб'єктів правовідносин; законодавство, яке містить процесуальні норми адміністративного права, що регулюють порядок діяльності суб'єктів правовідносин та визначають певні процедури.

4. Виокремлено форми діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів; зроблено висновок, що форми діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів мають певні ознаки: є способом зовнішнього вираження діяльності уповноважених посадових осіб у сфері реєстрації та надання дозволів; обумовлені реалізацією функції з надання адміністративних послуг у межах компетенції Державної податкової служби України; юридично регламентовані; тягнуть за собою настання правових наслідків.

Пошук найбільш ефективних і раціональних форм діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів обумовлює необхідність послідовного вирішення задач щодо організації електронного документообігу в підрозділах Державної податкової служби України, що здійснюють реєстраційну та дозвільну діяльність; створення електронних сервісів, за допомогою яких особи могли б звернутися до відповідних підрозділів Державної податкової служби України із заявою про реєстрацію чи отримання дозволу, а також отримати відповідні послуги з використанням інформаційних технологій і глобальної інформаційної мережі Інтернет.

5. Здійснено науковий аналіз методів діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів як способів та прийомів, які використовуються посадовими особами Державної податкової служби України у встановлених законом межах при здійсненні реєстраційних дій та дій із надання дозволів.

Специфіка діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів, зважаючи на вимоги оперативності, простоти, доступності цієї діяльності, обумовлює необхідність запровадження та широкого використання методів електронного документообігу, електронного діловодства, впровадження системи приймання та видачі відповідних документів із використанням глобальної інформаційної мережі Інтернет тощо.

6. Розкрито зміст діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та зроблено висновок, що вказана діяльність - це регламентовані адміністративно-процесуальними нормами дії уповноважених посадових осіб із реєстрації платників податків, формування і ведення відповідних реєстрів, видачі реєстраційних документів (картки платника податків, повідомлень про взяття на облік рахунка, про включення до Реєстру великих платників податків тощо).

Для покращення якості діяльності Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів необхідно: регламентувати процедуру здійснення реєстрації та надання дозволів, виходячи з принципів прозорості, оперативності, «єдиного вікна»; виробити стандарти здійснення реєстрації та надання дозволів, виходячи з критеріїв результативності, своєчасності, доступності, простоти, зручності, відкритості, поваги до особи, професійності. Стандарти якості здійснення цієї діяльності повинні постійно переглядатися та покращуватися.

7. Розкрито сутність і визначено особливості діяльності Державної податкової служби України у сфері надання дозволів як регламентованої адміністративно-процесуальними нормами діяльності уповноважених посадових осіб, під час якої вирішуються питання про забезпечення реалізації прав фізичних і юридичних осіб на виконання певних дій або заняття певними видами діяльності у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів шляхом надання їм документів дозвільного характеру.

Об'єктами діяльності Державної податкової служби України у сфері надання дозволів є певні види діяльності (зокрема, господарська - у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів), що потребують отримання відповідного дозволу. Дозвільна діяльність має кінцеву форму індивідуального адміністративного акту (дозволу), в якому вказаний його адресат. При задоволенні заяви суб'єкта господарювання дозвіл має типову форму довідки або ліцензії .

8. Розроблено науково-обґрунтовані пропозиції щодо вдосконалення законодавства, яким регламентовано діяльність Державної податкової служби України у сфері реєстрації та надання дозволів. Запропоновано внести доповнення до ст. 14 Податкового кодексу України, доповнивши її підпунктом 14.1.8.1 такого змісту: «Адміністративні послуги, які надаються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику», а також прийняти проекти Законів України «Про внесення змін до деяких законів України щодо акредитації на території України відокремлених підрозділів іноземних юридичних осіб», «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб - підприємців відомостей про акредитованих іноземних юридичних осіб)».

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

податковий служба реєстрація дозвіл

1. Кричун М.О. Особливості реєстрації осіб як платників податку на додану вартість та анулювання такої реєстрації / М.О. Кричун // Наше право. - 2012. - № 4. - Ч. 1. - С. 77-82.

2. Кричун М.О. Порядок та умови реєстрації юридичних осіб як платників податків / М.О. Кричун // Європейські перспективи. - 2012. - № 4. - Ч. 1. - С. 49-54.

3. Кричун М.О. Напрями удосконалення реєстраційної діяльності органів Державної податкової служби / М.О. Кричун // Митна справа. - 2012. - № 6. - Ч. 2. - Книга 2. - С. 255-260.

4. Кричун М.О. Провадження як головна структурна складова податкового процесу у діяльності Державної податкової служби України / М.О. Кричун // Право і суспільство. - 2012. - № 2. - С. 122-127.

5. Кричун М.О. Методи реєстраційної та дозвільної діяльності Державної податкової служби України / М.О. Кричун // Науковий вісник Дніпропетровського державного університету внутрішніх справ. - 2012. - № 4. - С. 219-224.

6. Кричун М.О. Взаємодія Державної податкової служби України зі слідчим відділом податкової міліції у стадії досудового розслідування за новим КПК України / М.О. Кричун // Актуальні питання впровадження положень Кримінально-процесуального кодексу України у практичну діяльність : матер. Міжнар. наук.-практ. конф. (Дніпропетровськ, 12-13 верес. 2012 р.). - Дніпропетровськ : Дніпропетровський державний університет внутрішніх справ, 2012. - С. 53?55.

7. Кричун М.О. Дозвільні процедури як різновид адміністративних послуг що надають підрозділи податкової служби / М.О. Кричун //Сучасний стан і перспективи розвитку держави і права : матер. IV Міжнар. наукової конф. (Дніпропетровськ, 14 грудня 2012 р.). - Дніпропетровськ : Дніпропетровський національний ун-т, 2012. - С. 45-47.

Размещено на Allbest.ru