Організаційно-правові основи державного фінансового контролю Азербайджанської Республіки

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ НАУК УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ ДЕРЖАВИ І ПРАВА ім. В. М. КОРЕЦЬКОГО

УДК: 342.9

Спеціальність 12.00.07 - адміністративне право і процес;

фінансове право; інформаційне право

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ ДЕРЖАВНОГО ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ АЗЕРБАЙДЖАНСЬКОЇ РЕСПУБЛІКИ

Ахундов Арзу Теюб огли

Київ - 2013

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у відділі проблем державного управління та адміністративного права Інституту держави і права ім. В. М. Корецького НАН України.

Науковий керівник - кандидат юридичних наук, доцент ІСАЄВА Наталія Карлівна,

Інститут держави і права ім В. М. Корецького НАН України,

старший науковий співробітник відділу проблем конституційного права та місцевого самоврядування.

Офіційні опоненти: доктор юридичних наук, професор ЧЕРНАДЧУК Віктор Дмитрович, ДВНЗ «Українська академія банківської справи Національного банку України», завідувач кафедри цивільно-правових дисциплін та банківського права;

кандидат юридичних наук, доцент СУДАРЕНКО Олена Володимирівна Київський Національний торговельно-економічний університет, доцент кафедри комерційного права.

Захист відбудеться « ___ » січня 2014 р. о ___ год. на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.236.03 по захисту дисертацій на здобуття наукового ступеня доктора юридичних наук при Інституті держави і права ім. В. М. Корецького НАН України за адресою: 01601, м. Київ, вул. Трьохсвятительська, 4.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Інституту держави і права ім. В. М. Корецького НАН України за адресою: 01601, м. Київ, вул. Трьохсвятительська, 4.

Автореферат розісланий « ___ » грудня 2013 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Т. І. Тарахонич

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В сучасний період Азербайджан, як і Україна, вступив в період докорінних перетворень, пов'язаних з переходом від адміністративно-командної, планової системи до ринкових відносин та створення нової економічної системи. Цей процес супроводжується перебудовою усієї системи управління фінансами, та на перший план виступає механізм фінансово-економічного регулювання товарно-грошових відносин всередині країни та лібералізація зовнішньоекономічної діяльності. Глибокі економічні, державні та політичні перетворення, вільний розвиток всіх форм власності, утвердження рівності прав суб'єктів господарювання, організаційно-правових форм їх діяльності та посилення приватних засад у розвитку економіки в цілому обумовлює необхідність утвердження публічно-правових засад державних фінансів. Ефективне управління ними передбачає суворий державний контроль, який в той же час виступає одним з основних засобів утвердження законності в сфері господарювання, ефективного розвитку економіки та фінансово-кредитної системи.

Фундаментальні зміни, що відбулися в соціальній та економічній сферах, методах державного управління Азербайджанської Республіки, з необхідністю вимагають реформування всієї системи фінансового контролю, яка вже не забезпечує сучасних потреб державного управління в сфері економіки. Існуюча в Азербайджанській Республіці система фінансового контролю на сучасному етапі його розвитку має низку недоліків організаційного та правового характеру, що обумовлює відсутність необхідного результату в контролі за витратами коштів державного бюджету, їх цільового, ефективного та раціонального використання. Виникли нові види правопорушень, такі як ухилення від сплати податків, порушення в процесі приватизації та інвестування, «відмивання» капіталів з використанням зарубіжних кредитних організацій; зловживання в сфері страхової справи, ринку цінних паперів, у зовнішньоекономічній сфері, розкрадання у банківській та бюджетній сферах. При цьому відсутність координації в діяльності контролюючих органів, неповне охоплення всіх об'єктів контролю та всього обсягу державних коштів, відсутність попередньо-профілактичних функцій, недостатній рівень державного контролю та регулювання ринкових відносин знижують ефективність державного управління в сфері фінансів.

Цим обумовлено необхідність посилення державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці, що в свою чергу, потребує удосконалення правового регулювання означених правовідносин, розширення компетенції контролюючих органів, застосування нових форм та методів організації та діяльності державних органів в сфері державного фінансового контролю. В Азербайджанській Республіці та Україні також необхідним є удосконалення чинного законодавства, що регулює сферу фінансового контролю та, зокрема, державного фінансового контролю. Для цього необхідне проведення досліджень низки наукових проблем, зокрема, класифікації видів фінансового контролю, його форм, методів, переосмислення сутності та змісту фінансового контролю, чітке визначення завдань і функцій контролюючих органів, удосконалення нормативно-правової бази та організації державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці.

Актуальність теми дослідження обумовлюється також і тим, що в Азербайджанській Республіці відсутні комплексні наукові дослідження організаційно-правових проблем державного фінансового контролю. Тому у зв'язку зі здійснюваними у Азербайджанській Республіці реформами перед правовою наукою постає завдання розробки оновлених засад державного фінансового контролю відповідно до сучасних потреб управління ринковою економікою.

Науково-теоретичною базою дисертаційного дослідження є роботи вчених-юристів: В.Б. Авер'янова, С.С. Алєксєєва, О.Ф. Андрійко, Д.А. Бекерської, В.В. Бесчеревних, Е.А. Вознесенського, Л.К. Воронової, О.Н. Горбунової, Є.Ю. Грачьової, І.Б. Заверухи, Н.К. Ісаєвої, М.В. Карасьової, А.А. Козловського, А.Н. Козиріна, Ю.А. Крохіної, Н.А. Куфакової, М.П. Кучерявенко, О.П. Орлюк, А.А. Нечай, П.С. Пацурківського, М.І. Піскотіна, В.Ф. Погорілка, М.Ю. Прішви, Е.А. Ровінського, Л.А. Савченко, О.В. Сударенко, Ю.О. Тіхомірова, Р.О. Халфіної, Н.І. Хімічевої, С.Д. Ципкіна, В.Д. Черданчука та інших авторів.

Дослідженню проблем фінансового контролю в різні періоди присвятили свої роботи І.А. Андрєєва, А.А. Анісімов, В.Г. Афанасьєв, М.Ф. Базась, М.Т. Бєлуха, В.В. Бурцева, Н.А. Ковалева, І.О. Коняєва, Є.А. Кочеріна, Л.М. Крамаровський, В.І. Туровцева, І.П. Устінова, Ф.М. Хашукаєва, В.Н. Шеметова, С.О. Шохіна, А.А. Ялбулганов та інші.

На сьогодні в Азербайджанській Республіці проблеми фінансового контролю та державного контролю вченими-юристами не досліджувалися.

В українській юридичній науці питання фінансового контролю розглядалися всебічно, у тому числі як важлива складова державного контролю з позицій науки фінансового права, так і в контексті державно-правових проблем управління.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до планових тем відділу проблем державного управління та адміністративного права Інституту держави і права ім. В. М. Корецького НАН України, зокрема «Адміністративно-правові проблеми оптимізації державного управління в Україні» (номер державної реєстрації 0111U006524).

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є комплексний аналіз організаційно-правових засад державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці і Україні та вирішення теоретичних та практичних питань правового регулювання відносин у даній сфері, визначення необхідних напрямків його удосконалення.

Визначена мета дослідження зумовила вирішення наступних задач:

проаналізувати теоретичні та правові основи державного фінансового контролю, його поняття, зміст, основні види та з'ясувати особливості державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці на сучасному етапі;

проаналізувати законодавчу базу організації державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці та Україні, а також основні міжнародно-правові акти з питань фінансового контролю та визначити основні напрямки вдосконалення правових засад державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці та Україні;

охарактеризувати організаційно-правові засади державного фінансового контролю в бюджетній сфері Азербайджанської Республіки та визначити особливості правового статусу та контрольних повноважень Рахункової палати, Міністерства фінансів Азербайджанської Республіки та розробити пропозиції щодо вдосконалення законодавства, що регулює діяльність цих органів;

проаналізувати організаційно-правові засади державного фінансового контролю в сфері оподаткування Азербайджанської Республіки та сформулювати пропозиції щодо вдосконалення структури та правової регламентації діяльності Міністерства податків Азербайджанської Республіки;

розглянути механізм валютного контролю та його здійснення в Азербайджанській Республіці, охарактеризувати його особливості та здійснити порівняльно-правовий аналіз чинного законодавства Азербайджанської Республіки та України, що регулює сферу валютного регулювання та валютного контролю;

розробити науково-обґрунтовані пропозиції та рекомендації з удосконалення законодавства Азербайджанської Республіки, що регулює сферу державного фінансового контролю.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері організації та здійснення державного фінансового контролю.

Предметом дослідження є правові норми, що регулюють суспільні відносини в сфері організації та здійснення державного фінансового контролю.

Методи дослідження. Методологічну основу дослідження становлять сукупність філософсько-світоглядних, загальнонаукових принципів і підходів та спеціально-наукових методів наукового пізнання правових явищ, викристання яких дало змогу отримати науково-обгрунтовані результати: діалектичний метод, аналізу, індукції, дедукції, методи системного аналізу, структурно-функціональний метод та ін.

Широко використані системний підхід, порівняльно-правовий, конкретно-історичний, конкретно-соціологічний, формально-догматичний, логічний та інші наукові методи. Зокрема, системний підхід, структурно-функціональний метод були використані при дослідженні підходів щодо організації державного фінансового контролю, загальних засад правового статусу основних суб'єктів, що реалізують державно-владні повноваження в сфері здійснення державного фінансового контролю. Використання спеціально наукових методів - порівняльно-правового, формально-догматичного тлумачення правових норм дало змогу дослідити особливості розвитку розуміння змісту, форм, суб'єктів державного фінансового контролю в актах законодавства Азербайджанської Республіки та України, а також деяких інших країн, та сформулювати на цій основі практичні пропозиції та рекомендації для удосконалення законодавства в означеній сфері.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що дисертаційна робота є першим в українській юридичній науці дослідженням організаційно-правових засад державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці.

Серед результатів дослідження ознаками наукової новизни характеризуються наступні висновки та узагальнення:

уперше:

на основі аналізу фінансової системи Азербайджанської республіки визначено особливість системи державного фінансового контролю країни;

обґрунтовано авторське визначення поняття нагляду як одного з різновидів контролю, який передбачає спостереження за об'єктом контролю щодо відповідності його основним параметрам, визначеним нормативно-правовими актами, невідповідність яким є підставою для подальшого застосування заходів організаційного характеру та встановлення більш суворого контролю за таким об'єктом;

обґрунтовано необхідність розширення і більш чіткого визначення на законодавчому рівні повноважень Рахункової палати, яка у даний час в Азербайджанській Республіці є в значній мірі консультативним органом та не може здійснювати повною мірою перевірки органів державної влади Азербайджанської Республіки, а також зроблено висновок про доцільність створення Рахункової палати Нахічеванської Автономної Республіки та законодавчого закріплення її завдань та повноважень;

запропоновано розробити на державному рівні єдині стандарти проведення ревізій та перевірок органами фінансового контролю Азербайджанської Республіки та закріпити їх в нормативно-правових актах;

удосконалено:

визначення поняття державного фінансового контролю як функції управління фінансами, що реалізується шляхом здійснення владних повноважень компетентними державними органами, визначених законодавством, щодо забезпечення законності, фінансової дисципліни, ефективності та результативності при виконанні операцій з грошовими коштами та матеріальними цінностями, їх використанні та збереженні. Його головною особливістю є владний, імперативний характер, що визначає нерівність сторін правовідносин, які виникають при здійсненні державного фінансового контролю;

визначення поняття методів фінансового контролю як сукупності способів дослідження здійснення операцій з грошовими коштами та матеріальними цінностями, які здійснюються через методики - конкретні дії, що залежать від об'єкта контролю;

положення щодо доцільності закріплення в Законі Азербайджанської Республіки «Про валютне регулювання» принципів валютного регулювання та валютного контролю, пріоритету економічних заходів в реалізації державної політики в сфері валютного регулювання; єдності системи валютного регулювання і валютного контролю; забезпечення прав і законних інтересів резидентів і нерезидентів при здійсненні ними валютних операцій;

понятійно-термінологічний апарат, зокрема, таких понять: «контроль», «нагляд», «регулювання» в окремих сферах фінансових відносин;

дістали подальшого розвитку:

положення щодо визначення місця підгалузі фінансового контролю в системі фінансового права та пропозиції щодо удосконалення внутрішньої структури підгалузі фінансового контролю та її інституту - державного фінансового контролю;

положення щодо поглиблення сутністної характеристики стадії затвердження звіту про виконання бюджету виключно як стадії контролю;

пропозиція щодо прийняття Бюджетного кодексу Азербайджанської Республіки, де мають бути закріплені завдання, функції, повноваження та відповідальність в бюджетній сфері державних органів та розпорядників бюджетних коштів.

Практичне значення одержаних результатів. Сформульовані в дисертації теоретичні положення, висновки та пропозиції можуть бути використані: в сфері практичної діяльності - в процесі організації державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці, практичній роботі суб'єктів державного фінансового контролю; в сфері правотворчості - для розробки та удосконалення актів законодавства та підзаконних актів Азербайджанської Республіки; в сфері наукових розробок - для подальшого дослідження організаційно-правових основ фінансового контролю в Азербайджанській Республіці; в навчальній роботі - у можливості запровадження навчального курсу «Правові основи фінансового контролю» у вищих юридичних навчальних закладах, а також використанні відповідних матеріалів при вивченні адміністративного та фінансового права.

Апробація результатів дисертації. Висновки і положення дисертації обговорювалися на засіданні відділу проблем державного управління та адміністративного права Інституту держави і права ім. В. М. Корецького НАН України. Результати дослідження були представлені на: ХІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Побудова інформаційного суспільства: ресурси та технології» (м. Київ, 6-7 червня 2007 р., тези опубліковані); І науково-практичній конференції «Використання інформаційно-комунікаційних технологій у податковому контролі» (м. Баку, 2-3 листопада 2007 р., тези опубліковані); ІІІ науково-практичному семінарі «Шляхи удосконалення роботи органів державного фінансового контролю» (м. Баку, 5-6 травня 2008 р., тези опубліковані); Міжнародному науковому симпозіумі «Дні порівняльного правознавства» (м. Київ, 8-11 квітня 2009 р., тези опубліковані).

Публікації. Результати дослідження знайшли своє відображення у 14 публікаціях, з них 7 статтей у фахових наукових виданнях з юридичних наук, 3 статті у зарубіжних наукових виданнях та 4 тезах наукових семінарів, науково-практичних та міжнародних конференцій.

Структура дисертаційної роботи визначається її метою та завданнями. Робота складається зі вступу, трьох розділів, які об'єднують сім підрозділів, висновків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 214 сторінок, з них список використаних джерел - 28 сторінок (284 найменування).

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі висвітлюються актуальність теми дослідження, ступінь наукового опрацювання проблеми, її зв'язок з науковими програмами, планами, темами, визначаються мета, задачи, об'єкт і предмет дослідження, характерізуються теоретико-методологічні засади, а також наукова новизна одержаних результатів та їх теоретичне і практичне значення, наводяться відомості про апробацію основних положень дослідження, його структуру та обсяг.

Розділ 1 «Теоретико-правові засади державного фінансового контролю» складається з трьох підрозділів, присвячених характеристиці поняття, системи та суб'єктів фінансового контролю, висвітленню його організаційно-правових засад та основних проблем удосконалення законодавства про державний фінансовий контроль в Азербайджанській Республіці та Україні.

У підрозділі 1.1 «Поняття і система державного фінансового контролю» обґрунтовано підвищення значення державного фінансового контролю в умовах становлення ринкової економіки, необхідність формування на території Азербайджанської Республіки єдиної системи державного контролю, що обумовлено розвитком національної економіки, утвердженням правової держави.

У роботі за результатами проведеного порівняльно-правового аналізу визначення поняття державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці, Україні, Російській Федерації зроблено висновок про те, що в монографічних дослідженнях розглянутих країн означений термін вживається, головним чином, як синонім поняття фінансовий контроль, хоча за своїм змістом являє лише його складову, яка має свої визначені сфери застосування, види, методи, відрізняється особливим предметом діяльності, владним характером та особливим правовим режимом.

Визначено, що важливе місце для розвитку системи державного фінансового контролю має його подальша інституціоналізація, структурування, уточнення функцій та завдань, виокремлення в окрему категорію контрольної діяльності як сукупності дій з безпосереднього контролю підконтрольних об'єктів, розмежування суміжних понять: контролю, нагляду, моніторингу тощо, а також функцій контролю та регулювання фінансових відносин.

Досліджено розуміння понять «контроль», «державний контроль», «фінансовий контроль», «державний фінансовий контроль» у працях провідних українських та російських дослідників, проаналізовано наявні наукові дискусії та зроблено узагальнуючи висновоки.

Окрему увагу приділено класифікації видів державного фінансового контролю, розглянуто різні підходи до визначення підвидів досліджуваного поняття, наведено характеристику основних видів державного фінансового контролю.

Виокремлено відмінності фінансових систем України та Азербайджанської Республіки, проаналізовано їх причини. Зокрема, відмічено, що в Азербайджанській Республіці наявний, по-перше, визначний вплив нафтового сектора економіки, та, по-друге, усі основні фонди фінансової системи є державними, у тому числі цільові фонди. Наведено характеристику Державного бюджету Азербайджанської Республіки, бюджету Державного фонду соціального захисту Азербайджанської Республіки та бюджету Державного нафтового фонду Азербайджанської Республіки, порівняно їх розміри та здійснювані між ними трансферти.

Проаналізовані положення Лімської декларації керівних принципів контролю, де обґрунтовано віднесення операцій, пов'язаних з державними фінансами, до компетенції вищих органів контролю державних фінансів, його складові (контроль законності, правильності, контроль результатів).

У підрозділі 1.2 «Основні види державного фінансового контролю та їх загальна характеристика» розглянуто підходи сучасних вчених та дослідників до виокремлення окремих видів контролю та узагальнено, що основними критеріями поділу фінансового контролю на види виступають суб'єкти (органи) та об'єкти (сфери діяльності) контролю. При поділі на види за кожною з цих ознак важливо враховувати тісний зв'язок об'єкта та суб'єкта державного фінансового контролю.

Проаналізовано використаний у Лімській декларації керівних принципів контролю поділ фінансового контролю на внутрішній і зовнішній; визначено місце державного фінансового контролю в системі фінансового контролю, до якого також відносяться недержавний фінансовий контроль (внутрішньогосподарський контроль, зовнішній аудит, внутрішньовідомчий контроль, муніципальний фінансовий контроль тощо).

Досліджено інші підстави класифікації фінансового контролю, серед яких основними у роботах окремих вчених визначені: час проведення контролюючих дій; суб'єкти контролю; способи здійснення контрольних повноважень, джерело інформації, що використовується контролюючими органами.

Надано загальну характеристику правового статусу Рахункової палати Азербайджанської Республіки у порівняльно-правовому контексті з українським підходом до визначення ролі та місця цього органу в здійсненні парламентського контролю. Зокрема, зазначено, що в Україні парламентський контроль також є державним контролем, з чим не можна, на наш погляд, погодитися повною мірою. Обидва підходи співпадають в тому, що Рахункові палати здійснюють державний фінансовий контроль лише в сенсі їх належності до державних органів, проте вони представляють інтереси тільки вищого представницького органу державної влади.

Наведено характеристику найважливіших напрямків підвищення ефективності державного фінансового контролю на сучасному етапі, розглянуто актуальні проблеми координації та взаємодії між контролюючими суб'єктами. Підкреслено необхідність забезпечення єдності контролюючої діяльності усіх органів держави, єдиних принципів та вимог у відносинах з підконтрольними суб'єктами. Розглянуто пропозиції щодо створення Координаційної ради з метою запобігання повторенню та паралелізму в діяльності органів фінансового контролю на прикладі законопроекту Азербайджанської Республіки «Про фінансовий контроль».

Сформульовано пропозиції та рекомендації щодо усунення дублювання функцій органів державного фінансового контролю, виключення паралельного виконання контролюючих заходів кількома суб'єктами контролю на прикладі аналізу нормативно-правових актів, що визначають правовий статус контролюючих органів в Азербайджанській Республіці та Україні.

Зазначено, що важливу увагу має бути приділено організації взаємодії органів державного фінансового контролю, адже до цього часу в обох країнах, що розглядаються, відсутні єдині засади правового регулювання контрольної діяльності цих органів. Зазначена проблема може бути вирішена шляхом закріплення відповідних положень в Законі «Про фінансовий контроль».

У підрозділі 1.3 «Основні напрями вдосконалення правових засад державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці та Україні» досліджено сучасні пріоритетні напрямки удосконалення законодавства про державний фінансовий контроль, визначено концептуальні засади та принципи формування системи нормативно-правових актів Азербайджанської Республіки з урахуванням досвіду країн романо-германської правової сім'ї, розглянуто вплив мусульманського та пост-соціалістичного права на тенденції розвитку правової системи в цілому.

Зокрема, розглянуто проблему імплементації норм шаріату в Азербайджанській Республіці, а саме, в банківській, страховій, інвестиційній та інших сферах діяльності, пов'язані з цим питання застосування звичаїв в азербайджанському праві, у тому числі фінансовому праві.

Проаналізовано українське законодавство у сфері здійснення фінансового контролю, викладено сучасні тенденції його систематизації, підходи провідних вчених і дослідників до класифікації нормативно-правових актів в означеній сфері за різними підставами. Визначено, що акти законодавства України, що стосуються фінансового контролю, можна розподілити на кілька груп: 1) акти загального характеру; 2) акти, що регулюють відносини в окремих галузях фінансового контролю; 3) акти, що прямо не присвячені питанням фінансового контролю, але містять в собі норми, що регулюють досліджувані правовідносини; 4) акти та документи концептуального характеру; 5) міжнародно-правові акти.

В свою чергу, в законодавстві Азербайджанської Республіки визначено наступні групи: 1) Конституція, 2) закони; 3) укази Президента Азербайджанської Республіки; 4) постанови Кабінету Міністрів; 5) нормативні акти органів державної виконавчої влади, 6) нормативні акти органів місцевого самоврядування, 7) міжнародно-правові акти. Усі зазначені види актів регулюють відносини в сфері здійснення державного фінансового контролю.

У наукових працях українських вчених відмічено актуальну і для азербайджанської науки фінансового права пропозицію з удосконалення законодавства у сфері здійснення державного фінансового контролю, що полягає в розробці основного акту в аналізованій сфері - комплексного закону «Про фінансовий контроль». Ця пропозиція повною мірою відповідає досі не реалізованій пропозиції Міністерства фінансів Азербайджанської Республіки про прийняття закону «Про фінансовий контроль», метою якого є систематизація та удосконалення діяльності органів фінансового контролю, забезпечення прозорості діяльності органів фінансового контролю, підвищення відповідальності, контролю за витрачанням бюджетних коштів тощо. владний повноваження фінансовий контроль

Окрему увагу приділено дослідженню принципів фінансового контролю, визначених у Лімській декларації керівних принципів контролю, їх правовій характеристиці та їх врахування в законодавстві України та Азербайджанської Республіки.

Розділ 2 «Організаційно-правові засади державного фінансового контролю в бюджетній сфері Азербайджанської Республіки» складається з двох підрозділів і присвячений характеристиці основоположних засад функціонування Рахункової палати Азербайджанської Республіки та актуальних проблем здійснення державного фінансового контролю Міністерством фінансів Азербайджанської Республіки та його органами.

У підрозділі 2.1 «Рахункова палата Азербайджанської Республіки в системі державного фінансового контролю» у порівняльно-правовому аспекті висвітлено питання інституціоналізації Рахункових палат в Україні та Азербайджанській Республіці. Визначено, що парламентський фінансовий контроль полягає у здійсненні контрольних функцій безпосередньо на сесіях органів законодавчої влади, у роботі парламентських комітетів та в діяльності рахункових палат, які виступають органами, спеціально створеними виключно для здійснення функцій фінансового контролю.

Окрему увагу приділено розгляду правового статусу рахункових палат в європейських країнах, зокрема, в Німеччині, де відповідно до Закону «Про Федеральну рахункову палату» від 11 липня 1985 р. рахунковою палатою здійснюється фінансовий контроль за витрачанням бюджетних коштів поряд з фінансово-економічним відділенням апарату канцлера. В свою чергу, розглянуто особливості функціонування Суду рахунків у Франції, до повноважень якого віднесено не тільки адміністративні повноваження щодо контролю поряд з парламентом і урядом за виконанням фінансових законів, але й повноваження органу адміністративної юстиції.

На підставі проаналізованого зарубіжного досвіду правового регулювання та особливостей правового статусу рахункових палат, сформульовано пропозицію щодо удосконалення закріплення на рівні Конституції Азербайджанської Республіки загальних засад правового статусу Рахункової палати (зокрема, основних завдань, повноважень цього органу). А також розроблено рекомендації щодо удосконалення Закону Азербайджанської Республіки «Про Рахункову палату» в частині розширення повноважень, виконання перевірок, ревізій та обстежень.

З метою удосконалення законодавчого визначення компетенції Рахункової палати в Законі Азербайджанської Республіки «Про Рахункову палату», висловлено пропозицію щодо необхідності віднесення до сфери її контролю обсягу не тільки бюджетних рахунків, але й позабюджетних рахунків, державних активів тощо. Також запропоновано розширення розпорядчих повноважень Рахункової палати Азербайджанської Республіки, необхідних для здійснення дієвого державного фінансового контролю.

У підрозділі 2.2 «Організаційно-правові засади здійснення державного фінансового контролю Міністерством фінансів Азербайджанської Республіки» зазначено, що в Україні та Азербайджанській Республіці впродовж останніх десятиріч правове регулювання функцій, повноважень, завдань діяльності цих міністерств докорінним чином змінилися, що обумовлюється, першочергово, зміною економічних умов розвитку суспільства.

Розглянуто структуру, функції та повноваження Міністерства фінансів Азербайджанської Республіки з урахуванням Указу Президента Азербайджанської Республіки, який має на меті посилення державного контролю та регулювання у сферах управління коштами державного бюджету та державного боргу, організації та ведення бухгалтерського обліку в Азербайджанській Республіці у відповідності з сучасними вимогами, розширення контрольних функцій Міністерства фінансів.

Сформульовані пропозиції автора щодо необхідності надання Міністерству фінансів Азербайджанської Республіки при виявленні бюджетних правопорушень права застосовувати адміністративні заходи до осіб винних в бюджетних правопорушеннях, призупиняти операції з бюджетними коштами, обмежувати бюджетне фінансування, застосовувати інші заходи впливу, аналогічні заходам впливу, передбаченим Бюджетним кодексом України для їх застосування Міністерством фінансів України.

Розглянуто загальні засади правового статусу Міністерства фінансів України, Державної казначейської служби України в контексті застосування позитивного досвіду для вдосконалення сфери управління фінансами в Азербайджанській Республіці та здійснення фінансового контролю в Азербайджанській Республіці.

Також проведено співставлення бюджетних систем України та Азербайджанської Республіки, проаналізовано деякі особливості бюджетної процедури щодо забезпечення фінансового контролю при її здійсненні, зокрема на стадії затвердження звіту про виконання державного бюджету.

Розділ 3 «Організаційно-правові засади державного фінансового контролю в сфері оподаткування та валютного регулювання» містить два підрозділи, присвячені характеристиці правового статусу та контрольних функцій Міністерства податків Азербайджанської Республіки та організаційно-правовим засадам здійснення валютного контролю.

У підрозділі 3.1 «Правовий статус та контрольні функції Міністерства податків Азербайджанської Республіки» висвітлені актуальні питання організації та правової регламентації податкового контролю в Україні та Азербайджанській Республіці, розглянуто підходи щодо розуміння поняття податку, бюджету, податкового контролю в зарубіжних актах законодавства.

Визначено, що структура доходів державного бюджету визначає основні напрямки, особливості організаційної структури та завдання податкового контролю. Розглянуто основні акти законодавства України та Азербайджанської Республіки у даній сфері, наголошено на різниці в організаційно-структурному аспекті, адже в Азербайджанській Республіці створено Міністерство податків, а в Україні до грудня 2012 р. діяла Державна податкова служба України.

Проаналізовані повноваження Державної податкової служби України відповідно до законодавства України та досвід їх реалізації, та сформульовані пропозиції по застосуванню позитивного досвіду України щодо організаційно-правових засад податкового контролю в державі.

В грудні 2012 р. в Україні було створено Міністерство доходів і зборів України, яке є головним органом в системі органів виконавчої влади з питань забезпечення формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізації єдиної державної податкової, державної митної політики, а також забезпечення формування та реалізації державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску.

Автор вважає, що за відсутності достатнього досвіду практичної діяльності Міністерства доходів і зборів України та реалізації його повноважень, визначених в Положенні про Міністерство доходів і зборів України, затвердженому Указом Президента України від 18 березня 2013 року № 141/2013, поки що неможливо зробити обґрунтованих висновків щодо доцільності його створення в Україні.

Детально розглянуто положення Податкового кодексу Азербайджанської Республіки, їх відмінності від обраного в Україні підходу щодо врегулювання повноважень податкових органів з аналізованих питань. Сформульовано пропозиції щодо удосконалення Податкового кодексу України з урахуванням окремих положень Податкового кодексу Азербайджанської Республіки, Податкового кодексу Російської Федерації.

У підрозділі 3.2 «Організаційно-правові засади валютного контролю в Азербайджанській Республіці» розглянуто зміст та механізм валютного контролю, надано теоретико-правову характеристику валютного контролю як самостійного виду державного контролю, а також визначено підконтрольні об'єкти, предмети державного фінансового та валютного контролю.

Проведено порівняльно-правовий аналіз чинного законодавства України та Азербайджанської Республіки з питань ліцензування валютних операцій та запропоновано більш чітке та деталізоване закріплення в Законі Азербайджанської Республіки «Про валютне регулювання» основних положень, пов'язаних з ліцензуванням валютних операцій, статусом ліцензій, порядком та умовами їх видачі, ліцензійними умовами, а також порядком оскарження дій держаних органів та посадових осіб у випадку відмови у видачі цих документів. Означена пропозиція сприятиме зміцненню законності в сфері валютних правовідносин.

Проведено аналіз понять «валюта» та «валютні цінності» в українському та азербайджанському чинному законодавстві, встановлено спільні та відмінні риси обраних законодавцями підходів щодо визначення змісту цих понять. Зокрема зазначено, що в обох країнах до них відносять грошові кошти, кошти на рахунках, цінні папери, дорогоцінні метали (а в Україні - банківські метали). Проте в азербайджанському законі серед валютних цінностей визначено лише іноземну валюту та валютні цінності, які не відносяться до грошових знаків. В свою чергу, в Україні до числа валютних цінностей віднесено як іноземні, так і національні об'єкти, перераховані тут вище.

Окрему увагу приділено висвітленню правового статусу суб'єктів, що здійснюють валютний контроль в порівнюваних країнах. Розглянуто особливості правового статусу агентів валютного контролю, зміст здійснюваних функцій державних органів та банківських установ в сфері валютного контролю.

У Висновках сформульовані найбільш суттєві результати та положення дисертаційного дослідження, наведено теоретичні узагальнення та нові вирішення наукових завдань щодо визначення організаційно-правових засад державного фінансового контролю Азербайджанської Республіки:

1. Система державного фінансового контролю обумовлена сутністю фінансової системи країни, а саме: співвідношенням наявних форм власності, та, відповідно, фінансових ресурсів, які належать різним суб'єктам господарювання, населенню, іншим власникам фінансових ресурсів. Фінансова система Азербайджанської Республіки характеризується по-перше, визначним впливом нафтового сектору економіки, по-друге, тим, що основні фонди фінансової системи, у тому числі цільові фонди, є державними. Це визначає особливості системи державного фінансового контролю в Азербайджанській Республіці та значно підвищує його роль та вплив на регулювання фінансових відносин в країні.

2. Державний фінансовий контроль як функція управління фінансами реалізується шляхом здійснення владних повноважень компетентними державними органами, визначених законодавством, щодо забезпечення законності, фінансової дисципліни, ефективності та результативності при виконанні операцій з грошовими коштами та матеріальними цінностями, їх використанні та збереженні. Його головною особливістю є владний, імперативний характер, що визначає нерівність сторін правовідносин, які виникають при здійсненні державного фінансового контролю.

3. Сукупність фінансово-правових норм, які регулюють відносини, пов'язані з організацією і здійсненням державного фінансового контролю утворюють особливий фінансово-правовий інститут. Автор підтримує позицію науковців, які вважають, що інститут фінансового контролю слід вважати підгалуззю фінансового права, оскільки він містить норми загального характеру та норми, що відносяться до окремих інститутів, які складають її особливу частину. Інститут державного фінансового контролю є фінансово-правовим інститутом, який входить до цієї підгалузі фінансового права.

4. Методами фінансового контролю є сукупність способів дослідження здійснення операцій з грошовими коштами та матеріальними цінностями, які здійснюються через методики - конкретні дії, що залежать від об'єкта контролю. Важливим напрямом вдосконалення та підвищення ефективності державного фінансового контролю є їх детальна розробка та закріплення в стандартах державного фінансового контролю в Азербайджанській республіці, забезпечивши при цьому їх єдність та уніфікованість.

5. Співвідношення понять «контроль» та «нагляд» полягає в тому, що нагляд є одним з різновидів контролю, який передбачає постійне спостереження за об'єктом контролю щодо відповідності його основним параметрам, визначеним нормативно-правовими актами. Саме невідповідність таким параметрам, на думку автора, є підставою для застосування подальших заходів організаційного характеру та встановлення більш суворого контролю за таким об'єктом.

6. Одним з напрямів удосконалення системи правового регулювання і контролю є необхідність відокремлення функцій регулювання від функцій контролю, при якому органи регулювання не повинні здійснювати контроль, а контролюючі суб'єкти - видавати нормативні приписи з питань контролю. На підставі розгляду питання про співвідношення понять «валютне регулювання» та «валютний контроль» можна дійти висновку, що контроль є частиною регулювання суспільних відносин, є вторинним по відношенню до регулювання, яке визначає основні параметри контролю.

7. Доцільним є закріплення в законодавстві Азербайджанської республіки визначення державного фінансового контролю як основи для більш чіткого визначення завдань, функцій та повноважень державних контролюючих органів;

8. Необхідним є прийняття в Азербайджанській республіці Закону «Про фінансовий контроль», що дозволить створити цілісну систему регулювання контрольних відносин та забезпечити інституціоналізацію кожного з видів фінансового контролю.

9. Необхідно надати Міністерству фінансів Азербайджанської Республіки більш широкого кола контрольних повноважень, а також закріплення за ним права застосовувати до розпорядників бюджетних коштів, що допустили бюджетні правопорушення, адміністративних заходів, призупиняти бюджетне фінансування, застосовувати інші заходи впливу, аналогічні тим, що передбачені Бюджетним кодексом України для Міністерства фінансів України;

10. Необхідно розробити на державному рівні єдину методологічну базу та стандарти проведення ревізій та перевірок органами фінансового контролю Азербайджанської Республіки та закріпити їх в нормативно-правових актах;

11. Доцільним є створення в структурі Міністерства податків Азербайджанської Республіки податкової міліції, що здійснювала б правоохоронну та оперативно-розшукову функції в податковій сфері, та чіткої регламентації на законодавчому рівні її повноважень;

12. Необхідним напрямом вдосконалення законодавства, що регулює організацію та здійснення державного фінансового контролю як в Азербайджанській Республіці так і в Україні є більш широке впровадження принципів державного фінансового контролю, сформульованих наукою фінансового права та державного управління, а також принципів, відображених в низці міжнародно-правових актів.

13. Для забезпечення підвищення ефективності контрольної діяльності в сфері фінансів є необхідним розвиток координації дій всіх контрольних органів держави. Це стосується не лише організаційної підпорядкованості, а головним чином вимог та стандартів державного фінансового контролю, який повинен виступати як єдиний державний контроль у відносинах з підконтрольними суб'єктами.

14. Необхідною умовою функціонування бюджетного контролю є чітка правова регламентація всіх аспектів контрольної діяльності; визначення її меж, методів і форм здійснення, закріплення правового статусу, обсягу контрольних повноважень суб'єктів. Одним з найбільш суттєвих недоліків сучасного механізму бюджетного контролю є слабкий рівень регулювання контрольної діяльності в Азербайджанській Республіці. Аналіз законодавства Азербайджанської Республіки та законодавства України в сфері бюджетного контролю засвідчує, що законодавча база бюджетного контролю в Україні має більш повний, чіткий та завершений характер. Використовуючи цей досвід, вбачається за доцільне прийняти Бюджетний кодекс Азербайджанської Республіки, а також Закон Азербайджанської Республіки «Про державну контрольно-ревізійну службу», де необхідно чітко визначити задачі, функції, права, статус контрольно-ревізійної служби; порядок здісненення перевірок та ревізій; взаємовідносини державної контрольно-ревізійної служби з правоохоронним органами.

15. З аналізу Законів Азербайджанської Республіки «Про Рахункову палату» та України «Про Рахункову палату» можна зробити висновок, що повноваження Рахункової палати України визначені більш чітко, аніж в аналогічному Законі Азербайджанської Республіки. Зокрема, в ньому необхідно розширити коло суб'єктів, на яких поширюються владні повноваження Рахункової палати. До контролю Рахункової палати відповідно до Лімської декларації повинні належати всі державні грошові кошти, все державне майно, позабюджетні рахунки, державні активи, приватизація державного майна, а також підприємницька діяльність в тій частині, в якій вона пов'язана з використанням державних коштів.

16. Зміст останньої стадії бюджетної процедури - складання, розгляд та затвердження звіту про виконання державного бюджету полягає в її контрольному значенні, а власне затвердження звіту про виконання Державного бюджету має виключно контрольне значення.

17. Для вдосконалення здійснення парламентського фінансового контролю є необхідність в уніфікації та деталізації принципів його організації та здійснення, які необхідно закріпити в законодавстві Азербайджанської Республіки, а також визначити чіткі механізми їх реалізації. Зокрема, це стосується принципів законності, плановості, колегіальності та справедливості.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Ахундов А. T. Проблемы организации и правовой регламентации финансового контроля и координации деятельности контрольных органов в Азербайджане / А. T. Ахундов // Держава і право : зб. наук. праць. - К. : Ін-т держави і права ім. В. М. Корецького НАН України, 2009. - № 45. - С. 393-398.

2. Ахундов А. T. Правовой статус Счетной Палаты по законодательству Азербайджана и Украины / А. T. Ахундов // Держава і право : зб. наук. праць. - К. : Ін-т держави і права ім. В. М. Корецького НАН України, 2004. - № 25. - С. 202-206.

3. Ахундов А. T. Правовой статус и контрольные функции Министерства Финансов: сравнительный анализ по законодательству Украины и Азербайджана / А. T. Ахундов // Держава і право : зб. наук. праць. - К. : Ін-т держави і права ім. В. М. Корецького НАН України, 2004. - № 26. - С. 195-201.

4. Ахундов А. Т. Некоторые теоретические и правовые вопросы валютного контроля в Азербайджанской Республике / А. Т. Ахундов // Держава і право : зб. наук. праць. - К. : Ін-т держави і права ім. В. М. Корецького НАН України, 2012. - № 56. - С. 376-381.

5. Ахундов А. T. Организационно-правовые вопросы обеспечения налогового контроля в Азербайджанской Республики / А. T. Ахундов // Часопис Київського університету права. - 2009. - № 1. - С. 130-135.

6. Ахундов А. T. Тенденции совершенствования Банковского контроля в Азербайджане и Украине / А. T. Ахундов // Часопис Київського університету права. - 2007. - № 3. - С. 106-109.

7. Ахундов А. T. Проблемы совершенствования правовых основ государственного финансового контроля Украины и Азербайджанской Республики / А. T. Ахундов // Порівняльно-правові дослідження. - 2012. - № 1-2. - С. 199-206.

8. Ахундов А. T. Вопросы финансового контроля в финансовом праве (элементе, задачи, функции, виды и субъекты финансового контроля) / А. T. Ахундов // Транспортное право : Научно-теоретический журнал. - 2008. - № 2. - С. 75-84.

9. Ахундов А. T. Вопросы финансового контроля в финансовом праве (понятие финансового контроля, его принципы) / А. T. Ахундов // Транспортное право : Научно-теоретический журнал. - 2008. - № 3. - С. 65-74.

10. Ахундов А. T. Роль финансового контроля по противодействию легализации (отмыванию) грязных денег / А. T. Ахундов // Транспортное право : Научно-теоретический журнал. - 2008. - № 4. - С. 118-125.

11. Ахундов А. T. Использование информационно-коммуникационных технологий в налоговом контроле. / А. T. Ахундов // I-я Науч.-практ. конф. [«Развитие инновации: проблемы и решения»], (г. Баку, 02-03 ноября 2007 г.). - Баку : «Элм», 2007. - С. 84-86.

12. Ахундов А. T. Пути совершенствования работы органов государственного финансового контроля / А. . Ахундов // III-я Науч.-практ. семинар (г. Баку, 05-06 мая 2008 г.). - Баку : «Элм», 2008. - С. 128-131.

13. Ахундов А. T. Информационное обеспечение государственного финансового контроля / А. T. Ахундов // XII-я Междунар. науч.-практ. конф. [«Построение информационного общества: ресурсы и технологии], (г. Киев, 06-07 июня 2007 г.). - К. : Укр. ин-т научно-технической и экономической информации, 2007. - С. 3-4.

14. Ахундов А. T. Проблемы взаимодействия Финансового контроля в Азербайджане и Украины / А. T. Ахундов // Miжнародний науковий симпозiум [«Днi порiвняльного правознавства»], (м. Київ, 08-11 квiтня 2009 р.). - К. : Укр. асоціація порівняльного правознавства, 2009. - С. 390-391.

АНОТАЦІЯ

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07. - адміністративне право та процес; фінансове право; інформаційне право. - Інститут держави і права ім. В. М. Корецького НАН України. - Київ, 2013.

Дисертація являє собою перше дослідження, присвячене організаційно-правовим основам державного фінансового контролю Азербайджану, засноване на аналізі правового регулювання в даній області відносин в Україні, з використанням досягнень науки фінансового права цих та інших країн. В роботі системно досліджуються загальнотеоретичні питання поняття і системи державного фінансового контролю, його види, нормативно-правова основа та організаційно-правові питання контрольної діяльності, а також проблеми вдосконалення державного фінансового контролю в найбільш важливих сферах фінансових відносин, зокрема, відносин в сфері державного бюджету, оподаткування, валютних відносин. В роботі розглянуті питання відмежування державного фінансового контролю від інших видів фінансового контролю, що має важливе значення, оскільки в наукових дослідженнях в Азербайджанської Республіці державний фінансовий контроль не ствердив себе в достатній мірі. Особлива увага приділена принципам здійснення державного фінансового контролю і його об'єкту, який в Азербайджанській Республіці має свої особливості.

На підставі порівняльного аналізу в роботі сформульовані висновки відносно вдосконалення законодавства у вказаних сферах фінансових відносин в Азербайджанській Республіці, а також системи і правового статусу контролюючих органів. Зокрема, сформульовані положення про розмежування понять «регулювання» і «контроль» та вдосконалення у зв'язку з цим функцій органів державного регулювання і контролю. Розглянуто питання вдосконалення законодавства Азербайджану про фінансовий контроль, приведення його у відповідність з положеннями найважливіших нормативно-правових актів.

Ключові слова: фінансовий контроль; державний фінансовий контроль; податковий контроль; валютний контроль; види фінансового контролю; контролюючі органи.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07. - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Институт государства и права им. В. М. Корецкого. - Киев, 2013.

Диссертация представляет собой первое исследование, посвящённое организационно-правовым основам государственного финансового контроля Азербайджана, основанное на анализе правового регулирования в данной области отношений в Украине с использованием достижений науки финансового права этих и других стран. В работе системно исследуются общетеоретические вопросы понятия и системы государственного финансового контроля, его виды, нормативно-правовая основа и организационно-правовые вопросы контрольной деятельности, а также проблемы совершенствования государственного финансового контроля в наиболее важных сферах финансовых отношений, а именно, отношений в сфере государственного бюджета, налогообложения, валютных отношений. В работе рассмотрены вопросы отграничения государственного финансового контроля от других видов финансового контроля, что имеет большое значение, поскольку в научных исследованиях в Азербайджанской Республике государственный финансовый контроль не утвердил себя в достаточной мере. Особое внимание уделено принципам осуществления государственного финансового контроля и его объекту, который в Азербайджане имеет свои особенности.

Проанализирована законодательная база организации государственного финансового контроля в Азербайджанской Респулике и Украине, а также основные международно-правовые акти по вопросам финансового контроля. Охарактеризованы особенности правового статуса и контрольных полномочий Счетной палати и Министерства финансов Азербайджанской Республики и разработаны предложения по усовершенствованию законодательного регулирования деятельности этих органов. В частности обосновано предложение по расширению полномочий Счетной палаты Азербайджанской Республики, при этом целесообразно использовать в качестве основы полномочия, закрепленные в Законе Украины «О Счетной палате», а также сделан вывод о целесообразности создания Счетной палаты Нахичеванской Автономной Респулики.

...