Адміністративно-правове регулювання місцевого оподаткування в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

"Запорізький національний університет"

Міністерства освіти і науки України

12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

Адміністративно-правове регулювання місцевого оподаткування в Україні

Семенець Роман Миколайович

Запоріжжя - 2015

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Національній академії внутрішніх справ Міністерства внутрішніх справ України.

Науковий керівник - кандидат юридичних наук, доцент Пастух Ігор Дмитрович, Національна академія внутрішніх справ, заступник начальника кафедри адміністративного права і процесу;

Офіційні опоненти:

доктор юридичних наук, доцент Армаш Надія Олексіївна, Класичний приватний університет, завідувач кафедри конституційного, міжнародного та адміністративного права;

кандидат юридичних наук Воронятніков Олександр Олександрович, Міністерство внутрішніх справ України,старший інспектор з особливих доручень відділу комплектування апарату міністерства Управління з питань комплектування та проходження служби

Департаменту кадрового забезпечення.

Захист відбудеться "24" червня 2015 року о "1000" годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 17.051.07 Запорізького національного університету за адресою: 69600, м. Запоріжжя, пр. Леніна, 74, корп. 5, кім. 202-б.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Запорізького національного університету (м. Запоріжжя, вул. Жуковського, 66-а, корп. 2, кім. 101).

Автореферат розісланий "22" травня 2015 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради П.С. Лютіков

Анотації

Семенець Р.М. Адміністративно-правове регулювання місцевого оподаткування в Україні. ? Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук зі спеціальності 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Запорізький національний університет, Запоріжжя, 2015.

Дисертація присвячена дослідженню адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні. Особливу увагу приділено дослідженню генезису становлення та розвитку місцевого оподаткування в Україні та значенню місцевих податків та зборів у системі формування доходів місцевих бюджетів.

Визначено поняття та елементи механізму місцевого оподаткування в Україні. Розкрито систему законодавчих та підзаконних нормативно-правових актів, які регулюють відносини у сфері місцевого оподаткування в Україні. Вивчено зарубіжний досвід адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування. Виділено чинники ефективності адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні.

Ключові слова: збір, місцеве оподаткування, органи місцевого самоврядування, податок, фіскальні органи.

Семенец Р.Н. Административно-правовое регулирование местного налогообложения в Украине. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Запорожский национальный университет, Запорожье, 2015.

В диссертации выяснено, что местное налогообложение - это урегулированный нормативно-правовыми актами порядок взимания обязательных платежей в виде налогов и сборов с физических и юридических лиц, поступающих в местные бюджеты с целью получения финансовой самостоятельности и возможности ресурсного обеспечения подотчетной территории, экономического роста, повышения уровня финансовой обеспеченности местного самоуправления.

Доказана необходимость дополнения перечня местных сборов рыночным сбором, размеры ставок которого для граждан и юридических лиц в границах установленных законодательством предельных размеров в зависимости от рынка, его территориального размещения и вида продукции (товара) определяли бы и устанавливали органы местного самоуправления самостоятельно. оподаткування законодавчий правовий

Предложены дополнения к Налоговому кодексу Украины, а также внесение дополнений и изменений в Закон Украины "О местном самоуправлении".

Определено, что доходы местных бюджетов - это денежные поступления, получаемые за счет различных источников, виды которых определены в Бюджетном кодексе Украины, размеры которых (поступлений) установлены ежегодными законами о государственном бюджете и решениями о местном бюджете, и которые являются необходимыми для обеспечения выполнения задач и функций органов местного самоуправления, направленных на удовлетворение потребностей местного населения.

Исследован механизм административно-правового регулирования местного налогообложения и выяснено, что он представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, которые, находясь в постоянном взаимодействии, направлены на урегулирование общественных отношений, возникающих между субъектами публичной администрации с одной стороны и физическими (юридическими) лицами с другой стороны, в сфере налогообложения по взиманию местных налогов и сборов.

Определено, что к элементам механизма административно-правового регулирования местного налогообложения относятся: 1) система правовых актов; 2) субъекты налогообложения; 3) административно-правовые средства; 4) налоговые правоотношения; 5) правосознание.

Предложен перечень основных факторов, влияющих на эффективность административно-правового регулирования местного налогообложения: 1) уровень модернизации налоговой системы; 2) разработка и реализация научно обоснованной государственной политики местного налогообложения; 3) разработка и совершенствование правовой основы предоставления местным налогам и сборам характера налогообложения на всех уровнях местных советов, привлечение к этой работе органов местного самоуправления всех уровней; 4) применение налоговых расщеплений как инструмента финансовой поддержки местных бюджетов; 5) усиление связи между социально-экономическим и бюджетным планированием административно-территориальных единиц.

Аргументировано, что для увеличения в местных бюджетах доли собственных доходов, уменьшения зависимости от финансовой помощи государственного бюджета, достижения сбалансированности бюджетов, повышения эффективности управления местными финансами необходимо: а) четкое законодательное закрепление бюджетных полномочий и ответственности власти различных уровней при формировании доходов; б) наделение органов местного самоуправления одним-двумя весомыми местными налогами, ставки и базу которых они смогут регулировать самостоятельно в пределах, определенных Налоговым кодексом Украины; в) формирование доходной части местных бюджетов на основе объективной оценки их налогового потенциала и определение расходных обязательств региональных властей; г) усиление контроля за полнотой поступления доходов в местные бюджеты; д) обеспечение правовых гарантий для безусловного выполнения финансовых обязательств участниками межбюджетных отношений.

Ключевые слова: местное налогообложение, налог, органы местного самоуправления, сбор, фискальные органы.

Semenets R. M. Administrative and legal regulation of local taxation in Ukraine. - Manuscript.

Thesis for earning a candidate's degree in legal sciences with a specialization in 12.00.07 - administrative law and process; financial law; informational law. - Zaporizhzhia National University, Ukraine, Zaporizhzhia, 2015.

This research focuses on the administrative and legal regulation of local taxation in Ukraine. Particular attention is paid to study the genesis of the development of local taxation in Ukraine and the value of local taxes and fees in the system of local budget revenues.

The concept and elements of the mechanism of local taxation in Ukraine. Revealed a system of laws and regulations of legal acts regulating the relations in local taxation in Ukraine.

Studied international experience of administrative and legal regulation of local taxation in Ukraine. Highlight factor affecting the administrative and legal regulation of local taxation in Ukraine.

Key words: collection, local taxation, local governments, tax, fiscal authorities.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. У розвинених країнах світу, країнах ЄС місцеве самоврядування стало ознакою демократизованого суспільства, тим інститутом публічної влади, що забезпечує комфортні та безпечні умови життя людини незалежно від місця її проживання. Разом із тим слід визнати, що в Україні його діяльність не є ефективною. Основною причиною цього є наявність низки проблем, в яких найбільшу питому вагу має місцеве оподаткування.

Місцеве оподаткування є невід'ємним та визначальним елементом місцевого самоврядування. В Україні на сьогодні утворено близько 12 тис. територіальних громад, у більше ніж 6 тис. громад чисельність жителів становить менше 3 тис. осіб, із них у 4809 громадах - менш як 1 тис. осіб, а в 1129 громадах - менш 500 осіб, у більшості з них не утворені виконавчі органи відповідних сільських рад, відсутні бюджетні установи, комунальні підприємства тощо. Органи місцевого самоврядування таких громад практично не можуть здійснювати надані їм законом повноваження.

Дотаційність 5419 бюджетів місцевого самоврядування становить понад 70,0 %, 483 територіальні громади на 90,0 %утримуються за рахунок коштів державного бюджету. Здійснення постійної фінансової підтримки через районні бюджети малочисельних територіальних громад з використанням системи дотацій вирівнювання є обтяжливим для державного бюджету та стримує розвиток малих міст і великих селищ.

Водночас місцеві податки та збори для більшості зарубіжних країн - головне джерело наповнення місцевих бюджетів. Так, питома вага місцевих податків та зборів у загальній структурі місцевих бюджетів деяких зарубіжних країн становить 30 і більше відсотків. Наприклад, питома вага місцевих податків у структурі місцевого бюджету Австрійської Республіки становить 72 %, Французької Республіки - 48 %, Королівства Швеції - 66 %, Сполучених Штатів Америки - 51 %, Королівства Данії - 46 %, Федеративної Республіки Німеччини - 43 %, Королівства Норвегії - 37 %, Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії - 34 %, Фінляндії - 31 %.

Проблеми та суперечності щодо механізмів місцевого оподаткування мають системний характер, оскільки процес оподаткування має враховувати інтереси всіх його учасників: це не лише платники податків та фіскальні органи, це й суспільство (територіальна громада) в цілому.

Окремі аспекти становлення, адміністрування податків і зборів (обов'язкових платежів), шляхи вдосконалення податкової системи були предметом наукових досліджень таких учених, як: В.Б. Авер'янов, Н.О. Армаш, О.О. Бандурка, В.Т. Білоус, Ю.П. Битяк, А.С. Васильєв, Л.К. Воронова, О.О. Воронятніков, І.П. Голосніченко, Р.А. Калюжний, М.П. Кучерявенко, Н.Р. Нижник, Т.О. Проценко, Л.А. Савченко, О.П. Угровецький, В.К. Шкарупа та ін.

У сучасних наукових дослідженнях з юридичних наук проблеми системи оподаткування в Україні та шляхи їх розв'язання вивчалися на рівні дисертаційних (докторських та кандидатських) досліджень Г.В. Васильовичем, Я.В. Грецем, О.П. Дзісяком, Т. Є. Кагановською, Л.М. Касьяненком, В.В. Кириченком, Д.А. Кобильником, Ю.О. Костенком, В.М. Кофланом, О.А. Куцим, М.О. Перепелицею, М.А. Пожидаєвою, К.В. Ященком та ін.

Однак детальне вивчення генезису становлення та розвитку місцевого оподаткування в Україні, здійснення характеристики правового регулювання місцевого оподаткування в Україні, визначення конкретних напрямів оптимізації місцевого оподаткування та вдосконалення законодавства в зазначеній сфері у вітчизняній науці не проводилося, а окремі статті, монографії мають загально-описовий характер.

З огляду на це, безумовно, існує потреба в поглибленому науковому дослідженні питань, що стосуються адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні.

Зв'язок роботи із науковими програмами, планами, темами. Дослідження спрямоване на виконання Постанови Верховної Ради України "Про Програму діяльності Кабінету Міністрів України" від 11 грудня 2014 року, Постанови Кабінету Міністрів України "Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої влади" від 10 вересня 2014 року № 442, Розпорядження Кабінету Міністрів України "Про схвалення Концепції реформування місцевого самоврядування та територіальної організації влади в Україні" від 1 квітня 2014 року № 333-р.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є комплексне дослідження місцевого оподаткування в Україні, історичних аспектів його становлення й розвитку, правового регулювання та зарубіжного досвіду із зазначених питань, визначення основних напрямів оптимізації місцевого оподаткування, а також розробка й обґрунтування рекомендацій щодо вдосконалення чинної нормативної бази, що регламентує місцеве оподаткування в Україні.

Зазначена мета дослідження зумовила постановку та вирішення таких задач:

- розкрити генезис становлення та розвитку місцевого оподаткування в Україні;

- здійснити характеристику оподаткування місцевими податками як складової національної системи оподаткування;

- визначити значення місцевих податків і зборів у системі формування доходів місцевих бюджетів;

- розкрити особливості законодавчих основ адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні;

- з'ясувати сутність та зміст елементів механізму адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні;

- розкрити специфіку та особливості місцевого оподаткування в Україні;

- узагальнити міжнародний досвід адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування;

- виокремити чинники ефективності адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні;

- розробити конкретні пропозиції щодо вдосконалення національного законодавства та практичні рекомендації щодо адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини у сфері місцевого оподаткування в Україні.

Предмет дослідження становить адміністративно-правове регулювання місцевого оподаткування в Україні.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційної роботи є сукупність методів і прийомів наукового пізнання. Їх застосування обумовлюється системним підходом, що дає можливість досліджувати проблеми в єдності їх соціального змісту та юридичної форми. За допомогою логіко-семантичного методу поглиблено понятійний апарат (підрозділи 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3.2). Історико-правовий метод використано для дослідження історичних аспектів становлення та розвитку місцевого оподаткування (підрозділ 1.1). За допомогою методу аналізу і синтезу визначено перелік нормативно-правових актів, що регламентують місцеве оподаткування в Україні (підрозділи 2.2, 2.3), проблеми правового забезпечення місцевого оподаткування на сучасному етапі (підрозділ 2.2), виокремлено чинники ефективності адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні (підрозділ 3.2). Шляхом поєднання елементів структурно-логічного та порівняльно-правового методів проведено аналіз зарубіжного досвіду у сфері місцевого оподаткування (підрозділ 3.1). Методи класифікації та групування використовувались для визначення видів місцевих податків у зарубіжних країнах (підрозділ 3.1). Вказані методи дали змогу виявити переваги і недоліки правового регулювання та практики справляння місцевих податків та зборів (підрозділи 2.2, 2.3). Компаративний, статистичний методи та метод документального аналізу застосовано для визначення рівня справляння місцевих податків і зборів (підрозділ 3.3).

Комплексне використання вказаних загальнонаукових та юридично-галузевих методів забезпечило дослідження особливостей адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні та вирішення теоретичних і практичних завдань, що були поставлені автором.

Нормативною основою роботи є Конституція України, закони України, акти Президента України та Кабінету Міністрів України, а також відомчі нормативно-правові акти‚ що регулюють сферу місцевого оподаткування в Україні.

Емпіричну базу дослідження становлять: а) статистичні дані Державної фіскальної служби України за 2013-2015 роки; б) результати соціологічного опитування (300 осіб) щодо справляння місцевих податків і зборів; в) політико-правова публіцистика, довідкові видання та статистичні матеріали.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дисертація є одним із перших в Україні комплексним дослідженням, що присвячене теоретичним та практичним проблемам адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні, в результаті якого автором запропоновано теоретично та практично значущі наукові концептуальні положення, а саме:

уперше:

- у результаті дослідження генезису становлення та розвитку місцевого оподаткування виокремлено такі історичні етапи: 1) початковий період; 2) ранній період; 3) формалізований період; 4) земський період; 5) постреволюційний період; 6) радянський період; 7) сучасний період;

- запропоновано механізм оцінки рівня податкового потенціалу адміністративно-територіальної одиниці, у зв'язку з чим внесена пропозиція щодо запровадження податкового паспорту, котрий повинен складатися з таких розділів: 1) загальна характеристика адміністративно-територіальної одиниці; 2) структура податкових надходжень до місцевого бюджету у розрізі податків і зборів (обов'язкових платежів); 3) показники заборгованості по податкам і зборам до місцевих бюджетів; 4) податкове прогнозування і планування обсягів податкових надходжень з урахуванням макроекономічної ситуації в адміністративно-територіальній одиниці; 5) визначення податкового потенціалу місцевого бюджету;

- обґрунтовано необхідність внесення змін та доповнень до Податкового кодексу України та Закону України "Про місцеве самоврядування";

удосконалено:

_ дефініції таких понять: "адміністративно-правове регулювання місцевого оподаткування", "механізм адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування", "місцеве оподаткування", "справляння місцевих податків і зборів", "податки", "збір", "ефективність адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування";

- уявлення про систему місцевих податків зарубіжних країн, серед яких виділено: 1) прямі й непрямі місцеві податки, які запроваджуються місцевими органами влади і повністю надходять до їхніх місцевих бюджетів; 2) податки, що встановлюються місцевими органами влади як надбавки до загальнодержавних;

дістали подальшого розвитку:

- наукові положення щодо тези, про дуалізм правового регулювання місцевого оподаткування, який полягає в тому, що місцеві податки та збори визначаються податковим законом і встановлюються органами місцевого самоврядування;

- фактори ефективності адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні;

- особливості процедури справляння місцевих податків і зборів, зокрема, визначено стадійність справляння місцевих податків і зборів.

Практичне значення одержаних результатів дисертаційної роботи полягає в тому, що вони становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес і можуть бути використані у:

- навчальному процесі - під час викладання навчальної дисципліни "Адміністративне право", під час підготовки лекцій і навчальних посібників з даної тематики (акт впровадження Національної академії внутрішніх справ від 02.03.2015);

- правозастосовній та правотворчій діяльності - для поліпшення практичної діяльності Головного управління Державної фіскальної служби України щодо справляння місцевих податків та зборів (акт впровадження Головного управління Державної фіскальної служби України м. Києва від 24.03.2015);

- практичній діяльності - положення та висновки дисертації можуть стати основою для подальшого розроблення питань місцевого оподаткування в Україні (акт впровадження Оперативного управління Головного управління Державної фіскальної служби в м. Києві від 26.03.2015).

Апробація результатів дослідження. Результати дослідження оприлюднені дисертантом у формі доповідей на 5 науково-практичних конференціях і круглих столах: "Актуальні проблеми протидії правопорушенням та злочинам у сфері громадської безпеки" (м. Дніпропетровськ, 22 жовтня 2010 р.); "Проблеми реформування кримінально-процесуального та кримінального законодавства України" (м. Харків, 14 жовтня 2011 р.); "Дотримання прав людини в пріоритетах держави і суспільства" (м. Київ, 20 квітня 2013 р.); "Публічна адміністрація та адміністративне право в сучасних умовах" (м. Київ, 23 квітня 2014 р.); "Проблемні питання адміністративно-правової протидії корупції" (м. Київ, 20 лютого 2015 р.).

Публікації. Основні положення роботи знайшли відображення у п'яти наукових статтях, опублікованих у виданнях, що визнані як фахові з юридичних дисциплін, у тому числі в одному зарубіжному науковому виданні, а також у п'яти тезах доповідей на науково-практичних конференціях.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, які містять вісім підрозділів, висновків та списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації складає 198 сторінок. Список використаних джерел налічує 184 найменування і займає 19 сторінок.

Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дисертації, розкрито зміст і стан наукового опрацювання проблеми; висвітлено зв'язок із науковими програмами, планами, темами; визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження; розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів; наведено дані щодо їх апробації та впровадження, а також щодо публікацій, структури та обсягу роботи.

Розділ 1 "Теоретичні засади місцевого оподаткування" складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 1.1 "Генезис становлення та розвитку місцевого оподаткування в Україні" зазначено, що становлення та розвиток сфери місцевого оподаткування проходили складний шлях, який можна розділити на відповідні періоди залежно від впливу історичних подій, що мали значення для розвитку зазначеної сфери, а саме: 1) початковий період - характеризується нерозвиненістю і непостійним характером податків і зборів; 2) ранній період - справляння податків і зборів стає однією з головних функцій держави, виникає потреба в існуванні постійних джерел державних доходів, зокрема, для утримання армії (не тільки у воєнний час, а й у мирні часи), двору короля, парламенту, чиновників. Ці, а також інші витрати призвели до того, що податки поступово стають одним із головних джерел доходів держав; 3) формалізований період характеризується визначенням окремих видів податків, їх стабільністю, запровадженням механізмів адміністрування податків і зборів; 4) земський період - запровадження земських повинностей, земських та мирських зборів; 5) постреволюційний період ознаменувався нормативною закріпленістю видів місцевих податків і зборів (наприклад, Положення про грошові засоби і витрати місцевих рад, Тимчасове положення про місцеві фінанси та ін.); 6) радянський період - регламентовано порядок оподаткування сільського населення; 7) сучасний період - законодавчо закріплено право органів місцевого самоврядування на своїй території справляти відповідні податки і збори, прийнято єдиний кодифікований акт у сфері місцевого оподаткування - Податковий кодекс України.

Зазначається, що місцеве оподаткування - це урегульований нормативно-правовими актами порядок справляння обов'язкових платежів у вигляді податків і зборів з фізичних та юридичних осіб, що надходять до місцевих бюджетів з метою отримання фінансової самостійності та можливості ресурсного забезпечення підзвітної території, економічного росту, підвищення рівня фінансового забезпечення місцевого самоврядування.

Визначено, що ознаками місцевого оподаткування є: а) суб'єктами виступають з однієї сторони - місцеві органи публічної адміністрації, з іншої - фізичні та юридичні особи; б) нормативно урегульований процес; в) наявність відповідної нормативно-правової бази оподаткування; г) справляється у формі місцевих податків і зборів; д) наповнює місцевий бюджет; е) характеризує обов'язок фізичної чи юридичної особи; є) фінансові надходження витрачаються на потреби розвитку певної території; ж) мета - забезпечення надходжень для виконання повноважень у межах власної компетенції органів місцевого самоврядування.

У підрозділі 1.2 "Оподаткування місцевими податками як складова національної системи оподаткування" доведено необхідність доповнення переліку місцевих зборів ринковим збором, розміри ставок якого для громадян і юридичних осіб у межах установлених законодавством граничних розмірів залежно від ринку, його територіального розташування та виду продукції (товару) визначали б та встановлювали органи місцевого самоврядування самостійно. Зазначене дало змогу запропонувати доповнення до ст. 10 п. 10.2.3. Податкового кодексу України.

Автором наведено авторські дефініції понять "податок" та "збір". Наголошено, що відмінними рисами податку і збору є: 1) податок сплачується з визначеною періодичністю, тобто регулярно, за наявності у платника податків встановленого законодавством об'єкта оподаткування, а збір - платіж разового характеру; 2) податок стягується у будь-якому випадку при існуванні об'єкту оподаткування, тоді як збір стягується лише з тих платників, які вступають у відносини з державними органами для отримання певних послуг; 3) податки можуть бути встановлені тільки податковим законодавством, а збори дозволяється встановлювати актами інших галузей права; 4) податок в Україні сплачується лише до бюджетів (державного й місцевого), а збір може сплачуватися до позабюджетного фонду; 5) податку притаманний нецільовий характер, оскільки він встановлюється з метою отримання доходу бюджету, а зборам - цільовий; 6) при встановленні податків враховується фактична здатність платника до сплати податку, саме тому можна стверджувати, що розмір податку залежить від платоспроможності платника, зі зміною бази оподаткування змінюється і податок, при цьому розмір збору для всіх платників повинен бути однаковий щодо дій держави, які здійснюються для платників. Цей розмір визначається не індивідуальними характеристиками об'єктів оподаткування, а масштабом наданих послуг. При визначенні розміру податку домінуючим принципом виступає суб'єкт податку (враховується його платоспроможність). При визначенні розміру збору домінує об'єкт оподаткування.

У підрозділі 1.3 "Значення місцевих податків і зборів у системі формування доходів місцевих бюджетів" визначено, що доходна база місцевого бюджету створюється за рахунок власних, визначених законом джерел і закріплених у встановленому законом порядку загальнодержавних податків та зборів. Її належна правова регламентація має визначальне значення для функціонування бюджету в цілому. Питання про доходну базу місцевих бюджетів є ключовим, оскільки саме в ньому перетинаються всі питання забезпечення місцевих бюджетів доходами. Із цієї точки зору місцеві податки і збори виконують функцію наповнення бюджету і в цьому розумінні є "місцевими", однак місцеві податки і збори мають і інше значення: органи місцевого самоврядування їх встановлюють і до певної міри адмініструють у межах, визначених Податковим кодексом України.

Зазначено, що в економічному плані саме по собі існування місцевих податків і зборів виступає лише певним методом фінансової діяльності держави із забезпечення місцевих бюджетів, хоча в цілому значення місцевих податків і зборів значно ширше суто фінансового розуміння - цей інститут є атрибутом місцевого самоврядування як однієї з форм організації публічної влади.

Стверджується, що доходи місцевих бюджетів - це грошові надходження, що отримуються за рахунок різноманітних джерел, види яких визначені в Бюджетному кодексі України, а розміри встановлені щорічними законами про державний бюджет і рішеннями про місцевий бюджет, та котрі є необхідними для забезпечення виконання завдань та функцій органів місцевого самоврядування, спрямованих на задоволення потреб місцевого населення.

Розділ 2 "Характеристика правового регулювання місцевого оподаткування в Україні" складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 2.1 "Поняття та елементи механізму місцевого оподаткування в Україні" досліджено механізм адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування та запропоновано авторське визначення даної правової категорії.

Визначено, що до елементів механізму адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування належать: 1) система правових актів: а) регулюють порядок встановлення, зміни або скасування місцевих податків і зборів, що надходять до бюджетів; б) визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування; в) визначають юридичні права й обов'язки учасників податкових правовідносин; г) передбачають відповідальність за порушення податкового законодавства; д) мають виключно імперативний характер; 2) суб'єкт оподаткування - один з учасників податкового процесу, який у межах своєї компетенції здійснює певні податкові процедури: держава в особі парламенту приймає податкові закони, в тому числі з питань місцевого оподаткування; компетентні органи впроваджують це законодавство у фіскальну практику; платники податків виконують покладені на них податкові зобов'язання; 3) адміністративно-правові засоби, які забезпечують функціонування даного механізму - сукупність правових інструментів (способів та прийомів), за допомогою яких держава впливає на суспільні відносини у сфері справляння місцевих податків і зборів з метою задоволення та охорони публічних інтересів у процесі оподаткування, а також активного розвитку зазначеної сфери; 4) податкові правовідносини виникають між платниками податків та уповноваженими суб'єктами публічної адміністрації в процесі справляння місцевих податків і зборів; 5) правосвідомість - усвідомлення суб'єктами оподаткування значення та необхідності своєчасного, повного, правильного сплачення податків і зборів.

У підрозділі 2.2 "Законодавчі основи адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні" здійснено детальний аналіз законів України, якими врегульовано відносини у сфері місцевого оподаткування, а саме: Конституції України, Податкового кодексу України, Бюджетного кодексу України, законів України "Про місцеве самоврядування", "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про оцінку земель", "Про державну соціальну допомогу малозабезпеченим сім'ям", "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України" та інші.

Автором запропоновано можливі шляхи подолання проблем у сфері місцевого оподаткування: забезпечення реалізації основних принципів податкової і бюджетної політики, спрямованої на створення міцної фінансово-економічної бази місцевого самоврядування; удосконалення системи правового регулювання сфери місцевого оподаткування; надання часткової автономії органам місцевого самоврядування щодо справляння місцевих податків і зборів; вивчення міжнародного досвіду високорозвинених країн щодо місцевого оподаткування та імплементація в національну систему місцевого оподаткування відповідних правових положень з метою спрощення місцевого оподаткування, підвищення якості діяльності компетентних органів; створення середовища оподаткування, сприятливого для активізації підприємницької діяльності, забезпечення рівності всіх платників місцевих податків і зборів перед законом та поступове формування відповідального ставлення платників до виконання своїх податкових зобов'язань; підвищення фіскальної ефективності обов'язкових платежів за рахунок удосконалення системи адміністрування, оптимізації податкових пільг та розширення місцевої податкової бази за рахунок зменшення масштабів ухилення від оподаткування; проведення постійної роботи з підвищення правової культури населення, зокрема роз'яснення податкового законодавства, значення своєчасності й повноти сплати податків, а також відповідальності за ухилення від їх сплати, внаслідок чого потребує посилення державний контроль за додержанням чинного законодавства у сфері місцевого оподаткування.

Доведено необхідність внесення змін до ст. 28 Закону України "Про місцеве самоврядування" та доповнення його ст. 28-1 "Повноваження у сфері місцевого оподаткування".

У підрозділі 2.3 "Специфіка справляння місцевих податків і зборів в Україні" визначено, що сутність справляння місцевих податків і зборів потрібно розуміти як діяльність платників податків та відповідних компетентних суб'єктів публічної адміністрації, що спрямована на обчислення, контроль і сплату грошових платежів до місцевих бюджетів та інших централізованих фондів. Як певний динамічний процес, справляння місцевих податків реалізується через практичну діяльність суб'єктів відповідних правовідносин.

Справляння місцевих податків і зборів як процедурну діяльність можна поділити на чотири стадії: 1) процес обліку платників та об'єктів оподаткування місцевих податків і зборів; 2) обчислення місцевих податків та зборів; 3) адміністрування місцевих податків і зборів; 4) справляння податкових надходжень до місцевого бюджету. Зазначимо, що цей поділ є досить умовним і на практиці визначені стадії не можуть існувати відокремлено одна від одної.

Розділ 3 "Шляхи вдосконалення адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні" складається з двох підрозділів.

У підрозділі 3.1 "Міжнародний досвід щодо правового регулювання місцевого оподаткування в Україні" приділено увагу здійсненню місцевого оподаткування в таких державах, як Сполучені Штати Америки, Японія, Нідерланди, Королівство Іспанія, Королівство Бельгія, Федеративна Республіка Німеччина, Італійська Республіка, Французька Республіка, Королівство Швеція, Республіка Білорусь, Російська Федерація. Слід відзначити, що за результатами проведеного нами опитування 87 % респондентів вважають, що при організації та справлянні місцевих податків і зборів потрібно звертати увагу на позитивний і передовий міжнародний досвід та запозичувати його, 8 % опитаних вважають, що це робити не потрібно, 5 % не визначились із відповіддю.

Запропоновано запозичити досвід Італійської Республіки, Французької Республіки, Королівства Бельгії в частині, що стосується поляризації та різноманітності місцевих податків і зборів, що дасть можливість місцевим органам забезпечувати самофінансування та автономію власних адміністративних територій. Проаналізувавши організацію та справляння місцевих податків і зборів у Федеративній Республіці Німеччині, автор зауважує, що позитивним кроком вбачається надання права місцевим органам визначати види місцевих податків і зборів, які б чітко регулювалися відповідними нормами спеціального законодавства. Особливої уваги заслуговують, на думку дисертанта, положення щодо системи пільг залежно від віку суб'єкта та кількості дітей у сім'ї.

Зауважено, що залежно від способу організації справляння місцевих податків і зборів податкова система місцевих органів поділяється на такі типи: перший тип - місцеві органи автоматично отримують фіксовані відсотки від прибуткового податку, який у подальшому зараховується до бюджетів усіх рівнів (Австрійська Республіка, Королівство Іспанія, Велике Герцогство Люксембург); другий тип - місцеві органи самостійно встановлюють місцеві податки і збори (Королівство Бельгія, Канада, Королівство Данія, Королівство Норвегія); третій тип - місцеві органи на свій розсуд встановлюють ставки прибуткового доходу для податків (Швейцарська Конфедерація).

На основі здійсненого аналізу зарубіжного досвіду правового регулювання місцевого оподаткування автором виокремлено основні недоліки організації та справляння місцевих податків і зборів у розрізі міжнародного досвіду зарубіжних країн, а також запропоновано кроки, що сприятимуть удосконаленню процесу місцевого оподаткування в Україні.

У підрозділі 3.2 "Перелік чинників, що визначають ефективність адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні" автором наведено визначення поняття "ефективність адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні".

Визначено, що до основних факторів, які впливають на ефективність адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування, належать: 1) рівень модернізації податкової системи; 2) розробка та реалізація науково обґрунтованої державної політики місцевого оподаткування; 3) розроблення та вдосконалення правової основи надання місцевим податкам та зборам характеру оподаткування на всіх рівнях місцевих рад, залучення до цієї роботи органів місцевого самоврядування всіх рівнів; 4) застосування податкових розщеплень як інструмента фінансової підтримки місцевих бюджетів; 5) посилення зв'язку між соціально-економічним і бюджетним плануванням адміністративно-територіальних одиниць.

Доведено, що система місцевих податків та зборів має бути багатогранною та гнучкою щодо використання фіскальних інструментів. Ефективне застосування системи місцевих податків і зборів дасть змогу, на думку автора, пристосувати місцеві умови мобілізації фінансових ресурсів до специфічних потреб територій за умови дотримання загальних принципів державної бюджетно-правової політики.

Аргументовано, що для збільшення в місцевих бюджетах частки власних доходів, зменшення залежності від фінансової допомоги державного бюджету, досягнення збалансованості бюджетів, підвищення ефективності управління місцевими фінансами необхідно: а) чітке законодавче закріплення бюджетних повноважень і відповідальності влади різних рівнів при формуванні доходів; б) наділення органів місцевого самоврядування одним-двома вагомими місцевими податками, ставки та базу яких вони зможуть регулювати самостійно в межах, визначених Податковим кодексом України; в) формування дохідної частини місцевих бюджетів на основі об'єктивної оцінки їхнього податкового потенціалу й визначення видаткових зобов'язань регіональної влади; г) посилення контролю за повнотою надходження доходів до місцевих бюджетів; д) забезпечення правових гарантій для безумовного виконання фінансових зобов'язань учасниками міжбюджетних відносин.

Висновки

У дисертації запропоновано нове вирішення наукового завдання, що виявляється у розкритті сутності, основних ознак, механізму адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні, визначенні шляхів удосконалення адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування в Україні. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на досягнення поставленої мети. Основні з них такі:

1. Здійснено періодизацію становлення та розвитку сфери місцевого оподаткування залежно від впливу історичних подій, які мали значення для зазначеного процесу, а саме виділено: 1) початковий період; 2) ранній період; 3) формалізований період; 4) земський період; 5) постреволюційний період); 6) радянський період; 7) сучасний період.

2. Визначено, що місцеве оподаткування - це урегульований нормативно-правовими актами порядок справляння обов'язкових платежів у вигляді податків і зборів з фізичних та юридичних осіб, що надходять до місцевих бюджетів з метою отримання фінансової самостійності та можливості ресурсного забезпечення підзвітної території, економічного росту, підвищення рівня фінансового забезпечення місцевого самоврядування.

3. Доведено необхідність доповнення переліку місцевих зборів ринковим збором, розміри ставок якого для громадян і юридичних осіб у межах установлених законодавством граничних розмірів залежно від ринку, його територіального розташування та виду продукції (товару) визначали б та встановлювали органи місцевого самоврядування самостійно.

4. Запропоновано під податком розуміти форму примусового відчуження частини вартості внутрішнього валового продукту у власність держави для виконання нею своїх функцій, яка вноситься до бюджету відповідного рівня на основі акта компетентного органу публічної влади і виступає як безвідплатний, безповоротний, безумовний і обов'язковий платіж. Водночас збір - це платіж разового характеру, який пов'язаний із діями публічних органів і стягується ними за право участі, користування чим-небудь або за право здійснення тієї чи іншої діяльності.

5. Здійснено розмежування понять "податок" і "збір". Наголошено, що відмінними рисами податку і збору є: 1) податок сплачується з визначеною періодичністю, тобто регулярно, за наявності у платника податків встановленого законодавством об'єкта оподаткування, а збір - платіж разового характеру; 2) податок стягується у будь-якому випадку при існуванні об'єкта оподаткування, тоді як збір стягується лише з тих платників, які вступають у відносини з державними органами для отримання певних послуг; 3) податки можуть бути встановлені тільки податковим законодавством, а збори дозволяється встановлювати актами інших галузей права; 4) податок в Україні сплачується лише до бюджетів (державного й місцевого), а збір може сплачуватися до позабюджетного фонду; 5) податку притаманний нецільовий характер, оскільки він встановлюється з метою отримання доходу бюджету, а зборам - цільовий; 6) при встановленні податків враховується фактична здатність платника до сплати податку, саме тому можна стверджувати, що розмір податку залежить від платоспроможності платника, зі зміною бази оподаткування змінюється й податок, при цьому розмір збору для всіх платників повинен бути однаковий щодо дій держави, які здійснюються для платників. Цей розмір визначається не індивідуальними характеристиками об'єктів оподаткування, а масштабом наданих послуг. При визначенні розміру податку домінуючим принципом виступає суб'єкт податку (враховується його платоспроможність). При визначенні розміру збору домінує об'єкт оподаткування (враховується характер відносин, у зв'язку з якими виникає обов'язковість платежу).

6. Аргументовано, що доходи місцевих бюджетів - це грошові надходження, що отримуються за рахунок різноманітних джерел, види яких визначені в Бюджетному кодексі України, а розміри встановлені щорічними законами про державний бюджет і рішеннями про місцевий бюджет, та котрі є необхідними для забезпечення виконання завдань, реалізації функцій органів місцевого самоврядування і задоволення потреб місцевого населення.

7. Визначено, що правове регулювання місцевого оподаткування в Україні - це сукупність юридичних засобів впливу на поведінку платників податків з метою забезпечення виконання ними обов'язків щодо сплати на території відповідних територіальних громад встановлених та введених місцевих податків та зборів до місцевого бюджету.

8. Визначено, що механізм адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування являє собою сукупність взаємопов'язаних елементів, які, перебуваючи в постійній взаємодії, спрямовані на урегулювання суспільних відносин, що виникають між суб'єктами публічної адміністрації з однієї сторони та фізичними (юридичними) особами з іншої сторони у сфері оподаткування щодо справляння місцевих податків і зборів.

9. Зазначено, що сучасний стан законодавчого забезпечення справляння місцевих податків і зборів має багато недоліків: 1) скорочення кількості видів місцевих податків і зборів; 2) відсутність чіткої та прозорої системи адміністрування місцевих податків і зборів; 3) незабезпечення виконання стимулюючої функції місцевих податків і зборів органами місцевого самоврядування; 4) частка місцевих податків і зборів є дуже малою, що не завжди може забезпечити власні фінансові витрати; 5) відсутність імплементації міжнародного досвіду високорозвинених країн світу щодо справляння місцевих податків і зборів; 6) відсутність в органів місцевого самоврядування права самостійно запроваджувати власні податки і збори на своїй території; 7) низька зацікавленість місцевих органів влади додатково залучати кошти від справляння місцевих податків і зборів; 8) відсутність взаємозалежності між рівнем суспільних послуг, які надаються на певній території, і податковими зусиллями населення.

10. Запропоновано запозичити досвід Італійської Республіки, Французької Республіки, Королівства Бельгії в частині, що стосується поляризації та різноманітності місцевих податків і зборів, що дає можливість місцевим органам забезпечувати самофінансування та автономію власних адміністративних територій. Зазначено, що позитивним досвідом Федеративної Республіки Німеччини вбачається надання права місцевим органам визначати види місцевих податків і зборів, які б чітко регулювалися відповідними нормами спеціального законодавства. Особливої уваги заслуговують положення щодо системи пільг залежно від віку суб'єкта та кількості дітей у сім'ї.

11. Визначено, що ефективність адміністративно-правового регулювання місцевого оподаткування - це наслідок цілеспрямованої, свідомої, систематизованої діяльності компетентних органів публічного управління щодо організації та справляння місцевих податків і зборів із суб'єктів оподаткування з метою наповнення місцевих бюджетів та забезпечення фінансової автономії відповідних адміністративно-територіальних одиниць.

12. З метою приведення у відповідність положень норм Податкового кодексу України та Закону України "Про місцеве самоврядування" доведено необхідність доповнити:

_ ст. 10 Податкового кодексу України п. 10.2.3. "ринковий збір";

_ п. а) пп. 1 ст. 28 Закону України "Про місцеве самоврядування" після слів "… забезпечення виконання бюджету" та перед словами "щоквартальне подання раді письмових звітів про хід…" положенням такого змісту: "забезпечення публікації інформації про місцеві бюджети, в тому числі рішень про місцевий бюджет";

_ Закон України "Про місцеве самоврядування" ст. 28-1 "Повноваження у сфері місцевого оподаткування" такого змісту:

"До відання виконавчих органів сільських, селищних, міських рад належать:

а) власні (самоврядні) повноваження: - збільшення граничної межі житлової нерухомості, на яку зменшується база оподаткування, встановлена п. 266.4.1 Податкового кодексу України; - встановлення пільг із податку, що сплачується на відповідній території, з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями); - встановлення бази оподаткування для об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 2 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр; - визначення суб'єкта справляння збору (а) адміністрація готелів, кемпінгів, мотелів, гуртожитків для приїжджих та інших закладів готельного типу, санаторно-курортних закладів; б) квартирно-посередницька організація, яка направляє неорганізованих осіб на поселення у будинки (квартири), що належать фізичним особам на праві власності або на праві користування за договором найму; в) юридичні особи або фізичні особи - підприємці, які уповноважуються сільською, селищною або міською радою справляти збір на умовах договору, укладеного з відповідною радою); - затвердження переліку спеціальних земельних ділянок, відведених для організації та провадження діяльності із забезпечення паркування транспортних засобів, в якому зазначаються їх місцезнаходження, загальна площа, технічне облаштування, кількість місць для паркування транспортних засобів; - визначення ставки збору за місця для паркування транспортних засобів та порядку його сплати до бюджету; - прийняття рішення щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, яке офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період).

б) делеговані повноваження: 1) здійснення відповідно до законодавства контролю за дотриманням зобов'язань щодо справляння місцевих податків та зборів; 2) здійснення відповідно до законодавства контролю за ставками місцевих податків та зборів; 3) здійснення заходів щодо вдосконалення справляння місцевих податків і зборів та збільшення надходжень до місцевого й державного бюджетів; 4) здійснення контролю за дотриманням законодавства щодо місцевого оподаткування."

Список опублікованих автором праць за темою дисертації

1. Семенец Р.Н. Теоретические основы реформирования местного налогообложения / Р.Н. Семенец // Право и политика: международ. науч.-методич. журн. - 2014. - № 4. - С. 195-201.

2. Семенець Р.М. Роль місцевих податків та зборів у формуванні доходів місцевих бюджетів в умовах сьогодення / Р.М. Семенець // Форум права. - 2011. - № 4. - С. 668-673.

3. Семенець Р.М. Напрями удосконалення законодавства, що регулює місцеве оподаткування в Україні / Р.М. Семенець // Науковий вісник Дніпропетровського державного університету внутрішніх справ. - 2012. - № 1. - С. 238-247.

4. Семенець Р.М. Нормативно-правове регулювання місцевого оподаткування в Україні / Р.М. Семенець // Вісник Харківського національного університету внутрішніх справ. - 2012. - № 1 (56). - С. 279-287.

5. Семенець Р.М. Порівняльний аналіз зарубіжного досвіду у сфері місцевого оподаткування та напрямки його застосування в Україні / Р.М. Семенець // Митна справа. - 2015. - № 1(97). - С. 306-311.

6. Семенець Р.М. До питання сутності та механізму справляння місцевих податків і зборів в Україні / Р.М. Семенець // Актуальні проблеми протидії правопорушенням та злочинам у сфері громадської безпеки: матеріали всеукраїнської науково-практичної конференції (м. Дніпропетровськ, 22 жовтня 2010 року). - Дніпропетровськ: ДУВС України, 2010. - С. 132-135.

...