Аудиторська діяльність в Україні: адміністративно-правовий аспект

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

«ЗАПОРІЗЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»

МіністерствА освіти і науки України

УДК 35.073.526

12.00.07 - адміністративне право і процес;

фінансове право; інформаційне право

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

Аудиторська діяльність в Україні: адміністративно-правовий аспект

Томіна Вікторія Юріївна

Запоріжжя - 2015

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Національній академії внутрішніх справ Міністерства внутрішніх справ України.

Науковий керівник:

доктор юридичних наук, професор, заслужений юрист України Берлач Анатолій Іванович,

Київський національний університет імені Тараса Шевченка, професор кафедри адміністративного права;

Офіційні опоненти:

доктор юридичних наук, старший науковий співробітник Гуржій Тарас Олександрович,

Київський національний торговельно-економічний університет, завідувач кафедри комерційного права;

кандидат юридичних наук Каменська Ніна Петрівна, Національний університет державної податкової служби України, докторант.

Захист відбудеться «02» березня 2015 року о «1300» годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 17.051.07 Запорізького національного університету за адресою: 69600, м. Запоріжжя, пр. Леніна, 74, корп. 5, кім. 202-б.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Запорізького національного університету (м. Запоріжжя, вул. Жуковського, 66-а, корп. 2, кім. 101).

Автореферат розісланий «02» лютого 2015 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради П.С. Лютіков

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Запровадження принципів ринкової економіки в Україні супроводжується розвитком таких видів господарювання, які забезпечують захист інтересів користувачів фінансової та іншої економічної інформації. Аудиторська діяльність як один із видів підприємницької діяльності забезпечує реалізацію такої форми недержавного фінансового контролю, яка полягає у перевірці бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємств різних форм власності та з різними видами діяльності з точки зору їх достовірності і відповідності законодавству.

Нині в Україні зареєстровано понад 2 тис. аудиторів та аудиторських фірм, які здійснюють аудиторську діяльність. Показово, що впродовж 2013 року в межах здійснення обов'язкового аудиту фінансової звітності аудиторськими фірмами та аудиторами було надано 9517 висновків, з них «безумовно-позитивних висновків» було лише 2583, «умовно-позитивних висновків» - 6796, негативних висновків - 102, відмов від висловлення думки - 36. Внаслідок порушення фінансової дисципліни у 2013 році недоотримано фінансових ресурсів 19 276 035,67 грн.; проведено витрат із порушенням законодавства - 37 413 142,49 грн., в тому числі в бюджетних установах та організаціях - 19 066 162,39 грн., у державних цільових фондах - 18 68 456,60 грн.; нецільових витрат державних ресурсів - 15 728 689,92 грн.; незаконних витрат - 27 067 988,31 грн.

Наведене свідчить, що кількість випадків порушень законодавства у сфері бухгалтерського обліку і фінансової звітності, економічні збитки від неї залишаються значними, недосконалість законодавства в цій сфері зумовлює такі негативні наслідки. Крім того, така ситуація порушує стабільність економічної системи, погіршує інвестиційний клімат у країні, дестабілізує роботу підприємств, знижує рівень конкурентоспроможності економіки України та обсяги іноземних інвестицій у вітчизняну економіку.

Для реалізації результативної державної політики у сфері аудиторської діяльності необхідно вдосконалити адміністративно-правове забезпечення в даній сфері, до складу якого нами включено такі елементи: система спеціального законодавства, уповноважені органи державної влади, їх правовий статус, взаємозв'язки між ними, а також механізм владного впливу на відповідні суспільні відносини.

Науково-теоретичною основою для виконання дисертаційної роботи стали наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених у галузі загальної теорії права, адміністративного права, теорії управління: В. Б. Авер'янова, О. М. Бандурки, В. М. Бевзенка, А. І. Берлача, Ю. П. Битяка, І. Л. Бородіна, Т. О. Гуржія, Е. Ф. Демського, Є. В. Додіна, В. О. Заросила, Д. П. Калаянова, Р. А. Калюжного, Н. П. Каменської, В. В. Коваленка, Л. В. Коваля, Т. О. Коломоєць, В. К. Колпакова, А. Т. Комзюка, С. Ф. Константинова, О. В. Кузьменко, О. Ю. Минюк, В. І. Олефіра, Л. Л. Попова, Д. В. Приймаченка, О. П. Рябченко, С. Г. Стеценка, Х. П. Ярмакі та ін. Проблемам аудиту й аудиторської діяльності присвячено праці низки науковців-економістів, серед яких можна назвати праці М. Т. Білухи, Ф. Ф. Бутинця, Г. М. Давидова, Н. І. Дорош, В. П. Завгороднього, О. Д. Заруби, С. Я. Зубилевич, С. Б. Ільїної, О. І. Кіреєва, О. А. Петрик, В. С. Рудницького, В. Я. Савченка, Б. Ф. Усача та ін. Серед дослідників-правників над проблемами різних аспектів аудиторської діяльності працювали О. Ф. Андрійко, Д. А. Бекерська, Л. К. Воронова, В. М. Дереконь, Л. Л. Кінащук, О. Є. Користін, А. А. Нечай, П. С. Пацурківський, Н. Ю. Пришва, Л. А. Савченко та ін. Ці вчені зосереджувались на аналізі вітчизняного законодавства, вирішенні теоретичних проблем аудиту на основі праць вітчизняних і російських учених у галузі фінансового права. Р. М. Бурлаков досліджував і цивільно-правові питання здійснення аудиторської діяльності в Україні.

При цьому в більшості сучасних наукових праць адміністративно-правовий аспект аудиторської діяльності комплексно не вивчений, хоча він має важливе наукове й практичне значення. Комплексні монографічні роботи, присвячені даному питанню відсутні. Актуальність і важливість досліджуваних питань, а також недостатність наукових розробок із зазначеної проблематики обумовили вибір теми дисертації.

Зв'язок роботи із науковими програмами, планами, темами. Дисертацію підготовлено відповідно до п. 6 Розділу 2 Пріоритетних напрямів розвитку правової науки на 2011-2015 роки, затверджених постановою загальних зборів Національної академії правових наук України від 24 вересня 2010 року № 14-10, та п. 41, п. 5 Програми діяльності Кабінету Міністрів України, затвердженої Постановою Верховної Ради України від 11 грудня 2014 року № 26-VIII.

Мета і задачі дослідження. Мета дослідження полягає в тому, щоб на основі аналізу вітчизняних і зарубіжних наукових, науково-публіцистичних джерел та галузевого вітчизняного законодавства дослідити сутність аудиторської діяльності, проаналізувати сучасний стан адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності, а також сформулювати пропозиції щодо його вдосконалення через внесення змін до галузевого законодавства та практики його застосування.

Досягнення поставленої мети зумовило постановку та вирішення таких основних задач:

– охарактеризувати ґенезу адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні;

– розкрити поняття та зміст аудиторської діяльності;

– визначити поняття та здійснити характеристику мети, принципів, функцій адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні;

– охарактеризувати систему суб'єктів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні;

– встановити специфіку реалізації форм та методів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні;

– охарактеризувати зарубіжний досвід адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності;

– виокремити та охарактеризувати чинники, що впливають на ефективність адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності;

– розробити пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення законодавства у сфері адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні.

Предметом дослідження є аудиторська діяльність в Україні: адміністративно-правовий аспект.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження стали системний підхід і засновані на ньому методи загального й спеціального (історичний, формально-логічний, порівняльно-правовий, соціологічний) наукового пізнання, теоретичні розробки вітчизняних і зарубіжних вчених. Завдяки історико-правовому методу було досліджено ґенезу процесів, пов'язаних із появою аудиту та аудиторської діяльності (підрозділ 1.1). За допомогою порівняльно-правового та логіко-семантичного методів досліджено поняття та зміст аудиторської діяльності в Україні (підрозділ 1.2). Логіко-семантичний метод використано для поглиблення понятійного апарату (підрозділи 1.2, 2.1, 2.2, 2.3). Порівняльно-правовий метод, методи аналізу та синтезу застосовано під час дослідження напрямів удосконалення правових засад адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності, а також реалізації зарубіжного досвіду здійснення адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні (підрозділи 3.1, 3.2, 3.3). Використання структурно-функціонального методу, методів класифікації та групування дозволило дослідити систему та компетенцію суб'єктів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні (підрозділ 2.2). За допомогою методів правового моделювання, аналізу та синтезу, компаративного та формально-догматичного методів досліджено поняття, мету, принципи та функції адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні (підрозділи 2.3). Ці методи наукового пізнання застосовувались у взаємозв'язку.

Нормативною основою роботи є Конституція та закони України, акти Президента України та Кабінету Міністрів України, а також відомчі нормативно-правові акти, норми яких регламентують відносини у сфері адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності.

Емпіричну базу дослідження склали інформаційно-аналітичні дані Аудиторської палати України за 2010-2014 роки, матеріали узагальнення її практичної діяльності, аналітичні довідки, звіти та довідкові видання.

Наукова новизна одержаних результатів. Дисертація є одним із перших в Україні комплексним дослідженням, присвяченим теоретичним і практичним проблемам адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні.

У результаті проведеного дослідження сформульовано низку нових наукових положень та висновків, запропонованих особисто здобувачем. Основні з них такі:

уперше:

- дано визначення суб'єктів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні як нормативно-закріпленого переліку органів публічної адміністрації, а також інших саморегулюючих органів, діяльність яких спрямована на виконання покладених на них завдань та функцій щодо забезпечення здійснення незалежними уповноваженими суб'єктами аудиту та надання інших аудиторських послуг;

- виокремлено етапи розвитку законодавства, норми якого регулювали порядок здійснення аудиторської діяльності в Україні, а саме: імперський (до 1917 року, Україна у складі Російської імперії); радянський (1918-1986 роки, Україна у складі СРСР), який включає в себе два підетапи: перший - 1922 рік, другий - 1922-1986 роки; перехідний (1986-1990 роки); пострадянський (1991-1993 роки); сучасний (1993 рік - до сьогодні);

- аргументовано необхідність прийняття уніфікованого правового акта, яким би було визначено основні засади державної політики у сфері аудиторської діяльності, зокрема Закону України «Про аудит та аудиторську діяльність», та запропоновано його загальну структуру;

удосконалено:

– понятійний апарат у сфері аудиторської діяльності, зокрема, надано авторське визначення понять «фінансовий контроль», «аудиторська діяльність», «аудиторська фірма», «адміністративно-правове забезпечення аудиторської діяльності»; «принципи адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності».

– теоретичні положення щодо змісту елементів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності через системний аналіз мети, принципів та функцій такого забезпечення, зокрема: встановлено, що метою адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності є забезпечення стабільності, збалансованості та ефективності незалежного фінансового контролю для захисту інтересів користувачів фінансової та іншої економічної інформації; доведено, що до функцій адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності належать: прогнозування, планування, організаційна, контрольна та інформаційна;

дістали подальшого розвитку:

- положення щодо систематизації та узагальнення зарубіжного досвіду адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності та визначено можливі шляхи його запозичення в Україні;

- наукові підходи щодо вивчення чинників, що впливають на ефективність адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності, зокрема проблем реалізації адміністративної відповідальності за правопорушення у сфері аудиторської діяльності;

- теоретичні положення щодо порядку реалізації форм та методів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що викладені в дисертації висновки та пропозиції можуть бути використані у:

– правотворчості - при вдосконаленні чинного законодавства про аудиторську діяльність (довідка про впровадження Верховної Ради України № 04-12/11-4435 від 25.11.2014);

– правозастосовній діяльності - для вдосконалення діяльності уповноважених суб'єктів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності;

– науково-дослідницькій сфері - для подальшого опрацювання проблем адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності;

- навчальному процесі - під час викладання курсів «Адміністративне право», «Адміністративне процесуальне право», «Фінансове право» (акт впровадження Національної академії внутрішніх справ від 22.05.2014).

Апробація результатів дисертації. Результати дослідження, його основні висновки й рекомендації оприлюднені на 5 міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях, круглих столах, серед них: «Кримські юридичні читання» (м. Сімферополь, 2012 р.); «Роль та місце ОВС у розбудові демократичної правової держави» (м. Одеса, 2014 р.); «Аудиторська діяльність: поняття та характеристика» (м. Одеса, 2014 р.); Звітна науково-практична конференція професорсько-викладацького складу, магістрів, студентів (м. Сімферополь, 2014 р.); «Правове регулювання суспільних відносин в умовах демократизації Української держави» (м. Запоріжжя, 2014 р.). Публікації. Основні положення роботи знайшли відображення у 8 наукових статтях, опублікованих у виданнях, що визнані як фахові з юридичних дисциплін, у тому числі у двох зарубіжних наукових виданнях, а також у 4 тезах доповідей на науково-практичних конференціях.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, які містять вісім підрозділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації складає 225 сторінок. Список використаних джерел налічує 200 найменувань і займає 21 сторінку.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, висвітлено її зв'язок із науковими програмами та планами, визначено мету і завдання, об'єкт і предмет, методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих результатів, наведено дані про апробацію результатів дисертаційної роботи та публікації.

Розділ 1 «Теоретико-правові засади аудиторської діяльності в Україні» складається з двох підрозділів.

Підрозділ 1.1 «Ґенеза нормативно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні» присвячений вивченню становлення і розвитку галузевого законодавства, норми якого регулюють порядок здійснення аудиторської діяльності. Досліджено історичні причини виникнення та розвитку аудиторської діяльності.

Встановлено, що нормативно-правове забезпечення аудиторської діяльності в Україні «пройшло довгий шлях» від часткового закріплення її окремих положень щодо проведення окремих видів перевірок до єдиного нормативного акта, норми якого комплексно регулюють суспільні відносини, які виникають у сфері аудиторської діяльності.

На підставі аналізу наукових праць з'ясовано, що в середині ХІХ століття потреба в об'єктивній оцінці звітності акціонерних товариств та товариств з обмеженою відповідальністю зумовила виникнення у Великобританії аудиту як незалежної перевірки даних фінансової діяльності вказаних товариств. Наприкінці ХІХ - початку ХХ ст. аудиторська діяльність у Великобританії, Сполучених Штатах Америки, Федеративній Республіці Німеччини, Французькій Республіці зазнає безпосереднього законодавчого регулювання зі створенням паралельно саморегулюючих фахових організацій професійних аудиторів та бухгалтерів. Наголошено, що у більшості держав аудиторська діяльність розвивається поза межами адміністративно-правового впливу держави на неї.

Виокремлено етапи розвитку законодавства, норми якого регулювали порядок здійснення аудиторської діяльності в Україні. У роботі кожний із зазначених етапів детально проаналізовано.

У підрозділі 1.2 «Поняття та зміст аудиторської діяльності в Україні» на основі аналізу наукових поглядів учених В. Б. Авер'янова, А. І. Берлача, Л. К. Воронової, В. М. Дереконя та ін. проаналізовано основні підходи до розуміння поняття «аудиторська діяльність», виокремлено її основні ознаки, досліджено співвідношення таких понять, як «аудит», «фінансовий контроль».

На підставі проведеного аналізу з'ясовано, що вихідним для визначення аудиту та аудиторської діяльності є поняття «фінансовий контроль», який визначається як комплексна фінансово-правова діяльність державних та недержавних інституцій або осіб, уповноважених на його здійснення, що полягає в аналізі та перевірці фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю, перевірці економічної ефективності фінансово-господарських операцій, дотримання галузевого законодавства з фінансових питань.

Акцентовано увагу на аналізі видів фінансового контролю та його форм. Встановлено, що залежно від суб'єктів здійснення фінансового контролю він поділяється на державний і недержавний. Метою недержавного фінансового контролю є захист інтересів самих господарюючих суб'єктів, які зацікавлені в достовірності та якісності обліку і звітності з фінансово-господарської діяльності. Зазначено, що аудит є формою недержавного фінансового контролю, що полягає у перевірці бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємств різних форм власності і з різними видами діяльності з точки зору їх достовірності і відповідності галузевому законодавству.

Беручи до уваги неоднозначність визначення поняття «аудиторська діяльність», автор пропонує розглядати її як вид підприємницької діяльності, що здійснюється незалежними уповноваженими суб'єктами і включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських послуг.

Розділ 2 «Механізм адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні» складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 2.1 «Поняття, мета, принципи та функції адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні» на основі дослідження вітчизняної та зарубіжної бібліографії щодо сутності та основних ознак адміністративно-правового забезпечення зазначено, що дане поняття широко використовується у наукових дослідженнях. Водночас кожен з авторів розглядає це поняття з точки зору предмета аналізованої сфери. На підставі проведеного дослідження та з урахуванням особливостей аудиторської діяльності запропоновано авторську дефініцію адміністративно-правового забезпечення цієї діяльності як комплексного системного поняття, що охоплює систему правових норм, які регламентують мету і порядок аудиторської діяльності, систему суб'єктів аудиторської діяльності, принципи їх організації, форми і методи їх діяльності, механізм управління аудиторською діяльністю та її суб'єктами, а також систему контролю і нагляду за аудиторською діяльністю і заходи адміністративної відповідальності за порушення вимог, що висуваються до суб'єктів аудиторської діяльності.

На основі аналізу наукових поглядів учених та практики аудиторської діяльності встановлено, що принципи адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності - це законодавчо закріплені основні ідеї, що відображають закономірності в суспільних відносинах, пов'язаних із процесом забезпечення стабільності, збалансованості та ефективності незалежного недержавного фінансового контролю для захисту інтересів користувачів фінансової та іншої економічної інформації. Автором обґрунтовано класифікацію вказаних принципів на: загальні (верховенства права, законності; рівності всіх учасників ринку, доступності); спеціальні (галузеві) (незалежності, конфіденційності, об'єктивності, чесності, добросовісності тощо).

Доведено, що метою адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності є забезпечення стабільності, збалансованості та ефективності незалежного фінансового контролю для захисту інтересів користувачів, фінансової та іншої економічної інформації.

На основі аналізу норм галузевого законодавства та правозастосовчої практики виокремлено функції адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності. У роботі кожну них детально проаналізовано.

У підрозділі 2.2 «Система суб'єктів адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні» встановлено, що адміністративно-правове забезпечення аудиторської діяльності здійснюється через реалізацію норм Конституції і законів України, інших нормативних актів, що походять від суб'єктів, які забезпечують публічно-правову (органи публічної адміністрації) та приватноправову (саморегулюючі органи) складові такого забезпечення. Комплексний характер адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності зумовлений комплексністю системи суб'єктів, тобто поєднання в ній органів, які здійснюють суто владно-управлінський вплив, з органами, які забезпечують незалежний характер аудиторської діяльності.

Автором проаналізовано правовий статус Верховної Ради України і Кабінету Міністрів України, що визначають законодавчі основи аудиторської діяльності. Показано роль Міністерства фінансів України, Антимонопольного комітету України, Державної фіскальної служби України у здійсненні адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності, а також встановлено можливості вдосконалення законодавства щодо їх повноважень, функцій та взаємодії в зазначеній сфері.

Окрім цього, особливу увагу приділено аналізу правового статусу саморегулюючих організацій, зокрема Аудиторської палати України. Як результат, автор зазначає, що саморегулюючі організації є недостатньо розвинутими і належно організованими, а їх роль в умовах ринку є недостатньо вивченою й такою, що потребує належного правового, кадрового та методичного забезпечення. Наведену позицію підтримали 71,6 % опитаних респондентів.

У підрозділі 2.3 «Форми та методи адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні» встановлено, що з огляду на історико-правовий розвиток адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності виділяють такі його форми, як: 1) державна реєстрація аудиторських фірм як юридичних осіб та аудиторів як фізичних осіб-підприємців; 2) ведення реєстру аудиторських фірм та аудиторів; 3) сертифікація/атестація; 4) ліцензування. Дані форми переважно реалізуються Аудиторською палатою України. У дисертації кожна із зазначених форм детально проаналізована.

Звернуто увагу на основні підходи до розуміння поняття «методи адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності», виокремлено їх основні види. З'ясовано, що погляди вчених щодо визначення цього поняття є достатньо неоднозначними, у зв'язку з чим запропоновано авторське визначення цього поняття для використання в правозастосовній діяльності. Доведено, що серед системи методів (економічних, організаційних, загальних, спеціальних) релевантними для адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності на даному етапі є методи нагляду і контролю, які повинні здійснюватись на принципах, що закладені для реалізації регуляторної політики держави.

Розділ 3 «Удосконалення адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні» складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 3.1 «Чинники, що впливають на ефективність адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні» на основі аналізу нормативних актів та практики здійснення адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності обґрунтовано висновок про те, що основоположними чинниками впливу на його ефективність є: правові, економічні, політичні, організаційні, соціальні, індивідуальні та ін. З'ясовано, що на нинішньому етапі розвитку аудиторської діяльності належним чином не здійснено її ефективне адміністративно-правове забезпечення. Брак чітких положень як чинного, так і перспективного законодавства щодо форм адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності, зокрема контрольного характеру, свідчить про те, що Україна поки що не сприймає світові тенденції в регулюванні цієї діяльності.

Особливу увагу в роботі приділено проблемам реалізації адміністративної відповідальності за правопорушення у сфері аудиторської діяльності. З'ясовано, що в галузевому законодавстві відсутні спеціальні норми, що встановлюють адміністративну відповідальність за недотримання аудиторами та аудиторськими фірмами вимог законодавства, а норми, що містяться у спеціальному законодавстві, мають занадто широкий зміст.

Доведено, що для підвищення ефективності адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності необхідно усунути недосконалість правових актів. Підрозділ завершується висновком автора про необхідність розробки та затвердження загальних засад державної політики у зазначеній сфері, що, у свою чергу, дозволить чітко визначити шляхи подальшого розвитку аудиторської діяльності.

У підрозділі 3.2 «Удосконалення галузевого законодавства, норми якого визначають адміністративно-правове забезпечення аудиторської діяльності в Україні» доведено, що принциповим недоліком галузевого законодавства, норми якого визначають адміністративно-правове забезпечення аудиторської діяльності в Україні, є невизначеність стратегічної мети політики держави у даній сфері. адміністративний правовий аудиторський контроль

На основі аналізу галузевого законодавства України, норми якого визначають адміністративно-правове забезпечення аудиторської діяльності в Україні, автором досліджено зміст правових актів у цій сфері, на основі чого запропоновано напрями його вдосконалення.

Доведено, що оптимізація адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні має здійснюватися за такими напрямами: закріплення принципів аудиторської діяльності; визначення порядку здійснення процедур контролю якості роботи аудиторів та аудиторських фірм; нормативне визначення процедури щодо укладання аудитором (аудиторською фірмою) договорів (надання послуг, страхування професійної відповідальності); удосконалення правового статусу уповноваженого органу державного регулювання аудиторської діяльності (Міністерства фінансів України), саморегулюючих організацій (Аудиторської палати України), органу громадського нагляду за аудиторською діяльністю (комісії по зовнішньому контролю якості). Зазначається, що наведену пропозицію підтримали 75,8 % опитаних респондентів, що, власне, підтверджує обґрунтованість висновків автора.

У зв'язку з цим доведено, що стратегічним завданням щодо вдосконалення адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні є внесення змін та доповнень до галузевого законодавства, норми якого регулюють відносини в досліджуваній сфері.

У підрозділі 3.3 «Зарубіжний досвід адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності» обґрунтовується доцільність і необхідність використання позитивного нормотворчого та організаційного досвіду зарубіжних країн. Водночас автор наголосив на потребі виваженого підходу до використання зарубіжного досвіду та його апробації, врахуванні вітчизняних національних інтересів та економічної ситуації.

У дисертації розглянуто конкретні підходи та програми щодо реалізації адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності з позиції їх корисності, важливості та можливості застосування в Україні. На прикладі діяльності відповідних органів у досліджуваній сфері зарубіжних країн автором проаналізовано основні правові та організаційні засади їхньої діяльності, а також звернуто увагу на загальні засади здійснення аудиторської діяльності. Зокрема, наголошено на доцільності використання позитивного досвіду Сполучених Штатів Америки, Великобританії, Федеративної Республіки Німеччини, Французької Республіки.

Аналіз зарубіжного досвіду адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності засвідчив, що в країнах з прогресуючою ринковою економікою (Сполучені Штати Америки, Великобританія, Федеративна Республіка Німеччина, Французька Республіка тощо) професія аудитора відіграє ключову роль у суспільстві як джерело впевненості громадськості у фінансовій звітності компаній. Встановлено, що наявність законодавчих положень або визнаних стандартів фінансової звітності (US-GAAP, IFRS), якими висуваються вимоги до фінансової інформації компаній, що діють на ринку капіталів, не може повною мірою гарантувати таку діяльність цих компаній, яка позбавлена ризиків для їх інвесторів чи акціонерів. Водночас остання світова фінансово-економічна криза обумовила недовіру світової спільноти до аудиторів, що спричинило запровадження у Сполучених Штатах Америки, Великобританії, Федеративній Республіці Німеччини, Французькій Республіці, Королівстві Іспанії, Італійській Республіці, Японії систем посиленого контролювання аудиторської діяльності.

Обґрунтовано висновок про те, що з урахуванням сталої тенденції в напрямі європейської інтеграції України, стандартизації та уніфікації підходів у різних сферах соціально-економічного життя (у тому числі й аудиторській діяльності) як української держави, так і інших країн з міжнародними стандартами найважливішим питанням наразі є спрямування зусиль профільних органів публічної адміністрації на адаптацію вітчизняного законодавства у сфері аудиторської діяльності до вимог законодавства Європейського Союзу.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення й нове вирішення наукового завдання - визначення адміністративно-правових аспектів аудиторської діяльності в Україні, вироблено пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення її адміністративно-правового забезпечення. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку нових наукових положень та висновків. Основні з них такі:

1. З метою вдосконалення понятійного апарату, який можна використовувати в науці адміністративного права та правозастосовчій діяльності органів публічної адміністрації, автором визначено такі поняття:

- аудитор - фізична особа, яка отримала кваліфікаційний сертифікат аудитора і здійснює аудиторську діяльність як фізична особа-підприємець або у складі аудиторської фірми з часу внесення даних про неї у реєстр аудиторів та аудиторських фірм;

- аудиторська фірма - юридична особа, що зареєстрована у встановленому законом порядку як суб'єкт підприємницької діяльності, здійснює виключно аудиторську діяльність з часу внесення даних про неї у реєстр аудиторів та аудиторських фірм;

- аудиторська діяльність - вид підприємницької діяльності, що здійснюється незалежними уповноваженими суб'єктами і включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських послуг;

- принципи адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності - законодавчо закріплені основні ідеї, що відображають закономірності в суспільних відносинах, пов'язаних із процесом забезпечення стабільності, збалансованості та ефективності незалежного недержавного фінансового контролю для захисту інтересів користувачів фінансової та іншої економічної інформації;

- фінансовий контроль - комплексна фінансово-правова діяльність державних та недержавних інституцій або осіб, уповноважених на його здійснення, що полягає в аналізі та перевірці фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю, перевірці економічної ефективності фінансово-господарських операцій, дотримання галузевого законодавства з фінансових питань.

2. З'ясовано, що розвиток законодавства, норми якого регулюють порядок здійснення аудиторської діяльності в Україні здійснювався в межах таких етапів: імперський (до 1917 року, Україна у складі Російської імперії) - зародження законодавства щодо здійснення аудиторської діяльності, часткове нормативне закріплення правового статусу аудиторів та порядку здійснення перевірок; радянський (1918-1986 роки, Україна у складі СРСР) - включає в себе два підетапи: перший (до 1922 року) - ліквідація інституту аудиторів у зв'язку з відсутністю потреби в незалежних перевірках, другий (з 1922 по 1986 рік) - прийняття окремих нормативно-правових актів, норми яких регулювали порядок проведення фінансового контролю, створення системи органів, що здійснювали контроль за використанням державних ресурсів та матеріальних цінностей; перехідний (1986-1990 роки) - прийняття правових актів, норми яких створюють необхідні умови для здійснення аудиторської діяльності, визначення об'єктів аудиторської діяльності; пострадянський (1991-1993 роки) - розробка та прийняття тимчасових актів у сфері аудиторської діяльності; сучасний (1993 рік - до сьогодні) - прийняття галузевого законодавства, норми якого регулюють суспільні відносини у сфері аудиторської діяльності.

3. Сформульовано авторське визначення адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності як комплексного системного поняття, що охоплює систему правових норм, які регламентують мету і порядок аудиторської діяльності, систему суб'єктів аудиторської діяльності, принципи їх організації, форми і методи їхньої діяльності, механізм управління аудиторською діяльністю та її суб'єктами, а також систему контролю і нагляду за аудиторською діяльністю та заходи адміністративної відповідальності за порушення вимог, що висуваються до суб'єктів аудиторської діяльності. Зазначено, що метою такого забезпечення є стабільність, збалансованість та ефективність незалежного фінансового контролю для захисту інтересів користувачів фінансової та іншої економічної інформації. Наголошено, що функціями адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності є прогнозування і планування, організаційна, контрольна та інформаційна.

4. Обґрунтовано висновок, що наразі в Україні відсутній спеціально уповноважений орган публічної адміністрації, до компетенції якого належала б виключно сфера аудиторської діяльності. Водночас система органів у зазначеній сфері має комплексний характер, а саме: публічно-правовий (органи державної влади - Верховна Рада України, Президент України, Кабінет Міністрів України, Міністерство юстиції України, Міністерство фінансів України, Антимонопольний комітет України, Державна фіскальна служба України, Міністерство економічного розвитку і торгівлі України, Національна комісія із цінних паперів та фондового ринку) та приватноправовий (саморегулюючі органи - Аудиторська палата України).

5. Обґрунтовано положення про те, що формами адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності є: 1) державна реєстрація аудиторських фірм як юридичних осіб та аудиторів як фізичних осіб-підприємців; 2) ведення реєстру аудиторських фірм та аудиторів; 3) сертифікація/атестація (як визначення кваліфікаційної придатності кандидата на заняття аудиторською діяльністю); 4) ліцензування.

Доведено, що серед методів адміністративно-правового забезпечення релевантним для аудиторської діяльності є метод контролю, який визначено як сукупність прийомів і способів контрольної діяльності органів публічної адміністрації у сфері аудиторської діяльності, що полягають у спостереженні та перевірці дотримання суб'єктами аудиторської діяльності положень, що визначені галузевим законодавством.

Обґрунтовано необхідність розширення повноважень Міністерства фінансів України та Аудиторської палати України у сфері контролю за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог галузевого законодавства, стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів.

6. Виявлено чинники, що впливають на ефективність адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні, серед яких: відсутність структурних реформ в економіці (економічні, правові); відсутність адекватної стратегії розвитку аудиторської діяльності в Україні (політичні, організаційні); падіння рівня довіри суспільства до діяльності аудиторів (соціальні, індивідуальні). Так, за результатами інтерв'ювання, серед наведених чинників 27,0 % респондентів виділили економічні; 12,0 % - політичні; 42,0 % - правові; 14,0 % - організаційні; 8,0 % - соціальні; 18,0 % - індивідуальні.

7. Встановлено, що адміністративно-правове забезпечення аудиторської діяльності в зарубіжних країнах характеризується високою ефективністю. Цьому сприяє досконала система законодавства (стандарти фінансової звітності US-GAAP, IFRS, Закон Сарбейнза-Окслі, Директива 2006/43/ЄС та ін.), норми якої регулюють процес проведення недержавного фінансового контролю, правовий статус органів публічної адміністрації у даній сфері, гарантування дотримання законодавства та застосування заходів юридичної відповідальності за відповідні правопорушення в цій сфері (Сполучені Штати Америки, Великобританія, Федеративна Республіка Німеччина, Французька Республіка). У зв'язку з цим запропоновано використання позитивного зарубіжного досвіду, впровадження якого дозволить удосконалити адміністративно-правове забезпечення аудиторської діяльності.

Наголошено, що з урахуванням сталої тенденції до європейської інтеграції України важливим питанням адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності є спрямування зусиль органів публічної адміністрації на адаптацію вітчизняного законодавства до вимог Європейського Союзу.

8. З метою вдосконалення правових засад адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності запропоновано:

- доповнити КУпАП статтями 164-17 та 164-18 такого змісту:

«Стаття 164-17. Порушення порядку провадження аудиторської діяльності

Провадження аудиторської діяльності без державної реєстрації як суб'єкта господарювання, або без сертифіката, що підтверджує відповідність аудитора кваліфікаційним вимогам, встановленим законом, або без включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, - тягне за собою накладення штрафу від … до ... неоподатковуваних мінімумів доходів громадян».

«Стаття 164-18. Порушення вимог законодавства щодо складання аудиторських висновків

Порушення вимог законодавства про аудиторську діяльність щодо складання аудитором чи аудиторською фірмою аудиторського висновку, що спричинило шкоду особі, стосовно якої проводилась аудиторська перевірка, або систематичне порушення аудитором при проведенні аудиту вимог законодавства про аудит та стандартів аудиторської діяльності, - тягне за собою накладення штрафу від … до … неоподатковуваних мінімумів доходів громадян».

- прийняти новий Закон України «Про аудит та аудиторську діяльність» та передбачити його структуру, яка має містити такі елементи:

Преамбула.

Розділ 1. Загальні положення (визначення основних термінів, правова основа, принципи та засади здійснення аудиторської діяльності).

Розділ 2. Набуття права на заняття аудиторською діяльністю. Організаційні форми аудиторської діяльності.

Розділ 3. Сертифікація аудиторів і реєстр аудиторських фірм та аудиторів.

Розділ 4. Аудиторська палата України.

Розділ 5. Договір на проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг.

Розділ 6. Порядок проведення аудиту.

Розділ 7. Порядок надання інших аудиторських послуг.

Розділ 8. Права та обов'язки аудиторів і аудиторських фірм.

Розділ 9. Відповідальність аудиторів та аудиторських фірм.

Розділ 10. Зупинення та припинення права на заняття аудиторською діяльністю.

Розділ 11. Здійснення в Україні аудиторської діяльності аудиторами іноземної держави. Особливості статусу аудиторів іноземної держави.

Розділ 12. Прикінцеві положення.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Томина В. Ю. Принцип независимости, как ключевой принцип административно-правового обеспечения аудиторской деятельности / В. Ю. Томина // Право и политика. - 2012. - № 2. - С. 139-143.

2. Томіна В. Ю. Зарубіжний досвід адміністративно-правового регулювання аудиторської діяльності / В. Ю. Томіна // Митна справа. - 2013. - № 6. - № 2. -кн. 2. - С. 120-125.

3. Томіна В. Ю. Щодо визначення поняття адміністративно-правового регулювання аудиторської діяльності в Україні / В. Ю. Томіна // Південноукраїнський правничий часопис. - 2013. - №. 1. - С. 60-63.

4. Томина В. Ю. Онтологическая характеристика понятия «аудиторская деятельность» / В. Ю. Томина // Право и закон (г. Бишкек). - 2014. - № 1 (1). - С. 68-73.

5. Томіна В. Ю. Становлення та розвиток адміністративно-правового регулювання аудиторської діяльності в Україні / В. Ю. Томіна // Право і суспільство. - 2014. - № 6-2. - ч. 2. - С. 171-176.

6. Томіна В. Ю. Поняття та зміст адміністративно-правового регулювання аудиторської діяльності : теоретико-правовий аналіз / В. Ю. Томіна // Юридичний науковий електронний журнал. - 2014.

7. Томіна В. Ю. Принципи адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні / В. Ю. Томіна // Наука і правоохорона. - 2014. - № 3. - С. 124-129.

8. Томіна В. Ю. Мета та функції адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні : проблеми теорії та практики / В. Ю. Томіна // Адміністративне право і процес. - 2014. ? № 4(10). - С. 109-111.

9. Томіна В. Ю. Деякі аспекти розвитку нормативно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні / В. Ю. Томіна // Кримські юридичні читання : матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м. Сімферополь, 11 травня 2012 року). - С. : Кримнавчпеддержвидав, 2012. - С. 165-168.

10. Томіна В. Ю. Аудиторська діяльність : поняття та характеристика / В. Ю. Томіна // Роль та місце ОВС в розбудові демократичної держави : матеріали VII міжнародної науково-практичної конференції (м. Одеса, 04 квітня 2014 року). - Одеса : ОДУВС. - С. 132-133.

11. Томіна В. Ю. Щодо визначення принципів аудиторської діяльності, як об'єкту адміністративно-правового регулювання / В. Ю. Томіна // Правове регулювання суспільних відносин в умовах демократизації Української держави : матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м. Запоріжжя, 3-4 жовтня 2014 року) / За заг. ред. Т. О. Коломоєць. - Запоріжжя : ЗНУ, 2014. - С. 199-201.

12. Томіна В. Ю. Державний фінансовий аудит : проблемні аспекти впровадження в Україні / В. Ю. Томіна // Сучасний стан та перспективи розвитку адміністративного права та процесу : матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м. Одеса, 10-11 жовтня 2014 року). - Одеса : ОДУВС. - С. 96-97.

АНОТАЦІЇ

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Запорізький національний університет, Запоріжжя, 2015.

Дисертація присвячена дослідженню адміністративно-правового аспекту аудиторської діяльності в Україні. У дисертації здійснено дослідження розвитку нормативно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні, поняття та змісту аудиторської діяльності. Розглянуто систему наукових праць, присвячених цьому питанню.

Досліджено механізм адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні. Визначено й охарактеризовано поняття, мету, принципи та функції адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні, систему суб'єктів у даній сфері та їхню компетенцію, а також форми та методи адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні. Здійснено аналіз чинників, що впливають на ефективність адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності, а також зарубіжного досвіду адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності. Окремо розглянуто напрями вдосконалення нормативно-правового забезпечення адміністративно-правового забезпечення аудиторської діяльності в Україні.

Ключові слова: адміністративно-правове забезпечення, аудиторська діяльність, забезпечення, зарубіжний досвід, компетенція, методи, напрями вдосконалення, поняття, правові засади, принципи, система, суб'єкти, форми.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Запорожский национальный университет, Запорожье, 2015.

Диссертация является научным исследованием административно-правовых аспектов аудиторской деятельности в Украине. В работе содержится ряд теоретических положений и практических рекомендаций, сформулированных в результате комплексного исследования административно-правового обеспечения аудиторской деятельности в Украине.

В ходе исследования вопросов, связанных с исследованием генезиса нормативно-правового обеспечения аудиторской деятельности в Украине, установлено, что правовое регулирование имеет несистемный характер и характеризуется значительным количеством нормативно-правовых актов, что значительно усложняет правоприменительную деятельность. Определено, что аудиторская деятельность - это вид предпринимательской деятельности, которая осуществляется независимыми уполномоченными субъектами и включает в себя организационное и методическое обеспечение, практическое проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг.

Отдельное внимание уделено механизму административно-правового обеспечения аудиторской деятельности. На основе анализа научной литературы и практики аудиторской деятельности дано авторское определение административно-правового обеспечения аудиторской деятельности как комплексного системного понятия, охватывающего систему правовых норм, регламентирующих цели и порядок аудиторской деятельности, систему субъектов аудиторской деятельности, принципы их организации, формы и методы их деятельности, механизм управления аудиторской деятельностью и ее субъектами, а также систему контроля и надзора за аудиторской деятельностью и меры административной ответственности за нарушение требований, предъявляемых к аудиторской деятельности. Обоснована классификация принципов административно-правового обеспечения аудиторской деятельности на общие (верховенства права, законности, равенства всех участников рынка, доступности); специальные (отраслевые) (независимости, конфиденциальности, объективности, честности, добросовестности и т. п.).

Отмечено, что комплексный характер административно-правового обеспечения аудиторской деятельности обусловлен комплексностью системы субъектов, то есть сочетанием в ней органов, которые осуществляют сугубо властно-управленческое воздействие (Верховная Рада Украины, Кабинет Министров Украины, Министерство финансов Украины, Антимонопольный комитет Украины, Государственная фискальная служба Украины), с органами, обеспечивающими независимость аудиторской деятельности (Аудиторская палата Украины). Осуществлен детальный анализ форм и методов административно-правового обеспечения аудиторской деятельности в Украине.

Выделены основные направления усовершенствования административно-правового обеспечения аудиторской деятельности, а именно: закрепление принципов аудиторской деятельности; определение порядка осуществления процедур контроля качества работы аудиторов и аудиторских организаций; усовершенствование правового статуса уполномоченного органа государственного регулирования аудиторской деятельности (Министерства финансов Украины), саморегулируемых организаций (Аудиторской палаты Украины) и т. д. Предложено внесение изменений и дополнений к ряду нормативно-правовых актов, а именно: КУоАП, Закону Украины «Об аудиторской дельности» и др.

Ключевые слова: административно-правовое обеспечение, аудиторская деятельность, обеспечение, зарубежный опыт, компетенция, методы, направления совершенствования, понятия, правовые основы, принципы, система, субъекты, формы.

Dissertation on the obtaining of scientific degree of Candidate of Laws by specialty 12.00.07 - administrative law and process; financial law; informational law. - Zaporizhzhia National University, Ukraine, Zaporizhzhia, 2015.

This research focuses on the administrative and legal aspects of auditing practices in Ukraine. The thesis presents a study of legal security auditing in Ukraine, the concept and content of audit. The system of scientific papers on the subject.

The mechanism of administrative and legal support audit activity in Ukraine. It is proved that the concept, purpose, principles and functions of administrative and legal support audit activity in Ukraine, the system of actors in this area and their expertise, as well as forms and methods of administrative and legal support audit activity in Ukraine. The analysis of the factors affecting the efficiency of the administrative and legal support auditing, as well as international experience providing administrative and legal audit. Separately considered areas of improvement of the legal provision of administrative and legal support audit activity in Ukraine.

Key words: administrative and legal support, audit activities, collateral, foreign experience, expertise, methods, areas of improvement, concepts, legal framework, principles, system, subjects, form.

...