Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(НИУ « БелГУ»)

ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра административного и процессуального права

Курсовая работа

Принципы налогообложения

по дисциплине «Налоговое право»

студентки очной формы обучения

специальности 40.05.02 «Правоохранительная деятельность»

4 курса группы 01001407

Гавриловой Елены Павловны

БЕЛГОРОД 2018

Введение

Актуальность темы исследования определяется тем, что налогообложение находится на стыке всех экономических и социально-политических интересов общества. От того, насколько разумно установлено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех корпоративного и индивидуального бизнеса, а, следовательно, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, который признан, поддерживать эти основы.

Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто устанавливает экономические и социально-политические ценности в государстве. Платить налоги обязан каждый гражданин, тем самым он вносит посильный вклад в предоставление культурного образа жизни всей нации. Собственно, степень формирования демократического режима - это и есть постулат, основывающий тяжесть налогового бремени и всесторонность осуществления фундаментальных принципов налогообложения: законность, всеобщность и равноправие, соразмерность, экономичность и определенность налогов.

Объектом исследования являются научное основание и реализация принципов налогообложения в России.

Предмет исследования составляет система принципов налогообложения в современном мире.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы доказать, что принципы налогообложения, а также теории налогообложения не утрачивают своей роли, многие из классических принципов и теорий воплощены в налоговом законодательстве России и могут быть применены для его дальнейшего совершенствования.

Для достижения указанной цели установлены следующие исследовательские задачи:

1. Изучить характеристику принципов налогообложения;

2. Рассмотреть принцип законности налогообложения;

3. Описать принцип всеобщности и равенства налогообложения;

4. Охарактеризовать принцип соразмерности налогообложения;

5. Выявить принцип единства налоговой системы России;

6. Провести функциональный анализ принципа определенности налогообложения.

Методологическую основу исследования образует многоуровневый комплекс методов и способов познания, присущих современной науке. В качестве общенаучного в работе применен системный метод, позволяющий рассмотреть формальное и юридическое содержание принципов налогообложения. Специальными для данной деятельности частно-научными методами, использованными в работе, являются: юридическая герменевтика, дающая возможность, кроме интерпретации смысла юридического текста, раскрыть еще и смысл правовой ситуации; статистический, позволивший исследовать количественно-качественные показатели состояния законодательства и практики его применения.

Теоретической основой послужили работы таких авторов как: Гончаренко Л.И.; Козырин А.Н.; Крохина Ю.А.; Лыкова Л.Н.; Пепеляев С.Г. и др.

Структура курсовой работы определена ее целью и задачами и состоит из введения, двух глав, включающих в себя пять параграфов, заключения и библиографического списка.

законность равенство соразмерность налогообложение

ГЛАВА 1. Общая характеристика принципов налогообложения

Слово «принцип» в переводе с латинского означает основу, первоначало. В правовой науке модно проследить следующую позицию: принципы являются основополагающими началами, которые характеризуют сущность того или иного правового явления, лежащими в основе его функционирования и построения. Принципы воспроизводят закономерности формирования государства и общества, а также объективно определившихся общественных отношений в праве в целом, отрасли права, правовом институте. Следует отметить, что под принципами налогообложения понимается основополагающее, базовое положение, которое лежит в основе налоговой системы государства.

Необходимо не упускать из виду, что классики экономической науки стояли у истоков создания универсальных принципов налогообложения. Достаточно привести имена таких великих ученых, как А. Смит, В. Петти, А. Вангер, Д. Рикардо и другие. Безусловно, основу современного налогообложения заложили фундаментальные работы этих выдающихся ученых. В частности, А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) впервые аргументировал ряд принципов налогообложения, которые актуальны и на сегодняшнее время. К ним Смит отнес следующие принципы:

1) принцип справедливости, который заключается во всеобщности и пропорциональности налогообложения;

2) принцип определенности, означающий, что налог должен быть определен таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком размере он должен платить;

3) принцип удобства, который определяется тем, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые будут являться удобными для налогоплательщика;

4) принцип эффективности, в соответствии с которым административные расходы по взиманию налогов не должны быть больше, чем сами налоговые поступления Козырин А.Н. Введение в российское налоговое право. ? М.: Институт публично-правовых исследований. 2014. ? С. 73-74..

По сути, использованная здесь грамматическая связка заключается в том, что законодатель называет общими принципами налогообложения совокупность всех основных институтов налогового законодательства, которые закреплены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, общие принципы налогообложения фактически отождествляются с общей частью налогового права, что неоправданно расширяет границы этого института.

Принципы-идеи, являясь важными элементами правовой культуры, оказывают особое влияние на правоприменительную и законотворческую деятельность. Но все-таки, они не обладают признаками права и, прежде всего общеобязательностью.

Следует особо отметить, что принципы-нормы подразделяются на полные и логические. Первые находят свое отражение в одной статье нормативного правового акта и, следовательно, имеют законченный вид. Например, к этому типу можно отнести, нормы-принципы, которые содержаться в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - Ст. 3.. Что касается логических принципов, то они не имеют законченной структуры. Можно сказать, что они «рассеяны» по одному или нескольким источникам права. Так, принципы индивидуализации налоговой ответственности и однократности налогообложения прямо не выражены в тексте Налогового кодекса Российской Федерации, хотя могут быть выведены путем толкования ряда его нормативных положений.

Отметим, что нормы-принципы в структуре налогового законодательства отличаются значительной спецификой, и она выражается в следующем.

Базовый характер. Принципы-нормы, являясь предписаниями базового, исходного характера, определяют структуру, цели, содержание и функциональную направленность всех других налоговых норм. Данные принципы несут концептуальную и идеологическую нагрузку, задают оригинальную программу формирования отрасли в целом и отдельных ее институтов. Поэтому, правовые принципы обеспечивают единство налогового права. Из этого следует, что они предъявляют к налогово-правовым нормам единые требования.

Абстрактно-обобщающий характер. Принципы-нормы регулируют ключевые, самые важные аспекты налогообложения. Так, они выступают, как обобщающие правовые категории, которые соотносятся с другими нормами налогового права - общими и специальными. Верно, отмечает Ю.А. Крохина, что данные принципы имеют «предельную степень конкретизации и обобщения нормативных предписаний, что непосредственно определяет их абстрагирование и детализацию посредством иных правовых норм»¹¹ Кохина Ю.А. Налоговое право России? М.: Норма. ? 2014. ? С. 61-62.. Собственно поэтому, так незаменимы при истолковании остальных норм налогового законодательства общие принципы.

Условно-структурный характер. Внутреннее строение принципов-норм носит довольно произвольный вид. Следовательно, пробовать выделить здесь стабильные структурные элементы - гипотезу, диспозицию, санкцию - вряд ли возможно. Можно провести обусловленное распределение принципов на обязывающие, дозволяющие и запрещающие, хотя это распределение и будет иметь весьма условный характер.

Приоритетный характер. Обратим внимание, что по отношению к другим нормам налогового права принципы налогообложения обладают верховенством. Конечно, прямо об этом законодатель не говорит. Однако анализ судебной практики и, прежде всего Конституционный Суд Российской Федерации, разрешает сделать конкретный вывод: все нормы налогового законодательства должны отвечать выраженным в статье 3 НК Российской Федерации общим принципам налогообложения. Если будут противоречия, то будут действовать именно указанные нормы-принципы, которые выступают в налоговых спорах особой «истиной в последней инстанции».

Стабильный характер. Налоговому законодательству характерны высокая изменчивость и динамизм, так как налоговые реформы осуществляются непрерывно. На данном фоне общие принципы налогообложения владеют полноценной стабильностью. Это определенно тем, что структура правовых принципов обуславливается не кратковременными приоритетами финансовой политики, а неизменным отношением законодателя к сложившимся общественным ценностям.

К общим принципам налогообложения относятся:

- принцип законности налогообложения;

- принцип всеобщности и равенства налогообложения;

- принцип соразмерности налогообложения;

- принцип единства налоговой системы России;

- принцип определенности налогообложения.

Подчеркнем, что ключевые критерии включения и выявления налогообложения в вышеперечисленную систему следующие:

1) принципы налогообложения должны быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны;

2) данные принципы должны быть закреплены в российском налоговом законодательстве;

3) в силу трансграничности налоговой науки, обоснованно включения какого-либо принципа в вышеприведенную систему, который не будет посторонний налогообложению.

Таким образом, общие принципы налогообложения - это универсальные категории, действие которых выражается во всех институтах налогового права. В этом и заключается основополагающий, исходный характер любого принципа: заложить правовой фундамент выделенной группы норм, вместе с тем сливаясь с ними по содержанию.

ГЛАВА 2. Основные принципы налогообложения

2.1 Принцип законности налогообложения

Подчеркнем, что законность в сфере налогообложения определяется как неуклонное и точно выполнение нормативных предписаний функционирующего налогового законодательства всеми субъектами права. Принцип законности - один из самых древних принципов налогообложения. Он юридически и логически вытекает из принципа справедливости. Также данный принцип был еще зафиксирован в Великой хартии вольностей в 1215 году. Хартия установила, что для взимания налогов королевской властью необходимо согласие представительного органа, который принимает решение в соответствии с законом. Это положение следом было заимствовано у Англии всеми европейскими государствами. А в начале ХХ века Россия также обратила внимание на принцип законности¹¹ Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА. ? 2013. ? С. 16-20..

В сущности, правовой институт законности содержит две составляющие. Первая составляющая затрагивает сферу правотворчества, где непосредственно законность заключается в соблюдении законодателем некоторых базовых положений, принципов, идей, требований подготовки, принятия и введение в действие нормативно-правовых актов. Если произойдет нарушение данных требований по существу или по форме, то это влечет ущербность нормативного акта, дозволяет участникам правоотношений требовать его отмены, делает его оспоримым. Вторая касается сферы реализации права и выражается в неуклонном выполнении всеми участниками правоотношений правовых норм, в том числе, включая и государство.

Кроме того, необходимо дать анализ принципу законности применительно к сфере налогового правотворчества, который связан с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. Следовательно, принцип законности в первую очередь в налоговой сфере проявляется применительно к налоговым обязанностям. Так, согласно пункту 1 статьи 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - П. 1 ст. 3.. Данная норма развивает зафиксированную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить установленные налоги и сборы²² Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). - Ст. 57.. Разумеется, ни на кого не может быть возложена обязанность - платить незаконные налоги и сборы, то есть налоги и сборы, иные платежи и взносы, не предусмотренные НК Российской Федерации, или установлены в другом порядке, чем это определено Кодексом.

Важно заметить, что анализ налогового законодательства, судебной практики и доктринальных источников позволяет определить главные требования к законно установленным налоговым платежам:

1) налоги вводятся представительными органами государственной власти и местного самоуправления;

2) налоги устанавливаются в форме актов налогового законодательства с соблюдением правотворческой процедуры;

3) акты налогового законодательства должны носить правовой характер;

4) при установлении налога должен соблюдаться принцип определенности налогообложения, то есть должны быть определены все его элементы четко и ясно, которые достаточны и необходимы для того, чтобы исчислить и уплатить налог;

5) акты налогового законодательства должны быть соответствующим образом введены в действие.

Как известно, при раскрытии «законно установленные налоги и сборы», Конституционный Суд Российской Федерации многократно обращал на то, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, которые взимаются не в соответствии с законом, не могут являться законно установленными¹¹ Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 04.04.1996 № 9-П..

Необходимо не упускать из виду, что принцип законности в налогообложении имеет в виду верховенство закона. Ведь именно правовые законы и правовая законность подразумевают требования господства законности и верховенства закона. С.Г. Пепеляев отмечает, что «налог это и есть способ защиты частной собственности от незаконных притязаний казны и ее агентов»²² Пепеляев С.Г. Налоговое право. ? М.: ФБК-ПРЕСС. ? 2014. ? С. 27.. Вероятно, в данной мысли точнее говорить даже не о незаконных, а неправовых притязаниях. Вследствие чего, необходимо разграничивать такие категории, как «право» и «закон». Государство может употреблять законодательство, как для установления общего блага, так и для внедрения деспотизма.

В соответствии с правовой позицией КС Российской Федерации, «принцип законного установления обязательных платежей не ограничивается требованиями к правовой форме акта, который устанавливает тот или иной обязательный платеж, и к процедуре его принятия. Содержание данного акта также должно отвечать соответствующим требованиям, поэтому не может считаться законно установленным обязательный платеж, который не соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах»³³ Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.1999 № 18-П.. Следовательно, налоговые законы обязаны отвечать требованиям верховенства прав человека, справедливости, формально-юридического равенства и, конечно, общим и специальным принципам налогообложения. По сути, собственно исполнение таких законов содержится в понятии «законность налогообложения», а также именно такие законы должны реализовывать участники налоговых правоотношений.

Отметим, что требование законности относится и к процессуальным аспектам их подготовки, принятия и вступления в силу, а не только к содержанию и форме. Все это убедительно доказывает, что установленные налоги должны иметь надлежащую форму, нарушение которой приводит к таким последствиям, что налог не может считаться установленным законно. В самом деле, основанием для обжалования актов в судебном порядке служило придание налоговым законном обратной силы.

Следует отметить, что КС Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации применительно к актам органов государственной власти и местного самоуправления о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора иметь отношение и к порядку введения его в действие. Само собой, указанное конституционное положение требует от соответствующих органов устанавливать разумный срок. В сущности, по истечении, которого появляется обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем, чтобы не нарушался конституционно-правовой режим устойчивых обстоятельств хозяйствования, выводимый, к примеру, из части 1 статьи 8 и части 1 статьи 34 Конституции Российской Федерации¹¹ Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2001 № 2-П..

Так обращает на себя внимание тот факт, что КС Российской Федерации указывал, что законно установить налог или сбор - это не значит только дать ему название, но и необходимо в законе определить существенные элементы налоговых обязательств, которые непосредственно нашли свое отражение в статье 17 НК Российской Федерации²² Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - Ст. 17.. Кроме того, элементы налогообложения должны быть не просто определены, а определены однозначно и ясно, чтобы обеспечить их единообразное толкование и применение.

Подводя итог, можно сказать, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налог или сбор будет считаться законно установленным только в том случае, если законно закреплены существенные элементы налогового обязательства.

2.2 Принцип всеобщности и равенства налогообложения

Нормы права определяют, как надлежащим образом поступать в той или иной нормативно описанной ситуации, что нужно, можно или нельзя делать в обусловленном правоотношении, какое поведение является, не противоречащее закону. Следовательно, правовые нормы являются всеобщими моделями правомерного поведения участников общественных взаимодействий. Ведь право регулирует поведение всякого лица, которое находится в нормативно-правовой ситуации. Без исключения все субъекты должны следовать правовым требованиям. Право носит универсальный, всеобщий характер, при этом распространяя свое действие на всю территорию страны, на все ее население.

Прежде всего, всеобщность налогообложения заключается в том, что непосредственно каждый член нашего общества должен по мере своей возможности принимать участие в создании централизованных финансовых фондов публичного характера. Именно в Конституции правового государства и объявленном в ней равенства заложен принцип равного налогового бремени. Это означает, что все налоги выплачиваются непременно всем обществом, а не отдельными группами.

Подчеркнем, что в НК Российской Федерации расширяет содержание даннго принципа по субъекту, определяя, что «каждое лицо обязано уплачивать законно установленные сборы и налоги». В то же время статья 57 Конституции Российской Федерации заложена в главе 2 « Права и свободы человека и гражданина» и фиксирует налоговое бремя касательно только физических лиц. Но Налоговый кодекс Российской Федерации требование всеобщности налогообложения расширяет и на организации.

Анализ материалов свидетельствует о то, что КС Российской Федерации указал, что «налог - это атрибутивное, бесспорное условие наличия государства, поэтому обязанность платить налоги, зафиксированная в статье 57 Конституции распространяется на всех налогоплательщиков в признаке безусловного требования государства». В сущности, каждое лицо, будь-то организация или гражданин, обязано платить законно установленные налоги и сборы, в отношении которых оно является налогоплательщиком¹¹ Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П..

Как отмечал верно, Максимович М.В., что «конкретные налоговые обязанности устанавливаются для всего круга лиц, который соответствует определенным родовым требованиям»²² Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. ? М.: Юрайт. ? 2015. ? С. 28.. Например, все владельцы земельных участков по общему правилу уплачивают земельный налог. Разумеется, всеобщность налогообложения предполагает разделение налоговой обязанности между всеми (по общему правилу) субъектами их конкретного множества (круга лиц).

По сути, из требования всеобщности и равенства налогообложения проявляется зафиксированный в статье 56 НК Российской Федерации запрет на установление налоговых льгот, которые будут иметь индивидуальный характер³³ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - Ст. 56.. Следует отметить, что налоговое бремя, которое снижено для одних налогоплательщиков, машинально перекладывается на плечи других. Существенное значение отражается в решении проблемы более справедливо и равномерно распределять налоговые нагрузки на всех налогоплательщиков. Вследствие этого обеспечение налоговых льгот следует осуществлять весьма аккуратно.

Как известно, принцип равенства налогообложения это, прежде всего, в запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере. Здесь отражается формально юридическое равенство налогоплательщиков перед законом и судом, равенство их налогово-правового статуса. Равенство налогообложения - исключительное проявление общеправового, универсального принципа формально-юридического равенства, которое действует во всех отраслях нынешнего права. Изначально данный принцип был закреплен в статье 2 Всеобщей декларации прав человека: «Каждый человек обязан обладать всеми свободами и всеми правами, которые провозглашены настоящей Декларацией, без какого бы то ни было отличия, как-то: в отношении расы, рола, цвета кожи, религии, языка, политических и иных убеждений, социального или национального происхождения, имущественного, сословного или иного положения»¹¹ Крохина Ю.А. Налоговое право России ? М.: Норма. ? 2014. ? С. 61..

Содержание принципа равенства еще до закрепления в НК Российской Федерации было сформировано судебной практикой. «Не могут быть определены дополнительные, а также повышенные по ставкам налоги в зависимости от формы собственности, месторасположения налогоплательщика, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, от государства, региона места происхождения уставного капитала и других носящих дискриминационный характер оснований»²² Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П..

В сущности, КС Российской Федерации уточнил, что дифференциация режимов налоговых платежей не может наступать по неэкономическим мотивам. В том числе, исходя из социальных различий и иных похожих критериев, так как это противоречит конституционному принципу равенства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК Российской Федерации принцип равенства разумно дополняется требованием соразмерности налогообложения¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - П. 1 ст. 3.. А именно учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Перед законом принцип равенства полагает существование различий среди людей. Ведь они как индивиды совсем непохожи друг на друга достоинствами, возможностями собственной реализации и материальным успехом. Вне всякого сомнения, в социальном государстве принцип равенства в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предусматривает, что равенство должно достигаться при помощи справедливого перераспределения доходов и разделении налогов и сборов.

Таким образом, праву присущ всеобщий, универсальный характер, который распространяет свое действие на всю территорию страны, а также на физических и юридических лиц. Что касается принципа равенства налогообложения, то не допускается устанавливать дискриминационные правила налогообложения.

2.3 Принцип соразмерности налогообложения

Соразмерность, как и формально-юридического равенство, является универсальным правовым принципом. По мнению В.С. Нерсесянца, «законное равенство в свободе как равноправная мера свободы, - обозначает и требование соразмерности, эквивалента в отношениях между свободными индивидами как субъекта права»²² Нерсесянц В.С. Общая теория права и государства. - М.: Норма: ИНФРА-М. - 2012. - С. 214.. А русский правовед И.А. Ильин утверждал, что «люди не равны между собою, то есть справедливая норма не может возлагать равные обязанности на ребенка и на взрослого, на бедного и на богатого, на женщину и на мужчину, на больного и на здорового»¹¹ Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА. ? 2013. ? С. 19.. Требования нормы должны быть соразмерны личным силам, способностям и имущественному положению людей. Следовательно, справедливость призывает, чтобы правовые нормы сохраняли в своих требованиях соразмерность истинным свойствам и деяниям людей.

Необходимо отметить, что соразмерность включает следующие требования:

1) пропорциональности: при управлении налогов предусматривается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

2) обоснованности: налоги и с боры должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

3) допустимости: недопустимы налоги и сборы, которые препятствуют исполнению гражданами своих конституционных прав.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК Российской Федерации необходимо учитывать при установлении налогов фактическую способность налогоплательщика к уплате налога²² Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - П. 1 ст. 3.. Безусловно, анализируемая норма не предполагает учет фактической платежеспособности любого конкретного физического или юридического лица. Здесь идет речь об обобщенной фигуре «среднего» налогоплательщика, то есть все налоги должны распределяться равномерно между всеми гражданами соответственно их состоянию.

Заметим, что требование пропорциональности последовательно дополняет принцип всеобщности налогообложения: каждый участвует в формировании централизованных бюджетных и внебюджетных фондов соразмерно фактической способности уплачивать налоговые платежи. Несомненно, предполагается дифференцированный подход к многообразным по размерам объектам налогообложения. По общему правила, чем больше налоговая база, тем и налог должен быть больше для налогоплательщика.

В литературе этого требованием можно встретить под названием «принцип равенства перед налогообложением». Предполагается, что учет фактического неравенства налогоплательщиков содействует некоторому выравниванию их имущественного положения. И тем самым способствует реализации идеи социальной солидарности. С. А. Айвязан по этому поводу отмечал следующее: «нельзя признать справедливым и соразмерным налогообложение, основывающееся на взыскании одинаковой суммы или доли из доходов малоимущих и более состоятельных плательщиков»¹¹ Айвазян С.А. Анализ качества и образа жизни населения. Эконометрический подход. - М.: Наука. - 2012. - С. 354..

Все это убедительно доказывает, что принципы всеобщности, равенства и соразмерности налогообложения гармонично дополняют друг друга. Их обобщение обеспечивает реализацию «вертикальной» и «горизонтальной» справедливости. Первая обозначает, что все налогоплательщики с одинаковыми объектами налогообложения обязаны платить одинаковые налоги. Вторая говорит о том, что налогоплательщики, которые имеют однородные объекты налогообложения, но разные налоговые базы, должны платить налоги, которые дифференцированы по налоговой базе.

Отметим, что пункт 3 статьи 3 НК Российской Федерации устанавливает, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными²² Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - П. 3 ст. 3.. В первую очередь, под «экономическим основанием» предполагается типичный для каждого налога объект налогообложения - операции по реализации товаров (услуг, работ), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - П. 1 ст. 38..

Помимо того, высказывая об экономическом основании, законодатель устанавливает, что объект налогообложения неизменно должен быть связан с существованием каких-либо материальных благ, выгод, хозяйственной активностью налогоплательщика. По определению немецких авторов Т. Джобс и Л. Острело, «налогообложение должно быть привязано к показателям платежеспособности, в частности: к наличию имущества, к владению имуществом или к использованию имущества. Следовательно, это общее бремя, вовлекающее всех жителей, в зависимости от их имущества, доходов и потребительской способности в финансирование государственных задач»²² Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. ? М.: Юрайт. - 2015. - С.127..

Установление налогов и сборов должно быть экономически целесообразным и оправданным, основываться на всестороннем экспертом и статистическом анализе финансовой ситуации в стране, координироваться с бюджетным процессом, отвечать объявленным политическим целям государства. Но в налогообложении совокупный размер бюджетных расходов не может выдаваться определяющим критерием. Само собой, бюджетный дефицит еще не составляет необходимое и достаточное «экономическое основание» для взимания налогов и сборов, хотя, бесспорно, воздействует на структуру налоговой системы.

«Налоговое обложение - это вопрос основных прав граждан…, - высказывает правильный вывод К. Фогель. - Налоговые законы должны стабильно проверяться соблюдением права на свободу в тех случаях, когда налоговое бремя более или менее значительно»¹¹ Краманенко Л.А. Налоги и налогообложение. ? М.: ЮНИТИ. ? 2013. ? С. 47.. Как гласит пункт 3 статьи 3 НК Российской Федерации, что недопустимы налоги и сборы, которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда означает обусловленные ограничения права собственности, а именно одного из основных прав и свобод человека. На законодательство о налогах и сборах в полной мере распространяется положение части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации о том, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом лишь в той мере, в какой это соответствует определенным конституционно значимым целям, то есть соразмерно, пропорционально и²² Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). - П. 3 ст. 55..

Подчеркнем, что объект налогообложения всегда является определенным благом для налогоплательщика. Вместе с тем размер налога или сбора, который подлежит уплате, должен отвечать ценности данного объекта, его важности для налогоплательщика. Налог также должен быть таким, чтобы не подтолкнуть налогоплательщика на отказ от имущества, доходов или конкретного вида деятельности. Это не выгоду ни ему, ни государству.

Таким образом, налогообложение, нарушающее реализацию гражданами конституционных прав, должно быть признано несоразмерным. Налог не должен быть слишком обременительным, а тем более разорительным, не должен сокрушать интерес к социально полезной деятельности, а также - не должен выталкивать плательщика в «теневые» секторы жизнедеятельности общества.

2.4 Принцип единства налоговой системы России

Следует отметить, что требование единства налоговой системы Российской Федерации последовательно проявляется из конституционно-правовых принципов единства экономического пространства России и единой финансовой политики. В соответствии со статье 8 Конституции Российской Федерации в России гарантируется единство экономического пространства, поддержка конкуренции, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свобода экономической деятельности. Анализируя статью 74 Конституции Российской Федерации, обратим внимание, что не допускается устанавливать налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство в России. А именно прямо или косвенно ущемляющие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо финансовых средств, а также не допускается, по-другому ограничивать или создавать препятствия экономической деятельности, которая не запрещена законом для физических и юридических лиц¹¹ Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). - Ст. 74..

Как известно, еще раньше Конституционный Суд Российской Федерации указал, что запрещается устанавливать налоги, которые нарушают единство экономического пространства России²² Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П.. Далее данный принцип раскрыл С.Г. Пепеляев. По его словам, суть этого принципа заключается не в сосредоточении у федерального центра финансовых полномочий, а в образовании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, которые обеспечивают баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений³³ Пепеляев С.Г. Налоговое право. ? М.: ФБК-ПРЕСС. ? 2014. ? С. 29..

На сегодняшний день налоговая система России имеет относительно централизованный характер. Учреждение общих принципов налогообложения и вырабатывание налоговой системы, содержащей, в том числе исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов как источников поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, реализовывается федеральным законом в соответствии с Конституцией российской Федерации¹¹ Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2001 № 2-П.. В НК Российской Федерации устанавливается исчерпывающей перечень налогов и сборов всех уровней. Так согласно пункту 6 статьи 12 НК Российской Федерации не могут устанавливаться федеральные, региональные либо местные налоги и (или) сборы, которые не предусмотрены настоящим Кодексом Российской Федерации. Налоги всех уровней отменяются также федеральным законодательством²² Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - П. 6 ст. 12..

Кроме того, в целях обеспечения всеобщности, равенства, справедливости, единства экономического пространства и иных конституционных принципов федеральный законодатель имеет право не только устанавливать общие принципы налогообложения и исчерпывающий перечень региональных (местных) налогов и сборов, но и прямо определять стандартные для всей территории России элементы региональных (местных) налогов и сборов.

Единство экономического пространства, а, значит, и единство налоговой системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. В то же время налоговые органы, будучи отнесены к федеральным экономическим службам, согласно Конституции Российской Федерации находятся в ведении Российской Федерации; налоговые органы в субъектах Российской Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, единство экономического пространства оснащается единой системой налогов и сборов, а также единой системой налоговых органов, которые выполняют фискальную функцию, применяя единое законодательство.

2.5 Принцип определенности налогообложения

Принцип определенности означает, что налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. На первое место, формулируя правила налогообложения, А. Смит поставил определенность податей. Писал он следующее: «Точная определенность того, что каждое лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения изображается делом настолько большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень определенности»¹¹ Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Теория и история налогообложения. ? М.: Юрайт. ? 2016. ? С. 78..

Несомненно, требование определенности - это важный признак права как системы социальных норм. Данное требование отличает особый юридический язык. Само собой, это проявляется в ясности, четкости, недвусмысленности изложения нормативного материала. Рамки возможного, должного и запрещенного поведения, требования, которые предъявляются к поведению людей право должно четко фиксировать. А также достаточно полно расписывать требуемые или возможные варианты правомерных поступков, результаты их нарушения.

Общеправовой критерий ясности, недвусмысленности, определенности правовой нормы происходит из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом. Так как именно такое равенство может быть реализовано лишь только при условии единообразного толкования и понимания нормы всеми правоприменителями. В процессе правоприменения неопределенность содержания правовой нормы неотвратимо ведет к произволу, а, следовательно, к нарушению принципов верховенства и равенства закона¹¹ Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П..

Важно заметить, что принцип определенности налогообложения к налоговому законодательству вырабатывает требование формальной определенности права. В этот принцип входят следующие требования:

1) при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения;

2) акты законодательства о налогах и сборах должны быть выражены так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить;

3) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018). - Ст. 3..

Следует особо отметить, что язык налогового законодательства понятен любому человеку, то есть должен быть общедоступным для восприятия. В частности, язык законодательства должен быть рассчитан не на конкретного специалиста, а на обычного россиянина.

Надо признать, что нормативно не определены термины «сомнение», «противоречие», «неясность» и имеют оценочный характер. Вместе с тем при рассмотрении налоговых споров, которые основаны на разнообразном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, необходимо оценивать судам определенность соответствующей нормы.

Безусловно, неустранимость - это невозможность устранить противоречия в рамках правоприменительного процесса, когда исключительно возможным способом их устранения остается правотворчество. Анализ материалов свидетельствует о том, сто «презумпция правоты» налогоплательщика при разрешении налоговых споров должна использоваться только в качестве последней меры, когда все другие средства исчерпаны²² Тот же. - П. 7 ст. 3..

Прежде всего, такие признаки, как динамизм, развитие, изменение присущи общественным отношениям. Нельзя не согласиться с Ф. В. Тарановским, что «законодатель может выражаться только в терминах прошедшего и настоящего, установка их к дальнейшему движению жизни неизбежно потребует толкования¹¹ Тарановский Ф.В. История русского права. - Зерцало. - 2013. - С. 59.». Во многих случаях знание основополагающих методов истолкования права позволяет юристу-профессионалу справедливо выяснить содержание той или иной нормы права.

Следовательно, принцип определенности налогообложения сосредоточен на обеспечение контроля над системой налогов и сборов и содействует результативному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей. А также данный принцип предупреждает все возможные злоупотребления со стороны правоприменительных и законодательных органов государства.

Заключение

Итак, в курсовой работе были раскрыты роль и место принципов налогообложения в Российской Федерации. Принципы права являются основополагающими идеями, создают научное основание, фиксирующее объект исследования. Значение налогового права определено ролью налогов для жизни и развития общества и государства. Непосредственно в той или иной мере нормы налогового права касаются интересов каждого человека, каждой организации, всего государства в целом.

Действие принципов налогообложения права не ограничивается лишь через правовую систему общества или механизм правового регулирования. Они естественно оказывают воздействие на возникновение и устойчивое существование конкретных правоотношений. Использование принципов построения системы налогов и сборов к конкретному налогу или сбору представляет собой компромисс между частными и публичными интересами.

Таким образом, в процессе курсовой работы были достигнуты цели и разрешены определенные исследовательские вопросы. Дано понятие и разносторонне исследованы нормативно-правовые основы принципов налогообложения. Выявлены и исследованы предпосылки, обусловливающие появление и развитие принципов налогообложения. Освоены отличительные особенности каждого из принципов налоговой системы. Выявлено, что применения всей системы принципов или отдельно взятого принципа не является общепринятым в мировой теории и практике. Также в данной работе была охарактеризованы принципы, которые неоспоримы и признаются в качестве аксиомы.

Библиографический список

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) //Собр. законодательства РФ. 2014. ? № 31.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018) // Рос. газ. - 2018. - 20 янв.

3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названы регионах»: постановление КС РФ от 04.04.1996 № 9-П // Собр. законодательства РФ. - 1996. ? № 25.

4. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке положений статей 1, 2, 4 и 6 федерального закона от 4 января 1999 года «О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, государственный фонд занятости Российской Федерации»: постановление КС РФ от 23.12.1999 № 18-П // Собр. законодательства РФ. ? 1999. ? № 4.

5. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности положений пункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» в редакции федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»»: постановление КС РФ от 20.01.2001 № 2-П // Собр. законодательства РФ. ? 2001. ? № 2 (ч. I).

6. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»»: постановление КС РФ от 10.12.1996 № 20-П // Рос. газ.- 1996. - 27 марта.

7. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы Российской Федерации»»: постановление КС РФ от 21.03.1997 № 5-П // Собр.законодательства РФ. - 1997. - № 22.

Научная литература

1. Айвазян С.А. Анализ качества и образа жизни населения. Эконометрический подход. - М.: Наука. - 2012. - С. 354.

2. Базилевич И.О. Налоги и налогообложение. ? М.: ИНФРА-М. ? 2013. ? С. 32-36.

3. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. ? М.: Юрайт. - 2015. - С.127.

4. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение. ? М.: ЮНИТИ. ? 2015. ? С. 49.

5. Клеймова М.О. Налоговое право. ? М.: «Московский финансово-промышленный университет «Синергия»». ? 2013. ? С. 57-60.

6. Козырин А.Н. Введение в российское налоговое право. ? М.: Институт публично-правовых исследований. ? 2014. ? С. 73-74.

7. Кондратенко Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. ? М.: Проспект. - 2016. - С. 8.

8. Краманенко Л.А. Налоги и налогообложение. ? М.: ЮНИТИ. ? 2013. ? С. 46-54.

9. Крохина Ю.А. Налоговое право России? М.: Норма. ? 2014. ? С. 61-62.

10. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. ? М.: Юрайт. ? 2015. ? С. 27-29.

11. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА. ? 2013. ? С. 16-20.

12. Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. ? Налоги и налогообложение. ? М.: Юрайт. ? 2016. ? С. 63-64.

13. Нарсесянц В.С. Общая теория права и государства. - М.: Норма: ИНФРА-М. - 2012. - С. 214.

14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт. - 2015. - С. 239.

15. Пепеляев С.Г. Налоговое право. ? М.: ФБК-ПРЕСС. ? 2014. ? С. 27-30.

16. Полежарова Л.В., Артемьев А.А. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России. - М.: Магистр, ИНФРА-М. - 2013. - С. 275.

17. Полякова Г.Б. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт. - 2015. - С. 87.

18. Тарановский Ф.В. История русского права. - Зерцало. - 2013. - С. 59.

19. Тютин Д.В. Налоговое право. - М.: НОРМА-ИНФРА. - 2015. - С. 236.

20. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Теория и история налогообложения. ? М.: Юрайт. ? 2016. ? С. 78-83.

Размещено на Allbest.ru

...