Конституция РФ провозгласила Российскую Федерацию социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие каждого (ст.7).

Процессы создания социального государства сложны и противоречивы, требуют комплексного подхода к решению правовых, экономических, социальных проблем. Важное место в решении поставленных проблем отводится Концепции национальной безопасности Российской Федерации и Концепции социальной стратегии России.

Вместе с тем проблемы социализации налоговых отношений почти не изучены. Налоговые льготы, вычеты, как правило, рассматриваются как "собственно" институты налогового или финансового права. Пока еще правовые элементы социализации норм налогового права не вплетены в "венок" социального законодательства.

В работах юристов социальное законодательство трактуется как часть или производное прежде всего от трудового права. Выделено законодательство о социальном страховании, семейное, жилищное, в области здравоохранения, образования. Одни из этих сфер представлены отраслями законодательства, что предопределено Конституцией России.

Однако, в современных условиях меняются подходы к структуре социального законодательства. Это обусловлено динамикой государственно - правового развития, когда накапливаются нормативно - правовые акты в разных отраслях законодательства. И тогда уже речь идет о социальном законодательстве в собирательном смысле, имеющем общие цели, принципы и институты. В качестве нормативно - функционального блока, который является стержнем для социального законодательства, в научной литературе указывается на социальное обслуживание отдельных категорий граждан [1, с.89].

несовершеннолетний налогоплательщик налог правовая природа

Социальные начала естественно вплетаются в налоговые отношения. Достаточно обратиться к основным началам Налогового кодекса РФ: "Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы". Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога" (ст.3 НК РФ) [2].

На необходимость соблюдения принципа равенства налогообложения с учетом платежеспособности лица, его имущественного положения и финансового потенциала неоднократно обращал внимание и Конституционный Суд РФ, например в Постановлении от 4 апреля 1996 года №9-П [3]. В судебной практике и отдельных публикациях по проблеме реализации принципа равенства и всеобщности налогообложения подчеркивается, что равенство в сфере налогов не означает полную тождественность правового статуса. Принцип равенства предполагает лишь недопустимость установления законом необоснованных различий в правовом положении. Такими необоснованными причинами могут быть дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п.2 ст.3 НК РФ).

Вместе с тем некоторые нормы Налогового кодекса в сфере, например, процедурных отношений прямо предполагают обоснованные различия в правовом положении, обусловленные не только экономическими, но и социальными причинами. Так, дифференциация взыскания недоимки по налогу и пени с организаций и физических лиц не только допустима, но и необходима. Сказанное подтверждает также и п.4 постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П [4]. Отсюда следует, что дифференциация налогового законодательства по социальным основаниям не противоречит принципу равенства и всеобщности налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ присутствуют субъективная дифференциация норм, устанавливающая применение различных налоговых ставок, льгот, порядка и сроков уплаты налога в зависимости от того, является ли налогоплательщик организацией или физическим лицом, гражданином или индивидуальным предпринимателем, работником, получающим доход или собственником имущества и т.п. В настоящемисследовании анализируется правовая природа такой категории налогоплательщиков как "несовершеннолетний налогоплательщик". Это делается, прежде всего, из констатации факта наличия такого субъекта в налоговых правоотношениях, возникающих в результате возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

1. О налоговой праводееспособности. При характеристике физического лица как субъекта налогового правоотношения и в том числе для характеристики несовершеннолетнего в литературе выделяют два основных признака: во-первых, социальный, то есть внешняя обособленность, персонификация лица (выступление вовне в виде единого лица, персоны) и его способность свободно вырабатывать, выражать, осуществлять единую волю; во-вторых, юридический - признание за лицом способности выступать носителем тех или иных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения, возможности участвовать в налоговых правоотношениях [4, с.184].

Юридический признак называют "налоговой правосубъектностью". К сожалению, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия "налоговая правосубъктность", а также понятий "налоговая правоспособность", "налоговая дееспособность". Несмотря на это, участник налогового правоотношения - правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности. В научной литературе констатируется, что понятия "субъект налогового права" и "участник налогового правоотношения" близки, но не тождественны. Эти категории соотносятся как целое и часть (общее и частное): участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью, но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения [5, с.77].

Согласно Конституции РФ (ст.57) элементом общей правосубъектности гражданина является обязанность уплаты налогов лишь теми субъектами, которые реально связаны с определенными объектами налогообложения. Налоговая правосубъектность является законной предпосылкой для участия в налоговом правоотношении. Высказано мнение, что субъект налогового права - всегда лишь потенциальный участник налогового правоотношения, т.к. для реализации субъективных прав и обязанностей необходим сложный юридический состав. Таким образом, участником налогового правоотношения является носитель конкретных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения.

Участники налоговых правоотношений перечислены в ст.9 НК РФ. В данном случае нас интересуют физические лица, признаваемые налогоплательщиками, и, в частности, налогоплательщики, не достигшие 18 лет.

Обратимся к анализу ст.11 НК РФ "Институты, понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе". Налоговый кодекс РФ формулирует

понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах, которые используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ (п.3 ст.11).

Содержание понятия "налогоплательщик" характеризуется особым правовым статусом лица. Эта особенность заключается в обязанности уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы. По смыслу Налогового кодекса РФ обязанность уплачивать налоги и сборы не сопряжена с возрастом налогоплательщика, но зависит от момента приобретения объекта налогообложения и иных обстоятельств, установленных Налоговым кодексом РФ (ст.44), что свидетельствует о необходимости сложного юридического состава.

Ранее было отмечено, что основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Полагаем, что налоговая правосубъектность состоит из элементов правоспособности и дееспособности налогоплательщика.

Если в Налоговом кодексе РФ, отсутствуют понятия "налоговая правоспособность" и "налоговая дееспособность", а ст.11 Кодекса РФ устанавливает возможность применять институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, то, на первый взгляд, может показаться, что к субъектам налоговых правоотношений следует применить правовые категории праводееспособности из гражданского права. Но сфера налоговых правоотношений значительно отличается от гражданских, семейных, трудовых, процессуальных и других правоотношений. И такая попытка уже сделана в работах В.И. Гуреева, А.И. Крохиной, А.В. Демина, И.В. Еналаеевой и других.

Налоговая правоспособность - это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений, которая представляет собой юридическую характеристику лица, обеспечивающую возможность быть участником налоговых правоотношений. Такой подход наиболее устоявшийся в теории налогового права. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных действующим законодательством прав и обязанностей. Налоговая дееспособность определяется как предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.

Неопределенным остается вопрос о моменте возникновения у субъекта налогового права той совокупности качеств, которые делают его субъектом (участником) налоговых правоотношений. Речь идет о юридических фактах как основаниях возникновения налоговой право - и дееспособности физических лиц.

Налоговая правоспособность физического лица возникает с момента рождения и прекращается со смертью, наличие же налоговой дееспособности определяется наличием определенных условий - юридических фактов, таких как возраст и вменяемость. Так, малолетний ребенок или невменяемый гражданин, являющиеся собственниками недвижимого имущества, обладают налоговой правоспособностью, но реализовать свои права и обязанности как налогоплательщики могут лишь через своих представителей. Можно утверждать, что налоговая дееспособность у них отсутствует. Таким образом, мы наблюдаем тесную связь между правовыми конструкциями "гражданская праводееспособность" и "налоговая праводееспособность".

По общему правилу гражданская дееспособность в полном объеме возникает у лица по достижении им 18 лет (ст.21 ГК РФ). Исключением являются случаи вступления в брак до достижения 18 - летнего возраста (п.2 ст.21 ГК РФ) и эмансипации (ст.27 ГК РФ).

Частично дееспособными в гражданском праве признаются лица в возрасте от 14 до 18 лет. Частично дееспособный гражданин в соответствии с ГК РФ вправе самостоятельно распоряжаться своим заработком или другими доходами, совершать мелкие бытовые сделки, вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими, а также осуществлять другие действия, предусмотренные законом (ст.26 ГК РФ).

Лица, не достигшие 14 лет, признаются в гражданском праве недееспособными. Однако 14 лет - довольно большой промежуток времени, в течение которого сознание ребенка сильно меняется. Было бы неразумно применять одни и те же ограничения и запреты к пятилетнему малышу и подростку 14 лет. Поэтому законодатель выделяет в данном периоде два промежутка:

1) с рождения до 6 лет, когда дети признаются полностью недееспособными;

2) с 6 до 14 лет - малолетние, которые вправе самостоятельно совершать мелкие бытовые сделки; сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды; сделки по распоряжению средствами, предоставленными им родителями, законными представителями или с согласия последних третьими лицами для свободного распоряжения (ст.28 ГК РФ).

Наблюдая тесную взаимосвязь гражданской праводееспособности физического лица с его имущественным состоянием, отметим, что эти аспекты имеют существенное значение не только для гражданско - правового состояния физического лица. Некоторые аспекты гражданской праводееспособности имеют существенное значение и для налоговой праводееспособности. Так, право собственности может быть приобретено несовершеннолетним, как субъектом гражданско - правовых отношений по различным основаниям. Налоговая праводееспособность, как совокупность юридических фактов (оснований, действий) гораздо шире, чем гражданско - правовая так как необходимы объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговая ставка, налоговый период, сроки и порядок уплаты налога (ст.44 НК РФ). Обстоятельства (основания) налоговой правосубъектности применительно к конкретному налогу (сбору) устанавливаются соответствующими статьями части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Сформулируем предварительные выводы:

определение налоговой правоспособности и налоговой дееспособности имеет важное значение с точки зрения дифференциации норм налогового права, что в свою очередьявляется частью процесса его социализации;

в Налоговом кодексе РФ присутствует субъектная дифференциация норм, устанавливающая применение различных налоговых ставок, льгот, порядка и сроков уплаты налога в зависимости от того, является ли налогоплательщик физическим лицом, организацией или индивидуальным предпринимателем, работником, получающим доход или собственником имущества и т.п.;

дифференциация налоговых норм по возрастному признаку и выделение правовой категории "несовершеннолетних налогоплательщиков" поможет по иному взглянуть на проблему налогового бремени, возложенного на родителей (опекунов, попечителей) и облегчить или снять бремя налогообложения с несовершеннолетних, при наличии объекта налогообложения.

2. Налоговое представительство несовершеннолетних. Конституция РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. То есть юридический статус налогоплательщика зависит не от возраста физического лица, а от наличия объекта налогообложения и других условий (оснований), установленных налоговым законодательством. При этом такие категории физических лиц, как малолетние, не достигшие четырнадцатилетнего возраста, недееспособные граждане, признанные судом недееспособными вследствие психического расстройства, ограниченно дееспособные граждане, привлекаются к уплате налогов и сборов на общих основаниях через своих законных представителей. Исключение составляют граждане, достигшие шестнадцатилетнего возраста, такие, как эмансипированные несовершеннолетние и несовершеннолетние, вступившие в брак. Эти категории граждан лично привлекаются к уплате налогов.

Установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя (ст.26 НК РФ). Участие в налоговых правоотношениях не лично, а через представителя допускается законодательством о налогах и сборах. Пленум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 28.02.2001 года №5 [6] установил, что по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

Институт налогового представительства закреплен в главе 4 НК РФ. Российское налоговое право устанавливает две категории представителей: законные и уполномоченные.

Несовершеннолетние как собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, обязаны участвовать в налоговых правоотношениях наравне с другими категориями налогоплательщиков. Практически несовершеннолетние граждане реализуют свои права и обязанности как налогоплательщики через своих законных представителей. Состав законных представителей налогоплательщиков - физических лиц аналогичен перечню законных представителей, перечисленных в Гражданском кодексе Российской Федерации. Относительно несовершеннолетних детей налоговыми представителями выступают две категории субъектов:

1) родители (ст.26,28 ГК РФ);

2) опекуны и попечители (ст.32, 33 ГК РФ).

Исполнение налоговых обязательств родителями - законными представителями вызывает меньше вопросов. Родители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, как правило добросовестно уплачивают все требуемые налоги за своих детей - налогоплательщиков, при условии, конечно, что родители являются сознательными и ответственными гражданами. Гораздо сложнее с исполнением налоговых обязательств за своих подопечных их законными представителями, органами опеки и попечительства, а так же опекунами - физическими лицами.

Орган опеки и попечительства - специально уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ, на которые возложены функции по опеке и попечительству. Обязанности и права органа опеки распространяются на сферу взаимоотношений, связанных в первую очередь с опекой и попечительством над несовершеннолетними, оставшимися без попечения родителей, а также совершеннолетними недееспособными (ограниченно дееспособными) лицами (ст.34 ГК РФ, ФЗ от 24.04.2008 №48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" [7]).

Следует заметить, что до 1 января 2008 года органами опеки и попечительства являлись органы местного самоуправления, а после 1 января 2008 г. такими органами стали специально уполномоченные органы государственной власти конкретного субъекта РФ, на которые возложены функции по опеке и попечительству. В том числе данные органы выдают гражданам заключения о возможности быть усыновителями, опекунами, приемными родителями, патронатными воспитателями. Органы опеки и попечительства, как правило, имеют территориальные подразделения в каждом муниципальном районе (либо во внутригородском муниципальном образовании).

Методическое руководство работой органов опеки и попечительства осуществляет Министерство образования и науки РФ.

В соответствии с п.1 ст.23 Семейного кодекса РФ дети, оставшиеся без попечения родителей, могут быть переданы на воспитание в семью. Это означает применение одной из форм "индивидуального" устройства: усыновления (удочерения), помещения под опеку (попечительство), передачу в приемную семью. При отсутствии такой возможности дети передаются в учреждения для детей - сирот или детей, оставшихся без попечения родителей - "неиндивидуальное" устройство. Такие воспитательные учреждения, функционируют в виде домов ребенка, детских домов (в том числе детских домов семейного типа), школ - интернатов и других аналогичных учреждений (в том числе лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения).

По данным территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Хабаровскому краю [8]), в Хабаровском крае за 2009 г. было выявлено 1640 детей и подростков, оставшихся без попечения родителей. Из них 792 человека были устроены в медицинские организации и организации, оказывающие социальные услуги, были отданы под опеку и попечительство 667 человек, поступили на обучение в учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования на полное государственное обеспечение 58 человек. На конец 2009 г. в Хабаровском крае численность детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, воспитывающихся в интернатных учреждениях, составляла 4155 человек; под опекой и попечительством находилось 5523 человека.

Остановимся на анализе правовых институтов опеки и попечительства по теме нашего исследования. В дальнейшем следует ответить на вопрос - должен ли орган опеки, иное учреждение, физические лица, взявшие на воспитание детей уплачивать налоги за несовершеннолетнего налогоплательщика?

Под попечительством закон понимает одну из законных форм устройства граждан в возрасте от 14 до 18 лет и граждан, ограниченных судом в дееспособности. При этой форме устройства назначенные органом опеки и попечительства граждане (попечители) должны помогать несовершеннолетним (подопечным) при осуществлении последними их законных прав и обязанностей, а также охранять их от злоупотреблений со стороны третьих лиц, давать согласие совершеннолетним подопечным на совершение ими действий в соответствии со статьей 30 ГК РФ.

Опека устанавливается над детьми в возрасте до 14 лет, а также над гражданами, признанными судом недееспособными вследствие психического расстройства (п.1 с.32 ГК РФ). Сущность института опеки состоит в том, что вместо ребенка, не достигшего 14 лет, все права и обязанности осуществляет специально назначенное лицо - опекун. Опекуны являются представителями подопечных в силу закона и полностью заменяют подопечных в имущественных отношениях. Они совершают от имени подопечных и в их интересах все необходимые сделки, выступают в защиту прав и интересов своих подопечных в отношениях с любыми лицами, в том числе в судах без специального полномочия, на основании удостоверения, выданного органом опеки и попечительства, либо решения этого органа о назначении данного лица опекуном.

Между опекой и попечительством есть определенные различия, которые могут иметь значение для налоговых правоотношений. Из-за того, что опеку назначают над недееспособными гражданами, опекуны осуществляют от их имени все юридически значимые действия. Попечитель же является лишь помощником своего подопечного.

Анализ норм об опеке и попечительстве в Гражданском кодексе РФ показывает, что полностью отсутствуют указания на правомочия опекунов по совершению ими юридически значимых действий, связанных с уплатой налогов. Аналогичная ситуация наблюдается и в Федеральном законе "Об опеке и попечительстве". Указания ГК РФ на возможность совершения сделок не относится к налоговым правоотношениям. Это объясняется, в том числе, понятием налога как безвозмездного имущественного платежа (ст.8 НК РФ).

По общему правилу опека и попечительство носят безвозмездный характер. Содержание подопечного осуществляется за счет его имущества, пенсии или пособия. Это позволяет защитить интересы подопечного и избежать согласия на назначение опекуном или попечителем из корыстных побуждений. Правда в исключительных случаях закон предоставляет органу опеки и попечительства право заключить с опекуном или попечителем договор об осуществлении опеки или попечительства на возмездных условиях, но только "исходя из интересов подопечного". Вознаграждение опекуну или попечителю может выплачиваться за счет доходов от имущества подопечного, средств третьих лиц, а также средств бюджета субъекта Российской Федерации (п.2 ст.16 ФЗ "Об опеке и попечительстве"). К договорам об осуществлении опеки и попечительства Семейный кодекс РФ приравнивает договоры о приемной семье, а также договоры о патронатной семье (патронату, патронатному воспитанию), если это предусмотрено законами субъектов РФ (п.6 ст.145 СК РФ).

Осуществление опекуном или попечителем своих обязанностей начинается с момента вынесения органом исполнительной власти местного самоуправления решения о назначении опекуна (попечителя). Такому гражданину выдается опекунское удостоверение. Являясь законным представителем подопечного, опекун может совершать все действия, которые мог бы совершать подопечный, если бы он был полностью дееспособным. Закон предусматривает и определенные исключения из этого правила, имеющие цель оградить подопечного от возможных злоупотреблений со стороны опекуна. Так, в соответствии с п.2 ст.37 ГК РФ опекун не вправе совершать, а попечитель - давать согласие на совершение ряда сделок, влекущих уменьшение имущества подопечного без согласия органов опеки и попечительства.

Однако следует подчеркнуть, что даже согласие органа опеки и попечительства на совершение той или иной сделки не служит гарантией ее законности. Единственным реальным критерием ее оценки здесь может быть только соблюдение прав и законных интересов подопечного. В соответствии со ст.28 и 37 ГК РФ разрешение органа опеки и попечительства должно быть получено перед совершением сделки с целью обеспечить соблюдение законных имущественных прав малолетнего ребенка, в связи, с чем именно реальное соблюдение этих прав - критерий оценки действительности сделки.

Опекун или попечитель с согласия соответствующих органов может распоряжаться доходами своего подопечного исключительно в интересах последнего. Для этих целей могут использоваться доходы, полученные от управления имуществом подопечного.

Наиболее благоприятным способом устройства лиц, нуждающихся в уходе или воспитании, является проживание в семьях родных и близких. В таком случае будут возникать отношения близкие к родительской опеке.

Отдельного внимания заслуживает такая форма устройства детей как приемная семья. Опыт организации приемных семей в постсоветской России ведет отсчет с 1996 г. После принятия 24 апреля 2008 года Федерального закона от №48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" институт приемной семьи юридически стал одним из видов "возмездной опеки" - за счет бюджетных средств, в отличие от другого ее вида - за счет доходов от имущества подопечного.

Следует отметить быстрый рост количества приемных семей, а так же то, что многие такие семьи не ограничиваются приемом одного ребенка [9] (Таблица 1).

Таблица 1. Динамика числа приемных семей в Хабаровском крае (на конец года)

Одним из отличительных признаков приемной семьи является специфическое основание возникновения - договор о ее создании. В этой связи весьма сложным представлялся вопрос о том, в каких отношениях состоят приемные родители и орган опеки и попечительства. В теории сложились четыре точки зрения о юридической природе данного договора. Сторонники первой утверждают, что исследуемый договор имеет трудовой характер, вторые полагают, что он является семейно-правовым, третьи считают его разновидностью гражданско-правового договора и, наконец, последние говорят о смешанной правовой природе договора о передаче ребенка в приемную семью.

Однако принятие ФЗ "Об опеке и попечительстве" прекратило разногласие по данному вопросу. Федеральный закон от 24 апреля 2008 г. № 49-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об опеке и попечительстве" внес изменения в действовавшее на то время законодательство, в том числе в Семейный Кодекс РФ, определив отношения между органом опеки и попечительства и приемными родителями как гражданско - правовые. Новая редакция Семейного кодекса РФ установила, что к отношениям, возникающим из договора о приемной семье, применяются правила гражданского законодательства о возмездном оказании услуг постольку, поскольку это не противоречит существу таких отношений.

Отметим, что в ФЗ "Об опеке и попечительстве" отсутствует какая - либо конкретизация налоговых правоотношений и в части приемных семей. Естественно, если законодатель вводит новые правовые институты в Налоговый кодекс РФ (например, введение института приемной семьи в ст.85 НК РФ), то обязанности по уплате налогов либо освобождение от нее должны быть ранее конкретизированы на федеральном уровне [10].

Таблица 2. Интернатные учреждения для детей (по Хабаровскому краю, на конец года)

Таким образом, институт представительства в части налогообложения несовершеннолетних является весьма значимым для налогового права. В соответствии со ст.131 ГК РФ, ФЗ "О государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним" и Постановлением Правительства "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" опекуны (попечители) обязаны зарегистрировать недвижимое имущество и транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения, собственниками которых являются несовершеннолетние. Представление налоговой декларации в налоговые органы, уплата налога и исполнение иных обязанностей по уплате налога (ст.23, 44, 45 НК РФ) - все эти действия также возлагаются на законных представителей (родителей, опекунов, попечителей) несовершеннолетних.

3. Законодательство о взаимодействии органов опеки и попечительства с налоговыми органами. В 2010 году был принят Федеральный закон №229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации". В соответствии с ним в п.58 ст.85 НК РФ "Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков" были внесены изменения.

Органы опеки и попечительства обязали сообщать в налоговые органы сведения: об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества; о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью; о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом.

Обращаем внимание на то, что такая обязанность была впервые установлена законом, а ранее такая обязанность была установлена иным нормативно-правовым актом. Эта информация предоставляется органами опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня принятия решения о передаче ребенка под опеку, попечительство, в приемную семью, о назначении управляющего имуществом опекаемого физического лица, собственника имущества.

Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 г. № 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" были утверждены Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). В соответствии с данными правилами и прилагаемому Перечню сведений, включаемых в ЕГРН, органы опеки и попечительства обязаны представлять в налоговые органы сведения об имуществе, которое находится в собственности подопечного и является объектом налогообложения: вид и место нахождения имущества; доля подопечного в праве собственности (если имущество находится в долевой собственности); реквизиты документа, удостоверяющего право собственности на имущество (на недвижимое имущество, транспортные средства).

Следует отметить, что доля налоговых поступлений от имущественных налогов несовершеннолетних в общей сумме налоговых поступлений по тем же налогам весьма незначительна. Не представляется возможным даже выделить эту сумму из всех поступлений в бюджет.

Анализ практики взимания имущественных налогов с несовершеннолетних по Хабаровскому краю показал следующее [11]: