Новеллы российского налогового законодательства по вопросам регулирования деятельности международных групп компаний

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, г. Москва

Высшая школа государственного аудита (факультет)

Кафедра правовых дисциплин

Новеллы российского налогового законодательства по вопросам регулирования деятельности международных групп компаний

студент Пошехонова Ирина Александровна

Аннотация

Актуальность выбранной темы обусловлена вступлением в силу с 27 ноября 2017 года в России правил о подготовке трехуровневой документации по трансфертному ценообразованию для международных групп компаний.

Ключевые слова: международная группа компаний, страновой отчет, автоматический обмен налоговой информацией, трансфертное ценообразование, Рекомендации ОЭСР, План BEPS.

В числе представителей других стран 26 января 2017 года Федеральная налоговая служба Российской Федерации (далее - ФНС России) подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами (Multilateral Competent Authority Agreement on Country-byCountry Reporting) [1] в рамках реализации Плана действий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (далее - План BEPS).

Федеральным законом от 27.11.2017 № 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний» в НК РФ была введена новая глава, закрепившая основные понятия о международной группе компании (далее - Группа) и ее участниках, а также положения о представлении уведомления об участии в Группе и страновых сведений по Группе (страновой отчет, глобальная и национальная документации) [2]. Указанные нормы будут применяться в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 году.

В соответствии с новыми положениями НК РФ международной группой компаний признается группа организаций, связанных между собой посредством участия и (или) контроля, соответствующая следующим условиям: (1) в отношении такой группы составляется консолидированная финансовая отчетность; (2) в состав указанной группы входит хотя бы одна организация - резидент РФ (либо организация, не признаваемая резидентом РФ, но осуществляющая деятельность на ее территории через постоянное представительство), и хотя бы одна организация, нерезидент РФ (либо организация - резидент РФ, имеющая постоянное представительство на территории иностранного государства).

Таким образом, в силу прямого толкования положений НК РФ организация и ее зарубежное постоянное представительство не признаются в России самостоятельной Группой, т.к. формально не являются отдельными организациями (в силу этого, например, у российского филиала иностранной организации не возникает обязанности подавать уведомление об участии в группе компаний). Однако рекомендации ОЭСР, являющиеся основой для внедрения страновых отчетов в разных странах (Задача 13 Плана BEPS), предусматривают, что организация и ее постоянные представительства в других юрисдикциях признаются международной группой компаний [3]. Основная цель внедрения трехуровневой документации - снижение возможности для злоупотреблений в сфере трансфертного ценообразования в отношении компаний с международным присутствием. Таким образом, компания и ее зарубежный филиал/представительство по идее должны также попадать в сферу контроля.

Как было указано ранее, документация, представляемая в российские налоговые органы, включает: (1) уведомление об участии в международной группе компаний; (2) страновые сведения по международной группе компаний (а именно: глобальную документацию; национальную документацию и страновой отчет).

Страновые отчеты (Сountry-by-country reports / CbCR) представляет собой таблицы, в которых отражаются отдельные финансовые, налоговые и иные показатели (доходы/расходы, прибыль/убыток, сумма исчисленных и уплаченных налогов и др.) международных групп компаний в странах, где участники таких групп ведут деятельность (и, при необходимости, пояснения к ней). документация трансфертный ценообразование налоговый

Глобальная документация (Master file) представляет собой документ, составленный в произвольной форме, который должен содержать структуру владения Группы, описание ее деятельности (в том числе описание цепочки создания стоимости), информацию о нематериальных активах, о внутригрупповой финансовой деятельности, а также иная информация, включая консолидированную финансовую отчетность, а также информацию о соглашениях о ценообразовании и (или) налоговых разъяснениях налоговых органов. Законодатель вводит критерий существенности: так, в тексте содержатся понятия «существенные соглашения между участниками международной группы компаний», «существенные договоры» и «существенные сделки» (информация о них подлежит включению в глобальную документацию). Тем не менее, что именно означает существенность, положениями НК РФ не уточняется.

Национальная документация (Local file) также составляется в произвольной форме и представляет собой документацию о контролируемых сделках между участниками группы (включая информацию о деятельности участника, описание контролируемой сделки, включая расчет интервала рыночных цен, сведения о функциях лиц - сторон сделки (активах и рисках) и прочую информацию, предусмотренную статьей 105.15 НК РФ).

Если материнская компания группы является российским налоговым резидентом, то она предоставляет уведомление и страновой отчет (глобальная и национальная документация предоставляется по запросу налоговых органов). Организация, не признаваемая резидентом РФ, также предоставляет уведомление, а обязанность подавать страновой отчет в России возникнет только при условии, что страновой отчет по всей Группе не будет предоставлен материнской компанией (уполномоченным лицом) по месту ее резидентства. Международная группа компаний с материнской компанией в России может подать страновой отчет за отчетный период, начавшийся в 2016 году, в добровольном порядке, если в иностранной юрисдикции расположения ее дочерней компании уже вступили в силу требования по подготовке странового отчета (однако соответствующий формат еще не утвержден ФНС России).

Рассматриваемый законопроект вводит новые обязательства по представлению налоговой и финансовой информации в российские налоговые органы. В связи с этим компаниям с международным присутствием следует уже сейчас оценить готовность к выполнению этих обязательств, выработать порядок составления и представления соответствующей отчетности и назначить ответственных лиц.

Список литературы

1. Информация ФНС России <Об автоматическом обмене финансовой информаций и страновыми отчетами>: сайт ФНС России. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/ (дата обращения: 11.12.2017).

2. Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний» // Собрание законодательства РФ, 04.12.2017. № 49. Ст. 7312.

3. Действие 13 Плана BEPS «Документация по трансфертному ценообразованию и Cтрановая отчетность»: официальный сайт Организации экономического сотрудничества и развития.

4. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing-documentation-andcountry-by-country-reporting-action-13-2015-final-report-9789264241480-en.htm (дата обращения: 11.12.2017).

Размещено на Allbest.ru