Арест имущества налоговыми органами

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТУЛЬСКИЙ (ИНСТИТУТ) ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВСЕРОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮСТИЦИИ

(РПА МИНЮСТА РОССИИ)»

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Арест имущества налоговыми органами»

Выполнила студентка Иванова Инна Ивановна

Научный руководитель доцент канд. юрид. наук

Петров Петр Петрович

Тула 2018



Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты налоговых правонарушений

1.1 Налоговые правонарушения (понятие и сущность)

1.2 Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств

1.3 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения

2. Особенности ареста имущества налоговыми органами

2.1 Особенности процедуры ареста имущества налогоплательщика

2.2 Правовые основы ареста имущества в налоговом законодательстве Российской Федерации

Заключение

Библиографический список



Введение

налоговый правонарушение арест имущество

Актуальность темы исследования. В соответствии со ст.72 НК РФ, данная обязанность по уплате налогов и сборов обеспечивается следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами -- с момента внесения денежной суммы в банк.

Проблема неуплаты налогов в нашей стране достаточно актуальна. Но при всей остроте, данная проблема не достаточно исследована, и ее решение требует дополнительного изучения. Современное налоговое право, как отрасль права, является для российской юриспруденции довольно «молодой». Вместе с тем, исследование его проблем, предмета и метода, представляют особый интерес с точки зрения разработки и совершенствования налогового законодательства. Не вызывает сомнения и то, что четко выстроенное законодательство в области налогообложения, соблюдение соответствия равноуровневых норм, сведение к минимуму пробелов ведет к повышению собираемости налогов, снижению числа налоговых правонарушений, более эффективной работе налоговых и судебных органов. На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Своими противоправными действиями хозяйствующие субъекты наносят не только прямой ущерб государству в виде недополученных сумм в бюджет, но и косвенный ущерб, который заключается в том, что свои обязательства по содержанию социальной инфраструктуры они, как правило, стремятся возложить на бюджет. Любой гражданин является одновременно и налогоплательщиком и потребителем социальных благ. Но, как налогоплательщик он стремится к минимизации налоговых платежей, считая, что это приводит к повышению благосостояния, а как потребитель требует улучшения социального уровня.

Теоретическую основу исследования в основном составили труды российских ученых и теоретиков по гражданскому и налоговому праву, сфере принудительного взыскания налогов и сборов уделялось внимание многими авторами например, А.В. Брызгалиным, И.И. Кучеровым, В.Г. Пансковым, С.Г. Пепеляевым, А.С. Титовым, В.В. Ярковым и др.

Методы исследования. Методологическую основу данного исследования составляют такие методы как логический, анализ и синтез, сравнительного правоведения, системно-правовой и другие, а также различные виды и способы толкования норм материального и процессуального права.

Целью данной курсовой работы является изучение ареста имущества налоговыми органами как способа обеспечения обязанности по уплате налогов. Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

-- изучить современное состояние вопроса ответственности за нарушение налогового законодательства с помощью различной научной и учебной литературы, нормативных и законодательных актов, а также периодических литературных изданий по теме исследования;

-- определить суть налогового правонарушения;

--выяснить виды налоговых правонарушении и ответственность за их совершение.

-- раскрыть содержание понятия «Арест имущества».

Объектом исследования - понятие «Арест имущества» налоговыми органами РФ. Предметом исследования является налоговое право РФ.

Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Структура работы: структурно представленная курсовая работа состоит из введения, основной теоретической части, состоящей из пяти параграфов, заключения и библиографического списка.



1. Теоретические аспекты налоговых правонарушений

1.1 Налоговые правонарушения (понятие и сущность)

В главе 16 Налогового кодекса перечислены виды налоговых правонарушений. Часть из них носит массовый характер -- такие ошибки в деятельности может допустить любой субъект хозяйствования. Некоторые недочеты специфичны, они характерны для небольших групп предпринимателей (например, проступки, которые возможны только в сфере деятельности членов консолидированных групп, нарушения при ведении игорного бизнеса).

К числу противоправных актов могут быть причислены нелегитимные действия субъектов хозяйствования или их халатное отношение к работе (проявляется в бездействии). Для привлечения к ответственности за налоговые преступления необходимо доказать виновность налогоплательщика или отдельных должностных лиц компании. За допущенные недочеты в работе плательщиков налогов и сборов предусмотрена система материальных взысканий: в фиксированных суммах; в процентном отношении к размеру образовавшейся недоимки.

В роли классификационных признаков при выделении видов нарушений налогового законодательства могут выступать такие критерии: категория налогоплательщика (юридические лица, физические лица, частные коммерсанты); объем нежелательных последствий (некоторые проступки могут носить формальный характер, другие приводят к нанесению материального ущерба третьим лицам); причина совершения ошибки (неправомерные действия или халатность).Шичанин, М.А. Арест имущества в налоговом законодательстве Российской Федерации и зарубежных стран // Устойчивое развитие науки и образования. 2018. -- №6. С.140--145.

За проступки, повлекшие нанесение урона государственному бюджету, для налогоплательщиков предусмотрена как административная, материальная, так и уголовная ответственность. Понятие и виды налоговых правонарушений охарактеризованы в Налоговом кодексе, в КоАП и УК РФ приведены только меры ответственности по группам недочетов в финансовой сфере.

Нарушения норм налогового права могут быть обусловлены некорректным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности, недостатками при составлении декларационных форм. На характер наказания оказывает прямое влияние классификация налоговых правоотношений (материальный тип отношений или процессуальный).

Виды налоговых преступлений:

--ненадлежащее исполнение обязанностей в качестве налогового агента;

--непредставление сведений и отчетности по НДФЛ, рассчитанному и удержанному с доходов физических лиц;

--отказ от предоставления информации или пояснений по запросу контролирующего органа;

--передача в фискальный орган ложных сведений и поддельных документов.

Налоговым правонарушением признается виновное, совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (ст.106 НКРФ от 16 июля 1998г. №146--ФЗ). Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса.Комментарий первой части Налогового кодекса Российской Федерации» (постатейный) / Под ред. проф. А.Н.Козырина. -- М.: СПС «КонсультантПлюс», 2015.

Согласно ст.106 НК РФ под налоговым правонарушением в НК понимается действие или бездействие физического либо юридического лица, нарушающее действующее законодательство, за которое к нему могут быть применены определенные санкции. При этом виды таких нарушений, а также ответственность, возникающую вследствие их совершения, определяет гл. 16 НК.

К правонарушениям такого рода могут быть отнесены:

1. Несоблюдение правил регистрации в территориальном отделении ФНС (ст. 116).

2. Непредставление отчетных документов в территориальное отделение ведомства (ст. 119).

3. Несоответствие способа, которым была представлена декларация, законодательно установленным требованиям (ст. 119.1).

4. Несоблюдение правил налогового учета понесенных организацией расходов и полученных доходов (ст. 120).

5. Неуплата (полная или частичная) налога (ст. 122).

6. Неисполнение налоговым агентом обязанности по сбору налоговых платежей с налогоплательщиков и последующему перечислению полученных денег в бюджет (ст. 126).

Если налогоплательщик работает с одновременным применением разных налоговых режимов, причиной нарушения им действующих законодательных норм нередко становится банальная невнимательность. Проще говоря, недоимка может возникнуть из-за применения неправильной налоговой ставки при определении размера обязательного платежа.

Имеются и обстоятельства, при которых налогоплательщик (налоговый агент) освобождается от ответственности за допущенное им нарушение закона (ст.109 НК РФ). В частности п. 4 указанной статьи относит к ним истечение срока давности.Павлова, А.В. Обеспечение исполнения налогового обязательства: вопросы теории и практики // Сборник трудов конференции «Будущее науки -- 2018» (г.Курск, 25--26 апреля 2018г.). 2018. С.225--229.

Понятия «срок исковой давности» действующий НК РФ не регламентирует, однако во многих источниках (в том числе и в этой статье) оно применяется наряду с зафиксированным в ст.113 НК понятием «срок давности привлечения к ответственности».

Срок давности -- это продолжительность времени, на протяжении которого налоговики могут наложить на налогоплательщика взыскание за не исполненные им обязанности по внесению денег в бюджет. По истечении этого срока привлечь нарушителя к ответственности не получится.

Согласно п.1 ст.113 НК РФ, лицо не может быть наказано за такой проступок, если решение о возложении на него ответственности было принято более чем через 3 года после:

--дня, наступившего после завершения налогового периода, в котором произошло нарушение законодательных норм (правило действует в отношении действий/бездействий, установленных ст. 120 и 122 НК РФ);

--дня нарушения закона (правило действует в отношении всех остальных налоговых нарушений).

Для физлиц, не имеющих статуса предпринимателя, срок давности является сокращенным. Так, задолженность с физлица, в соответствии с п. 2 ст.48 НК РФ, может быть взыскана в течение полугода со дня окончания срока, отведенного законодателем на исполнение обязанности по уплате налога.

Если же за 3 года, прошедшие с момента окончания указанного срока, сумма непогашенной задолженности превысит отметку в 3 тыс. руб., налоговики могут подать заявление в суд в течение полугода с момента образования долга в указанном размере. Если за 3 года суммарный размер задолженности не превысит 3 тыс. руб., то ФНС может привлечь суд к решению проблемы в течение полугода со дня завершения трехлетнего срока.

На практике немало вопросов вызывает необходимость определения срока давности по нарушениям, определенным ст.122 НК. Согласно п.1 ст.113 НК РФ расчет продолжительности срока давности по этой статье начинается сразу же после того, как закончится период, в котором налогоплательщиком была допущена неуплата. Именно этим правилом руководствуются налогоплательщики при определении срока, в течение которого налоговый орган может применить к ним санкции.Головаха, И.А. Особенности правового регулирования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Вопросы современной юриспруденции. 2013. --№ 27. С.156--164.

Однако плательщики должны уплатить налог в течение определенного времени после того, как закончится период, в котором он был начислен. Срок, отведенный для уплаты, устанавливается индивидуально для каждого вида налога. Правонарушение, если оно будет совершено, может быть зафиксировано только после того, как пройдет срок, отведенный законодателем на его уплату.

Именно такой подход должен быть использован при определении срока давности для нарушителей, своевременно не внесших в бюджет налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ, он должен быть уплачен не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором у налогоплательщика сформировалось обязательство по его уплате. О нарушении определенного законодателем срока, согласно абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ, можно говорить лишь после наступления указанной даты. Это значит, что срок давности по налогу на прибыль, внести который необходимо до 28.03.2017 включительно, исчисляется с 29.03.2017.

1.2 Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств

Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств четко определены действующим налоговым законодательством. Статья рассказывает обо всех способах обеспечения, перечень которых является исчерпывающим и не может быть расширен.

Налоговым кодексом РФ закрепляется обязанность по уплате налоговых платежей как физическими, так и юридическими лицами. Согласно п.1 ст.45 НК РФ плательщики налогов должны самостоятельно производить перечисления, если в нормах налогового законодательства не содержится других требований.

Чтобы обеспечить стабильную, своевременную и полную выплату налогов, в главе 11 НК РФ закреплены меры, которые призваны повлиять на налогоплательщиков и стимулировать их добросовестно выполнять обязанности. Определения рассматриваемого понятия не приводится в нормативных актах, однако, исходя из анализа перечня мер и их существа, можно его вывести.Севастьянова, Ю. Пределы ареста имущества должника // ЭЖ-Юрист. 2013. --№33. С.12--13. Выполнение обязательств обеспечивается установленными главой 11 НК РФ мерами воздействия на плательщиков налогов, которые стимулируют их к правильному и своевременному перечислению в бюджет установленных законом сборов, предусматривают неблагоприятные последствия при игнорировании обязательств.

Меры обеспечения предусмотрены ст. 72--77 НК РФ. Разберем каждую из них.

Залог имущества: порядок применения данной меры раскрыт в ст. 73 НК РФ. Имущество становится предметом залога при заключении между лицом, обязанным платить налог, либо иным лицом соответствующего соглашения с ФНС. Согласно п. 21 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ--7--8/683@, для оформления соглашения лицо должно подать заявление в ФНС. Его форма содержится в приложении № 9 к Порядку. Кроме того, необходимо написать согласие на залог (приложение № 8).Комментарий первой части Налогового кодекса Российской Федерации» (постатейный) / Под ред. проф. А.Н.Козырина. -- М.: СПС «КонсультантПлюс», 2015.

Залогодержателем выступает ФНС, а залогодателем -- тот, кто заключает с налоговой договор, то есть налогоплательщик или третье лицо. Договор не может быть устным, обязательна письменная форма. В противном случае он признается недействительным, то есть каких-либо юридических последствий при наличии устных договоренностей не возникает (ст. 339 ГК РФ).

Залог оформляется, если сторонами изменен срок уплаты налогов, по правилам п.5 ст.61 НК РФ. В силу п.7 ст.73 НК РФ к правоотношениям по залогу применяются нормы ГК РФ с учетом ограничений, которые приводятся в нормах НК РФ.

Если после заключения соглашения обязательство уплатить сборы налогоплательщиком не выполняется, ФНС вправе обратить взыскание на имущество, являющееся предметом залога. Предметом может быть любое имущество либо имущественные права. Однако в силу ст.336 ГК РФ запрещен залог изъятых и ограниченных в обороте вещей (оружие, наркотики, некоторые лекарства и т.д.). Кроме того, нельзя заложить связанные с личностью кредитора права, в частности, право требования перечисления алиментов, возмещения вреда жизни или здоровью.

1.3 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения

Нарушение срока постановки на учет. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (Ст. 116 НК РФ от 16 июля 1998г. № 146--ФЗ).

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей (ст. 117 НК РФ от 16 июля 1998г. № 146--ФЗ).

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей (ст.118 НК РФ от 16 июля 1998г. №146--ФЗ).

Непредставление налоговой декларации. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 статьи 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.Вставская, И.М., Савченко С.А. Исполнительное производство: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. --М.: Проспект, 2010. 232 с.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового Кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.Петрова, В.Ю. Меры принуждения к уплате налогов // Бухгалтерский учет. 2011. -- №3. С.117--120.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) [ст. 122 НК РФ от 16 июля 1998г. № 146--ФЗ].

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 Налогового Кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.



2. Особенности ареста имущества налоговыми органами

2.1 Особенности процедуры ареста имущества налогоплательщика

Возможность ареста имущества предусмотрена положениями ст. 77 НК РФ. Это способ обеспечить выполнение решения о взыскании налога. Право собственности должника (обязательно организации) в отношении имущества временно приостанавливается, и оно не может быть продано, подарено, иным образом отчуждено.

Оснований для наложения ареста два:

1. Он накладывается, если организация не перечислила налог в срок.

2. Мера применяется только тогда, когда у налоговых органов есть данные о возможности принятия должником мер по сокрытию имущества.

Допускается как полный арест, так и частичный (п.3 ст.77 НК РФ).

Данная обеспечительная мера не может быть наложена до вынесения решения о взыскании с организации налога, пеней, штрафа. Кроме того, до наложения ареста применяется взыскание средств со счетов налогоплательщика.

Постановление об аресте принимает руководитель организации или его заместитель. При проведении процедуры участвуют понятые, представитель организации. Всем участникам разъясняются их права. Перед тем как применить арест, представителю организации предъявляется решение об этом, санкция прокурора (п. 9 ст.77 НК РФ). Процесс протоколируется, а имущество описывается.

На практике в настоящее время налоговые органы самостоятельно арестов не проводят, несмотря на то, что имеют такие полномочия. Они обращаются в структурные подразделения службы судебных приставов, и уже приставы-исполнители налагают такие аресты.

В соответствии с п.1 ст.31 НК РФ фискальные органы вправе налагать арест на имущество налогоплательщиков и налоговых агентов. Согласно п.1 ст.77 НК РФ арест заключается в ограничении права собственности организации в отношении принадлежащего ей имущества. Основанием для ареста является просрочка исполнения обязанности по уплате налога (сбора) и достаточное основание полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (п.2 ст.77 НК РФ). Арест, подчеркивается в НК РФ, возможен только с санкции прокурора.

Прежде всего следует сказать о юридико-технических нарушениях, допущенных при формулировании цитируемых правил. Арестовано может быть имущество не всякого налогоплательщика, а только организации-должника. Имущество индивидуальных предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств и граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью, не может быть арестовано в порядке ст.77 НК РФ. Но организация юридическое лицо в отличие от гражданина не может скрыться. Скрыться может ее руководитель или ее единственный участник или учредитель, а сама организация всегда существует по адресу, по которому она зарегистрирована в налоговом органе, даже если у нее нет работников, а единственный участник и генеральный директор убит, находится в бегах или вообще неизвестно где.Гогин, А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства // Финансовое право. 2004. -- №1.

Норма о применении ареста имущества в случаях, если есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик может скрыться, наводит на следующую мысль: образцом при ее создании были соответствующие положения Уголовно-процессуального кодекса РФ. Но, во-первых, к налогоплательщику, пусть и не оплатившему налоги своевременно, нельзя относиться как к заведомому преступнику, а во-вторых, законодателю при включении в налоговое право институтов из уголовного процесса надлежит быть более внимательным и понимать разницу между гражданином, который, совершив преступление, действительно может скрыться, и организацией, не способной скрыться в силу своей природы.Симакова, Е.К. Процедура взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями // Вестник Санкт-петербургской юридической академии, 1 (34), 2017.

Кроме того, согласно НК РФ арест имущества заключается в ограничении права собственности организации в отношении ее имущества. Отсюда следует, что имущество организаций, не являющихся его собственниками, арестовано быть не может. Таковыми организациями являются, например, автономные учреждения и учреждения, финансируемые собственниками. В качестве собственников имущества учреждений могут выступать не только государство или муниципальные образования, но и обычные граждане и юридические лица (хозяйственные общества, производственные кооперативы, некоммерческие организации). Кроме того, не являются субъектами права собственности унитарные государственные и муниципальные предприятия, а также федеральные казенные предприятия. Следовательно, имущество не всяких юридических лиц может быть арестовано.

Наконец, далеко не всякое имущество может быть объектом права собственности, а только индивидуально-определенные вещи. Объекты, в природе не существующие (например, безналичные деньги, бездокументарные ценные бумаги, права требования), будучи имуществом, объектами права собственности не являются. Они принадлежат управомоченным лицам на основании иных прав (например, авторские права на произведения литературы, искусства; патентные права, обладая стоимостью, принадлежат их субъектам, но не на праве собственности, а на основании так называемых исключительных прав). Иногда закон или судебная практика объявляют собственностью несуществующие в физической форме объекты (например, бездокументарные акции или доли участия в капиталах обществ с ограниченной ответственностью). Но следует помнить, что при этом игнорируется юридическая техника и допускается пренебрежение теорией собственности. Поэтому рекомендуем добросовестным налогоплательщикам знать и использовать ошибки, допущенные законодателем, в своих интересах.

По мнению Н.В. Васильевой, «налоговые органы имеют право налагать арест на имущество налогоплательщиков-организаций. Арест имущества налагается для того чтобы налоговые органы имели возможность наблюдать за действиями налогоплательщика в отношении его имущества и, кроме того, обеспечить возможное взыскание налога за счет имущества организации".Павлова, А.В. Обеспечение исполнения налогового обязательства: вопросы теории и практики // Сборник трудов конференции «Будущее науки -- 2018» (г.Курск, 25--26 апреля 2018г.). 2018. С.225--229.

Налоговые органы безусловно имеют право арестовывать имущество организаций, поскольку об этом говорится в законе. Практика судебного оспаривания арестов, наложенных налоговыми органами, показывает: весьма часто аресты приводят к нарушениям гарантий интересов налогоплательщиков, зафиксированных в законе. Иногда налоговые органы арестовывают имущество, принадлежащее не налогоплательщику, а другим лицам.

В случае наложения необоснованных арестов на имущество налогоплательщиков (например, при отсутствии доказательств, подтверждающих намерение организации скрыть свое имущество), а также при наложении ареста с нарушением установленной законом процедуры (в отсутствие понятых, без санкции прокурора) либо наложении ареста на чужое, т.е. не принадлежащее налогоплательщику имущество, суды отменяют аресты налоговых органов.

Многие крупные компании уже давно не подвержены риску арестов эксплуатируемых ими основных и оборотных средств, являющихся ценными индивидуально-определенными вещами, поскольку пользуются не своим, а арендованным имуществом, полученным по договору аренды недвижимости, договору технического проката и проч.Симакова, Е.К. Процедура взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями // Вестник Санкт-петербургской юридической академии, 1 (34), 2017.

Статья 77 Кодекса предусматривает наложение налоговыми органами ареста на имущество в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Указанный арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика-организации в целях обеспечения налоговых обязательств.

Арест имущества налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий: неисполнение налогоплательщиком-организацией в установленный срок обязанности по уплате налога; достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается налоговым органом после получения информации от банков о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика -- организации или его электронных денежных средств или, при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - организации в банках или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, в виде соответствующего постановления по форме согласно Приложению №16 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ--7--8/179@.

Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика--организации не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в 3-х экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста.Кустова, М.В., Ногина, О.А., Шевелева, Н.А. Налоговое право России: учебник. -- М. 2001.

Налоговые органы обязаны предоставить прокурору все документы, подтверждающие обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик (должностные лица налогоплательщика) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество.

При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.

Постановление должно предусматривать предупреждение налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.

Решение о санкционировании ареста принимает орган прокуратуры.

При отказе в выдаче санкции по причине несоблюдения формы постановления, после внесения соответствующих исправлений налоговым органом, постановление подлежит повторному направлению в орган прокуратуры.

В случае отказа в даче санкции прокурором по иным основаниям, налоговый орган вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору.

Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем получения санкции прокурора, вручает постановление об аресте имущества налогоплательщику либо его представителю лично под расписку либо направляет его по почте заказным письмом.

Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества по форме, согласно приложению № 17 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ--7--8/179@. В случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте, допускается составление нескольких протоколов об аресте.Петрова, В.Ю. Меры принуждения к уплате налогов // Бухгалтерский учет. 2011. -- №3. С.117--120.

В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности -- их стоимости.

В протоколе должно быть отражено о предупреждении налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.

При производстве ареста необходимо учитывать, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа. Аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога, сбора, пени, штрафа.

При невозможности определения балансовой стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста (при участии такового в произведении ареста) или специализированной организации.

При необходимости к производству ареста могут быть привлечены сотрудники органов внутренних дел в качестве лиц, обеспечивающих безопасность должностных лиц налогового органа, производящих арест.

Арест имущества производится с участием понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.

Сотрудник налогового органа, производящий арест, обязан в устной форме разъяснить права и обязанности лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (его представителю).

Протокол подписывается сотрудником налогового органа, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в произведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол сотрудник налогового органа отражает данный факт в протоколе.Комментарий к Федеральному закону «Об исполнительном производстве» (постатейный) / Д.Б. Абушенко, А.М. Безруков, С.К. Загайнова и др.; под ред. В.В. Яркова. 2-е изд., испр. и доп. --М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2014. 640 с.

Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику (его представителю) под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.

Основанием для отмены решения об аресте имущества является: прекращение обязанности по уплате налога, пеней и штрафов; заключение договора о залоге имущества в соответствии со статьей 73 Кодекса.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Решение об отмене ареста оформляется постановлением по форме согласно приложению № 8 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ--7--8/179@.

Данное постановление в течение трех рабочих дней рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкцию на арест имущества.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти рабочих дней после дня принятия данного решения.

Правила статьи 77 применяются также в отношении ареста имущества налогового агента -- организации и плательщика сбора -- организации и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков

В соответствии с пунктом 15 статьи 77 Кодекса арест имущества участников КГН производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии с пунктом 11 статьи 47 Кодекса.Комментарий к Федеральному закону «Об исполнительном производстве» (постатейный) / Д.Б. Абушенко, А.М. Безруков, С.К. Загайнова и др.; под ред. В.В. Яркова. 2-е изд., испр. и доп. --М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2014. 640 с.

Арест имущества юридического лица является крайней мерой взыскания кредитных и налоговых долговых выплат. О том, в каких случаях может быть произведен арест имущества налогоплательщика, какие для этого применяются основания и какими статьями закона регулируется порядок действий при наложении ареста на имущество организации, мы расскажем в нашей статье.

Арест имущества налогоплательщика является одним из методов обеспечения исполнения судебного решения о взыскании налога. Такую меру, как правило, применяют в случаях неуплаты налогоплательщиком, ИП или юридическим лицом налога в установленный срок и наличии оснований для предположений о том, что налогоплательщик намерен скрыть свое имущество. Несомненно, стоит отметить, что арест имущества организации -- это довольно жесткая предупредительная мера, применяемая к должнику-налогоплательщику, когда иные меры воздействия уже не могут повлиять на возврат долга, а на банковских счетах отсутствует необходимая денежная сумма. Арест имущества проводится в соответствии с российским законодательством и регламентируется статьей 77 Налогового кодекса РФ, применяется на основании решения руководителя налогового или таможенного органа. Постановление о наложении ареста на счета или имущество организации направляется должнику и уполномоченные государственные органы не позднее следующего дня после вынесения данного решения. Далее, после санкционирования постановления соответствующим органом в течение 3-х рабочих дней на имущество накладывается арест.

В соответствии с п.2 ст.77 НК РФ арест имущества налогоплательщика может быть двух видов: полный, когда собственник теряет право распоряжаться арестованным имуществом; частичный, когда за собственником сохраняется право распоряжения имуществом под контролем соответствующих органов.Джикаева, Ф.З., Аккалаева, Л.Ф. Экономический механизм взыскания на отдельные виды имущества // Фундаментальные исследования. 2016. --№ 2--3. С.552--556.

В случае наложения частичного ареста на имущество в Постановлении должна быть отмечена обязанность обращения должника-налогоплательщика в соответствующий налоговый орган за получением официального разрешения на отчуждение имущества, в том числе, по договору залога или аренды.

Совершение любых сделок по отчуждению или передаче частично арестованного имущества третьим лицам без разрешения налогового или таможенного органа считается ничтожным.

Аресту подлежит только та часть имущества, балансовая стоимость которого равна сумме неуплаченного налога или иной выплаты в бюджетные фонды страны. В случае невозможности определения балансовой стоимости имущества, его оценка осуществляется должностным лицом, которое налагает непосредственно арест на основании мнения специалиста уполномоченной организации.



2.2 Правовые основы ареста имущества в налоговом законодательстве Российской Федерации

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы нашла свое нормативное закрепление в конституциях и иных законах многих зарубежных государств. Не является исключением и Российская Федерация. Однако, к сожалению, в современных экономических отношениях довольно часто возникает риск неисполнения налоговой обязанности подчиненной стороной. В таком случае налоговые органы вынуждены прибегать к применению мер, направленных на обеспечение принудительного исполнения налоговой обязанности. Анализируется использование одной из таких мер (ареста имущества) относительно принудительного исполнения налоговой обязанности в России.Шичанин, М.А. Арест имущества в налоговом законодательстве Российской Федерации и зарубежных стран // Устойчивое развитие науки и образования. 2018. -- №6. С.140--145.

В российском налоговом праве арест имущества является способом обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов и определяется как действие налогового или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика -- организации в отношении его имущества, осуществляемое с санкции прокурора -- п. 1 ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации. «Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. При этом целью данного способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является не допустить неисполнения данной обязанности вследствие того, что налогоплательщик скроется или скроет принадлежащее ему имущество, на которое могло бы быть обращено взыскание». При этом необходимо отметить, что применение такого способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, как арест имущества, возможно только в отношении налогоплательщика -- организации, что прямо следует из вышеуказанного определения.

В соответствии с п.2 ст.77 НК РФ арест имущества налогоплательщика может быть полным или частичным. «При этом во всех случаях в обязательном порядке действует правило: аресту подлежит только то имущество организации, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов (сборов), пеней или штрафов (п.5 ст.77 НК РФ)». Смысл такой процедуры, как арест имущества, заключается в ограничении реализации права собственности налогоплательщика. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ «право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено федеральным законом в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». Необходимо отметить, указанная выше позиция по своей сути полностью соответствует положениям ст.29 Всеобщей декларации прав человека, в п.2 которой установлено, что каждый человек должен подвергаться только таким ограничениям, какие установлены законом исключительно с целью обеспечения должного признания и уважения прав и свобод других и удовлетворения справедливых требований морали, общественного порядка и общего благосостояния в демократическом обществе. Применение ареста к имуществу физического лица согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не допускается.



Заключение

В работе исследованы основные причины налоговых правонарушений, выявлены и выделены тенденции, наблюдаемые в развитии налоговых правонарушений. Используемые источники позволяют сделать вывод, что данная проблема актуальна и неустанно изучается как экономистами, так и юристами. Налоги -- это одна из самых формализуемых частей общественных договоренностей. Если налоги платятся неохотно и их собираемость невелика, значит, налогоплательщики считают, что сумма, которую они должны отдать на содержание государства, не соответствует его полезности. Собираемость налогов в России далеко не полная.

Согласно ст.57 Конституции РФ, конституционной обязанностью каждого является платить законно установленные налоги и сборы. Невыполнение этой обязанности несет в себе общественную опасность. В России же еще не осознается вся тяжесть и антиобщественный характер неуплаты налогов, деяния, вред от которого должен оцениваться не только ростом дефицита бюджета, а также и тем, что подрываются основы самой рыночной экономики, основы конкуренции, поскольку неплательщики заведомо ставятся в более выгодное положение на рынке товаров и услуг. Бюджет и экономика страдают от недостатка финансовых ресурсов, поэтому государство вынуждено увеличивать ставки налога, расширять налоговую базу, прибегать к новым видам налогов, что ведет страну в экономический тупик.

Переориентация главной функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую, подкрепленная мерами по организационно-методическому совершенствованию деятельности самих налоговых органов, позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования для создания предпосылок экономического роста, притока инвестиций, а также, соблюдению налоговой дисциплины. Все это, безусловно, является надежным фундаментом стабильных поступлений в бюджет.

Арест имущества предприятия -- действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации (плательщика сборов, налогового агента) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) -- организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть:

-- полным (владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа);

-- частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа).

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Арест производится на основании постановления налогового или таможенного органа в присутствии понятых. Орган, производящий арест, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.



Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ // СЗ РФ. 2014. № 9. Ст. 851.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146--ФЗ (ред. от 01.06.2018).

3. Федеральный закон от 27.06.2011 №162--ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О национальной платежной системе» // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

4. Федеральный закон от 23.11.2015 №320--ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ».

5. Письмо ФНС России от 21.10.2015 №ГД-4-8/18401@ «Об урегулировании задолженности физических лиц».

...