Податкова система України перебуває у стані постійного вдосконалення та реформування. Податковим кодексом України [1] (далі - Податковий кодекс) здійснено кардинальні зміни в оподаткуванні та адмініструванні податків, спрямовані на упорядкування взаємовідносин платників податків і контролюючих органів, встановлення справедливості та неупередженості в оподаткуванні: ставки податків поступово знижуватимуться, але сплачувати їх повинні всі [2, с.91]. Водночас значна кількість змін (майже п'ятдесят), внесених до Податкового кодексу протягом 2010-2013 років, та їх сутність (зокрема, упорядкування питань оподаткування платників малого та середнього бізнесу, податкового стимулювання розвитку сучасних високотехнологічних видів підприємницької діяльності та інформаційних технологій, реалізації адміністративної реформи тощо) свідчать, що процес удосконалення податкової системи ще не завершений та потребує подальшого наукового обґрунтування.

Розділ ІІ Податкового кодексу присвячений адмініструванню податків, зборів (обов'язкових платежів). Кожна з його глав регулює певні напрями адміністрування: загальні питання, податкову звітність, податкові консультації, визначення суми податкових та/або грошових зобов'язань платника податків, порядок їх сплати та оскарження рішень контролюючих органів, податкового контролю. У затвердженій у 2010 році редакції Податкового кодексу таке визначення адміністрування було відсутнє.

Щодо фіскальної складової адміністрування податків, то погоджуємося з твердженням авторського колективу під керівництвом М.Я. Азарова, що „. у чинному українському законодавстві немає поняття „фіску” [3, с.16].

Питання удосконалення адміністрування податків досліджували М.Я. Азаров, В.Л. Андрущенко, С.П. Ріппа, А.М. Соколовська, Л.Л. Тарангул, К.І. Швабій, Ф.О. Ярошенко. Аналіз наукових публікацій свідчить про відсутність досліджень щодо фіскального аспекту адміністрування податків. Більшість публікацій щодо адміністрування присвячена проблематиці визначення цього терміна, його складових та напрямам удосконалення адміністрування досліджуваних авторами податків або груп платників. Метою дослідження є обгрунтування існування фіскального аспекту у цілісній системі адміністрування податків та його важливість у формуванні взаємовідносин контролюючих органів і платників податків.

К.А. Пріб та В.І. Федько вважають адміністрування як систему". заходів податкових та інших контролюючих органів, спрямованих на реєстрацію платників податків, зборів (обов'язкових платежів), визначення податкових зобов'язань у визначених законодавством випадках, дотримання строків їх погашення, здійснення податкового контролю та обслуговування платників податків” [4, с.37]. Із середини 90-х років минулого століття термін „адміністрування податків” набув популярності, про його широке та суперечливе використання у практиці оподаткування та відсутність дефініції цього терміна в науковій літературі зазначено у навчальному посібнику „Податкова система України”. При цьому найбільш прийнятним вважається визначення, наведене у вітчизняній економічній енциклопедії: „Адміністрування - управлінська діяльність керівників і органів управління, яка здійснюється здебільшого через накази, розпорядження" [3, с.51]. З наведеного можна зробити висновок, що адміністрування податків - це певна регламентована управлінська діяльність у податковій сфері.

І.М. Бондаренко, наголошуючи, що у затвердженій у 2010 році редакції Податкового кодексу не розкрита сутність поняття „адміністрування податків” робить висновок, що складовою адміністрування „. є такі інститути: податкові консультації', податкові вимоги, оскарження дій та рішень, облік, способи забезпечення виконання податкового обов'язку, спроби здійснення податкового контролю тощо” [5, с.35].

Різновекторність напрямів адміністрування є характерною для наукових досліджень. Так, І.П. Адаменко визначає систему податкового адміністрування як основу підвищення ефективності податкової системи [6, с.24-26], О.С. Іванішина наголошує на необхідності вдосконалення адміністрування податків і зборів в Україні відповідно до європейських стандартів [6, с.128-131], В.І. Коротун та П.С. Чернов розглядають адміністрування податків у контексті реалізації податкової реформи в Україні [6, с.166-169], М.В. Тарасюк - як підсистему податкового менеджменту [6, с.395-397]. Н.І. Рубан, Т.М. Єгорова та Т.В. Василькова - через призму великих платників податків та наголошують на необхідності визначення механізму адміністрування зазначеної категорії платників [7, с.52]. В.М. Левченко досліджує окремі аспекти адміністрування податку з доходів фізичних осіб [8, с.158-165], С.С. Аптекарь та Р.С. Близький вивчають питання покращання адміністрування ПДВ [8, с.364366], А.О. Нікітішин - адміністрування та контролю з податками з доходів фізичних осіб [8, с.448-451], Я.В. Петраков - проблеми методології адміністрування неподаткових платежів до державного бюджету [8, с.456-458], Р.С. Близький і А.О. Гордієнко - напрями вдосконалення механізму адміністрування оподаткування фізичних осіб [8, с.481-483].

Наведене доводить комплексність поняття „адміністрування” та множину напрямів його реалізації в оподаткуванні.

Зазначене знайшло підтвердження у визначенні терміна „адміністрування податків”, наданому Законом України від 4 липня 2013 року N° 404-VII „Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи”, згідно з яким". адміністрування податків, зборів, митних платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючи органи. - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об'єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом" [9].

Щодо питань фіскальної складової адміністрування, то сьогодні досліджень із зазначеної тематики не виявлено.

Податковим кодексом (як у затвердженій у 2010 році, так і у чинній його редакції) серед принципів, на яких ґрунтується податкове законодавство, визначений принцип фіскальної достатності - як встановлення податків і зборів з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його надходженнями (п.4.1.5 статті 4). У такому ж контексті - як формування бюджетного фонду держави, забезпечення держави необхідними їй для виконання своїх функцій фінансовими ресурсами, розглядають фіскальну функцію податків О.Д. Данілов і Д М. Серебрянський [10, с.247] та К.А. Пріб і В.І. Федько, наголошуючи при цьому, що назва функції походить від давньоримського слова „фіск" - казна [4, с.243].

На думку А.М. Соколовської,". внутрішній потенціал оподаткування. виявляється у двох функціях: фіскальній та регулюючій”, а". незалежний від волі держави вплив податків на економічну поведінку платників є наслідком самого факту вилучення частини індивідуальних і корпоративних доходів, тобто результатом виконання податками фіскальної функції" [11, с.294].

Наведене свідчить, що питання фіскального аспекту адміністрування податків у наукових дослідженнях, як правило, не розглядається, тому що зазвичай поглинається аналізом фіскальної функції безпосередньо самих податків.

Незважаючи на законодавчу визначеність терміна „адміністрування” у сучасному національному законодавчому полі з урахуванням вивчення матеріалів наукових публікацій за останні роки, можна зробити узагальнене визначення терміна „адміністрування податків як комплексного поєднання взаємовідносин контролюючих органів і платників податків у процесі виконання визначеного Податковим кодексом принципу загальності оподаткування та реалізації податкових відносин у всій множині їх проявів, передбачених законодавством - від обліку платників податків, до організації та фактичної сплати платежів до бюджету.

Водночас, на нашу думку, потрібно виокремити фіскальний аспект адміністрування від реалізації фіскальної функції податків, оскільки фіскальний аспект адміністрування впливає безпосередньо на наповнення бюджету, а окремі визначені Податковим кодексом напрями адміністрування, такі як облік платників та об'єктів оподаткування, сервісне обслуговування платників, контроль за сплатою податків, впливають на наповнення бюджету опосередковано.

Крім того, враховуючи, що у податкових правовідносинах, як правило, задіяні дві сторони - контролюючий орган, що представляє державу, та платник податків, питання фіскального аспекту адміністрування податків доцільно розглядати також у площині платника податків, що у наукових публікаціях досліджено недостатньо.

адміністрування податок наповнення бюджет

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 N° 2755-VI (із змінами). - К., 2010.

2. Лісовий А.В. Роль податкового контролю у системі державного фінансового контролю / А.В. Лісовий, Т М. Єгорова // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). - 2011. - № 2 (53). - С.91.

3. Податкова система України: навчальний посібник / за заг. ред. М.Я. Азарова. - К.: Міністерство фінансів України, Національний університет державної податкової служби України, 2011. - 656 с.

4. Пріб К.А. Податкова система України: термінологія і формулювання основних положень: навч. пос. / К.А. Пріб, В.І. Федько. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 320 с.

5. Бондаренко І.М. Деякі питання адміністрування податків, зборів, (обов'язкових платежів): теорія і практика / І.М. Бондаренко // Бюджетно-податкова реформа як каталізатор соціально - економічного розвитку в Україні: збірник наукових праць за матеріалами круглого столу, 17 травня 2012 року, та науково-практичної інтернет-конференції. - К.: Алерта, 2012. - 312 с.

6. Реформування податкової системи України відповідно до європейських стандартів: зб. матер. наук. практ. конференції, 18 грудня 2012 р. / Держ. под. служ. України, Нац. універ. ДПС України, Наук. - досл. центр з проблем оподатк. - Ірпінь, 2012. - 512 с.

7. Рубан Н.І. Податкове адміністрування великих платників податків / Н.І. Рубан, Т.М. Єгорова, Т.В. Василькова // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). - 2010. - № 2 (49). - С.47-53.

8. Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки: матеріали VI Міжнар. наук. - практ. конф. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. - 605 с.

9. Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи: Закон України: від 4 липня 2013 року № 404-VII.

10. Данілов О.Д. Фінанси у запитання та відповідях: навч. посіб. / Данілов О.Д., Серебрянський Д.М. - [2-ге вид., перероб. та доп.]. - К.: КТН, 2008. - 528 с.

11. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення / А.М. Соколовстка. - К.: Знання-Прес, 2004. - 454 с. - (Вища освіта ХХІ століття).

Размещено на Allbest.ru