Місцеві податки та збори в Україні: об'єкт чи предмет податкових правовідносин

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Харківський національний університет внутрішніх справ

Місцеві податки та збори в Україні: об'єкт чи предмет податкових правовідносин?

М.В. Вікторчук, аспірант

Анотація

Досліджено місце місцевих податків та зборів у структурі податкових правовідносин. Розглянуто наявні теоретичні підходи до розуміння об'єктів та предметів податкових правовідносин на етапі становлення податкового права. Визначено особливості місцевих податків та зборів як об'єкта та предмета податкових правовідносин.

Ключові слова: місцеві податки та збори, податкові правовідносини, структура податкових правовідносин, об'єкт податкових правовідносин, предмет податкових правовідносин.

Викторчук М.В. Местные налоги и сборы в Украине: объект или предмет налоговых правоотношений?

Исследовано место местных налогов и сборов в структуре налоговых правоотношений. Рассмотрены существующие теоретические подходы к пониманию объектов и предметов налоговых правоотношений на этапе становления налогового права. Определены особенности местных налогов и сборов как объекта и предмета налоговых правоотношений.

Ключевые слова: местные налоги и сборы, налоговые правоотношения, структура налоговых правоотношений, объект налоговых правоотношений, предмет налоговых правоотношений.

Viktorchuk M.V. Local taxes and fees in Ukraine: the object or subject of tax legal relations?

Figuring place of local taxes in the tax legal structure is essential for science tax law and further improvement of tax legislation. The article deals with role of local taxes and fees in the structure of tax relations.

The purpose of the article is to study the theoretical approaches to determine the structure of tax relations, place of local taxes and fees in this structure, with further substantiation of the optimal value of the object and the subject of tax relations.

The methodological basis of the article is a set of general and specific methods. Comparative legal method allowed us to explore the place of local taxes and fees in the structure of tax relations.

The article describes the scientific approaches to the definition of relations in general, and in particular tax. The author studies current theoretical issues of approaches to understanding objects and subject of tax legal relations at the stage of creating tax law. The article analyzed scholars positions on the interpretation of the category «object of relationhips» and formed the definition of the relevant concepts concerning the relationship of the field of taxation. Аscertained by the peculiarities of local taxes and fees as object and subject of tax legal relations.

The author concludes that the ownership of local taxes and fees to the subject and object of tax relations.

Keywords: local taxes and fees, tax legal relations, tax legal structure, object of tax legal relations, subject of tax legal relations.

Необхідність вивчення місця місцевих податків та зборів у структурі податкових правовідносин визначається потребою вироблення єдиного науково-теоретичного підходу до визначення структури податкових правовідносин на місцевому рівні в Україні. Правильне розуміння належності місцевих податків та зборів до одного з елементів цієї структури має значення для класифікації та встановлення правової норми, яка повинна застосовуватися для врегулювання податкових правовідносин у тій чи іншій практичній ситуації. З'ясування місця місцевих податків і зборів у структурі податкових правовідносин є актуальним для науки податкового права та подальшого вдосконалення податкового законодавства.

Серед науковців не існує єдиного підходу щодо визначення елементів структури податкових правовідносин, зокрема щодо належності місцевих податків і зборів до одного з них. Окремі аспекти цього питання розглядали такі вчені, як А.В. Бризгаліна, Ю.О. Крохіна, К.О. Крючкова та інші. Стрімкий розвиток податкового права, прийняття Податкового кодексу України зумовлює необхідність подальших досліджень податкових правовідносин та їх структури.

Метою цієї статті є вивчення теоретичних підходів до визначення податкових правовідносин, їх структури, взаємозв'язку елементів цієї структури та належності місцевих податків і зборів до одного з них, із подальшим обґрунтуванням оптимального співвідношення об'єкта та предмета податкових правовідносин.

Перш ніж досліджувати місце місцевих податків і зборів у структурі податкових правовідносин, необхідно розглянути поняття та структуру податкових правовідносин з позиції теорії держави та права. Правовідносини - основа правового регулювання, а тому вони є однією з головних правових категорій. Податкове право як окрема галузь права виконує завдання щодо регулювання особливої однорідної групи суспільних відносин, які називаються податковими правовідносинами.

Податкові правовідносини є особливим видом фінансових відносин, урегульованих фінансово-правовою нормою [1, с. 9]. На думку А.В. Бризгаліна, податкові правовідносини - це врегульовані нормами податкового права суспільні відносини, які виникають під час встановлення, введення, обчислення і сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів [2, с. 130]. З такою позицією не погоджується К.О. Крючкова та визначає податкові відносини як суспільні відносини, що існують виключно у правовій формі, мають владно-майновий характер і виникають відповідно до податково-правових норм між суб'єктами, наділеними правами та обов'язками, пов'язаними з веденням, справлянням податків і зборів (обов'язкових платежів), здійсненням податкового контролю [3, с. 174]. Таким чином, відносини з приводу встановлення та скасування податків і зборів (обов'язкових платежів) дослідниця виносить за межі податкових правовідносин. Це твердження є суперечливим, оскільки відповідно до п.10.3 ст.3 Податкового кодексу України місцеві ради в межах своїх повноважень вирішують питання щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору [4]. Тому доцільно внести зміни до ст.1 Податкового кодексу України та визначити податкові правовідносини як такі, що виникають не тільки у сфері справляння податків і зборів, а й у сфері їх встановлення.

Податкові правовідносини є системою, що складається з різнопланових елементів, які утворюють його структуру. Під структурою податкових правовідносин розуміють внутрішню будову і взаємозв'язок елементів таких правових відносин. податковий правовідносина місцевий податок збір

Структура податкових правовідносин розкривається через категорії, які складають сукупність її елементів. У загальній теорії права щодо визначення структури правовідносин існують такі погляди:

1) до будь-якого виду правовідносин застосовується така структура: суб'єкт правовідносин (учасники, наділені суб'єктивними правами й обов'язками); об'єкт (предмет, благо, з приводу якого складаються правовідносини); зміст (суб'єктивні права, обов'язки, виражені у поведінці суб'єктів, тобто зовнішній);

2) структура правовідносин містить: суб'єкт, об'єкт, зміст правовідносин та юридичний факт;

3) структура правовідносин включає суб'єкт і зміст;

4) структура правовідносин складається лише з одного елемента - суб'єкта. Як справедливо зазначає В.І. Теремецький, найоптимальнішою є перша позиція, відповідно до якої до структури правовідносин входять такі елементи - суб'єкт, об'єкт і зміст [6, с. 179].

Розглядаючи об'єкт як структурний елемент правовідносин слід з'ясувати, що саме є загальним для податкового права, а що поєднує суспільні відносини, врегульовані його нормами в єдиний комплекс. Звичайно, місцеві податки і збори є складними об'єктами, специфіка яких проявляється під час здійснення прав, виконання обов'язків, що виникають з їх приводу в податковій сфері. Отже, ключовою категорією податкових правовідносин є податки та збори.

В юридичній літературі й на практиці застосування норм права досить часто виникає певна підміна понять «предмет» та «об'єкт» податкових правовідносин, що сприяє неоднозначності їх розуміння у певних обставинах [7]. Оскільки для податкових правовідносин, як і для будь-яких інших, характерним є тісний взаємозв'язок об'єкта і предмета, важливо визначити, до якої з наведених категорій віднести місцеві податки та збори.

Об'єктом правовідносин є матеріальні або нематеріальні блага, на які спрямовується (або на які впливає) поведінка всіх їх учасників, що реалізується в межах їхніх прав та обов'язків. Таким чином, об'єкт правовідносин - це явища (предмети) оточуючого нас світу, на які спрямовано суб'єктивні права та обов'язки [8, с. 39].

У науковій літературі дослідники проблеми структури правовідносин виділяють моністичну та плюралістичну теорії об'єкта правовідносин. Прибічники моністичної теорії (С.М. Братусь, Д.М. Генкін, О.С. Іоффе, Я.М. Магазінер, Б.С. Нікіфоров та ін.) визнавали об'єктом поведінку суб'єктів (тільки зобов'язаних чи зобов'язаних і уповноважених одразу) або суспільні відносини в цілому, до складу яких належать у тому числі і дії їх учасників [8, с. 38]. Аналізуючи наведену позицію, слід звернути увагу на те, що податки та збори дослідники не відносять до об'єкта правовідносин. Така позиція є сумнівною, оскільки об'єкти правовідносин - це матеріальні і нематеріальні блага, з приводу яких суб'єкти вступають у правовідносини, а не дії суб'єктів цих правовідносин [9, с. 527].

Отже, моністична теорія не відносить місцеві податки і збори до об'єкта податкових правовідносин, а значить, взагалі виключає їх зі структури цих правовідносин. Беручи до уваги моністичну теорію, спроби з'ясувати роль податків і зборів, як зазначає В.І. Теремецький, призводять або до виникнення «двоповерхових» теорій об'єкта, що, за зауваженням багатьох дослідників, тільки ускладнює проблему, але не завжди вирішує її, або до ускладнення категорії об'єкта, введення до неї як складової частини предметів матеріального світу [8, с. 38].

Щодо плюралістичної теорії об'єкта податкових правовідносин, то вона ширше розкриває різноманітність існуючих правовідносин, оскільки враховує всі наявні об'єкти правовідносин, а не зводить їх лише до актів поведінки суб'єктів. Дотримуючись цієї теорії, Ю.О. Крохіна групує об'єкти податкових правовідносин за таким критерієм, як віддільність від матеріального змісту правовідносин. Зокрема, податки і збори вона відносить до об'єктів податкових правовідносин, відокремлюваних від матеріального змісту. До невіддільних від матеріального змісту об'єктів податкових правовідносин, на думку вченої, належить податковий контроль як явище, що є результатом діяльності податкових органів, які здійснюють його у процесі реалізації податково-контрольних правовідносин [9, с. 208]. Прихильником такої позиції є М.П. Кучерявенко, який вважає, що невіддільні від матеріального змісту об'єкти податкових правовідносин є юридичними об'єктами, до яких належить поведінка суб'єктів (учасників) податкових правовідносин, що змінюється залежно від конкретних видів правовідносин, а також результати діяльності суб'єктів податкових правовідносин [1, с. 12]. Проте, якщо звернутися до поняття об'єкта правовідносин, то доцільність такого поділу викликає сумнів, оскільки об'єктом податкових правовідносин є все те, з приводу чого між суб'єктами податкових правовідносин формується певний правовий зв'язок. Так, податковий контроль спрямований на перевірку правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів. Місцеві податки і збори - це обов'язкові платежі, суми яких, згідно із законодавством України, встановлюються органом місцевого самоврядування на території відповідної адміністративно-територіальної одиниці (села, селища, міста чи об'єднання сіл) та які зараховуються до її місцевого бюджету [4]. Отже, місцеві податки і збори, безперечно, можна віднести до об'єкта податкових правовідносин.

Виникає питання, чи є місцеві податки та збори предметом податкових правовідносин?

Для податкових правовідносин, як і для будь-яких інших правовідносин, характерним є тісний взаємозв'язок об'єкта і предмета. Сьогодні не існує єдиного визначення предмета податкового права. На думку А.П. Дудіна, предмет правовідносин тотожний об'єкту та є благом, на яке спрямовано діяльність суб'єктів правовідносин, що здійснюється у процесі реалізації ним своїх юридичних прав і обов'язків [10, с. 68]. В.І. Теремецький стверджує, що предмет податкових правовідносин охоплює сукупність грошових коштів, які формують дохідну частину бюджетів у вигляді податкових надходжень, і виступає матеріальним змістом об'єкта податкових правовідносин [8, с. 38]. На законодавчому рівні предмет податкових правовідносин встановлено у ст.6 Податкового кодексу України, до якого належать податок і збір [4]. Таким чином, предмет податкових правовідносин охоплює сукупність грошових коштів, що формують дохідну частину бюджетів у вигляді податкових надходжень, і виступає матеріальним змістом об'єкта податкових правовідносин.

З позиції предмета фінансового права головне в податку чи зборі - надходження коштів державі чи територіальній громаді для задоволення суспільних потреб, наповнення бюджетів. Внесення податку в бюджет відбувається у грошовій формі. Сплата податку майном у вітчизняному законодавстві не передбачена. Грошова форма сплати податку визначена самою суттю податку [1, с. 12]. У зв'язку з цим результатом правових відносин щодо сплати податків є внесення суми податку до бюджету. Тому можна дійти висновку, що предметом таких правовідносин слід вважати певний результат у вигляді своєчасної та повної сплати суми місцевого податку чи збору, тобто податок чи збір у вузькому значенні - гроші, з приводу яких між суб'єктами податкових правовідносин формується правовий зв'язок.

Викладене вище дає підстави стверджувати, що належність місцевих податків і зборів до одного з елементів структури податкових правовідносин досі чітко не встановлена. Перспективою у майбутньому була б наукова розробка питань, пов'язаних із розмежуванням об'єкта та предмета податкових правовідносин. Вбачається, що як предмет податкових правовідносин місцеві податки і збори слід розглядати лише у вузькому значенні, тобто тоді, коли вони об'єктивуються у формі конкретних грошових платежів, котрі надходять до місцевих бюджетів. Місцеві податки і збори як явище дійсності, з приводу якого між суб'єктами податкових правовідносин формується певний правовий зв'язок, є об'єктом цих відносин.

Список використаних джерел

1. Кучерявенко М.П. Податкове право України: підручник / М.П. Кучерявенко. - Харків: Право, 2010. - 256 с.

2. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под. ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 608 с.

3. Крючкова К.О. Поняття, сутність та особливості податкових правовідносин [Електронний ресурс] / Крючкова К.О. // Порівняльно-аналітичне право. - 2014. - №1. - С. 174-175

4. Податковий кодекс України: від 2 груд. 2010 р., №2755-VI [Електронний ресурс].

5. Теремецький В.І. Проблема визначення об'єкта у структурі податкових правовідносин / В.І. Теремецький // Вісник Харківського національного університету внутрішніх справ. - 2012. - №1 (56). - С. 302-309.

6. Теремецький В.І. Загальна характеристика елементів структури податкових правовідносин / Теремецький Владислав Іванович // Вісник Вищої ради юстиції. - 2012. - №1 (9). - С. 175-188.

7. Петренко Павло Дмитрович: Проблема визначення об'єкта та предмета інформаційного права [Електронний ресурс] // Офіційний інтернет-сайт Міністерства юстиції України

8. Теремецький В.І. Адміністративно-правове регулювання податкових відносин в Україні: дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.07 / Теремецький Владислав Іванович. - Харків, 2012. - 505 с.

9. Скакун О.Ф. Теорія держави і права (Енциклопедичний курс): підручник / О.Ф. Скакун. - Харків: Еспада, 2006. - 776 с.

10. Дудин А.П. Объект правоотношений (вопросы теории) / А.П. Дудин. - Саратов: Изд-во Саратов. ун-та, 1980. - 80 с.

Размещено на allbest.ru