Теоретические аспекты организационно-правового механизма налогообложения в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретические аспекты организационно-правового механизма налогообложения в Российской Федерации

Аринин Евгений Александрович

Аннотации

Проведенное исследование позволяет заключить, что организационно - правовой механизм налогообложения - это сложное, многоаспектное явление, требующее дальнейшего углубленного теоретического изучения.

Ключевые слова: Юриспруденция, организационно-правововой, механизм, налогообложение, Контроль, Объект налогообложения, Налог, функция налогов, субъекты налогового права, нормы налогового права

The research allows to make a conclusion about legal organization of taxation being a complex, many-sided phenomenon requiring further theoretical research.

Keywords:

assets subject to tax, control, taxation, mechanism, legal organization, law studies, tax, functions of taxes, tax entities, requirements of tax law

Качественное развитие налогового права, эффективное правовое регулирование налоговых отношений, совершенствование правоприменительной практики налогообложения во многом определяются проработанностью теоретических вопросов налогового права. С момента становления и развития налоговой системы в Российской Федерации - начала 1990-х годов и до настоящего времени юридическая наука накопила определенный опыт в исследовании теоретических проблем правового регулирования налоговых отношений.

Общие теоретические проблемы налогового права, такие, как элементы структуры налога, правовое понятие фискальных сборов, правовая природа патентных пошлин, стабильность налогов и налогового законодательства, налоговое резидентство физических лиц изучались С.Г. Пепеляевым[1,2]. Отдельные вопросы теории налогового права, посвященные юридической классификации налогов исследовались В.В. Брызгалиным[3]. В работах Д.В. Винницкого исследуются теоретические положения о субъектах налогового права Российской Федерации, обосновываются теоретические подходы к определению понятий "налоги и сборы", рассматриваются социально-экономические, политические и иные предпосылки формирования налогового права, изучаются предмет и система российского финансового права на современном этапе [4-6].

Понятие и предмет налогового права, принципы и источники налогового права, механизм правового регулирования налоговых отношений рассматривались В.А. Парыгиной[7]. Правовые регуляторы налоговых отношений в российском законодательстве, концепция общей теории налогового права, вопросы взаимодействия российских норм с налоговым законодательством зарубежных стран исследовались Г.В. Петровой[8]. Отдельные теоретические аспекты роли налогового права в формировании правового государств изучались В.В. Гриценко[9].

Вместе с тем, до настоящего времени недостаточно изученными остается ряд важных теоретических проблем налогового права. К ним, в первую очередь, относятся теоретические аспекты формирования и развития организационно-правового механизма налогообложения в Российской Федерации. Это, в свою очередь, предопределяет противоречивость и несовершенство российского законодательства в сфере налогообложения. К.В. Шундиков отмечает, что "российский законодатель далеко не всегда столь грамотно выстраивает инструментальную компоненту правовых конструкций. Новейшая история дает массу примеров неграмотности, ошибок и неудач правотворческих структур в деле "строительства" правовых механизмов"[10]. налоговый право законодательство

В этой связи представляется актуальной попытка теоретического осмысления данных проблем и формирования концепции - системы взглядов на организационно - правовой механизм налогообложения. В данной статье автор предпринял попытку формирования основ нового научного понятия - "организационно-правовой механизм налогообложения", содержание и объем которого не тождественны ранее сформировавшимся в правоведении понятийным конструкциям (механизм правового регулирования, механизм действия права, механизм реализации права и др.).

Разработка концепции организационно - правового механизма налогообложения требует, на наш взгляд, системного подхода, который предполагает рассмотрение его, с одной стороны, как части целого, а с другой - как целого, состоящего из частей. Как часть целого, организационно - правовой механизм налогообложения, на наш взгляд, следует рассматривать в контексте государственного управления общественными отношениями. Суть управления, как отмечает Е.Ю. Грачева, "это управляющее воздействие, реализуемое всегда в связях между субъектом и объектом в рамках самоуправляемой системы, осуществляемое субъектом управления"[11].

В качестве основного средства воздействия на поведение людей в сфере правового регулирования государство использует правовую норму. Налоговые отношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут. Применение права - это властная организующая деятельность компетентных органов и лиц, имеющая своей целью содействие адресатам правовых норм в реализации принадлежащих им прав и обязанностей, а также контроль за данным процессом[12]. Контроль, как метод, обеспечивающий функционирование субъектов управления, подчеркивает Г.В. Атаманчук, необходим во всем: на "входе", "выходе" и в "середине" каждого субъекта управления[13]. В процессе организационной деятельности субъекты управления и социальные организации вступают в особые отношения - организационные, благодаря чему происходит принятие и реализация управленческого решения. Таким образом, любое управляющее воздействие осуществимо только при наличии организационного момента.

Реализация целей управления возможна лишь при наличии механизма, посредством которого они могут быть достигнуты (Термин "механизм", как правило, означает модельную логическую схему специально-юридического воздействия на социальные отношения (например, механизм правового регулирования) или используется для характеристики инструментально-процедурных конструкций (как, например, механизм реализации права или механизм правоприменения). Термин "механизм правового регулирования" был введен в оборот С.С. Алексеевым в середине 60-х годов XX в., который под ним понимал взятую в единстве всю совокупность юридических средств, при помощи которых обеспечивается правовое воздействие на общественные отношения.) [14]. Для своего результативного воздействия на общественные отношения и достижения намеченных целей в сфере налогообложения государство формирует организационно-правовой механизм, то есть систему целенаправленного, правового, организационно-упорядоченного воздействия на налоговые правоотношения. Сам механизм в целом является юридическим инструментарием, при помощи которого государство оказывает необходимое воздействие на волевое поведение участников общественных отношений в целях придания им желательного развития.

Определение понятия и разработка концепции организационно - правового механизма налогообложения требует рассмотрения ряда взаимосвязанных понятий: "налог", "система налогообложения", "налоговая система" с использованием юридической конструкции налога.

В научной литературе определено, что юридическая конструкция налога - это система законодательно закрепленных элементов модели налога, четко определяющая обязанность налогоплательщика по исчислению и внесению налогового платежа в бюджет или во внебюджетный фонд. Особенностью юридической конструкции налога является не только наличие в ней сложных системных связей, но и реализация ее в качестве основного системообразующего элемента в более сложных системах - системе налогообложения и налоговой системе. При этом юридическая конструкция налога выступает стержнем построения разновеликих и разноуровневых систем. Именно разработка юридических конструкций конкретных налогов в налоговых законах и введение их в действие позволили сформировать систему налогообложения и развиваться налоговой системе.

Выделение системы налогообложения из налоговой системы (как более сложного образования) позволяет изучить обе правовые категории, тесно между собой связанные, обусловливающие друг друга и развивающиеся, как правило, в одном направлении. Определяя сущность понятия "налогообложение", следует отметить, что в научной литературе можно встретить различные дефиниции данного понятия. Изучив множество определений, Н.И. Осетрова считает, что предпочтительным представляется определение налогообложения как процесса, т.е. развития, смены состояний явления. Исходя из этого можно заключить, что "налогообложение - это процесс введения, установления, исчисления, уплаты (не взимания) налогов, контроля за поступлением налогов в бюджетную систему и привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах"[15].

В свою очередь, Е.Н. Евстигнеев, подчеркивая, что налогообложение (включая процесс управления налогами) является понятием многоаспектным и иерархически сложным, относит систему налогообложения к классу так называемых сложных систем. Он рассматривает систему налогообложения в виде модели, которую для наглядности можно представить в виде двух относительно самостоятельных частей (подмоделей): модель, характеризующая налогообложение как научное направление и модель, характеризующая управленческие аспекты налогообложением (В свою очередь, каждая из этих двух моделей состоит из ряда взаимоувязанных и взаимозависимых компонентов: первая включает - интересы участников налоговых отношений; иерархию целей системы налогообложения; понятийный аппарат (элементы налога); базовые концепции налогообложения; научно-практический инструментарий. Вторая подмодель включает функциональное представление налогового менеджмента; организационное и процедурное представление налогового менеджмента; обеспечивающие подсистемы налогового менеджмента.) [16].

Налоговая система представляет собой сложное по структуре и формированию системных связей образование. Существует множество трактовок данного понятия. Так, например, С.Г. Пепеляев определяет налоговую систему как совокупность, действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения[17], подчеркивая, что налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений и т.д.[18] И.А. Майбуров считает важным включение налогоплательщика как обязательного элемента налоговой системы, делает акцент на организационном аспекте, т.е. административном механизме и рассматривает налоговую систему как основанное на определенных принципах единство взаимосвязанных и взаимозависимых основных ее элементов - нормативно-правовой базы сферы налогообложения, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, механизма налогового администрирования[19].

Итак, рассмотрение правовых категорий "налог", "система налогообложения" и "налоговая система" показывает, что каждая из них, будучи определенной системой, с набором взаимосвязанных элементов, в свою очередь, входит в качестве составного элемента в более крупную систему, и они соотносятся как единичное, часть и целое. Принципиально важно подчеркнуть, что системообразующим элементом всей этой системы связей и налоговых отношений является налог.

Исследуя организационно - правовой механизм налогообложения мы исходим из того, что принципы научного анализа сложных систем, механизмов требуют рассматривать исследуемый объект, явление во взаимосвязи, взаимодействии составляющих его частей. Только при таком подходе можно установить, насколько эффективно действуют компоненты, каковы их функции и насколько результативной является работа механизма в целом как единого целостного образования. Изучение же строения механизма на уровне составляющих его частей, по нашему мнению, является неполным. Поэтому, чтобы получить верные представления об организационно-правовом механизме налогообложения, его способности выступать в этом качестве следует, на наш взгляд, рассмотреть максимально полно все его компоненты, а также проследить их во взаимосвязи и взаимодействии.

Само понятие "механизм" позволяет нам не только собрать вместе явления правовой действительности, и обрисовать их как целостность, "но и представить их в работающем, системно воздействующем виде"[20], что характеризует результативность организационно - правового воздействия. При таких методологических требованиях организационно-правовой механизм налогообложения можно, на наш взгляд, рассматривать как сложную систему, состоящую из правовых средств, субъектов, осуществляющих правовое регулирование или правовую деятельность, и юридически значимых результатов их деятельности.

Таким образом, анализ процесса формирования организационно-правового механизма налогообложения, а так же содержания, взаимосвязи и взаимообусловленности правовых категорий "налог", "система налогообложения" и "налоговая система" позволяют сформулировать понятие "организационно-правовой механизм налогообложения", его цели и задачи; рассмотреть его основные элементы, их функции, изучить их во взаимосвязи и взаимодействии, и, следовательно, сформировать систему взглядов - концепцию организационно-правового механизма налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, на наш взгляд, организационно-правовой механизм налогообложения - это организованная государством система правовых и институциональных средств, с помощью которой обеспечивается результативное юридическое воздействие на процессы установления, введения, исчисления и уплаты налогов и сборов, а также на отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

Цель организационно-правового механизма налогообложения заключается в установлении и обеспечении действенности правовых норм и осуществлении эффективного контроля, призванных регулировать налоговые отношения для удовлетворения выраженных в налоговом праве интересов государства, отдельных лиц и организаций, всего общества в целом. Задачи организационно-правового механизма налогообложения: обеспечение эффективной собираемости налогов и сборов; создание оптимальных условий по налоговой нагрузке на экономику; стимулирование с помощью налоговых льгот отечественного производства, высоких технологий, инноваций; обеспечение защиты добросовестных налогоплательщиков.

Чтобы уяснить сущность организационно-правового механизма налогообложения как системы следует рассмотреть его основные элементы и проанализировать их функции, т.е. устойчивые внутренние свойства, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение рассматриваемых элементов.

Структурный анализ позволяет нам раскрыть внутреннее строение организационно-правового механизма налогообложения и выявить определенную закономерную связь между элементами. Можно, на наш взгляд, выделить следующие элементы организационно-правового механизма налогообложения. Во-первых, это нормы налогового права, которые образуют основу правового регулирования налоговых отношений, являются предпосылкой для возникновения налоговой обязанности, наделяют участников налоговых отношений правосубъектностью, регулируют налоговые отношения. Во-вторых, это субъекты налоговых отношений, без волевого и сознательного участия которых, не возникли бы налоговые отношения. В-третьих, это налог (юридическая конструкция налога), который является стержнем всей налоговой системы. В-четвертых, это контроль, который является завершающим этапом в цикле налогообложения и направлен на обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Структура всегда неразрывно связана со способом существования системы. Для организационно-правового механизма налогообложения способ существования - это взаимосвязь и взаимозависимость его внутренних элементов и их функционирование в системе. Первый основной элемент организационно-правового механизма налогообложения - юридическая норма права. В общей теории права российские ученые едины в оценке сущности нормы права как исходящего от государства и охраняемого им общеобязательного (общего) правила поведения, которое представляет участникам общественного отношения данного вида юридические права и налагает на них юридические обязанности[21-25], т.е. в правовой норме закладывается такая абстрактная модель общественных отношений и поведения субъектов, в существовании которой заинтересовано государство.

Нормы налогового права образуют основу правового регулирования налоговых отношений. Нормы налогового права, как отмечают в своих работах А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, В.В. Гриценко, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногина, М.Ю. Орлов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.А. Парыгина, Ю.А. Смирникова, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева[3, 6, 9, 26-33, 7] обладают чертами, общими для всех российских правовых норм. Главная особенность юридической нормы - ее государственно-властный характер. При этом, регулируя отношения в налоговой сфере, государство выступает, по мнению М.Ю. Орлова, не как сторонний наблюдатель, призванный беспристрастно урегулировать общественные отношения, но как субъект, который имеет собственный интерес в регулировании налоговых отношений и который сам становится активным участником налоговых отношений[34].

Нормы налогового права выступают относительно самостоятельным, целостным явлением и имеют специфические признаки, собственное, только им присущее содержание, оригинальный элементный состав. Особенности норм налогового нрава объясняются, по мнению В.В. Гриценко, их сложной природой. Во-первых, они являются разновидностью правовых норм. Во-вторых, в связи с тем, что налоговое право является подотраслью финансового права, налогово-правовые нормы являются одним из видов финансово-правовых норм. В-третьих, они являются непосредственно налоговыми, так как воздействуют на субъектов налоговых отношений[9, с. 84]. Содержание норм налогового права определяется, с одной стороны, потребностью в установлении оптимального механизма налогообложения, обусловившей их закрепление в законодательстве, а с другой - функциями, которые они выполняют в обществе, применяемым ими методом правового регулирования, а также воплощенными в них принципами.

В организационно-правовом механизме налогообложения нормы налогового права выполняют определенные функции. Определяющей функцией нормы налогового права, по мнению Д.В. Винницкого, является регулятивная, которая призвана обеспечить оптимальное сочетание статики и динамики налогово-правового регулирования. Регулятивно-статическая функция норм налогового права направлена на закрепление фундаментальных основ налогового права как подотрасли финансового. Регулятивно-динамическая функция норм налогового права носит динамический, развивающийся характер. В рамках этой функции воздействие норм налогового права направлено на изменение существующих налоговых правоотношений. В свою очередь, охранительная функция норм налогового права направлена на правовое воздействие, нацеленное на охрану регулируемых ими отношений и вытеснение негативных явлений. Так, охранительные нормы налогового права регламентируют основания применения ответственности, виды и объем правовых санкций[6, С.130-150].

Следует подчеркнуть, что охранительные нормы налогового права направлены на защиту нарушенных прав субъектов налогового права. К ним, в частности, относятся нормы, предусматривающие ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также должностных лиц (ст. 35 Налогового Кодекса РФ[35] - далее НК РФ), ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц (ст. 37 НК РФ), виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение (гл. 16 и 18 НК РФ).

Таким образом, можно констатировать, что юридические нормы как первый, основной элемент организационно-правового механизма налогообложения представляет собой основу, исходную юридическую базу регулирования, с которой начинается процесс правового воздействия. Существенное обратное влияние на юридические нормы оказывают налоговые правоотношения, которые в процессе функционирования выявляют несоответствия и нестыковки в налоговом законодательстве.

Второй основной элемент организационно-правового механизма налогообложения это - субъекты налогового права. Под воздействием налогово-правовых норм между ними создаются новые связи и, таким образом, эти субъекты вовлекаются в новые отношения, до этого фактически между ними не существовавшие - налоговые правоотношения. Как отмечал С.С. Алексеев, налоговые отношения возникают только как правовая связь, в силу которой налогоплательщик обязан уплатить сумму налога, а финансовый орган вправе требовать уплаты налога[36]. Субъект налогового права - это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях[37-41, 4, 7]. Предусмотренная законом возможность или способность быть субъектом налогового права - есть правосубъектность.

Статья 9 НК РФ фиксирует понятие "участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах" в числе которых называет: налогоплательщиков; налоговых агентов; налоговые и таможенные органы; государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления; органы государственных внебюджетных фондов. Разумеется, основными субъектами налогового права выступают налогоплательщик, с одной стороны, и государство в лице налоговых органов - с другой. Участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях носит факультативный характер.

Важно отметить, что налоговые правоотношения, возникают, изменяются или прекращаются только на основе правовых норм, как результат их действия, и представляют собой юридическую связь между конкретными субъектами. Эта связь устанавливается через их субъективные права и обязанности, которые, будучи закрепленными налоговым законодательством, составляют основу налогово-правового статуса налогоплательщиков. "Если не определить содержание субъективных прав и обязанностей, из которых состоит правоотношение, то и само правоотношение остается бессодержательным"[42]. На это необходимо, по нашему мнению, обратить внимание еще и в силу того, что деятельность государства в сфере налоговых правоотношений, связанная с реализацией правовых норм, носит властный характер. Поэтому здесь особенно необходимы точная определенность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, внесение в них элементов устойчивости и стабильности.

Субъективное налоговое право представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов налогового права. Поскольку субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность -требуемые законом вид и мера должного поведения, то субъекты налогового права несут и определенные обязанности.

Субъективное право налогоплательщика - это предусмотренная налогово-правовой нормой мера дозволенного поведения, обеспеченная соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и гарантированная мерами административной и судебной защиты ("В широком смысле права плательщиков налогов и сборов - это права на реализацию закрепленных в законодательстве основных (конституционных) принципов налогообложения") [39, С. 167]. Главное в правах налогоплательщиков - возможность их использования по собственному усмотрению как юридическое средство для достижения определенного интереса, блага, ценности. Общие права налогоплательщиков, закреплены в ст. 21, 22, 24 НК РФ. Перечень прав налогоплательщика не является закрытым.

Перечень обязанностей налогоплательщика (плательщиков сборов) установлен ст.23 НК РФ. Большинство обязанностей прямо зафиксировано в НК РФ и не требует дополнительных механизмов введения в действие. К ним, в частности, относится обязанность уплачивать законно установленные налоги. Вместе с тем, возложение некоторых обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным правовым актом.

Самостоятельным субъектом налогового права выступают Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования. Они участвуют в налоговых правоотношениях не непосредственно, а в лице уполномоченных органов, наделяемых государством соответствующей компетенцией. Последние действуют от имени и в интересах представляемого лица - государства, а не по собственному усмотрению. Таким образом, основным представителем государства в налоговых правоотношениях выступают налоговые органы.

Налоговые органы, составляя единую централизованную систему, имеют следующие функции: контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей (п. 1 ст. 30 НК РФ).

Таможенные органы, как участники налоговых правоотношений, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, выполняя функции по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами (п. 1 ст. 34 НК РФ, ст. 403 Таможенного кодекса РФ[43] (далее ТК РФ)

Важное место в налоговых правоотношениях занимают финансовые органы, хотя они прямо не названы законодателем в числе участников налоговых правоотношений. Однако в ст. 34.2 НК РФ указаны следующие полномочия финансовых органов: Минфин РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и регулирует иные вопросы налоговых отношений.

В свою очередь, органы внутренних дел в качестве субъектов налогового права выполняют следующие функции - выявляют, пресекают и расследуют преступления в сфере налогообложения. Местные администрации и организации федеральной почтовой связи согласно п. 4 ст. 58 НК РФ становятся участниками налоговых правоотношений при отсутствии на соответствующей территории банка.

Итак, субъекты налогового права как элемент организационно-правового механизма налогообложения, взаимодействуя с другим элементом - правовыми нормами, под их воздействием создают новые связи и, таким образом, эти субъекты вовлекаются в новые отношения, до этого фактически между ними не существовавшие - налоговые правоотношения. Правоотношения являются важнейшей характеристикой поведения субъектов налогового права. Правоотношения представляют собой главное средство, при помощи которого реализуются юридические нормы. По сути, правоотношения служат инструментом перевода общих моделей поведения в плоскость конкретных мер поведения - прав и обязанностей субъектов налоговых отношений.

Третий элемент организационно - правового механизма налогообложения - это налог. В современной юридической литературе нет единообразия в трактовке функций налога, что свидетельствует о различающихся подходах к определению сущности налогов. Выделяют, как правило, три основных функции налогов: фискальную, регулирующую и контрольную.

Функции налогов, являясь способом выражения их различных свойств, показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Фискальная (или бюджетная) функция вытекает из самой природы налогов и проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

Регулирующая функция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов и является объективным их свойством. Регулирующая функция налогов предполагает, что налоги активно влияют на экономику: стимулируют или сдерживают темпы воспроизводства, усиливают или ослабляют процесс накопления капитала, расширяют или уменьшают платежеспособный спрос населения.

Контрольная функция налогов состоит в том, что появляется возможность качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства. Контрольная функция определяет эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики государства.

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение[44]. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения выступают юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности[5, 45-49, 38, С. 140-155]. Следует отметить, что категория "объект налогообложения" в законодательстве и специальной литературе не отличается единством толкования, тогда как данный признак считается основным для возникновения обязанности уплаты налога[50-52]. По мнению С.Г. Пепеляева, объектом налогообложения являются "те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог..."[53]. Гораздо шире определяет содержание объекта налогообложения А.В. Чуркин. Он выделяет два его основных признака, в соответствии с которыми объект налогообложения может представлять собой категорию, имеющую стоимостную, количественную или физическую характеристику, а также условие, порождающее обязанность уплаты налога. Такое понимание относит к исследуемой категории как товар, так и операции по его перемещению[49, С. 18].

Налоговая база определяется законодателем как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Главная функция налоговой базы - выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). По существу, налоговая ставка представляет собой размер налогового платежа на единицу налогообложения.

Налоговый период показывает, как часто требуется платить тот или иной налог, поскольку большинству объектов налогообложения свойственна протяженность существования во времени либо цикличность возникновения. Поэтому уплата налогов предполагает определенную регулярность, систематичность.

В соответствии со ст. 52 НК РФ порядок исчисления налога состоит в определении суммы налога, подлежащего к уплате в бюджетную систему РФ. Налог может быть исчислен:

1) самим налогоплательщиком;

2) налоговым агентом;

3) налоговым органом.

Согласно ст. 57 НК РФ порядок и сроки уплаты, установленные налоговым законодательством, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Дополнительным элементом юридического состава налогов являются налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени.

Таким образом, налог, как третий основной элемент организационно - правового механизма налогообложения, установленный в ст. 17 НК РФ, выступает в качестве юридически значимого результативного действия субъектов налоговых отношений, в соответствии с конституционным принципом уплаты законно установленных налогов (ст.57 Конституции РФ). Государство как субъект налоговых отношений, создавая налоги и изменяя их с помощью норм права, само, в сою очередь, зависит от налогов, т.к налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

Четвертым элементом организационно-правового механизма налогообложения является контроль. Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений - государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который, в конечном счете, обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

Сущность контроля состоит в том, чтобы субъект управления осуществлял учет и проверку того, как управляемый объект выполняет его предписания. Контроль направляет процесс управления по установленным идеальным моделям, корректируя поведение подконтрольного объекта[54].

Правовая природа контроля проявляется в том, что при его осуществлении используются нормы права для разрешения конкретных юридических ситуаций. Как элемент, обеспечивающий эффективную работу организационно-правового механизма налогообложения, контроль использует правовые средства воздействия на налоговые отношения через определенные функции. В научной литературе обычно выделяют следующие функции контроля: выявления отклонений, диагностическую, корректировки, превентивную и правоохранительную[55,56].

Функция выявления отклонений включает в себя широкий спектр деятельности. Это - установление отклонений в исполнении законов в части отклонения в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета; отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций. Диагностическая функция (анализ причин отклонений) предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение. Корректирующая функция заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Превентивная функция состоит в профилактической работе по предупреждению правонарушений. Цель профилактики - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе. Конкретная профилактическая работа контролирующих органов заключается в обобщении результатов проверок, выявлении и изучении причин тех или иных недостатков и нарушений, условий, которые их вызвали, разработка и проведение в жизнь превентивных мероприятий организационного и воспитательного характера, дача рекомендаций и обязательных указаний органам управления по принятию соответствующих мер.

Правоохранительная функция как средство обеспечения законности направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

Контроль традиционно представляется в виде двух взаимодействующих и взаимосвязанных подсистем, называемых контролирующей и контролируемой подсистемами, представленными субъектами и объектами контроля. К субъектами контроля относятся государственные контролирующие органы, их подразделения, должностные лица, наделенные контрольными полномочиями. Объектами контроля являются различные направления и вся деятельность подконтрольных органов, организаций, структур, в том числе и сами подконтрольные органы, организации и структуры[57].

Таким образом, контроль можно определить как систему взаимосвязанных элементов, посредством которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Контроль осуществляется на различных этапах управленческой деятельности, как правило, он реализуется на завершающем ее этапе. Контроль, определяет степень достижения целей и позволяет переходить к новому циклу управления - корректировке целей или постановке новых целей (планирование). Таким образом, являясь завершающей стадией цикла управления, контроль, одновременно является и "предтечей" нового цикла управления. Без него цикл управления будет разорван, т.е. управления как такового не будет.

Контроль взаимосвязан и взаимодействует со всеми элементами организационно-правового механизма налогообложения. Так, в частности, контроль, являясь формой реализации контролирующей роли налогов, через возможности количественного отражения налоговых поступлений, позволяет субъекту контроля сопоставить полученные результаты с потребностями государства, выявить необходимости изменений налогового законодательства и оценить эффективность работы организационно-правового механизма налогообложения в целом. С другой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения и контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной правовой категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов государства. Таким образом, контроль, по нашему мнению, является органичным элементом организационно-правового механизма налогообложения.

Исследование основных элементов организационно-правового механизма налогообложения показывает, что все они находятся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости, что является одним из главных условий его эффективного функционирования. Данное условие означает, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование организационно-правового механизма налогообложения, но не может сделать это независимо от других элементов. Например, было бы ошибочным считать, что данное влияние, а также взаимосвязи ориентированы преимущественно от юридических норм и далее к правоотношениям - налогоплательщикам. Налогоплательщики будут уклоняться от своих обязанностей без включения в систему контроля. Последний элемент в свою очередь должен функционировать в соответствии с правилами, формируемыми юридическими нормами, иначе велика вероятность трансформации его в систему налогового произвола. В организационно-правовом механизме налогообложения должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов системы (субъектов налогового права и контроля) объектным элементам (законодательству, налогам).

Таким образом, если в системе (механизме) наблюдается рассогласование функций и структур, то она теряет эффективность и жизнеспособность. Появление всякой лишней структуры с точки зрения реализации целевых функций системы может нарушить ее стабильность. Вместе с тем, отсутствие необходимых структур не позволяет системе выполнить функции на должном уровне. Применение структурно-функционального анализа организационно-правового механизма налогообложения позволяет установить необходимые пропорции стабильности, качественные связи и границы структур и функций в рамках данной системы. Структурно-функциональный подход к исследованию организационно-правового механизма налогообложения, позволяет, на наш взгляд, выявлять наиболее эффективные, с точки зрения поставленных перед системой целей и задач, сочетания (комбинации) функций объекта и субъекта управления (например, закрепление оптимального набора налогов за каждым уровнем управления, обеспечивающего выполнение закрепленных за ним функций, в том числе, по собираемости налогов и стимулированию развития приоритетных видов деятельности в конкретном регионе).

Таким образом, сформулировав понятие "организационно- правовой механизм налогообложения", определив его цели, задачи, выявив его элементы, их функции, взаимосвязи и взаимодействие мы выработали концепцию организационно-правового механизма налогообложения. Приведенный выше анализ, позволяет сделать вывод о том, что эффективность функционирования организационно-правового механизма налогообложения обусловлена сбалансированным и результативным взаимодействием всех его элементов. Данный процесс зависит, в первую очередь, от качества норм налогового права. Во-вторых, от полноты реализации прав и ответственного исполнения обязанностей субъектов налоговых правоотношений. В-третьих, от последовательной реализации всех элементов налога, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налогов. Наконец, в-четвертых, от ответственного и компетентного осуществления контроля. Вместе с тем, проведенное нами исследование позволяет заключить, что организационно - правовой механизм налогообложения - это сложное, многоаспектное явление, требующее дальнейшего углубленного теоретического изучения.

Библиография

1. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М., 1995.

2. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М., 2005.

3. Налоги и налоговое право /Под ред. В.В. Брызгалина. М., 1997.

4. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000.

5. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002.

6. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.

7. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2005.

8. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М., 2003.

9. Гриценко В.В. Теория российского налогового права: современные проблемы/Под ред. Н.И. Химичевой. Саратов. 2005.

10. Шундиков К.В. Правовые механизмы: основы теории // Государство и право. 2006. № 12. С. 15.

11. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С.5.

12. Лазарев В.В. Действие права. Реализация права // Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К. Бабаева. М., 1999. С.452.

13. Атаманчук Г.В. Управление: сущность, ценность, эффективность: Учебное пособие для вузов. М., 2006. С. 153.

14. Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. М., 1966. С. 30.

15. Н.И. Осетрова. Генезис терминов "налоговая система", "налогообложение", "налоговое администрирование" // Вестник Финансовой академии. 2008. № 1(45). С.78.

16. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования: Монографическое издание. СПб., 2004. С. 10-12.

17. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С.80.

18. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М., 2000. С. 118.

19. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов. М., 2007.С. 301-302.

20. Алексеев С.С. Право. Опыт комплексного исследования. М., 1999. С.364.

21. Алексеев С.С. Общая теория права:учебник. М., 2008. С.266.

22. Байтин М.И. Нормы права // Теория государства права: Курс лекций/Под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. М.,2004. С.191.

23. Байтин М.И. Нормы права // Теория государства права: Курс лекций/Под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. М.,2004. С. 273.

24. Бабаев В.К., Баранов В.М. Общая теория права: Краткая энциклопедия. Н.Новгород.1997.С.9.

25. Бабаев В.К. Нормы права // Теория государства права/ Под.ред. В.К. Бабаева. М., 1999. С.369.

26. Карасева М.В. Нормы налогового права// Налоговое право России: Учебник/отв.ред. Ю.А. Крохина. М., 2003

27. М.В. Кустова, О.А. Ногина, Н.А. Шевелева. Налоговое право России. Общая часть: Учебник/отв.ред. Н.А. Шевелева. М., 2001.

28. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Харьков. 2004.

29. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. М., 1996.

30. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие. М., 2000.

31. Г.В. Петрова. Общая теория налогового права. М., 2004.

32. Ю.А. Смирникова. Нормы налогового права//Налоговое право России: учебник /отв.ред. Ю.А. Крохина. М., 2008.

33. Химичева Н.И. Налоговое право: учебник. М., 1997.

34. Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право. 2007. №2.С.22.

35. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст.3824.

36. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Курс лекций в двух томах. Свердловск. 1972. Т.1. С.261-262.

37. Белых В.С. Налоговое право России. М., 2004.

38. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.,2006.

39. Налоговое право: учебник/под.ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

40. Налоговое право России: учебник / отв.ред. Ю.А. Крохина. М., 2008.

41. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право/Отв.ред. Н.И. Химичева. М., 2005.

42. Теория государства и права. Учебник для вузов./Под ред. Рассолова М.М., Лучина В.О., Эбзеева Б.С. М. 2000. С.326.

43. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 26.06.2008) // Собрание законодательства РФ. 02.06.2003. № 22. Ст. 2066.

44. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб., 2008. С. 32.

45. Крохина Ю.А. Сущность налоговой обязанности//Налоговое право: учебник для вузов. М., 2007. С.144-171.

46. Пепеляев С.Г. Объекты налоговых отношений // Налоговое право: учебное пособие. М., 2000. С. 141-153.

47. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., 2003.

48. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М., 2008. С.172-183.

49. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики. М., 2003.

50. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 100-102.

51. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. НА Шевелева. М., 2001. С. 70.

52. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник МГУ. Право. 1997. № 3. С. 30-40.

53. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 100.

54. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С.80.

55. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С.104-106.

56. Тарасов А.М. Государственный контроль в России. Монография. М., 2008. С. 18-19.

57. Тарасов А.М. Государственный контроль в России. Монография. М., 2008. С. 23-24.

58. Ермакова М.С. Особенности формирования учетной политики для целей налогообложения агрохолдинга // NB: Финансовое право и управление.-2013.-2.-C. 77-105. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_778.html

59. Калаков Р.Н. Налогообложение инноваций: современное состояние и перспективы // NB: Финансовое право и управление.-2012.-1.-C. 21-82. DOI: 10.7256/2306-4234.2012.1.388. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_388.html

60. Никиткова У.О. История и современность земельного налогообложения в России // NB: Финансовое право и управление.-2013.-1.-C. 1-16. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_548.html

61. Чхутиашвили Л.В. Перспективы развития системы налогообложения малого предпринимательства в условиях рынка // NB: Финансовое право и управление.-2013.-1.-C. 64-99. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_528.html

62. Агузарова Ф.С. Некоторые вопросы модернизации налоговой системы Российской Федерации // NB: Финансовое право и управление.-2013.-2.-C. 24-44. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_629.html

63. Кинсбурская В.А. Ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации: спорные вопросы правоприменительной практики // NB: Финансовое право и управление.-2013.-1.-C. 17-48. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_558.html

64. Ефремова Т.А. Налоговое администрирование в России: предпосылки становления и особенности функционирования // NB: Финансовое право и управление.-2013.-2.-C. 1-23. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_622.html

65. Езеева И.Р. Неравенства доходов в России // NB: Финансовое право и управление.-2013.-3.-C. 1-6. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_8837.html

66. Казьмин А.Г., Оробинская И.В. Анализ поступления налогов в бюджеты областей Центрально-Чернозёмного района // NB: Финансовое право и управление.-2012.-1.-C. 156-211. DOI: 10.7256/2306-4234.2012.1.358. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_358.html

Размещено на Allbest.ru

...