Противодействие преступлениям в сфере налогообложения имущества физических лиц: новое в законодательстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Противодействие преступлениям в сфере налогообложения имущества физических лиц: новое в законодательстве

Акопджанова Марианна Олеговна

кандидат юридических наук,

старший преподаватель

Краснодарский государственный университет

культуры и искусств, Россия

Аннотация

Важной составляющей обеспечения эффективности любой экономической системы является налоговая безопасность. В настоящий момент Россией и многими зарубежными государствами заключены многочисленные международные соглашения для обеспечения совместного противодействия налоговой преступности. Внутригосударственное российское законодательство постоянно развивается, совершенствуется в данном направлении. Не является в этой связи и норма налогового и уголовного законодательства о противодействии уклонению от уплаты налога на имущество физических лиц. В рамках настоящей статьи исследуются особенности законодательных новелл в налоговой сфере. Анализируются условия возникновения и особенности исполнения налоговой обязанности физических лиц по налогу на имущество. В силу бланкетного характера диспозиции нормы уголовного закона России об охране налогового правопорядка в рассматриваемой части, содержание данной нормы совершенствуется параллельно с развитием содержания налогового законодательства в части установления охраняемых уголовным законом правил уплаты налога на имущество физического лица. Рассмотрению данных особенностей посвящена настоящая статья. Методологической основой исследования явилась совокупность общенаучных и специальных методов постижения объективной социально-правовой действительности в исследуемой области: методы анализа, синтеза, систематизации и обобщения, формально-логический метод. В статье исследуются особенности «бланкетности» диспозиции нормы российского уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления в сфере налогообложения имущества физических лиц, рассматриваются основные характеристики, особенности выявления признаков данного деяния. В результате исследования действующего уголовного и налогового законодательства, правоприменительной практики обосновывается вывод о необходимости дальнейшего совершенствования ряда норм, регламентирующих процесс уголовно-правовой охраны порядка перечисления налога на имущество физического лица. В заключение обосновывается вывод о направлениях повышения качества противодействия налоговой преступности, о необходимости повышения налогового и правоохранительного контроля в рассматриваемой части.

Ключевые слова: противодействие налоговым преступлениям, законодательство, экономическая система, налоговая безопасность, уголовная ответственность, налоги, ставки налогобложения, объект налогобложения, имущество физических лиц, налоговая база

преступление налогообложение имущество

Abstract

Abstract. The tax security is an essential element ensuring the effectiveness of any economic system. At present, Russia and many foreign countries have signed numerous international agreements to jointly cope with tax crime. The national Russian legislation in countering tax evasion is constantly evolving and improving. The legal norm of tax and criminal laws is intended to combat property tax avoidance. The article examines some features of recent legislative developments in the tax field. In particular, it analyzes some aspects of occurrence and execution of the tax obligations regarding individuals' property tax. Due to the of the blanket nature of norm disposition in the criminal law on the protection of Russian tax law, the content of this norm is improving in line with the development of tax legislation towards establishing rules protected by the criminal law in order to ensure a proper payment of the individuals' property tax. The article reviews recent developments in the field. The methodological basis of the study includes a set of scientific and special methods of understanding the objective social and legal reality in the investigated area: analysis, synthesis, systematization and generalization, formal-logical method. The article examines the characteristics of the "blanket" disposition of the norm of Russian criminal legislation on liability for tax crimes, namely for individuals' property tax evasion. The study points to some indicators underpinning this type of crime. The investigation into existing criminal and tax laws as well as enforcement practice leads to the conclusion that there is a need to further improve some rules governing the process of protection of individuals' property tax by the criminal law. In conclusion, the author suggests areas in which counteraction to the tax crime should be strengthened.

Keywords: taxation rates, taxes, criminal responsibility, tax security, economic system, legislation, combating tax crimes, object of taxation, property of physical persons, tax base

Действующее уголовное законодательство России (ст. 198 УК РФ) предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (то есть в сумме налогов (сборов), составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 рублей, если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10 % подлежащих уплате, либо превышающей 1 800 000 рублей).

В санкции статьи за совершение данного деяния предусматриваются следующие альтернативные виды наказания, назначение которых судом обусловливается характером и степенью общественной опасности преступления и обстоятельствами, характеризующими личность виновного ^[1]: штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы, иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; принудительные работы на срок до одного года; лишение свободы на срок до одного года.

Квалифицированным составом названного преступления, влекущего более строгую уголовную ответственность, в ст. 198 УК РФ признается совершение того же деяния в особо крупном размере (то есть в сумме налогов (сборов), составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 000 000 рублей, если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20 % подлежащих уплате, либо превышающей 9 000 000 рублей) ^{[2, 3]}.

В силу бланкетного характера диспозиции нормы, предусмотренной в ст. 198 УК РФ, правоприменитель в каждом случае рассмотрения дел соответствующей категории должен руководствоваться нормами налогового законодательства России, предусматривающего обязательность соблюдения правил налогообложения, нарушение которых влечет уголовную ответственность.

Применительно к правилам налогообложения имущества физических лиц указанные нормы предусмотрены в главе 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц», введенной в Налоговый кодекс Федеральным законом от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"».

В соответствии с данной главой налог на имущество физических лиц устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях данных муниципальных образований.

В городах федерального значения налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами данных субъектов Российской Федерации, и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, то есть на расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения) жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иное здание, сооружение, помещение. При этом в качестве жилых домов главой 32 НК РФ признаются также жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. До 2020 года в качестве критерия определения налоговой базы может выступать также инвентаризационная стоимость имущества физического лица.

К учету принимается кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Главой 32 НК РФ установлен следующий порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физического лица:

1) в отношении квартиры налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

2) в отношении комнаты налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

3) в отношении жилого дома налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

4) в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры указанных налоговых вычетов.

Если при применении названных налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым периодом признается календарный год.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении административно-деловых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; в отношении объектов налогообложения, вновь образованных в результате реорганизации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В отношении объектов недвижимости, облагаемых по налоговой ставке до 0,1 %, налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения), в следующих пределах:

1) имущество, инвентаризационная стоимость которого не превышает 300 000 рублей включительно, облагается по налоговой ставке до 0,1 % включительно;

2) имущество, инвентаризационная стоимость которого составляет свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно, облагается по налоговой ставке свыше 0,1 до 0,3 % включительно;

3) имущество, инвентаризационная стоимость которого составляет свыше 500 000 рублей, облагается по налоговой ставке свыше 0,3 до 2,0 % включительно.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Соответственно налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае неисполнения налогоплательщиков предусмотренной главой 32 НК РФ обязанности по уплате налога на имущество физического лица в крупном (особо крупном) размере вышеперечисленными способами, указанными в диспозиции ст. 198 УК РФ, виновное лицо подлежит уголовной ответственности по данной статье.

При этом в соответствии с примечанием к ст. 198 УК РФ лицо, впервые совершившее уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога на имущество физического лица, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В качестве перспектив совершенствования уголовного законодательства об охране налоговой системы в рассматриваемой части представляется возможным выделить последовательную дифференциацию уголовной ответственности и наказания в зависимости от размера налоговых ставок, то есть значимости для экономики страны указанных выше объектов налогообложения. При этом характер и степень общественной опасности налогового преступления, а также меры воздействия, предусмотренного уголовным законом, в отношении виновного будут определяться исходя ставки неуплаченного в бюджет налога и размера причиненного ущерба.

Исходя из анализа отечественной и международной правоприменительной практик, представляется необходимым указать в качестве важнейшего направления налоговой политики страны также дальнейшее повышение качества налогового контроля, взаимодействия правоохранительных органов России и зарубежных стран в рамках противодействия налоговой преступности.

Библиография

1. Акопджанова М.О. О разграничении уклонения от уплаты налогов и правомерной налоговой оптимизации // Уголовное право. 2010.-№ 2.-С. 4-8.

2. Акопджанова М.О. Уголовное законодательство России о налоговых преступлениях в советский период // Финансы и управление. - 2013.-№ 4. - С. 30-36. DOI: 10.7256/2306-4234.2013.4.8391. URL: http://e-notabene.ru/flc/article_8391.html

3. Акопджанова М.О. О введении в законодательство России о налогах и сборах института налогового мониторинга // Финансы и управление. - 2014. - № 2. - С. 46-52. DOI: 10.7256/2306-4234.2014.2.13633. URL: http://e-notabene.ru/flc/article_13633.html

4. Васильев А.В. Цены,инфляция, налоги, инновационное развитие // Административное и муниципальное право.-2012.-3.-C. 64-67.

5. Акопджанова М.О. Правовая охрана банковской деятельности: новое в законодательстве // Вопросы безопасности.-2014.-4.-C. 91-103. DOI: 10.7256/2409-7543.2014.4.13374. URL: http://www.e-notabene.ru/nb/article_13374.html

6. Салказанов А.Э. Актуальные вопросы совершенствования уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации в РФ (ст.199 УК РФ) // Налоги и налогообложение.-2014.-3.-C. 336-342. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.3.11487.

7. Колосов Б.В., Богданов М.Л. Учреждения нового типа: сущность, понятие, налогово-правовой статус // Налоги и налогообложение.-2012.-4.-C. 4-11.

8. Артемьева Ю. А. Особенности правового статуса налогоплательщиков // Налоги и налогообложение.-2012.-2.-C. 13-18.

9. Михайлишина Я. А. Теоретические основы системы налогового стимулирования // Налоги и налогообложение.-2012.-4.-C. 44-52.

10. Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития // Налоги и налогообложение.-2012.-6.-C. 26-32.

11. Кортьева Т.Ю., Архипцева Л.М. Формирование и реализация налогового потенциала хозяйствующего субъекта как системный процесс // Налоги и налогообложение.-2012.-6.-C. 4-12.

12. Акопджанова М.О. О роли уголовно-правовой науки в законотворческом процессе // Политика и Общество. - 2014. - № 1. - С. 76-81. DOI: 10.7256/1812-8696.2014.1.921

13. Боровикова Е.В.Спорные вопросы исчисления НДФЛ и арбитражная практика их разрешения // Налоги и налогообложение.-2012.-7.-C. 51-58.

14. Агузарова Л.А. Проблемы формирования бюджетов муниципального образования в дотационном регионе (на материалах РСО-Алания) // Налоги и налогообложение.-2013.-4.-C. 279-285. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.4.8731.

References (transliterated)

1. Akopdzhanova M.O. O razgranichenii ukloneniya ot uplaty nalogov i pravomernoi nalogovoi optimizatsii // Ugolovnoe pravo. 2010.-№ 2.-S. 4-8.

2. Akopdzhanova M.O. Ugolovnoe zakonodatel'stvo Rossii o nalogovykh prestupleniyakh v sovetskii period // Finansy i upravlenie. - 2013.-№ 4. - S. 30-36. DOI: 10.7256/2306-4234.2013.4.8391. URL: http://e-notabene.ru/flc/article_8391.html

3. Akopdzhanova M.O. O vvedenii v zakonodatel'stvo Rossii o nalogakh i sborakh instituta nalogovogo monitoringa // Finansy i upravlenie. - 2014. - № 2. - S. 46-52. DOI: 10.7256/2306-4234.2014.2.13633. URL: http://e-notabene.ru/flc/article_13633.html

4. Vasil'ev A.V. Tseny,inflyatsiya, nalogi, innovatsionnoe razvitie // Administrativnoe i munitsipal'noe pravo.-2012.-3.-C. 64-67.

5. Akopdzhanova M.O. Pravovaya okhrana bankovskoi deyatel'nosti: novoe v zakonodatel'stve // Voprosy bezopasnosti.-2014.-4.-C. 91-103. DOI: 10.7256/2409-7543.2014.4.13374. URL: http://www.e-notabene.ru/nb/article_13374.html

6. Salkazanov A.E. Aktual'nye voprosy sovershenstvovaniya ugolovnoi otvetstvennosti za uklonenie ot uplaty nalogov i (ili) sborov s organizatsii v RF (st.199 UK RF) // Nalogi i nalogooblozhenie.-2014.-3.-C. 336-342. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.3.11487.

7. Kolosov B.V., Bogdanov M.L. Uchrezhdeniya novogo tipa: sushchnost', ponyatie, nalogovo-pravovoi status // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-4.-C. 4-11.

8. Artem'eva Yu. A. Osobennosti pravovogo statusa nalogoplatel'shchikov // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-2.-C. 13-18.

9. Mikhailishina Ya. A. Teoreticheskie osnovy sistemy nalogovogo stimulirovaniya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-4.-C. 44-52.

10. Bestaeva Z.U. Nalog na imushchestvo fizicheskikh lits: aktual'nye problemy i perspektivy razvitiya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-6.-C. 26-32.

11. Kort'eva T.Yu., Arkhiptseva L.M. Formirovanie i realizatsiya nalogovogo potentsiala khozyaistvuyushchego sub''ekta kak sistemnyi protsess // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-6.-C. 4-12.

12. Akopdzhanova M.O. O roli ugolovno-pravovoi nauki v zakonotvorcheskom protsesse // Politika i Obshchestvo. - 2014. - № 1. - S. 76-81. DOI: 10.7256/1812-8696.2014.1.921

13. Borovikova E.V.Spornye voprosy ischisleniya NDFL i arbitrazhnaya praktika ikh razresheniya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-7.-C. 51-58.

14. Aguzarova L.A. Problemy formirovaniya byudzhetov munitsipal'nogo obrazovaniya v dotatsionnom regione (na materialakh RSO-Alaniya) // Nalogi i nalogooblozhenie.-2013.-4.-C. 279-285. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.4.8731.

Размещено на Allbest.ru