Ревизия как способ собирания доказательств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Ревизия -- наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля, представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля и направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

Во время ревизии осуществляется контроль за законностью, достоверностью, целесообразностью, финансово-экономической эффективностью совершаемых хозяйственных операций, за целевым и рациональным использованием бюджетных ассигнований, материальных и трудовых ресурсов, выполнением намеченных показателей по доходам и расходам бюджета. С помощью ревизии государственные и хозяйственные органы получают достоверную информацию о полной мобилизации и использовании материальных, трудовых и финансовых резервов, о позитивных и негативных сторонах деятельности ревизуемого предприятия, что способствует оперативному и правильному принятию управленческих решений. Значение ревизии также заключается в обобщении и распространении позитивного опыта хозяйствования, в профилактике нарушений и злоупотреблений, в упрочении бюджетно-налоговой дисциплины, в воспитании финансового правосознания.

Из всего вышесказанного вытекают следующие основные задачи ревизии как основной формы бюджетного контроля:

соблюдение финансовой дисциплины;

экономное и целевое использование бюджетных средств;

выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;

сохранность материальных и финансовых ресурсов, их эффективное использование;

своевременное и правильное прохождение всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;

правильность ведения бухгалтерского учета, составление отчетности;

пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений.



1. Нормативно-правовая база, регулирующая деятельность бюджетного учреждения. Проверка использования средств на содержание автотранспорта

1.1 Нормативно-правовая база, регулирующая деятельность бюджетного учреждения

бюджетный контроль правовой

Бюджетные учреждения, согласно п.1. ст.161 Бюджетного кодекса (БК) РФ создаются для реализации некоммерческих целей, включая выполнение управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных аналогичных задач. К числу таких учреждений относятся министерства, школы, библиотеки, больницы, воинские части и проч. Признаками бюджетного учреждения, отличающими его от учреждений прочих категорий, являются: создание его уполномоченными органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, а также муниципальных образований; финансирование за счет соответствующего бюджета или внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст.161 БК РФ). Посредством бюджетных учреждений государство и муниципальные образования могут реализовывать многие свои функции.

В обязанности учредителя входит обеспечение созданного им бюджетного учреждения имуществом (включая денежные ресурсы), которое передается учреждению на праве оперативного управления. Учредитель как собственник вправе по своему усмотрению изъять излишнее, не используемое либо используемое не по назначению имущество (ст.296 ГК РФ).

В соответствии со смыслом ст.298 ГК РФ имущество, полученное из иных источников (не от собственника), не может быть изъято последним у созданного им учреждения. Однако Бюджетный кодекс (БК) РФ, не отменяя права бюджетного учреждения на получение внебюджетных доходов, устанавливает, по сути, разрешительный порядок их использования и контроль за их расходованием (ст.42, 161, 216 и др.). В отличие от учреждений других типов, бюджетные учреждения в значительной степени зависимы от учредителя. Они обязаны составлять сметы доходов и расходов, куда включаются все виды денежных поступлений, включая финансирование из бюджета и внебюджетные доходы (п.2 ст.42 БК РФ).

Исходя из сказанного, можно предположить, что право бюджетного учреждения распоряжаться средствами из внебюджетных источников имеет специфический, ограниченный характер. Не меняет разрешительного по сути порядка даже норма п.6 ст.161 БК РФ, устанавливающая, что "бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников". О какой самостоятельности идет речь? В одном случае водитель машины самостоятельно выбирает путь, соблюдая правила дорожного движения. В другом - налогоплательщик также самостоятельно (но в обязательном порядке) платит налоги. Применительно к бюджетным учреждениям указанное право на самостоятельность фактически превращается в обязанность.

Действующее законодательство не содержит четкого указания о том, какое же право имеет бюджетное учреждение на имущество и денежные средства, полученные из внебюджетных источников. Статья 298 ГК РФ называет его правом "самостоятельного распоряжения". Применительно к образовательным учреждениям оно называется правом собственности. В тех случаях, когда этот порядок не оговаривается, формально такое имущество остается, видимо, в оперативном управлении, как и остальное имущество. Во всяком случае, допустимо выделить два режима нахождения имущества в пользовании бюджетного учреждения:

а) право оперативного управления (со всеми вытекающими последствиями) в отношении имущества, переданного учредителем,

б) не имеющее четкого определения в законодательстве право, близкое к праву хозяйственного ведения, на остальное имущество.

Порядок поступления денежных ресурсов в адрес бюджетных учреждений предполагает наличие нескольких каналов: бюджетное финансирование (полностью или частично покрывающее расходы бюджетного учреждения), получение доходов от оказания платных услуг и иных видов деятельности, включая предпринимательскую (при условии ее легитимности). Бюджетные учреждения также вправе получать штрафные санкции и иные внереализационные доходы. Могут быть поступления в виде пожертвований, но, к сожалению, они случаются нечасто. Помимо уставной деятельности, бюджетные учреждения по указанию собственника вправе в разовом порядке получать доходы от продажи основных средств, иного имущества . Однако в случае осуществления таких сделок полученные доходы, согласно ст.43 БК РФ, подлежат перечислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Исходя из целей создания бюджетных учреждений (выполнение функций публичного характера), главным способом их денежного обеспечения следует считать финансирование из бюджетов или государственных внебюджетных фондов (в ряде случаев никаких других каналов ресурсного обеспечения и не предусмотрено ). Именно эта форма денежного обеспечения является нормой, поскольку отвечает самой природе бюджетных учреждений. Ведь бюджетные учреждения как вид юридических лиц создаются не для получения прибыли, а для того, чтобы реализовывать расходы. Даже на осуществление некоторых видов неосновной деятельности, если это предписано учредителем, также надлежит выделять средства из бюджета.

Однако в условиях экономической нестабильности большинство бюджетных учреждений страны для реализации закрепленных за ними функций часть средств получают из казны, а остальное вынуждены зарабатывать сами. Кстати, возможность частичного финансирования учреждения допускается и Гражданским кодексом (ст.120). Но в этом случае бюджетное учреждение должно быть наделено соответствующим имуществом, использование которого на правах оперативного управления позволяет ему компенсировать недостающую долю финансирования. Альтернативой бюджетным источникам в таком случае могут стать доходы от оказываемых учреждением услуг или выполняемых действий (например, плата родителей за пребывание малышей в детских садах, оплата лицензионных пошлин и т.п.), а также доходы от предпринимательской деятельности.

Стремление бюджетных учреждений получить доходы из внебюджетных источников стало для большинства из них обычной политикой. Прежде всего, это касается тех групп бюджетных учреждений, которые имеют соответствующие условия для реализации этой возможности. Так, согласно п.4 ст.27 Закона РФ от 22 августа 1996 г. "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", государственное высшее учебное заведение может выступить в качестве арендодателя закрепленного за ним имущества без права выкупа этого имущества и без специального согласия собственника. Такое же право имеют и научные учреждения.

Доля бюджетных средств в структуре расходов различных категорий бюджетных учреждений неодинакова. Она зависит от профиля их деятельности, территориального расположения и прочих обстоятельств.

Согласно п.4 ст.41 БК РФ, бюджетные учреждения вправе оказывать платные услуги, доходы от которых считаются доходами соответствующего бюджета, но при этом используются на нужды самих учреждений. Например, учреждения юстиции оказывают платные услуги по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а полученные средства используются исключительно на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, в том числе на обеспечение государственных гарантий зарегистрированных прав . Подразделениям милиции разрешено тратить выручаемые внебюджетные средства в целях улучшения своего материально-технического обеспечения, социальной помощи сотрудникам милиции и стимулирования их труда. Поскольку доходы от платных услуг считаются доходами бюджета (п.1 ст.51 БК РФ), то в случае закрепления их за бюджетным учреждением такой способ ресурсного обеспечения учреждения логично считать разновидностью финансирования из бюджета. Таким образом, проблема запланированного частичного финансирования (подобное состояние следует отличать от недофинансирования) решается посредством поступления средств от оказания платных услуг, а также иных доходов, полученных бюджетным учреждением от иных видов деятельности.

В целом, к ситуации недофинансирования бюджетного учреждения БК РФ подходит с позиций предоставления бюджетному учреждению права на использование средств, полученных от ведения предпринимательской деятельности, в целях реализации заданий, предписанных ему исполнительными органами власти (п.6 ст.254). Очевидно, в эти цели не включается выплата заработной платы персоналу бюджетного учреждения, поскольку таких заданий исполнительная власть не дает. Примером подобного использования доходов от собственной деятельности бюджетных учреждений является порядок, установленный в Московской области, согласно которому при наличии дефицита областного бюджета бюджетные учреждения получают право использовать для покрытия закрепленных за ними расходов доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в соответствии со сметами доходов и расходов .

Последующее возмещение из бюджета указанных затрат, согласно разъяснению Минфина РФ от 26 июля 2000 г., бюджетным законодательством не предусмотрено. Следовательно, средства, заработанные бюджетным учреждением, фактически совпадают по своему режиму с бюджетными ресурсами. Интересно, что ст.254 БК РФ не предписывает бюджетному учреждению тратить свои средства на цели, определяемые органами власти. Формально учреждение решает этот вопрос самостоятельно, но на деле это не так. Фактически все бюджетные учреждения обязаны использовать все внебюджетные доходы на те цели, которые предписаны им сметой.

Сумма превышения фактически полученных бюджетным учреждением средств от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности над средствами, учтенными в смете доходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учреждения (п.6 ст.254 БК РФ). С учетом имеющегося предписания включать в смету не только средства, поступившие из бюджета в адрес бюджетного учреждения, но и средства, которые получены от ведения предпринимательской и прочей приносящей доход деятельности, можно было бы предположить, что законодатель ставит перед бюджетным учреждением задачу заработать средства на обеспечение закрепленных за ним публичных функций, а оставшиеся использовать по своему усмотрению. Но все гораздо сложнее. В пункте 1 ст.232 БК РФ прямо указано, что доходы, полученные бюджетными учреждениями от платных услуг и иной предпринимательской деятельности при перевыполнении заданий по доходам по бюджету, направляются на финансирование расходов данных бюджетных учреждений.

В статье 28 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. "О федеральном бюджете на 2002 год" более четко (по сравнению с рассмотренными положениями БК РФ) определен порядок учета и использования доходов от сдачи в аренду федерального имущества, закрепленного на правах оперативного управления за определенными группами бюджетных учреждений. В частности, предписывается такие доходы в полном объеме учитывать в доходах федерального бюджета и отражать в сметах доходов и расходов учреждений, а сами средства через систему лицевых счетов в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования направлять на содержание и развитие их материально-технической базы.

Функции любого бюджетного учреждения определяются в его уставе. Деятельность, направленная на реализацию целей создания учреждения, является основной. Неосновная деятельность связана с обеспечением основной. Она должна быть названа в соответствующем законе либо в учредительных документах, на ее осуществление не требуется специального разрешения. По смыслу ст.298 ГК РФ, к неосновной может быть отнесена и предпринимательская деятельность, если она имеет вспомогательный характер.

В действующем законодательстве нет четкого определения или перечня видов предпринимательской деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями. Так, обучение на платной основе бюджетным образовательным учреждением не рассматривается в качестве таковой, в отличие от сдачи в аренду основных фондов и оказания посреднических услуг. Ясно только, что занятие предпринимательской деятельностью не должно затруднять реализацию бюджетным учреждением его основных функций. Согласно п.3 ст.50 ГК РФ, некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует данным целям.

Попытаемся уяснить суть механизма использования бюджетными учреждениями внебюджетных доходов. Здесь можно выделить два вопроса: первый связан с правом бюджетного учреждения самостоятельно распоряжаться доходами от предпринимательской деятельности, второй - с бюджетным финансированием тех бюджетных учреждений, которые имеют возможность получать постоянные доходы от предпринимательской деятельности. Отметим, что гражданское и бюджетное законодательство подходят к упомянутым проблемам по-разному.

Гражданский кодекс определяет право учреждения осуществлять в соответствии с учредительными документами деятельность по извлечению доходов, самостоятельно распоряжаться имуществом, приобретенным за счет полученных доходов (п.2 ст.298). Из этого вытекает право учреждений без дополнительного разрешения (при упоминании соответствующего права в уставе) осуществлять предпринимательскую деятельность и самостоятельно распоряжаться доходами от нее.

До принятия Бюджетного кодекса вопрос о том, вправе ли бюджетное учреждение по своему усмотрению расходовать средства, полученные от предпринимательской деятельности, или этим процессом должен руководить главный распорядитель бюджетных средств, в бюджетном законодательстве принципиально решен не был. Правда, эта тема ежегодно рассматривалась в принимаемом законе о бюджете на очередной год. Так, в Федеральном законе от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" предусматривалось, что государство вправе отслеживать формирование и расходование таких средств, но, в конечном счете, бюджетное учреждение самостоятельно решало, как расходовать средства, полученные за счет внебюджетных источников.

Что касается Бюджетного кодекса, то он, не отменяя прав, зафиксированных в Гражданском кодексе, ввел такие ограничения, что их реализация в том порядке, который предусмотрен в ГК РФ, фактически уже невозможна. В БК РФ (п.2 ст.42, п.3 ст.51, п.2 ст.55, ст.161) не только устанавливается порядок обязательного учета доходов, полученных от предпринимательской и иной деятельности, в смете доходов и расходов, но эти доходы включены в соответствующие бюджеты, что по сути означает ликвидацию права самостоятельно распоряжаться доходами указанного типа. Доходы от предпринимательской деятельности в таком случае имеют режим, близкий к режиму целевых поступлений из бюджета. В принципе возможно, что распорядитель бюджетных ресурсов будет автоматически утверждать представленную смету по расходованию средств, полученных от предпринимательской деятельности, но в реальности все иначе. Хотя у бюджетных учреждений осталось формальное право на самостоятельное распоряжение такими доходами, тем не менее, оно должно реализовываться в условиях разрешительного порядка расходования ими ресурсов, если такие доходы не изымаются из ведения бюджетного учреждения.

По поводу бюджетного финансирования тех бюджетных учреждений, которые имеют возможность получать постоянные доходы от предпринимательской деятельности, также нет определенности. В ряде законов этот вопрос решается положительно для бюджетных учреждений: указывается на то, что получение бюджетным учреждением дополнительных доходов не должно снижать долю выделяемых из бюджета ресурсов. Так, в п.9 ст.41 Закона РФ "Об образовании" говорится, что привлечение образовательным учреждением дополнительных средств не влечет за собой снижения размеров финансирования, выделяемого учредителем.

Иное значение придает законодатель рассматриваемым доходам в ст.42 БК РФ. Кроме того, что все доходы подлежат в полном объеме учету в смете доходов и расходов бюджетного учреждения, о чем уже упоминалось, здесь сказано, что они отражаются в доходах бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Таким образом, доходы от предпринимательской деятельности, с точки зрения их роли в ресурсном обеспечении бюджетных учреждений, имеют ту же функцию, что и доходы от платных услуг, о чем свидетельствует реальная практика. Для учета внебюджетных доходов бюджетных учреждений применяется одна смета доходов и расходов, в которой без привязки к конкретным источникам получения учитываются все внебюджетные доходы бюджетного учреждения, включая доходы от предпринимательской деятельности, и расходуются они строго в соответствии с утвержденной сметой . Указанные средства остаются в распоряжении бюджетного учреждения, но могут использоваться согласно смете и расходоваться на те же цели, что и расходы из бюджета. Справедливости ради следует отметить, что бюджетное законодательство не отменяет порядка, согласно которому полное бюджетное финансирование может быть осуществлено и при наличии у бюджетного учреждения внебюджетных доходов. Но в жизни таких случаев не наблюдается.

Следовательно, законодатель, формально не отменяя порядка об обязательном финансировании из бюджета всех расходов бюджетного учреждения, связанных с реализацией закрепленных за ним функций, фактически добился правового оправдания частичного финансирования для случаев, когда учреждение зарабатывает за счет разрешенной предпринимательской деятельности или получает внебюджетные доходы из иных источников. Единственное правило, которое остается незыблемым, заключается в том, что такие доходы де-юре не могут быть переданы другому бюджетному учреждению или изъяты в бюджет. Посредством участия в предпринимательской деятельности бюджетные учреждения, по сути, обеспечивают для государства дополнительный источник финансирования.

Как известно, основная деятельность бюджетного учреждения ведется за счет государственных средств. Однако у этих организаций могут быть и дополнительные источники финансирования, которые условно называют внебюджетными.

Доходы от внебюджетной деятельности, а также приобретенное за их счет имущество должны учитываться на отдельном балансе бюджетного учреждения, как требует статья 298 Гражданского кодекса РФ. Поэтому с тех пор, как приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н ввел в действие Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее - Инструкция N 107н), операции по бюджетным и внебюджетным средствам учитываются раздельно. Для этого учреждение каждому субсчету присваивает отличительный признак, а именно: субсчета по бюджетным средствам имеют номер 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, - номер 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - номер 3.

Средства, которые федеральный бюджет выделяет учреждениям, поступают исключительно на лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства Российской Федерации. О том, как через эти счета вести хозяйственные операции, сказано в Инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 106н.

Правила составления отчетности бюджетниками по-прежнему регулируются Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Данный документ утвержден приказом Минфина России от 15 июня 2000 г. N 54н (далее - Инструкция N 54н).

В то же время в 2004 году Минфин России разработал ряд новых документов.

Главный из них - это новый План счетов Данный План счетов утвержден приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н.

Однако новый План счетов не надо учитывать, заполняя бухгалтерскую отчетность за 2004 год. Дело в том, что отчетность за этот год все бюджетные учреждения будут составлять на основании старого Плана счетов. Ведь учет все бюджетные учреждения в отчетном году вели именно по этому Плану счетов.

Согласно пункту 6 Инструкции N 54н, в годовую бухгалтерскую отчетность бюджетного учреждения входят следующие формы:

- Баланс исполнения сметы доходов и расходов со Справкой о движении сумм финансирования из бюджета (ф. 1, код 0503001);

- Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (ф. 1-1, код 0503003);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (ф. 2 код 0503004);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам в иностранной валюте (ф. 2-в, код 0503018);

- Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда (ф. 2-4, код 0503008);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации (ф. 2-5, код 0503006);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным источникам (ф. 4, код 0503055);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации (ф. 4-союз, код 0503043);

- Справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

- Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);

- Справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разд. 21) (код 0503063);

- Отчет о движении основных средств (ф. 5, код 0503051);

- Отчет о движении материальных запасов (ф. 6, код 0503053);

- Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях (ф. 15, код 0503078).

Еще в годовую отчетность включается пояснительная записка, в которой подробно раскрываются отдельные финансово-хозяйственные операции (п. 9 Инструкции N 54н).

Из пункта 3 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что бюджетные организации представляют отчетность своей вышестоящей организации в сроки, которые она сама для них установила.

А вот в налоговую инспекцию отчетность бюджетники сдавать не должны. Такой вывод следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Ведь в нем сказано, что бухгалтерскую отчетность эти учреждения сдают согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", то есть в свою вышестоящую организацию.

1.2 Проверка использования средств на содержание автотранспорта

Ни одно предприятие, как правило, не обходится в своей деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными являются вопросы учета затрат на их содержание и эксплуатацию.

Затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств зачастую составляют весьма значительную часть текущих расходов организации. Такие расходы участвуют в формировании сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, при условии, что они экономически обоснованны и подтверждены документально.

Проверяя использование транспортных средств, сначала ревизор анализирует перечень транспортных средств в распоряжении предприятия, расходы на содержание автотранспортных средств (помесячно) и др. Результаты проверки позволяют выявить обоснованность расходов, связанных с текущей деятельностью бюджетного учреждения. Например, в ходе ревизии могут быть выявлены случаи регулярного списания денежных средств на содержание автомашины, находящейся в нерабочем состоянии.

Горюче-смазочные материалы приобретаются бюджетным учреждением либо по договору поставки со специализированными организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов).

При заправке автомобиля за наличный расчет на автозаправочной станции водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку ГСМ. При этом необходимо соблюдать требования по организации расчетов с подотчетными лицами, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.93 N 40. Согласно п. 11 этого документа выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

В бухгалтерии ревизором проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Документом, подтверждающим расход горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Так, согласно письмам Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117 и ФНС России от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега.

В путевых листах фиксируются пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.

Из Письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 следует, что самостоятельно разработанная форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать также информацию о месте следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Согласно Письму путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

В отношении частоты составления путевых листов нетранспортными организациями Минфин России высказался в Письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129. Согласно Письму первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода. В связи с этим если ежемесячное составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-смазочных материалов, то путевой лист, составленный с такой периодичностью, может подтверждать вышеназванные расходы.

Документальное подтверждение затрат является необходимым условием для признания их в качестве расходов.

Как сообщается в Письме Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1, в целях налогообложения в качестве первичных документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией служебного автотранспорта, служат первичные документы, используемые в бухгалтерском учете для учета указанных затрат (в частности, путевые листы, талоны на ГСМ, кассовые чеки, акты выполненных ремонтных работ и т.п.).

Значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава общего назначения, норм расхода топлива на работу специальных автомобилей приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденном Минтрансом РФ 29.04.2003 (далее - Руководящий документ). Этот документ будет действовать до 01.01.2008.

При проверках обоснованности произведенных затрат налоговые органы будут ориентироваться на нормы расхода топлива, установленные Руководящим документом. И в случае слишком больших расхождений организации придется доказывать экономическую обоснованность этих расходов.

Затраты на ремонт автотранспорта отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В случае отсутствия у бюджетного учреждения гаража или места для стоянки автомобиля она может парковать автотранспортные средства на платной охраняемой стоянке. В этом случае ревизором проверяется правильность оформления и целесообразность данных расходов.

Как правило, плата за парковку вносится наличными через подотчетное лицо. Выдача наличных денег подотчетному лицу из кассы организации осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.93 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций). Выдача "налички" производится по расходному кассовому ордеру (форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88) или другому документу (например, по заявлению на выдачу денег), на который накладывается штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или другими уполномоченными на это лицами.

Не позднее трех дней после истечения срока, на который выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах по форме N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Пункт 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ разрешает применять бланки строгой отчетности вместо ККТ только при расчетах с населением. Про организации в этой норме не упоминается. Значит, при наличных расчетах с организациями контрольно-кассовую технику нужно применять обязательно.

К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расход денежных средств и позволяющие принять к учету расходы по оплате стоянки.

В случае если подотчетное лицо при оплате услуг автостоянки действует как физическое лицо, документом, подтверждающим оплату произведенных расходов, будет квитанция за парковку автомобиля. В настоящее время применяется форма квитанции за парковку автомобиля, утвержденная Письмом Минфина России от 24.02.94 N 16-38.

Когда, оплачивая услуги парковки, подотчетное лицо предъявляет доверенность, оно выступает от имени организации. И сторона, оказывающая услуги по парковке, обязана выдать ему контрольно-кассовый чек и счет-фактуру на сумму оплаченных услуг.

В целях бухгалтерского учета расходы на оплату стоянки служебного автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств (п. 5 и 7 ПБУ 10/99).

Принятие к учету расходов на оплату автостоянки осуществляется на основании авансового отчета подотчетного лица.

Сейчас нередко бывает, что работники используют личный автомобиль в служебных целях. Если работник пользуется своим транспортом, то на работодателя возлагается обязанность выплачивать компенсацию за его использование (ст. 188 ТК РФ). При этом размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон. Следовательно, компенсация за использование личного транспорта работника выплачивается только работодателем, с которым работник заключил трудовой или коллективный договор.

Условия выплаты компенсации изложены в Письме Минфина РФ от 21.07.92 N 57. Выплата производится в тех случаях, когда работа сотрудников в соответствии с их должностными обязанностями связана с постоянными служебными разъездами. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия. В приказе обязательно должен быть указан размер этой компенсации.

Размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В компенсацию работнику входит возмещение всех затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работник представляет в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Сотруднику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установленном Письмом Минфина РФ N 57.

Работникам бюджетных учреждений и организаций, использующим для служебных поездок личные легковые автомобили, компенсация выплачивается по нормам, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 20.06.92 N 414.

Расходы на выплату этих компенсаций производятся в пределах ассигнований на содержание легковых автомобилей, предусмотренных на эти цели по смете соответствующих учреждений, организаций.

Выплата компенсации руководителям бюджетных учреждений и организаций производится с разрешения вышестоящих органов управления или организаций.



2. Порядок проведения ревизии в жилищных, жилищно-строительных кооперативах

Потребительский кооператив - это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (п. 1 ст. 116 ГК РФ).

В соответствии с гражданским законодательством возможно создание кооперативов двух видов - потребительских и производственных.

При этом производственный кооператив является коммерческой организацией и его деятельность направлена на получение прибыли, а потребительский кооператив - некоммерческая организация, цель его деятельности - удовлетворение определенных потребностей его членов.

Потребительский кооператив имеет особый статус именно в связи с тем, что он основывается и действует для удовлетворения материальных и иных потребностей его членов, как например, жилищно-строительный кооператив (ЖСК), гаражно-строительный кооператив (ГСК), дачный кооператив и т.п.

Исходя из вышеизложенного, потребительскому кооперативу разрешено осуществлять предпринимательскую деятельность, ему также предоставлено право распределять полученные от такой деятельности доходы между членами кооператива (п. 5 ст. 116 ГК РФ).

На практике получили широкое распространение ЖСК и ГСК, дачные, животноводческие, сельскохозяйственные, кредитные и другие кооперативы.

Из ст. 110 ЖК РФ следует, что жилищный кооператив создается для участия в приобретении, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома, а жилищно-строительный кооператив - для участия в строительстве, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома.

Жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме. В отличие от прежнего законодательства в соответствии с ЖК РФ членами ЖК (ЖСК) могут быть юридические лица.

Правовая основа образования ЖК (ЖСК) возникла в 1958 г. с принятием Советом Министров СССР постановления "О жилищно-строительной и дачно-строительной кооперации" от 20 марта 1958 г. В дальнейшем было принято Положение о жилищно-строительных коллективах индивидуальных застройщиков от 9 июля 1959 г.

Могут организовываться также молодежные ЖК (ЖСК), особенностью которых является то, что в члены таких кооперативов принимаются лица в возрасте до 30 лет.

Избрание ревизионной комиссии (ревизора) является обязательным во всех жилищных и жилищно-строительных кооперативах, создаваемых и действующих в соответствии с Кодексом.

Основные права и обязанности ревизионной комиссии (ревизора) определены в ч. 3 ст. 120 Кодекса. Указанный орган:

в обязательном порядке проводит плановые ревизии финансово-хозяйственной деятельности кооператива не реже одного раза в год;

представляет общему собранию членов кооператива (конференции) заключение о бюджете, годовом отчете и размерах обязательных платежей и взносов;

отчитывается перед общим собранием членов кооператива (конференции) о своей деятельности.

Ревизионная комиссия (ревизор) вправе в любое время проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности кооператива и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности кооператива.

Ревизионная комиссия (ревизор) ЖСК, жилищного кооператива (упомянутая в ст. 120 ЖК РФ):

1) не относится к числу органов управления кооператива;

2) избирается общим собранием (конференцией) членов кооператива (иначе говоря, данный вопрос правлением кооператива не может быть решен):

а) для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива;

б) только на срок не более чем 3 года (меньше - можно);

в) как из состава членов кооператива, так и из лиц, не являющихся членами кооператива (например, из числа специалистов, обладающих соответствующей подготовкой, опытом и т.д.);

г) в количестве, определенном уставом кооператива. В конкретном случае может быть признано (в уставе) целесообразным избрать не ревизионную комиссию, а ревизора (единолично);

3) из своего состава избирает председателя ревизионной комиссии. Следует учесть, что члены ревизионной комиссии не могут одновременно быть в данном же кооперативе:

а) членами правления кооператива;

б) председателем правления кооператива.

Не вправе они занимать и иные должности в органах управления (например, быть бухгалтером, юристом кооператива и т.д.);

4) осуществляет свою деятельность в порядке, определенном уставом кооператива. Последний, в частности, может устанавливать:

а) периодичность проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности кооператива;

б) порядок проведения внеочередных ревизий, инвентаризаций, проверок;

в) порядок взаимодействия с ревизионной комиссией председателя правления кооператива, иных лиц, осуществляющих управленческие функции в кооперативе;

г) формы и виды отчетов, а также периодичность отчетов ревизионной комиссии перед общим собранием (конференцией) членов кооператива.

Практическое задание

1. Составьте план проведения целевого использования бюджетных средств и исполнения сметы расходов и доходов по конкретному бюджетному учреждению

Организация ревизии в бюджетном учреждении включает следующие этапы:

установление делового контакта с руководством проверяемого учреждения;

оповещение;

проведение инвентаризации кассовой наличности;

общее ознакомление с объектами контроля;

ревизионное обследование учреждения;

контрольные инвентаризации;

собственно ревизия или проверка;

определение размеров материального ущерба;

документальное оформление результатов ревизии;

обсуждение результатов ревизии;

контроль за выполнение решений, принятых по материалам ревизии.

По мере выявления нарушений финансовой дисциплины и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации следует информировать об этом ее руководителя для принятия в ходе проверки необходимых мер к устранению выявленных недостатков и нарушений, обеспечению сохранности бюджетных средств, предотвращению нарушений и злоупотреблений, возмещению материального ущерба

О выявленных в процессе проверки нарушениях и недостатках составляется акт в двух экземплярах, при отсутствии нарушений составляется справка о проверке. Акт (справка) проверки подписывается руководителем проверочной группы (проверяющим), руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации.

Один экземпляр оформленного акта проверки вручается руководителю проверяемой организации или лицу, им уполномоченному, под расписку в получении с указанием даты получения.

При наличии возражений или замечаний по акту руководитель и главный бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и представляют возражения, подкрепленные документами, не позднее пяти дней со дня подписания акта.

План

проверки целевого использования бюджетных средств и исполнения сметы расходов и доходов ГУЗ «Рязанский областной консультативно-диагностический центр для детей» г. Рязань проверка учредительных, плановых, отчетных, бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций, подлинности документов, арифметической правильности содержащихся в них расчетов, соответствия документов установленным формам;

фактическая проверка действительности совершения операций;

сопоставление бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными, сопоставления данных по одним операциям с данными по другим операциям;

проведение счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов;

проверка правильности указываемых в отчетности плановых показателей.

2. Составьте акт ревизии некоммерческой организации, обозначив в нем структурные части и основное их содержание

Акт (справка) проверки состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть должна содержать следующую информацию:

наименование темы проверки;

дату и место составления акта (справки) проверки;

кем и на каком основании проведена проверка (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер проверки или ссылку на задание);

проверяемый период и сроки проведения проверки;

полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

сведения об учредителях;

основные цели и виды деятельности организации;

имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в Комитете финансов;

кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

кем и когда проводилась предыдущая проверка, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта проверки может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки.

Описательная часть акта проверки должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе проверки, и должна содержать:

общие данные о выполнении хозяйственных и финансовых планов, смет;

выявленные факты бесхозяйственности, недостач, хищений и присвоения денежных средств и материальных ценностей, нецелевого использования бюджетных средств;

какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения;

размеры причиненного ущерба, фамилии, должности лиц, по вине которых они допущены;

выявленные при проверке дополнительные возможности увеличения накоплений и сокращения затрат, резервов снижения себестоимости продукции, стоимости строительства, сокращения аппарата управления и удешевления стоимости его содержания, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

Не допускается включение в акт проверки различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

В акте проверки не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц проверяемой организации, квалификация их поступков, намерений и целей.

Объем акта проверки не ограничивается, но проверяющие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы проверки.

Для оперативного контроля к акту проверки прикладывается справка об устранении выявленных нарушений, составляемая проверяющим, в которой отражаются суммы, восстановленные в бюджет, удержанные с виновных лиц, меры, принятые к виновным должностным лицам, информация о передаче материалов проверки в правоохранительные органы и принятые ими решения. К указанной справке прикладываются копии приказов, изданных по результатам проверки.

Датой окончания проверки является дата подписания акта (справки), а при наличии возражений - дата подписания заключения по ним.

Акт

ревизии финансово-хозяйственной деятельности

ГУЗ «Рязанский областной консультативно-диагностический центр для детей»

1. В нарушение статьи 118 Бюджетного Кодекса РФ, в Уставе РОКДЦД одним из источников формирования имущества РОКДЦД предусмотрены кредиты банков и других кредиторов (пункт 3.2, абзац 5).

2. В противоречие требованиям статьи 17 КЗОТ РФ, действовавшего на момент заключения контрактов, руководством РОКДЦД были заключены срочные трудовые контракты с заместителями главного врача по экономическим вопросам и организационно-методической работе, с главным бухгалтером и его заместителем, с заведующим хозяйством, с главной медицинской сестрой и с водителем легкового автомобиля.

Также, в нарушение вышеуказанного требования, заключен срочный трудовой договор с 01.01.01 г. сроком на 4 года между начальником здравоохранения администрации Рязанской области и главным врачом РОКДЦД.

3. По отдельным статьям сметы расходов за 2001 год был допущен перерасход бюджетных ассигнований.

4. Штатные расписания на 2001-2002 гг. составлены в нарушение постановления Госкомстата России от 06.04.01 года № 26 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»: отсутствуют сведения о должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

5. В результате включения в тарификационные списки лиц, уволенных еще в 2000 г., а также надбавок за непрерывный медицинский стаж работы сотрудникам, которым эти надбавки не положены, завышение фонда оплаты труда за 2001-2002 гг. составило 40,8 тыс. руб.

6. В отсутствие заключенного контракта за период с 01.10.02 г. по 01.04.03 г. заведующей хозяйством ежемесячно выплачивалась необоснованная надбавка к должностному окладу в размере 550%. Переплата денежных средств составила 20,1 тыс. руб.

7. В результате выплаты двум заместителям главного врача и врачу-педиатру завышенных должностных окладов переплата денежных средств составила 8,3 тыс. руб.

8. Кассовые операции в РОКДЦД ведутся с нарушением требований «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденных решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40 (письмо ЦБ России от 04.10.93 г. № 18, в редакции письма ЦБ РФ от 26.02.96 г. № 247):

- в нарушение п. 37 «Порядка», внезапные ревизии на наличие денежных средств, находящихся в кассе, не проводятся. Проверки наличия денежных средств, находящихся в кассе, проводятся лишь при уходе кассира в отпуск или иных обстоятельствах;

- в кассовых отчетах (м/о № 1) имеются многочисленные исправления в записях и в нумерации листов, имеют место случаи несоответствия записей в кассовых отчетах записям в кассовой книге.

В целях устранения выявленных недостатков и нарушений направлено представление главному врачу ГУЗ «Рязанский областной консультативно-диагностический центр для детей» с предложениями:

1. Внести соответствующие изменения в Устав.

2. Заключить срочные трудовые договоры в соответствии со ст.59 Трудового кодекса РФ с заместителями главного врача и главным бухгалтером, а с заведующим хозяйством, главной медицинской сестрой, с водителем - трудовые договоры на неопределенный срок согласно требованиям действующего законодательства.

3. Не допускать в дальнейшем нарушений сметной дисциплины, все расходы производить в пределах выделенных бюджетных ассигнований.

4. Кассовые операции осуществлять в соответствии с требованиями «Порядка ведения кассовых операций в РФ».

5. Усилить контроль за правильностью и достоверностью составления тарификационных списков.

6. В дальнейшем при расходовании средств на заработную плату не допускать нарушений и незаконных выплат.

7. Взыскать с заведующей хозяйством незаконно выплаченную сумму.

8. Привести в соответствие заработную плату заместителей главного врача и врача-педиатра, взыскав с лица, допустившего выплату им завышенных должностных окладов, суммы переплат.

бюджетный контроль правовой



Заключение

Ревизия как способ собирания доказательств исчезла из нового Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. А межведомственная разница в требованиях к организации и документированию контрольных мероприятий увеличивается. Недавно, к примеру, Счетной палатой РФ утвержден собственный стандарт N 1-2 "Порядок организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации". В других контролирующих органах стандартов нет.

...