Основная характеристика налоговых преступлений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АОЧУ ВО «МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА»

Кафедра уголовно-правовых дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Уголовное право

На тему: Основная характеристика налоговых преступлений

Автор работы

Черепанова А.В.

Научный руководитель: д.ю.н. Васюков В.Ф.

Москва 2019

Введение

Налоги взимались государством издревле - как только общество разделилось на классы и возникло государство, последнее стало взимать налоги, не всегда налоги выражались в денежной форме, изначально налог взимался натуральным продуктом. Также есть мнение, относящее к первым налогам жертвоприношение. Вместе с зарождением налогов зародилось и уклонение от их уплаты. Например, в Древней Греции любой гражданин, которому казалась непосильной наложенная на него "литургия" (натуральная повинность) мог предложить ее исполнение более богатому гражданину.

Таким образом, налоговые преступления не являются чем-то новым для любого государства и для России в частности. Однако, в России достаточно долго время налоговые преступления носили эпизодический характер и зачастую сводились к нарушению платежей в бюджет гражданами. Главными налогоплательщиками были государственные предприятия, которым не было смысла уклоняться от уплаты налогов. Господство государственной собственности позволяло вне рамок обложения перераспределять доходы.

Социально-экономические и политические преобразования в стране, начало которых зародилось еще в конце 80-х годов прошлого столетия, потребовали и значительных изменений в законодательстве, в том числе и в части налоговых правоотношений. Указанные изменения в обществе повлекли за собой масштабность налоговых преступлений - формирующаяся рыночная экономика и сырое законодательство позволило разрастись данному виду преступлений.

Сегодня обязанность уплаты налогов установлена ст. 57 Конституции РФ. Данная обязанность распространяется на всех граждан и организации. Исходя из положений Конституции РФ, в частности из ч.2 ст. 6, ч.2 ст.8 и ч. 1 ст. 19 можно говорить о принципе равенства налогообложения, т.е. каждый налогоплательщик находится в одинаковом положении перед законом.

Налоги - основной источник дохода государства, они формируют государственный бюджет, который необходим для решения социальных задач. Т.е. налоги должны возвращаться населению в виде достаточного широкого спектра общественных благ, например, образования, медицины и т.д. Без своевременного и полного поступления в бюджет установленных законодательством налогов и сборов государство не сможет в полном объеме выполнять возложенные на него функции.

На сегодняшний день проблема налоговых преступлений не потеряла своей актуальности. Именно сегодня повышается количество юридически грамотных граждан, не только среди сотрудников налоговых и правоохранительных органов, которые могут выявить совершенное преступление, но и среди руководителей и сотрудников различных организаций, которые должны уплачивать налоги и сборы. Такая грамотность позволяет недобросовестным налогоплательщикам обходить законодательство экономической сфере (путем подлога бухгалтерской отчетности, смены места регистрации и пр.).

Учитывая изложенное, для государства, а как следствие и для общества, особенную опасность представляет уклонение от уплаты налогов, т.е. налоговое преступление. Несовершенство налогового законодательства и частое внесение изменений способствуют развитию налоговых преступлений и затрудняют работу правоохранительных органов в данной сфере.

Именно этим и обусловлена актуальность работы.

Целью работы - исследование налоговых преступлений.

Задачами работы являются:

1. Охарактеризовать экономические преступления.

2. Дать понятие налогового преступления.

3. Рассмотреть статьи УК РФ, посвященные уклонению уплаты налогов с организации и с физического лица.

Объектом исследования являются отношения, возникающие в сфере налогового законодательства РФ, которые являются объектом преступного посягательства.

Предметом работы являются нормы законодательства, которые устанавливают ответственность за совершение налоговых преступлений.

Налоговые преступления привлекали и привлекают различных ученых. Данной теме свои работы посвящали, например, Соловьев И.Н., П.С. Яни А.В. Брызгалин и многие другие.

Структура работы включает в себя введение, основную часть, заключение и список используемой литературы.

налоговый преступление сокрытие денежный

Глава 1. Понятие налоговых преступлений

1.1 Общая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности

Наша Конституция гарантирует нам единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности (ст.8). В соответствие со ст. 34 Конституции РФ каждому предусмотрено право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. Так в Конституции РФ закреплены основные права существования и развития рыночной экономики, без которых сама суть ее теряется.

Однако Конституция РФ определяет общие принципы экономической деятельности не раскрывая при этом содержания этой деятельности, а также не определяет механизм ее реализации. Данные задачи решаются путем принятия в соответствии с Конституцией РФ федеральных законов, законов субъектов РФ и иных нормативных актов.

В частности, ответственности за преступные действия посвящена гл. 22 УК РФ "Преступления в сфере экономической деятельности".

Исходя из включения данной главы в VIII раздел УК РФ можно говорить о том, что родовым объектом экономических преступлений являются отношения в сфере экономики.

Под видовым объектом данных преступлений понимаются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления экономической деятельности. Данная точка зрения является самой распространенной.

Все преступления в сфере экономики для удобства изучения и правоприменения можно разделить на следующие группы:

1. Против сферы предпринимательской деятельности;

2. Против сферы кредитных отношений;

3. Против сферы законной конкуренции на рынке;

4. Против финансовой системы;

5. Против сферы порядка внешнеторговой деятельности;

6. Против сферы порядка оборота валютных ценностей;

7. Против сферы порядка уплаты таможенных платежей и налогов;

8. Против сферы порядка осуществления банкротства;

9. Против сферы прав потребителей;

Опасность данных преступлений заключается в расшатывании экономической системы государства и, таким образом, в подрыве благосостояния общества.

Основным объектом этих преступлений является установленный государственный порядок производства и реализации материальных благ и, соответственно, интересы субъектов экономической деятельности.

Основная характеристика объективной стороны большей части преступлений в сфере экономики - действие. Однако, часть данных преступлений совершается только путем бездействия. Например, уклонение от уплаты налогов - бездействие.

Зачастую субъект экономического преступления общий - вменяемое физическое лица, достигшее 16-ти летнего возраста на момент совершения им преступления. В частных случаях субъект может наделяться и иными признаками, например, определенными должностными полномочиями или принадлежностью к руководящему составу организации.

С субъективной стороны экономические преступления характеризуются тем, что могут быть совершены только умышленно, причем в большинстве случаев присутствует только прямой умысел.

1.2 Понятие налоговых преступлений

Следует отметить, что понятие "налоговое преступление" в УК РФ, равно как и во всем законодательстве РФ отсутствует, поэтому крайне важным является выбор точного подхода к определению этого понятия. Именно от точности определения во многом зависит эффективность мер контроля со стороны государства и общества над данным явлением, формирования положительной практики борьбы с данным видом преступлений.

Попробуем сформулировать понятие "налогового преступления " исходя из имеющихся на сегодняшний день данных.

Процесс взимания налогов и (или) сборов осуществляется в рамках налоговых правоотношений. Их можно определить как общественные публичные отношения, урегулированные нормами налогового права, обладающие властно-имущественным характером и возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов; осуществлением налогового контроля; обжалованием ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц; привлечением к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. См.: Финансовое право: учебник для академического бакалавриата / под ред. А.Ю. Ильина. М.: Юрайт, 2015. С.344.

Назначение налогов - обеспечение надлежащих поступлений в бюджет государства с целью обеспечения в дальнейшем интересов общества, т.е. можно сказать, что налоговые платежи носят публично-правовой характер. В налоговом правоотношении выделяют, как и в любом другом, субъект, объект и содержание.

Субъектами данных правоотношений являются государство в лице налоговых органов, с одной стороны, и граждане и организации, являющиеся налогоплательщиками, с другой стороны. Сам налог или сбор, подлежащий уплате, является объектом данных правоотношений, содержание образуется совокупностью прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений.

Основной обязанностью налогоплательщика является своевременная и честная уплата того или иного налога и/или сбора, предусмотренного законодательством. Основной обязанностью налоговых органов является требование о своевременной уплате налога и/или сбора.

Однако, как бы ни была закреплена обязанность по уплате налогов - на самом низшем или самом высшем уровне законодательной власти, всегда найдется тот, кто посчитает налоги и сборы несоразмерно высокими по сравнению с уровнем получаемого дохода. Причем не все понимают, что эти денежные средства направляются на обеспечение безопасности и обороны, решение экономических и социальных проблем, предоставление общественных благ. Человек вс? заработанное считает своим, не понимая, что часть этого заработанного, которую он должен перечислить в государственный бюджет в виде налогов, уже изначально ему не принадлежит. Соловьев И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. М.: Проспект, 2015. С.7.

Таким образом, какие бы налоги не были установлены государством, найдутся такие субъекты налоговых отношений, которые будут уклоняться от уплаты налогов.

Вот мы и подошли к совершению нарушения законодательства о налогах и сборах. Целесообразно вслед за Ю.С.Пономаревой разделить данные нарушения на две группы:

1. Налоговые проступки - к ним относятся налоговые правонарушения (их составы содержатся в гл. 16 НК РФ) и административные правонарушения в области налогов и сборов (ст.15,3-15,9, 15,11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

2. Налоговые преступления - те нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые предусмотрена нормами Уголовного Кодекса РФ. Пономарева Ю.С. Налоговые правонарушения и налоговая ответственность // Достижения вузовской науки, 2017, №28. С.169.

Так как же все-таки отличить налоговое преступление от налогового проступка? Отметим, что в УК РФ дано общее понятие преступления - преступлением считается "виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказная". «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 23.04.2019)

По мнению многих авторов к налоговым преступлениям следуют относить те правонарушения в данной сфере, наказания за которые предусмотрены УК РФ, т.к. именно они обладают наибольшей степенью общественной опасности, а именно данный критерий считается основным для градации правонарушений от проступков до преступлений. Например, С.И. Улезько считает, что под налоговым преступлением стоит понимать соверш?нное с прямым умыслом общественно опасное действие или бездействие, предусмотренное ст.198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, направленное против общественных отношений по реализации права государства на получение определ?нной, имеющей выражение в конкретной денежной сумме части имущества в установленный налоговым законодательством срок. Улезько С.И. Понятие налогового преступления // Философия права, 2015, С.31

Итак, с учетом всего изложенного выведем понятие налогового преступления.

Налоговое преступление - это виновно совершенное противоправное деяние против законодательно установленного порядка налогообложения, выражающееся в действии или бездействии субъекта налоговых правоотношений, направленном на оставление в собственности неуплаченных денежных средств, в результате чего бюджетной системе государства наносится существенный ущерб. За совершение указанного деяния предусмотрена уголовная ответственность.

Глава 2. Налоговые преступления по Уголовному Кодексу Российской Федерации

Любое преступление состоит из системы объективных и субъективных элементов, которые составляют структуру общественно опасного деяния, признаки которого описаны в диспозициях уголовно-правовых норм Общей и Особенной частей УК РФ Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: учебник для вузов / под ред. В.С. Комиссарова, Н.Е. Крыловой, И.М. Тяжковой // СПС «КонсультантПлюс», 2017..

К подобным элементам в уголовном праве относят объект преступления и объективную сторону преступления, а также субъект преступления и, соответственно, субъективную сторону преступления. Эти элементы являются обязательными для признания совершенного деяния преступлением.

Также существуют факультативные элементы - например, факультативным элементом объекта преступления может быть предмет преступления, а объективной стороны - время, орудия, способ совершения преступления. Для субъекта преступления факультативными элементами будут являться признаки субъекта, а для субъективной стороны - цель и мотив.

Если наличие факультативного элемента предусмотрено диспозицией статьи УК РФ, то при его отсутствии совершенное деяние не может квалифицироваться по данной статье.

Также составы преступлений подразделяются по конструкции - она бывают материальные, формальные и усеченные:

а) материальные - должны наступить общественно опасные последствия, причинен материальный или физический вред;

б) формальные - предусматривают только совершение деяния, влекущего опасность для общества ;

в) усеченные - частично совершенные действия, подлежащие уголовной ответственности.

Предметом преступления является какая-либо ценность, по поводу или в связи с которой существует общественное отношение, которое является объектом преступления. Таким образом, предмет и объект соотносятся как часть целого и целое.

Объективной стороной преступления принято называть внешнюю сторону преступных деяний, т.е. совокупность внешних признаков, которые характеризуют совершаемое преступление.

Под субъективной стороной в уголовном праве понимают внутреннее содержание опасного деяния, которое характеризуется психологическими процессами, происходящими в сознании лица, задумывающего или совершающего преступление.

По мнению большинства ученых объектом преступления являются общественные отношения, которым тем или иным преступлением причиняется вред. Это общее понятие для всех видов преступлений, в том числе и налоговых.

Общий объект преступлений в уголовном праве подразделяется еще и на родовой, видовой и непосредственный. Родовой объект в УК РФ определяется по названию раздела Особенной части, т.к. налоговые преступления входят в восьмой раздел "Преступления в сфере экономики", их родовым объектом будут общественные отношения в сфере экономики. К данной группе относятся отношения собственности, в сфере управления экономической деятельностью, производства, обмена, распределения и потребления материальных благ Сабитов Р.А., Сабитова Е.Ю. Ответственность за налоговые проступки и преступления: учебное пособие. М.:Юрлитинформ, 2017. с.223.

Видовой объект является частью родового объекта и включает в себя более узкую группу общественных отношений. Он нашел свое отражение в названиях глав Особенной части УК РФ. Так как налоговые преступления входят в главу 22 УК РФ "Преступления в сфере экономической деятельности", их видовым объектом будут являться отношения в сфере экономической деятельности.

Непосредственный объект у каждого из преступлений свой, т.к. это какое-либо конкретное общественной отношение на которое непосредственно направлено данное преступное деяние.

В данной главе мы попытаемся рассмотреть статьи УК РФ, относящиеся к преступлениям в сфере экономической деятельности.

2.1 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст.198 УК РФ)

Статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации подразумевает ответственность за неуплату обязательных налогов и сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и/или их намеренное занижение физическим лицом.

Касаемо непосредственного объекта преступления, предусмотренного данной статьей, существует несколько мнений. По-моему, наиболее целесообразным будет привести определение, данное Р.А. Сабитовым: им являются «общественные отношения, возникающие по поводу уплаты физическими лицами налогов и сборов и их взиманию уполномоченными органами государства и местного самоуправления» Сабитов Р.А., Сабитова Е.Ю. Ответственность за налоговые проступки и преступления: учебное пособие. М.:Юрлитинформ, 2017. с.227.

Объективную сторону данного преступления можно назвать одним словом - сокрытие, т.к уклонение от уплаты налогов (сборов) это есть ничто иное, как сокрытие дохода, с которого надо платить тот или иной налог (сбор).

Уклонение от уплаты налогов может осуществляться как путем действия - внесение заведомо ложной информации в налоговую декларацию, так и путем бездействия - непредставление налоговой декларации.

Предметом преступления, предусмотренного указанной статьей, являются денежные суммы, которые должны уплачиваться физическим лицом в бюджет государства, т.е налоги и сборы.

Т.к. сроки подачи налоговых деклараций и сроки уплаты налога могут различаться между собой (и в основном различаются), представляется важным определить срок окончания уклонения от уплаты налогов. Например, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ - 30 апреля года, следующего за отчетным, а срок уплаты налога - 15 июля года, следующего за отчетным. Исходя из сложившейся практики принято считать срок окончания преступления по неуплате налога в отношении НДФЛ 16 июля года, следующего за отчетным.

В случае неуплаты нескольких налогов с уч?том сложившейся судебно-следственной практики, моментом окончания преступления стоит считать неуплату налога и (или) сбора, который подлежит уплате последним по времени. Табакова Н.А. Ответственность за налоговые преступления: учебное пособие. Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2016. С.34.

По конструкции состава это преступление является формальным.

Субъектом данных преступлений является лицо, которое может нести уголовную ответственность. Уголовную ответственность может нести только физическое лицо (ст. 19 УК РФ). Итак, субъект - вменяемое физическое лицо, которому на момент совершения преступления исполнилось шестнадцать лет и которое, в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязано платить налоги и сборы.

Субъективная сторона налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (сборов) физическими лицами, характеризуется прямым умыслом и мотивом.

Лицо, совершающее преступления по уклонению от уплаты налогов и сборов совершенно четко отдает себе отчет в том, что путем непредставления налоговой декларации и/или включения в нее ложных сведений является общественно опасным и уголовно наказуемым деянием.

Мотив преступления содержит в себе корыстный элемент - желание не уплачивать обязательные налоги (сборы) и за счет этих средств повысить свое материальное благосостояние - купить недвижимое или движимое имущество, предметы обихода и т.д. и т.п. Однако следует отметить, что мотив не является обязательным признаком и не влияет на квалификацию содеянного.

Итак, в данном разделе был описан состав преступления, предусмотренный статьей 198 УК РФ путем описания его отдельных элементов - как обязательных, так и факультативных.

2.2 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК РФ)

Как мы уже говорили, общий, видовой и родовой объекты преступления одинаковы для всех налоговых преступлений. Также у преступления, предусмотренного данной статьей, предмет совпадает с предметом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ - это денежные суммы, которые должны уплачиваться в бюджет государства, т.е налоги и сборы, только не физическим лицом, а организациями.

Объектом преступления являются добропорядочные отношения в сфере экономической деятельности и предусмотренная законодательством Российской Федерации обязанность юридических лиц по уплате налогов (сборов).

Объективная сторона данных преступлений характеризуется уклонением юридического лица от уплаты налогов (сборов) теми же способами, что и уклонение от уплаты налогов (сборов) физическим лицом, а именно: непредставлением налоговой декларации и/или включением в нее заведомо ложных сведений.

Также как и в преступлении, подпадающим под ст. 198 УК РФ, моментом окончания преступления по неуплате налогов и/или сборов с организации считается день, следующий за последним днем срока уплаты налога (сбора) в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае неуплаты нескольких налогов (сборов) сроком окончания преступления будет день, следующий за наиболее поздним днем срока уплаты налога (сбора).

Аналогично преступлениям, квалифицируемым по ст. 198 УК РФ, по конструкции состава преступления данные преступления также являются формальными.

Совершенно иным является здесь (по сравнению со ст. 198 УК РФ) субъект преступления. Несмотря на то, что исходя из диспозиции ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов (сборов) происходит с организации, юридическое лицо не может быть субъектом преступления. Таким образом, субъектом преступления по данной статье является вменяемое физическое лицо, которому на момент совершения преступления исполнилось шестнадцать лет, и которое в данной конкретной организации имеет право подписи документации, представляемой в налоговые органы, а также отвечает за обеспечение ее достоверности и полноты. К указанным лицам могут быть отнесены руководитель организации, главный бухгалтер или (при отсутствии в штатном расписании должности главного бухгалтера) бухгалтер, а также иные лица, на которых руководством организации были возложены полномочия по подписанию налоговой отчетности и обеспечению ее достоверности; лица, которые выполняли обязанности руководителя и/или главного бухгалтера, также при наличии оснований к уголовной ответственности по данной статье могут быть привлечены лица, занимающиеся, например, оформлением первичной учетной документации.

Относительно п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов (сборов) с организаций, совершенное группой лиц по предварительному сговору, хотелось бы обратиться к судебной практике для более полного понимания понятия "предварительный сговор".

Итак, В.Б. Пасоха, который являлся участником и генеральным директором общества с ограниченной ответственностью "Дейморт" вступил в преступный сговор с Т.В. Бабушкиной, которая исполняла обязанности главного бухгалтера данного ООО. Общество находилось на основной системе налогообложения и, соответственно являлось плательщиком НДС и налога на прибыль. Однако В.Б. Пасоха и Т.В. Бабушкина разработали преступную схему, направленную на завышение расходов по налогу на прибыль и необоснованное применение завышенных вычетов по НДС. Указанными гражданами стали использоваться реквизиты и данные фиктивных организаций, имевшим все признаки юридических лиц, но не осуществлявших фактической деятельности. В действительности ими управляли В.Б. Пасоха и Т.В.Бабушкина. Они создали видимость поставок товара (в частности, кабельной продукции) в пользу ООО "Дейморт" и подтвердили это фиктивными документами. Таким образом, на расчетные счета фиктивных фирм переводились денежные средства с целью введения налоговых органов в заблуждение. В.Б.Пасоха, являясь генеральным директором ООО "Дейморт", лично подписывал документацию, а Т.В. Бабушкина использовала все фиктивные документы для составления отчетности ООО "Дейморт". Указанные преступные действия привели к неуплате в особо крупном размере налогов ООО "Дейморт" и были квалифицированы судом по п. "а" ч.2 ст. 199 УК РФ. Приговор Басманного районного суда г.Москвы № 01-0279/2016 по уголовному делу №1-279/16. [Электронный ресурс]. URL: http://www.sud-praktika.ru/precedent/102609.html (дата обращения: 15.04.19).

Субъективная сторона данных налоговых преступлений также, как и сторона преступлений, подпадающих под ст. 198 УК РФ, характеризуется прямым умыслом. Лицо, которые отвечает в организации за своевременное, полное и достоверное представление налоговой отчетности, а также за своевременную уплату налогов (сборов), полностью осознает общественную опасность невыполнения данных обязательств и сознательно это делает.

У данного вида преступлений нет факультативных признаков субъективной стороны и поэтому их отсутствие или наличие не влияет на квалификацию содеянного.

Итак, мы рассмотрели элементы состава преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ.

2.3 Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ)

Непосредственным объектом данных преступлений будут являться общественные отношения в части исполнения налоговым агентом своих обязанностей по удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов с налогоплательщиков.

Предметом преступления являются те денежные средства, которые подлежат удержанию у налогоплательщика, т.е. опять налоги.

Объективная сторона преступления, предусмотренного данной статьей, характеризуется бездействием, которое заключается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Понятие "налоговые агенты" зафиксировано в ст. 24 Налогового Кодекса Российской Федерации. Это "лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации". «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019) (вступ. в силу с 01.05.2019) // «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998. По словам Н.А. Табаковой "в налоговом законодательстве РФ предусмотрена деятельность налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ сумм следующих налогов: НДС, НДФЛ и налога на прибыль организаций" Табакова Н.А. Ответственность за налоговые преступления: учебное пособие. Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2016. С.57.. Однако на практике чаще всего налоговый агент выступает плательщиком НДФЛ.

Несмотря на то, что уже было написано, что объективной стороной преступления по уклонению от обязанностей налогового агента является бездействие, существует и противоположное мнение. Например, Р.А.Сабитов говорит, что это преступление может выражаться в действиях:

а) налоговый агент умышленно неверно исчислил, не полностью удержал и не полностью перечислил налог;

б) налоговый агент умышленно перечислил налог в ненадлежащий бюджет. Сабитов Р.А., Сабитова Е.Ю. Ответственность за налоговые проступки и преступления: учебное пособие. М.:Юрлитинформ, 2017. С.274.

На мой взгляд, такое мнение также обоснованно, т.к. в той же ст. 24 НК РФ описаны и основные обязанности налогового агента, в частности они обязаны "правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства". Таким образом, неисполнение этой обязанности в виде действия (неверное умышленное начисление налогов) также является преступлением.

Обязательным отличительным признаком объективной стороны данного преступления является крупный и особо крупный размер неуплаченных взносов в связи с неисполнением обязанностей налогового агента. Понятие "крупного" и "особо крупного" размера дано в примечании 1 к ст. 199 УК РФ.

Преступление, подпадающее под ст. 199.1 УК РФ, будет считаться оконченным с момента неуплаты налогов (сборов) налоговым агентом в установленные законодательством сроки.

По конструкции состава преступление также является формальным.

Субъектом преступления по этой статье УК РФ является вменяемое физическое лицо, которому на момент совершения преступления исполнилось шестнадцать лет и которое отвечает следующим признакам:

а) является индивидуальным предпринимателем

б) является руководителем и/или главным бухгалтером организации, на которую возложено исполнение обязанностей налогового агента

в) является иным сотрудником организации, уполномоченным на совершение действий по исполнению обязанностей налогового агента

г) является лицом, исполняющим обязанности руководителя или главного бухгалтера. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // «Бюллетень Верховного Суда РФ», № 3, март, 2007

Субъективная сторона данного преступления, как и в двух предыдущих статьях УК РФ, характеризуется прямым умыслом. Виновный, неисполняя обязанности налогового агента, полностью осознает преступную сущность своих действий, их общественную опасность и желает их исполнения.

Представляется достаточно трудно доказуемым закрепленный в диспозиции данной статьи факультативный признак субъективной стороны - личный мотив. наличие этого признака обязательно в действиях виновного для квалификации по ст. 199.1 УК РФ. При отсутствии данного признака неисполнение налоговым агентом своих обязанностей не образует преступления, предусмотренного данной статьей. И.Н.Соловьев, изучив практику судов по данным уголовным делам говорит, что многие руководители организаций, умышленно не исполнившие обязанности налоговых агентов, в качестве оправдания своих действий прикрываются самыми разными причинами: необходимостью закупки нового оборудования, выплаты задолженности по кредитам, выплаты заработной платы работникам организации т.д. Соловь?в И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. М.: Проспект, 2015. С.51-52

Целесообразно согласиться с мнением авторов, например Л.В.Золотухиной, по исключению "личного интереса" из диспозиции ст. 199.1 УК РФ как обязательно подлежащего установлению признака состава преступления. См.: Вольдимарова Н.Г. Актуальные вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления: монография. М.: РПА Минюста России, 2013. С.128.

Итак, в параграфе было описано налоговое преступление, предусмотренное ст.199.1 УК РФ в разрезе объективной стороны, объекта, субъективной стороны и субъекта преступления.

2.4 Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК РФ)

Непосредственным объектом этого преступления будут являться отношения в части формирования бюджета за счет средств налогоплательщиков-недоимщиков (их денежных средств и имущества).

В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимкой называется сумма налога или сбора или страховых взносов, которая не уплачена в установленный законодательством срок.

Предметом преступления в данном случае будут имущество и/или денежные средства налогоплательщика, из которых, в соответствии с законодательством, должна взиматься недоимка для уплаты в соответствующий бюджет.

Объективная сторона характеризуется утаиванием (сокрытием) имущества и/или денежных средств организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должна была быть возмещена недоимка по налогам и/или сборам.

К сокрытию имущества и/или денежных средств юридического лица или индивидуального предпринимателя относится любое действие, препятствующее принудительному взысканию недоимки. К таким действиям можно отнести раздел имущества между собственниками, фиктивную передачу имущества, совершение фиктивного преступления или несчастного случая.

Р.Г. Искалиев говорит, что на практике обычно применяются три основных способа сокрытия имущества для неуплаты недоимки:

а) открытие новых расчетных счетов для проведения расчетов со своими контрагентами

б) направление писем контрагентам с просьбой перечислять денежные суммы дебиторам организации

в) выдача руководителем денежных средств, за счет которых должна погашаться задолженность по налогам (сборам) под отчет подчиненным. Искалиев Р.Г. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств и имущества, за сч?т которых должно производиться взыскание налогов и сборов: монография. М.: Юрлитинформ, 2015. С.12.

Важно отметить, что в отношении физического лица (является ли оно индивидуальным предпринимателем или нет в данной случае роли не играет) взыскание недоимки не осуществляется с имущества, которые используется в личных целях им самим или членами его семьи.

Взыскание недоимки производится в соответствии с НК РК последовательно, сначала взысканию подвергаются денежные средства на банковских счетах. В случае отсутствия денежных средств в банке, либо в случае отсутствия информации об открытых счетах налогоплательщика, налоговый орган может удержать недоимку из другого имущества. В таком случае взыскание производится с участием судебных приставов.

По конструкции состава данное преступление ничем не отличается от трех предыдущих и является формальным.

Субъектом данного преступления может являться индивидуальный предприниматель, собственник юридического лица, руководитель и иные лица организации, осуществляющие управленческие функции, непосредственно связанные с распоряжением имуществом организации. Любое из перечисленных лиц должно быть вменяемым и достигшим 16-ти летнего возраста на момент совершения преступления.

Субъективная сторона данного преступления является аналогичной трем предыдущим статьям УК РФ и выражается в форме прямого умысла. Виновное лицо полностью осознает опасность преступных деяний по сокрытию имущества и/или денежных средств, за счет которых должна взиматься недомка, и хочет совершить данное деяние.

Итак, мы завершили характеристику преступлений в соответствии со ст.199.2 УК РФ путем описания основных элементов.

Таким образом, по итогам второй главы данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

а) любое преступление, и налоговое в частности, состоит из обязательных и факультативных элементов;

б) для всех налоговых преступлений родовой и видовой объект являются одинаковыми;

в) субъективная сторона налоговых преступлений характеризуется прямым умыслом;

г) все налоговые преступления являются по конструкции состава формальными.

В целом в главе охарактеризованы четыре статьи УК РФ, которые рядом авторов относятся к налоговым преступлениям.

Заключение

Исходя из проведенного в данной курсовой работе исследования законодательства в области налоговых правонарушений можно сделать следующие выводы:

1. Тема налоговых преступлений актуальна для России, да и для любого государства, т.к. правовой институт в данном случает защищает одну из важнейших сфер общественных отношений - налоговых отношений.

2. В законодательстве нет четкой формулировки понятие "налоговое преступление", однако из проведенного анализа можно сформулировать указанное понятие следующим образом: налоговое преступление - это противоправное общественно опасное деяние, совершенное в целях нарушения законодательного установленного порядка взимания налогов (сборов), а также препятствующее осуществлению мероприятий по налоговому контролю. Оно характеризуется большой общественной опасностью и к наказанию за совершение данного вида преступлений можно привлечь к ответственности только физическое лицо.

3. В УК РФ налоговым преступлениям посвящены четыре статьи, которые входят в главу 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" Особенной части кодекса:

- ст. 198 уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов;

- ст. 199 уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов;

ст. 199.1. неисполнение обязанностей налогового агента:

ст. 199.2. сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

4. Все налоговые преступления являются длящимися и имеют формальный состав. Также во второй главе работы подробно описан каждый состав каждого вида налогового преступления, определены объекты (родовой, видовой, непосредственный и общий), описана объективная и субъективная стороны.

В заключение хотелось бы повториться - учитывая, что неуплата налогов ведет к снижению поступлений в бюджет государства, страдает, естественно, общество, т.к. оно недополучает какие-либо социальные блага, которые положены ему законодательством и которые должны обеспечиваться за счет поступления в бюджет налогов и сборов. Таким образом, необходимость борьбы с налоговыми преступлениями обусловлена обеспечением экономической безопасности страны

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.

2. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 23.04.2019) (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 24.04.2019).

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019) (вступ. в силу с 01.05.2019) // «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998.

Материалы судебной практики

1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // «Бюллетень Верховного Суда РФ», N 3, март, 2007.

Монографии, учебники, учебные пособия

1. Вальтер А.В., Абакумова О.А. Налоговые преступления и способы их совершения: монография. - Тюмень: ИПЦ «Экспресс», 2015.

2. Вольдимарова Н.Г. Актуальные вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления: монография. - Москва: РПА Минюста России, 2015.

3. Искалиев Р.Г. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств и имущества, за сч?т которых должно производиться взыскание налогов и сборов: монография. - Москва: Юрлитинформ, 2015.

4. Сабитов Р.А., Сабитова Е.Ю. Ответственность за налоговые проступки и преступления: учебное пособие. - Москва: Юрлитинформ, 2017.

5. Соловь?в И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2015.

6. Соловь?в И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2015.

7. Табакова Н.А. Ответственность за налоговые преступления: учебное пособие. - Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2016.

8. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: учебник для вузов / под ред. В.С. Комиссарова, Н.Е. Крыловой, И.М. Тяжковой // СПС «КонсультантПлюс», 2017.

9. Финансовое право: учебник для академического бакалавриата / А.Ю. Ильин, М.Н. Кобзарь-Фролова, И.Г. Ленева, В.А. Яговкина; под ред. А.Ю. Ильина. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2015.

10. Харламова А.А. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов: монография. - Екатеринбург: Уральский юридический институт МВД России, 2015.

Научные статьи

1. Вишнякова Ю.Г. Юридическая ответственность в области налогов и сборов // Образование и наука без границ: социально-гуманитарные науки. - 2016. - №5.

2. Каплин М.Н. Уголовная ответственность и наказание: соотношение базовых категорий уголовного права // Вестник института: преступление, наказание, исправление. - 2012. - №8.

3. Пономар?ва Ю.С. Налоговые правонарушения и налоговая ответственность // Достижения вузовской науки. - 2017. - №28.

4. Улезько С.И. Понятие налогового преступления // Философия права. - 2015. - №3.

5. Шумихин В.Г. Конструктивные признаки длящегося преступления // Вестник Пермского университета. - 2015. - №2.

Размещено на Allbest.ru

...