Особенности государственной поддержки развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

Также потребители предпочитают, чтобы государство устанавливало цены на товары и продукты, чтобы предпринимателя не злоупотребляли и не завышали цены. Однако для формирования здоровой конкуренции, как раз наоборот необходимо невмешательство государства и не применение им искусственных механизмов воздействия на бизнес, так как при здоровой конкуренции предприниматели сами снижают цены и делают более привлекательные условия, чтобы быть конкурентоспособными, а постоянное вмешательство наоборот приведет к закрытию организации.

Теперь рассмотрим третий фактор - высокое налогообложение. Почему так мало уделяется внимания налогам в государственной поддержке, остается не известным. На втором месте, после фактора «неопределенность экономики», предприниматели отмечают высокое налогообложение. Если посмотреть проценты, уплачиваемые в бюджет, кажется, что налогообложения и правда является льготным, но всё зависит от того, как предприятие ведет свою деятельность.

Например, начинающий предприниматель хочет оказывать услуги по перевозке пассажиров междугородними рейсами, помимо того, что ему нужно заплатить по выбранной системе налогообложения (допустим УСНО 6%), если предприниматель покупает автобус, то ему необходимо заплатить ещё транспортный налог (автобусов может быть много), при найме сотрудников (водителя, кондуктора, бухгалтера) нужно учитывать страховые взносы, которые нужно платить за каждого сотрудника, и прочие налоговые отчисления, в зависимости от вида деятельности.

Таким образом, отчислений в бюджет становится слишком много, что предприниматели предпочитают «обходить» налоговое законодательство и как следствие, появляются серые зарплаты и нелегальный бизнес. Поэтому поддержка малого и среднего предпринимательства, путем облегчения налоговой нагрузки, стала бы дополнительной эффективной мерой, для развития малого бизнеса. В настоящий момент существует множество налоговых льгот, но предприниматели по-прежнему отмечают, что налоговая нагрузка слишком высокая.

Глава 2. Особенности государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

2.1 Сравнительная характеристика государственной политики и мер поддержки малого бизнеса в США и в Российской Федерации

Сравнение российской политики поддержки субъектов МСП и американской является очевидным необходимым методом исследования особенностей развития малого и среднего предпринимательства в России.

Из-за однородных экономических систем, мер поддержки, похожей общей направленности политики в области поддержки малого бизнеса, встает вопрос об эффективности мер принимаемых в Соединенных штатах и в Российской Федерации. На сегодняшний день в развитых странах, по данным статистики, малый бизнес формирует порядка 50% ВВП, в таких странах как США, сраны Европы: Германия, Швейцария, Италия и другие. В России доля ВВП составляет всего 21% от малого и среднего бизнеса и 79% от крупного бизнеса, где основная масса - это рынок сырья (Рис. 1).

Рис 1. Доля малого и крупного бизнеса в ВВП государств

*Сост. по источнику - июль 2018 г. Институт экономики роста им. Столыпина.

У Российской Федерации и США много общего, но если в России поддерживается малый и средний бизнес, в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства», то Соединенные штаты Америки руководствуется Законом «О малом бизнесе, или по-другому «Smallbusinessact» и поддерживает лишь малый бизнес, но сначала стоит разобраться, что из себя представляет малый бизнес в США.

· Во-первых - это количество сотрудников менее 500 человек;

· Во вторых среднегодовой доход за последние три года - менее семи миллионов долларов.

По таким меркам и наш средний бизнес с ограничением до 250 человек превращается в малый бизнес по меркам США. Для дальнейшего удобства в настоящем параграфе малое и среднее предпринимательство в России будет именоваться также малым бизнесом, для упрощенного сравнения с малым бизнесом в США.

Как можно заметить, критерий ограничения доходов малых предприятий в России для среднего бизнеса установлен в 2 млрд. рублей за календарный год (малый бизнес до 800 миллионов рублей), а в США 7 миллионов долларов среднегодовой доход за последние три года, что в рублях составляет 461 440 000 (четыреста шестьдесят один миллион четыреста сорок тысяч) рублей 00 копеек в год [Динамика курсадоллара США к рублю, дата обращения 26.01.2019].

Васильев М.В. (ассистент кафедры Управления организацией экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова) считает, что критерий «доход предприятия за календарный год» значительно завышен, чтобы сырьевые предприятия и крупные компании тоже попадали под критерий МСП.

По данным ФНС по состоянию на май 2018 года в Российской Федерации всего зарегистрировано 6 170 963 (шесть миллионов сто семьдесят тысяч девятьсот шестьдесят три) малых и средних предприятий, в том числе ИП, из которых:

· 5 886 958 (пять миллионов восемьсот восемьдесят шесть тысяч девятьсот пятьдесят восемь) - это микропредприятия;

· 263 955 (двести шестьдесят три тысячи девятьсот пятьдесят пять) - это малые предприятия;

· 20 020 (двадцать тысяч двадцать) - это средние предприятия.

Как можно заметить из данных Росстата, среди субъектов МСП преобладает количество микропредприятий с численностью сотрудников до 15 человек. В США похожая ситуация, всего на 2016 год зарегистрировано 5,7 млн. предприятий с наемной силой, средняя численность работников которых составляет 20 человек, а также зарегистрировано 21,1 млн. предприятий без найма работников. Однако странный парадокс, в США 52% американцев заняты в малом бизнесе, в России по данным Стратегии развития малого и среднего предпринимательства, на данный момент процент занятых в сфере малого бизнеса составляет 25%.

В США существуют следующие организационно-правовые формы:

· Индивидуальный собственник (единоличное предприятие);

· Партнерство - объединение двух и более лиц, для осуществления предпринимательской деятельности с общей финансовой целью;

· Корпорация - объединённый бизнес в соответствии с законами Штатов;

· И иные организационно-правовые формы, такие как компании с ограниченной ответственностью, филиал иностранной компании, представительство иностранной организации и другие.

Основные законы США, которые содействуют малому бизнесу, это Закон «О центрах содействия развитию малого бизнеса», который регулирует создание и деятельность специализированных организаций содействия малому бизнесу. Эти организации напоминают российские организации инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства, они также пользуются субсидиями и различными финансовыми поддержками государства, для развития малого бизнеса.

Также важным нормативно-правовым актом является Закон «Бай-Доуля», благодаря которому предприниматели могут оформлять право собственности на изобретения, полученные в результате использования государственных средств. Также существуют такие поддерживающие малый бизнес законы, как Закон «о кредитовании новых энергетических технологий в малом бизнесе», который направлен больше на инновационную деятельность (разработку, и освоение новых альтернативных источников энергии), Закон «Об инвестиционной деятельности малого бизнеса» и Закон «О создании рабочих мест на малых предприятиях», по которому малый бизнес имеет право брать льготный кредит, для найма сотрудников.

Даже в такой экономически развитой стране как США, малый бизнес нуждается в постоянной поддержке от государства. Основным органом, взаимодействующим с предпринимателями является Администрация малого бизнеса (SBA - SmallbusinessAdministration). Администрация малого бизнеса - это федеральное независимое ведомство, которое входит в состав Правительства США и является подотчетным президенту. Главу Администрации назначает сам президент с согласия конгресса США [Smallbusinessact]. Полномочия Администрации малого бизнеса схожи с полномочиями российской Корпорации развития малого и среднего предпринимательства. Обе структуры оказывают финансовую, консультационную, имущественную, информационную поддержку субъектов малого бизнеса, а также помощь и содействие в гос. закупках и обучение персонала.

Администрация малого бизнеса осуществляет множество функций и руководствуется определенными целями. На сайте Администрации малого бизнеса США [Сайт эл. ресурс] выделяются следующие цели, которыми руководствуется Администрация:

1. Увеличение количества субъектов малого бизнеса в экономически депрессивных и слаборазвитых районах;

2. Оказание своевременной финансовой помощи компаниям, которые пострадали от стихийных бедствий;

3. Улучшение конкурентной и деловой среды;

4. Обеспечение высокого качества оказания услуг и организованности структурных подразделений Администрации малого бизнеса.

При этом Правительство Соединенных штатов уделяет особое внимание слаборазвитым и экономически депрессивным районам, таким, где высокий уровень безработицы и маленький уровень дохода у населения. США видит в малом бизнесе решение данной проблемы, так как предприниматели могут привлекать граждан как рабочую силу, благодаря чему улучшается инфраструктура, уменьшается безработица, а также увеличивается разнообразие производимых товаров и услуг, а впоследствии привлечение инвестиций в данные районы. Данный вид государственной поддержки носит социально-экономический характер, и применим также к Российской Федерации.

Общая суть государственных программ в США - это доступ к капиталу для малого предпринимательства, образование предпринимателей и персонала, помощь в получении государственных заказов, именно помощь, а не просто право на участие, и, конечно, защита интересов малого бизнеса. За соблюдением действия этих программ следит непосредственно Конгресс США, отчитываясь Президенту о действии и достигнутых результатах.

Что касается государственных заказов, то в США система работает немного иначе, чем в РФ. Например, 23% государственных заказов непременно должны быть исполнены малым бизнесом и ни процентом меньше. Правительство США в принципе является крупнейшим заказчиком товаров и услуг в мире, а также заботится, чтобы свою долю получали фирмы, организованные женщинами, ветеранами, представителями национальных меньшинств. Если выходит так, что государственный заказ слишком большой, его могут принудительно раздробить, такая практика сложная, но даже приветствуется и получается несколько государственных заказов.

Касательно системы государственных закупок, глядя на российские тендеры можно сказать одно, государству больше всего интересна цена, низкая цена. В отличие от американской доли гос. заказов, которая установлена в 23%, в России на основании п. 1 статьи 30 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» установлено 15% от государственных заказов для малого и среднего предпринимательства.

В целом у субъектов МСП разброс большой, это и микропредприятия, и малые предприятия, и средние предприятия, а последние имеют больше возможностей и конечно выглядят более надежно, чем малый бизнес и микробизнес. Поэтому для справедливой доступности гос. поддержки для всех видов малых предприятий, стоило бы разделить доли гос. заказов между ними, и предусмотреть все условия, в том числе такое же дробление крупных государственных заказов на несколько частей, которые могут выполнять разные организации с имеющимися ресурсами.

Увеличение гос. закупок у субъектов малого и среднего предпринимательства поможет сделать шаг к легальному бизнесу, поскольку на основании Федерального закона № 44 к субъектам малого и среднего бизнеса установлены довольно жесткие требования, в том числе раскрытие многих документов. Чтобы быть участником государственных закупок бизнес придется сделать максимально прозрачным, но и государству нужно свои требования немного ослабить, чтобы не отпугивать предпринимателей слишком завышенными требованиями.

Среди некоторых завышенных требований можно выделить требования п.п. 3 п. 2 ст. 31 Федерального закона № 44. Суть заключается в том, что Правительство Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные требования к участникам отдельных видов товаров, работ услуг, в частности в эти требования может включаться опыт работы, деловая репутация, необходимое количество специалистов и иных работников определенного уровня квалификации [Федеральный закон № 44], что уже является вмешательством в ведение бизнеса. В соответствии с пунктом 9 статьи 31 Федерального закона № 44 в любой момент заключения контракта с победителем, участник может быть отстранен, если нарушено хоть одно требование соответствия [Федеральный закон № 44], что тоже не является аргументом в пользу бизнеса, так как требований для малого бизнеса слишком много. Все они перечислены в данной статье 31 Федерального закона.

Что касается защиты малого бизнеса, в США уделяется достаточно много внимания защите интересов предпринимателей. Юристы в США очень дорогие, даже у крупных компаний не больше одного, либо юрист нанят на аутсорсинге из крупной компании. Поэтому у «новичков» защиту прав и интересов осуществляет сама Администрация малого бизнеса, которая ещё и содействует законотворческой деятельности, указывая на законы, которые вредят и умаляют права предпринимателей.

Кроме Администрации малого бизнеса США имеет множество бизнес-инкубаторов, как правило, в каждом штате. Российские бизнес-инкубаторы являются программой чиновников, тогда как в США это тоже бизнес. Схема достаточно не сложная и применимая и к РФ.

Бизнес-инкубаторы выпускают новые, либо пережившие свои трудности предприятия, вступая в них как акционеры (участники), в итоге на дивиденды осуществляют свою деятельность и государству не приходится сильно разорятся. Российская газета рассказывает про деятельность бизнес-инкубатора в Алабаме: «Из 60 компаний, которые выпустил инкубатор за 10 лет, 30 процентов разорились. Зато про счастливчиков рассказывают легенды. Один придумал программу: человек заходит на сайт, вводит данные о себе и тут же узнает, на какой кредит и в каком банке может рассчитывать. Другой приметил, что 40 процентов ЖК-мониторов идут в брак, потому что подводит светочувствительная пленка. Его ноу-хау состояло лишь в том, чтобы проверять и выбрасывать пленку до сборки монитора. Теперь он гребет длинный доллар в Китае» [Интернет-портал «Российская газета»].

Примечательно, что США не любит давать субсидий и стартового капитала, вместо этого активно используются программы гарантий кредитования, обеспечиваются долгосрочные кредиты, а также микро кредиты, которые начинаются от 500 долларов и могут выплачиваться по 3-5 лет, без нанесения особых потерь бизнесу. Однако перед тем как получить финансовую поддержку, обязательно нужно прослушать курсы, чтобы этот кредит получить. В основном проблем с возвратом кредитов нет, так как если кредитная история испорчена, то больше ни один банк не будет сотрудничать, так как у банков своя единая база, в которой показаны баллы, которые гражданин набирает, исполняя свои обязательства вовремя.

По итогам опроса предпринимателей, который является приложением к докладу Президента «Об оценке динамики факторов, влияющих на бизнес», в Российской Федерации налоги являются, пожалуй, самой больной темой для бизнесменов. В Соединенных штатах отношение к налогом совсем другое, ведь они выполняют не только фискальную функцию, также это мощный экономический инструмент.

Местные власти, как правило, кормятся за счет налогов с предприятий и пускают эти денежные средства на улучшение инфраструктуры. Самым крупным налогом является налог на прибыль корпораций, он исчисляется исходя из чистой прибыли, и производится в несколько этапов. Сначала определяется валовый доход, из него вычитается всё вычитаемое, то есть заработная плата, расходы на ремонт, безнадежные долги, расходы на рекламу, абсолютно все затраты, даже благотворительные взносы, операционные убытки и авансовые платежи. При расчете налога на прибыль применяется целый ряд льгот и различных скидок, для уменьшения налогооблагаемой базы. Ставка налога на прибыль составляет 34, 25 и 15% в зависимости чистой прибыли. Если прибыль выше 335 тыс. долларов, то применяется ставка 34%, она стандартная, если прибыль меньше 335 тыс. дол., но более 75 тыс. долларов, то ставка понижается до 25%, а всё что менее - 15%. Общая сумма взносов за работников составляет 15,3%, туда входят и пенсионные взносы, и социальное страхование, а налог с продаж, или по нашему НДС, установлен не более 8% (средний налог по штатам составляет 4-5%) [Пособие налоговые системы зарубежных стран].

Таким образом, налоговая система США - это продуманный механизм, который осуществляет множество функций. Нельзя сказать, что налоговые ставки низкие и нагрузка на предприятия маленькая, но у компаний есть возможность не разориться на одних только налогах, благодаря применению прогрессивного налога и множества скидок. Если предприятие попало в финансовую беду, ей с радостью помогут выбраться с помощью льгот, чтобы бизнес не разорился, а восстановился и приносил отчисления в бюджеты.

Подведя итоги, можно с уверенностью сказать, что в США до последнего борются за предпринимателей, если компания стоит на грани банкротства. Государственная поддержка оказывается не только начинающим предпринимателям, но и компаниям, которые давно существуют на рынке, но по какой-то причине переживают финансовые трудности. Тогда на помощь приходят бизнес-инкубаторы, системы налоговых скидок, Администрация малого бизнеса, в поддержке, как правило, не отказывают. Понимание того, что если государствопроинвестирует бизнес сейчас, и все потраченные средства вернутся в виде налогов и в виде сохранении рабочих мест, то это даёт дополнительный стимул оказания поддержки. В Российской Федерации тоже нужно не безразличное правительство, которое будет бороться за предпринимателей, а также развитие налоговых скидок и независимость организаций инфраструктуры от полного государственного финансирования.

2.2 Особенности развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

На данный момент государство пытается развивать экономику в соответствии с современными возможностями, но из-за командно-административной экономики вплоть до 1990-х годов, необходимо одновременно успевать наверстывать упущенное.

На данный момент достигнуто множество целей, как уже было указано выше, государство пытается активно взаимодействовать с малым и средним бизнесом, улучшает показатели производительности и решает проблемы с занятостью, а также старается увеличить поступление налоговых отчислений в бюджет. Однако, среди всеобъемлемой поддержки с разных сторон, появляются те меры, которые показывают себя неэффективно, либо которым нужно уделить больше внимания, чтобы они действительно работали.

По данным Минэкономразвития уровень производительности труда малого и среднего бизнеса отстает в 2-3 раза от развитых стран, что планируется исправить до 2030 года. На самом деле Правительством РФ разработана целая Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в РФ до 2030 года (Далее - Стратегия развития). В данной Стратегии разработаны цели и задачи, которые необходимо выполнить до 2030 года для улучшения показателей развития малого и среднего предпринимательства в разных сферах. Цели стратегии представляют следующее:

1. Увеличение в 2,5 раза оборота денежных средств у субъектов МСП;

2. Увеличение в 2 раза производительности труда;

3. Увеличение доли обрабатывающей промышленности до 20%;

4. Увеличение занятости в субъектах МСП в общей численности занятости населения до 35%.

Среди принципов направления Стратегии развития МСП хотелось бы выделить принцип «всемерного упрощения», который предусматривает сокращение норм регулирования, придания правовой системе, регулирующей предпринимательскую деятельность ясного, понятного и непротиворечивого характера.

В США есть Закон «О простом языке», который требует от всех федеральных агентств писать «четкие правительственные сообщения, которые общественность может понять и использовать», более того, на сайте есть прямая ссылка, для обращений граждан, у которых возникли проблемы с пониманием текстов закона. В Российской Федерации не хватает данного опыта, работа с российскими законами в основном прерогатива людей с юридическим и экономическим образованием, что мешает использовать законы по назначению простым гражданам.

Также хотелось бы отметить доступность информации на сайтах поддержки малого и среднего предпринимательства, информация на данных Интернет-ресурсах довольно доступная, но для более эффективной работы с предпринимателями можно попробовать реализовать «режим диалога». Как это должно выглядеть: сайт общается с предпринимателем на основании вопросов и ответов, например, сайт задает вопросы касательно предполагаемого бизнеса, потенциальный предприниматель отвечает на эти вопросы и программа формирует подсказки, подходящей государственной поддержки для данного предпринимателя, а также помогает анализировать рынок, составлять бизнес-план, рассказывать про налоговые режимы и организационно-правовые формы.

Таким образом, потенциальный предприниматель экономит время на поиск нужной информации и изучает информацию, которую предоставляет сайт для ведения определенного бизнеса. Главная суть сайта должна быть как раз в доступном и простом языке, не цитировании нормативно-правовых актов, а в кратком и лаконичном содержании только нужной информации, с переходами по «подсказывающим» ссылкам, если у предпринимателя в процессе появляются вопросы.

На данный момент, в Российской Федерации действует принцип равной доступности малого бизнеса к государственной поддержке, однако всё же государство отдает приоритет некоторым отраслям, таким как инновации, технологии, производство и так далее. Для малого и среднего бизнеса, которые не осуществляют приоритетные виды деятельности, государственной поддержки не сказать что много, хотя это такой же малый бизнес, который создает рабочие места, осуществляет продажу товаров, оказание услуг, производство работ. Поэтому, для равного доступа к государственной поддержке, необходимо также уделять внимание и обычным предпринимателям, чтобы не получилась дискриминация предпринимательской деятельности по отраслям.

Реализуемые на данный момент виды государственной поддержки, такие как: имущественная, финансовая, поддержка предпринимателей в области инновации и производства, поддержка в области сельского хозяйства и прочие, являются комплексными и сложными видами поддержки, для получения которых нужно участвовать в конкурсах, собирать множество документации, а иногда находиться в нужном регионе, где эта поддержка оказывается. Одним из «несложных» механизмов поддержки, стали бы, например, налоговые льготы, которым будут рады абсолютно все предприниматели, а также системы скидок, упрощенные виды отчетности, и работа без найма на начальных стадиях бизнеса бухгалтера.

Одна из самых ожидаемых льгот в 2019 году - «Налоговые каникулы», обещала быть самым многообещающим новогодним подарком для начинающих предпринимателей, особенно для Обществ с ограниченной ответственностью и ИП. Однако было установлено множество ограничений для получения данной льготы. Во-первых, Налоговые каникулы возможны только для впервые открывшихся ИП, общества в список льготников не попали. Для того чтобы организация начала приносить прибыль, любому начинающему бизнесу нужно время на развитие, будь это первое ИП или второе, это разные предприятия и каждое осуществляет свою хозяйственную деятельность, но, к сожалению, данный момент не учли, возможно, во избежание того, чтобы предприниматели не начали переводить весь бизнес в «льготные ИП».

Также введены такие ограничения, как виды деятельности, под которые попадают ИП «на каникулах» и не во всех субъектах РФ может быть принята данная льгота, так как это «право», а не обязанность. ИП могут применять налоговые каникулы, находясь на специальных налоговых режимах УСН и ПСН, а вмененный налог и общая система налогообложения остаются в стороне. На этом перечень ограничений не исчерпывается, а льгота поистине действенная, ведь она не уменьшает сумму поступлений в бюджет, а лишь дает новым предпринимателям успеть развить свой бизнес и усовершенствовать его. На примере Пермского края, льготные каникулы предоставляются лишь тем, кто осуществляет предпринимательскую деятельность в социальной, производственной или научной сфере. Как итог - слишком много ограничений и не действует принцип равной доступности субъектов МСП к государственной поддержке.

Налоговые каникулы можно сделать более доступными для субъектов МСП, например, включить в этот перечень общества с ограниченной ответственность, сделать каникулы обязательной программой для всех субъектов РФ. Разрешить предпринимателям, имеющим ИП открыть первое ООО с применением данной льготы. Разрешить применение налоговых каникул на всех специальных режимах налогообложения и расширить список видов деятельности. Федеральная налоговая служба не стала вносить в список организаций, получающих льготы в виде каникул, общества с ограниченной ответственностью, так как ИНН и ОГРН присваиваются каждый раз новому юр. лицу, а ИНН для ИП один раз, поэтому осуществлять контроль за соблюдением правила «одно юр. лицо - одна льгота» с ИП на много проще.

Однако на сайте Федеральной налоговой службы есть один сервис, которым пользуется множество граждан и юр. лиц - это сервис «Проверь себя и контрагента». В данном сервисе по ИНН или ОГРН организации, можно заказать выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП (если ИП), и ознакомиться с основной общедоступной информацией об организации, где в том числе, всегда указаны директор и участники с соответствующими ИНН данных граждан (как физ. лиц). Если добавить в этот сервис такую простую опцию, как поиск по ИНН (который присваивают физ. лицу) участников обществ, то это даст возможность прослеживать в каких юридических лицах и когда данный гражданин, стал участником ООО, которое находится на налоговых каникулах.

Допустим, налоговые каникулы вводятся по всей стране с 1 января 2020 года. Тогда с 9 января, все желающие получить данную льготу и зарегистрировать ООО, подают документы как при обычной регистрации (форма заявления, устав, квитанция оплаты гос. пошлины, решение участников и т.д.), но налоговый орган, при регистрации проверяет участников данного нового юр. лица, не являются ли они участниками другого общества, которое уже получает данную льготу. Если хотя бы один участник является уже получателем льготы в другом юр. лице, то в послаблении в виде «каникул» налоговый орган может отказать.

Среди налоговых льгот «для всех» субъектов МСП государство выделяет специальные налоговые режимы, которые, несомненно, выгоднее общей системы налогообложения, но иногда эти же самые льготные специальные налоговые режимы отпугивают крупный бизнес от работы с малым. Например, такой сложный налог как НДС.

Вопросы с НДС всё еще остаются загадкой для некоторых плательщиков данного налога. Трудности возникают с тем, что неоднозначная политика судов в отношении НДС по некоторым вопросам и налоговых органов, имеет определенные противоречия. Так, например, в Определении Конституционного суда РФ от 29 марта 2016 г. № 460-О выяснялись следующие обстоятельства: ООО «Электромонтаж автоматика» (далее - Общество) оспаривало конституционность следующих положений НК РФ:

«В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ, лица, не являющиеся плательщиками НДС и налогоплательщиками, которые освобождены от уплаты НДС, становятся плательщиками НДС лишь в том случае, если данное лицо выставило счёт-фактуру покупателю с выделением суммы налога на добавленную стоимость. Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет является той суммой, что указана в счёт-фактуре» [п.5 ст. 173 НК РФ].

На основании пункта 2 статьи 346.11 организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, по общему правилу, не признаются плательщиками НДС.

Эти два положения оспаривались ООО «Электромонтаж автоматика», так как данное общество находилось на специальном налоговом режиме УСН, но при выполнении работ выставляло контрагентам счёт-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В декларациях Общество также отражало суммы данного налога к уплате в бюджет, а потом заявитель подал уточненную налоговую декларацию, в которой исключил ранее уплаченный НДС, ссылаясь на то, что общество не является плательщиком НДС. Далее суд изложил свою позицию следующим образом:

«Одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в данном случае обусловлена не только наличием одного лишь факта реализации товаров (работ, услуг), но и связана с выставлением покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога. Впоследствии такой документ будет служить основанием для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету» [Определение КС РФ № 460-О].

Суд исходит из той позиции, что если лицо, находящееся на упрощенной системе налогообложения, включает в счёт-фактуру НДС (отдельно выделяет), то контрагент оплачивает НДС при покупке товара (что также указывается в его документообороте), и тогда продавец обязан эти средства перечислить в бюджет, и не имеет право распоряжаться ими или удерживать на своём расчетном счете. Если бы данное лицо выставило контрагенту счёт-фактуру без НДС, то данное покупатель не смог бы получить вычет по НДС в последствии, когда этот товар был бы реализован. Естественно документооборот тоже отличается.

При данном разъяснении Конституционного суда, казалось бы, всё встает на свои места, однако, означает ли данная правовая позиция, что если лицо, работающее без НДС, всё-таки по своему добровольному изъявлению применяет налог на добавленную стоимость при работе с контрагентами на ОСНО, имеет ли это лицо также право на вычет. Как было указано выше, суд считает, что так законодательство «определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов», а значит, имеет полное право работать с НДС равно, как и лица, плательщики НДС.

Не совсем согласен с данной позицией налоговый орган. В своём письме Департамент налоговой и таможенно-тарифной политике Минфина России от 5 октября 2015 г. N 03-07-11/56700 даёт разъяснение следующим образом:

«Налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 174.1 Кодекса, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается» [Письмо Минфина № 03-07-11/56700].

То есть, по мнению Департамента, если организация приобретает товары у поставщика, который применяет упрощенную систему налогообложения, и поставщик выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС и платит налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), то, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.

Той же позиции придерживается Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите в деле № А78-2859/2015 от 08 октября 2016 года. В данном деле Инспекция полагает обоснованным отказ в применении налогового вычета по НДС по счету-фактуре, выставленному обществу с ограниченной ответственностью «ИнтерСвязь», применяющего упрощенную систему налогообложения, поскольку у контрагента отсутствует обязанность по уплате НДС в бюджет. Но суд привел иные аргументы, «признавая неправомерным отказ инспекции в вычете 72 000 рублей НДС по счету-фактуре ООО «ИнтерСвязь» № 3 от 28.03.2014, суды обоснованно исходили из доказанности уплаты налогоплательщиком НДС в составе цены товара по данному счету-фактуре, выставленному с выделением соответствующей суммы НДС отдельной строкой». При этом судами сделан обоснованный вывод о том, что применение контрагентом упрощенной системы налогообложения не может являться основанием отказа в применении налогового вычета, поскольку обязанность продавца перечислить суммы этого налога в бюджет обусловлена выставлением счета-фактуры с выделением суммы налога в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В каждом ведомстве свои понятия законов и данная разобщенность сказывается в первую очередь на предпринимателях. Как известно, именно из-за НДС крупный бизнес на ОСНО не желает работать с субъектами МСП на УСНО, так как в первую очередь убыток несет крупный бизнес, поскольку вычет по НДС он получить не может, раз малый бизнес не является плательщиком НДС, к тому же с 1 января 2019 года условия усугубились тем, что НДС вырос до 20%.

Второй вариант, самому малому бизнесу отказываться от законно предоставленной льготы и платить НДС наравне с крупным бизнесом, но тогда пропадает сам смысл данной льготы. Государство выражает четкую политику помощи малому и среднему предпринимательству, включая помощь в работе с крупным бизнесом, тогда нужно сделать так, чтобы налоговые льготы не мешали, а помогали. Сделать выгодным сотрудничество крупного бизнеса с малыми предприятиями, например, снизить ставку НДС для крупного бизнеса, если он работает с субъектами МСП, допустим вместо 20%, сделать 10%, или предусмотреть возможность применения скидки в следующем отчетном периоде.

Как это может выглядеть. Например, маленькая IT-компания создает приложения на смартфоны, а крупному предприятию необходимо приложение для работников, которое бы могло содержать в себе бизнес-чат, через которое можно создавать графики работы на следующий месяц и записывать проделанную работу для дальнейшего расчета премии. Если данная крупная компания покупает приложение у малого бизнеса, заключает договор на его обслуживание и обновление, то при уплате налогов в следующий отчетный период крупная компания может применить «скидку» например в 3%, так как помогает малому бизнесу, либо применить пониженную ставку НДС. Для малого бизнеса - клиент и приток денежных средств, для крупного бизнеса - льгота работать с малым бизнесом.

Кроме того, из приложенного к докладу Президента опросу предпринимателей о факторах, сдерживающих развитие предпринимательства, на первом месте оказалась налоговая система. Предприниматели считают предоставляемые государством льготы не эффективными, а налоговые отчисления слишком высокими. Можно создать новые экспериментальные налоговые режимы, например, с применением прогрессивного налога, установить налоговые скидки, что позволит предпринимателям оптимизировать свою деятельность.

На данный момент уже реализуется один экспериментальный налоговый режим, с новой разновидностью налога «налог на профессиональную деятельность» со ставкой 4% от дохода. Сейчас государство вырабатывает новую политику в отношении самозанятых граждан, которые ведут незарегистрированный бизнес, пытаясь сделать для таких граждан выгодные условия для легального бизнеса.

На данный момент самозанятые граждане - это, как правило, репетиторы, фотографы, няни, и любые другие граждане, которые не имеют работодателя и наёмных работников и осуществляют деятельность, которая приносит доход. Пока что категория «самозанятые» граждане законодательно не закреплено, да и условия введены лишь в некоторых субъектах РФ, таких как Москва и Московская область, Калужская область и республика Татарстан. На данный момент это экспериментальная программа, которая подразумевает, данную низкую налоговую ставку, а некоторые виды деятельности и вовсе могут не облагаться, в частности каждый субъект РФ может сам устанавливать такие виды деятельности дополнительно.

Самозанятые граждане, которые хотят зарегистрироваться, не обязаны посещать налоговый орган, достаточно установить на смартфон или компьютер специальное приложение и зарегистрироваться онлайн. Таким же образом через приложение формируются чеки для покупателей и автоматически отправляются в налоговую, никакие отчетности не нужны, необходимо просто вбивать в приложение проданный товар, сумму полученных денежных средств и приложение автоматически направит эти данные в налоговую.

Есть в данном способе свои плюсы, несомненно, это отсутствие контрольно-кассовой техники, расчетного счета, договора с оператором фискальных данных, регистрации кассы в налоговой и иных условий. Также это экономия денежных средств самозанятого, так как не нужно приобретать фискальный накопитель, саму ККТ и производить прочие затраты на обслуживание (обслуживание расчетного счета, приобретение каждый год или полтора нового фискального накопителя, оплаты обслуживания оператора фискальных данных). Однако не везде будет возможность применять данную технологию. В России, как и в других странах, есть территориальные особенности, например, не везде проведен интернет и не все граждане могут иметь смартфон или компьютерную технику. Кроме того, среди самозанятых множество граждан, вышедших на пенсию, которые подрабатывают нянями или репетиторами, поэтому в силу особенностей возраста самозанятых граждан и иных вышеперечисленных критериев, данная система работы с налоговым органом подходит не всем, однако для привлечения молодежи вполне реальная программа.

Естественно налоговым органам нужно сделать ещё массу доработок, так как у самозанятых ФНС будут проверять операции по банковским картам, чтобы не упустить полученный доход, так что подарок от мамы или сбор денежных средств на букет преподавателю могут счесть за доход и обложить налогом.

Если рассматривать самозанятых, находящихся в отдаленных населенных пунктах, к такой категории нужен отдельный подход. Как правило, отдаленные населенные пункты имеют небольшую территорию. Необходимо устройство (например, на почте или в органах местного самоуправления), вроде автоматического устройства для приема платежей. Самозанятые и предприниматели в отдаленных населенных пунктах могут вести книги учета по проданным товарам и оказанным услугам, после чего раз в месяц, заносят итоговую сумму, на которую были проданы товары, оказаны услуги в данное устройство, аппарат сам считает, какой нужно оплатить налог, и предприниматель оплачивает его через данное устройство. Книги учета может проверять налоговый орган, как при обычной проверке.

Федеральная налоговая службы имеет множество направлений в своей деятельности по контролю над организациями, но также является постоянным участником в создании бизнеса и его последующем функционировании. К сожалению, в функции ФНС не входит помощь в открытии бизнеса и консультации для осуществления регистрации. Возможно это хлеб юридических компаний, которые, естественно, делают это не бесплатно, но именно консультационные услуги, по поводу необходимых документов, требований к оформлению (например, не все знают про нотариальную форму заверения заявлений) и прочие консультации, в том числе по ККТ, камеральным проверкам, по отказам в регистрации и прочим моментам являются важными для понимания самого предпринимателя. Если начинающий предприниматель предпочитает самостоятельно регистрировать свой бизнес и в процессе появляются вопросы, то должна быть предоставлена возможность обратиться в консультационный кабинет, созданный при Федеральной налоговой службе.

Данное взаимодействие ускорило и упросило бы процедуру предоставления консультационных услуг. Кроме того, налоговый орган может взаимодействовать с региональным отделением Корпорации развития малого и среднего предпринимательства и рассказывать о возможности пройти обучение.

Как было описано в прошлом параграфе данной главы, участие малого и среднего предпринимательства в государственных закупках является одним из самых надёжных методов развития малого и среднего бизнеса. Обеспечив оптимальные условия участия субъектов МСП в гос. заказах, путем исключения предъявления дополнительных требований к малому и среднему предпринимательству и обеспечив информацию об участии на доступном языке, то данная мера поддержки поможет предпринимателям переступить барьер недоверия, расширить свой бизнес, а также поспособствует выходу предпринимателей из теневого сектора, так как легально работать будет выгоднее.

Как уже было отмечено, много внимания со стороны государства уделяется приоритетным видам деятельности, таким как инновации, производство, научно-техническая деятельность и другие в соответствии с Федеральным законом № 209, в частности на региональном уровне развитием различных инноваций занимается недавно созданный Фонд содействия инновациям. Ближайший к Пермскому краю Фонд находится в Екатеринбурге.

Такой вид, как лично-неимущественные отношения является самым новым в гражданском законодательстве. Вопрос, связанный с интеллектуальной собственностью, полученной благодаря финансированию государства, является актуальным для развития рыночных отношений и конкурентоспособности Российской Федерации на мировом рынке.

На данный момент, все права на результаты интеллектуальной деятельности в области науки и техники, произведенные за счет государственного бюджета (федерального, регионального, местного) принадлежат государств, то есть Российской Федерации, что сказывается на развитии национальной экономике. Если приводить в пример опыт США, то государство реализует политику закрепления права собственности за предпринимателем, который произвел данное изобретение, несмотря на то, что средства были получены из государственного бюджета. Данная политика обусловлена тем, что государство старается реализовать научно-технические разработки в массовом производстве, для развития научного прогресса в национальной экономике, для чего требуется немало затрат. Для осуществления реализации данных достижений в массово производстве, права на результаты интеллектуальной деятельности принадлежат не государству, чтобы правообладатели могли реализовывать свои разработки повышать конкурентоспособность.

В Российской Федерации на данный момент прослеживается характер командно-административной экономики, так как все права на научно-технический прогресс принадлежат государству. То есть, если средств на реализацию нет или они не выделены, то разработка так и остается не реализованной, после чего теряет свою актуальность.

Государство может обеспечить реализацию данных проектов на рынке, если передаст право собственности организации, либо вступит как второй правообладатель. Также возможна передача прав университетам и научным организациям, которые занимались разработками. На данный момент Фонд развития инновационной деятельности, который помогает предпринимателям в области науки, инноваций и производства занимается финансированием стартапов с проектами или уже действующих фирм, которые хотят расширять свою научно-техническую деятельность или реализовывать новые проекты, может оказывать помощь в патентовании новых объектов научно-технической деятельности, для последующей реализации.

Таким образом, можно сделать вывод, что государство всё больше из года в год прислушивается к предпринимателям и старается обеспечить нужные льготы, однако редко когда удаётся реализовать на 100% всю программу. Чем больше совершенствований и доработок, тем лучше. Если обратить внимание на все виды гос. поддержки, то абсолютно новых нет, остальные предложения являются либо усовершенствованием, либо дополнительными мерами, которые либо реализуют себя как эффективные программы, либо не будут действовать, что потребует их изменения.

Заключение

В заключении хотелось бы подвести итоги, касательно государственной поддержки развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Государство ставит перед собой высокие цели и задачи, формирует комитеты и органы, которые должны контролировать государственную поддержку и развитие предпринимательства, но пока не будет заинтересованности местных властей и конкретных лиц, которые будут отвечать за результаты, развитие будет таким же медленным.

Актуальность данной темы достаточно детально изучена непосредственно государством, на сайтах Минэконом развития, в ежегодных докладах Президенту, в статистических сборниках Росстата, анализах деятельности региональными властями, во всех источниках содержатся ярко выраженные проблемы развития МСП, предлагаются определенные меры для улучшения, но решение данных проблем осуществляется медленно. Данной проблеме может способствовать несколько причин: недостаточное финансирование, неэффективная программа развития, дефицит квалифицированных кадров.

Среди особенностейоказания государственной поддержки и развития МСП можно выделить: молодость рыночной экономики и недостаточный опыт, использование зарубежного опыта, который необходимо подстраивать под российские возможности, множество реально действующих программ развития МСП, которые не работают, потому что предприниматели не готовы, не информированы и не заинтересованы. Также особенностью является усложненные условия получения поддержки, так как государство старается предусмотреть всевозможные варианты событий и обеспечить справедливое получение поддержки, упуская само усложнение механизма. Также важной особенностью является территориальное распределение бизнеса, неравномерное развитие и особенности отдаленных регионов, которые продолжают работать в тени не потому что хотят, а потому что нет возможности работать по-другому, либо эти возможности слишком затратные.

На данный момент всё развитие сконцентрировано на субсидировании и получении какой-либо финансовой поддержки. Бизнес-инкубаторы, фонды развития и Корпорация развития МСП зависят от финансирования государства, чтобы помогать предпринимателям, когда можно даже организации инфраструктуры превратить в бизнес и вступать акционерами и участниками в предприятия, которые получили поддержку.

Несмотря на молодость рыночной экономики в России множество перспектив, которые необходимо реализовывать, чтобы не отставать от развитых современных стран. Среди государственной поддержки для развития малого и среднего предпринимательства в данной работе были выделены следующие дополнения к государственной поддержке развития малого и среднего предпринимательства:

1. «Полезные льготы» - убрать излишние ограничений, дать возможность бизнесу пользоваться льготами (например, налоговые каникулы для всех или сниженный НДС при работе крупного бизнеса с малым).

2. «От кондитера до завода» - равный доступ различных отраслей к государственной поддержке, для государства есть приоритетные виды деятельности, для предпринимателей есть свобода предпринимательства и осуществление своей деятельности с правом на гос. поддержку. Обеспечить льготы и для обычные предпринимателей, как, например, в пункте выше.

3. «Из тени в свет» - В Стратегии развития малого и среднего предпринимательства принцип «работать легально - выгодно» делает упор на доверительные отношения между государством и предпринимателями и невмешательство государства в бизнес, что может оказаться малоэффективным. Нужно отдать что-то взамен, прежде чем показывать выгодность. Например, предоставить высококачественные информационные, консультационные и образовательные бесплатные услуги, например, показать выгодность и несложность работы с государством.

4. «Заинтересованная власть» - один из многообещающих принципов Стратегии развития МСП, продуманная система мотивации чиновников содействовать развитию малого и среднего бизнеса. Компании ближе всего находятся к муниципальной и региональной власти, которая может помочь, видит все проблемы и способна их решать в соответствии с региональными особенностями.

5. «Смотрим в будущее» - также принцип из Стратегии развития МСП, который направлен на гарантированные и стабильные правила игры. Предприниматели не знают, что будет завтра, экономическая ситуация весьма не стабильная, поэтому компаниям нужно обеспечить возможность планирования и формирования среднесрочных и долгосрочных планов.

6. «Гибкая и адаптивная экономика» - как бы шагал далеко прогресс, в России он неравномерный и экономику нужно адаптировать территориально.

7. Закон «О простом языке» - нормативно-правовые акты должны быть понятны и доступны для всех граждан.

8. «Инновационный подход» - использовать разработки и результаты научно-технической деятельности в массах, для развития прогресса.

9. «Иметь работников - выгодно» - обеспечить льготы малому и среднему бизнесу, для найма сотрудников, так как со страховыми взносами в 30% обеспечивать занятость населения не выгодно. Сейчас действует принцип «чем меньше работников - тем меньше платить».

10. Развитие франчайзинга и обучения франчайзингу.

Для развивающейся экономики можно выделить сотни программ и различных предложений по усовершенствованию, но действовать нужно постепенно. Как бы ни хотелось, быстрого развития малого и среднего предпринимательства, для адаптации предпринимателей, привлечения молодежи и всеузнаваемости о действующих мерах поддержки нужно время и больше усилий, а также заинтересованность с обеих сторон.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1) «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) {КонсультантПлюс};

2) Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146 - ФЗ [Электронный ресурс]:Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/de10ae8c3bbec326635e411c7df345c1ce715ce5/;

3) Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230 - ФЗ [Электронный ресурс]:Режим доступаhttp://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64629/2a4870fda21fdffc70bade7ef80135143050f0b1/;

4) Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 N 209 - ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс]:Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/;

5) Федеральный закон «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» от 22.07.2008 N 159 - ФЗ[Электронный ресурс]:Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_78582/;