Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии

Во втором параграфе «Правовая сущность и назначение налоговой деликтологии», диссертант отмечает, что распространенность и очевидная общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах требуют разработки и создания таких мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению.

Предпосылкой формирования нового научного направления - «налоговая деликтология» стали: возрастающая налоговая деликтность, ее масштабность, дестабилизирующие экономические отношения в обществе, кризис неплатежей, несвоевременное поступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды законно установленных налогов и сборов.

Анализируя доктринальные суждения о состоянии и проблемах, связанных с налоговым администрированием, выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, собираемости налогов и сборов, автор приходит к выводу, что потребность в создании нового научного направления - налоговая деликтология - продиктована велением времени, необходимостью повышать качество и уровень налогового администрирования, увеличить эффективность работы налоговых органов по контролю за своевременным и полным поступлением в бюджет налогов и сборов.

Неверной представляется автору позиция отдельных ученых, которые видят проблему искоренения налоговой деликтности только в профилактике и предупреждении налоговых правонарушений, а основной задачей, стоящей перед наукой деликтология предупреждение правонарушений. Автору представляется эта проблема более глубокой. Ее разрешение предполагает:

совершенствование законодательства о налогах и сборах, приведение его в соответствие нормам международного права;

четкую процессуальную регламентацию налогового администрирования;

закрепление на уровне закона предупредительной и профилактической деятельности налоговых органов;

выработку инструментария предупредительной деятельности и др.

В параграфе третьем «Статуирование науки налоговой деликтологии» соискателем проводится мысль о том, что многообразные отношения, активно воздействующие на общественную жизнь, происходящие в России процессы, влияющие на экономические устои государства, должны быть урегулированы правом. Налоговое право как важнейшая подотрасль российского финансового права особенно нуждается в развитии ее теоретических и методологических основ. При этом необходимо использовать как уже существующий научный потенциал, так и предлагаемые учеными современные концепции и приемы. Наиболее важным автору представляется применение категорий смежных отраслей права, которые накопили и оппробировали опыт применения своих выводов, идей и гипотез на практике.

Потребность в создании нового научного направления - налоговая деликтология - продиктована важностью выработки нового подхода к теоретическим и методологическим основам налогового права, необходимостью использовать и применять в практике работы налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, накопленный юридической наукой опыт изучения и конструирования теорий концепций и моделей.

В целях статуирования науки «налоговая деликтология» автором выделено пять основных составляющих (элементов): принципы; объект и предмет исследования; правовые нормы Нормы налоговой деликтологии закреплены не только в Налоговом кодексе РФ, но и в Бюджетном кодексе, Таможенном кодексе, Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовном кодексе РФ.

, методологическая база исследования; функции.

Обосновано, что цель, задачи, объект, предмет и методы налоговой деликтологии выделяют ее как самостоятельное научное направление и позволяют отграничить ее от других юридических наук.

В четвертом параграфе «Налоговая деликтология в системе юридической науки» автор отмечает, что процесс становления новой прикладной науки происходит в пограничных областях знания и сопровождается дискуссиями о ее месте, научной принадлежности и дисциплинарном статусе. Для определения места налоговой деликтологии в системе юридической науки, выделения её как самостоятельной области знаний нам представилось необходимым соотнести ее с другими близкими по объекту, содержанию, но разными по предмету регулирования и функциям науками. Особо следует отметить, что такого рода исследования учеными-правоведами и теоретиками права не проводились.

Соискателем подробно и последовательно разграничены составляющие предмета науки налогового права, финансового права и предмета науки налоговая деликтология; предмета науки налогового права и предмета науки административного и уголовного права (и её подотрасли - криминологии). Проведенное научное сопоставление и эмпирический анализ элементов предмета различных наук позволили автору сделать принципиально важный вывод о том, что наука «налоговая деликтология», с одной стороны, является обеспечивающей, прикладной к науке налогового права, с другой - самостоятельной наукой, так как предмет и методы науки «налоговая деликтология» не являются идентичными предмету и методу науки налогового права и выходят за пределы предмета науки налогового права.

Опираясь на выводы ученых в области содержания предмета науки налогового права, автор делает заключение, что налоговая деликтология связана с налоговым правом в третьем блоке общественных отношений. Это властные отношения по налоговому контролю и привлечению налогоплательщиков (физических лиц и организаций) к ответственности. В результате проведенного анализа соискатель делает самостоятельный вывод о том, что налоговая деликтология расширяет и обогащает этот блок общественных отношений новыми теоретическими знаниями.

Исследователь последовательно аргументирует свою позицию о том, что налоговая деликтология тесно связана с наукой административного и уголовного права (и ее подотраслью - криминологией). Налоговая деликтология основывается и использует опыт ученых административистов, в том числе по вопросам выявления, предупреждения и пресечения нарушений законодательства в области финансов, налогов и сборов. Однако предмет изучения, объект, задачи и методы этих наук разные. Субъекты налогового права и административного права не идентичны. По мнению диссертанта, налоговую деликтологию невозможно объединить с криминологией и включить в состав криминологии, так как различными являются объект, предмет, субъекты, методология исследования и др. Равно как неправильным было бы включить налоговую деликтологию в состав административного права или административной деликтологии.

Автор исследования выдвигает гипотезу о наличии обратного воздействия налоговой деликтологии на науку финансового права, науку налогового права, административного права, таможенного права и др. В своем исследовании соискатель последовательно доказывает, что идеи и выводы налоговой деликтологии служат предпосылкой для разработки научно обоснованных рекомендаций и оптимизации работы налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, в том числе органов МВД России, Таможенных органов Российской Федерации и др.

Резюмируя, автор обосновывает вывод о том, что налоговая деликтология - комплексная, междисциплинарная, публичная юридическая наука, предметом которой является правовое явление, в основе которого лежит налоговая деликтность.

Глава вторая «Методико-правовые основы изучения налоговой деликтности» посвящена изучению и общей правовой характеристике причин и условий налоговой деликтности, в том числе с участием иностранных организаций, изучению личности деликвентов, характеристике территориальных различий налоговой деликтности. Автор использует достижения юридической науки для познания налоговой деликтности, выявления ее тенденций и закономерностей и выработки предложений по совершенствованию налогового администрирования и повышению собираемости налогов и сборов.

В параграфе первом «Причины и условия налоговой деликтности» соискатель обосновывает свою позицию о том, что изучение причин и условий, которые способствуют развитию налоговой деликтности на каждом этапе формирования российского общества, имеет огромное значение для развития науки, «позволяет глубоко понять их природу и противопоставить сознательно разработанные профилактические мероприятия» Кудрявцев В.Н. Причины правонарушений. - М.: Наука, 1976. ? С. 8..

Анализ научных источников, в которых освещались те или иные аспекты причин нарушения законодательства о налогах и сборах, позволил обратить внимание соискателя на значительный дефицит теоретических знаний в исследуемой области. Такими учеными-исследователями, как: В.К. Бабаев, П.М. Годме, В.Н. Кудрявцев, Ю.А. Крохина, М.И. Никулин, Н.Г. Мельник, Н.П. Мышляев, В.И. Ремнев, И.Н. Соловьев и другими, выдвигались собственные доводы, а также предпринимались попытки так или иначе классифицировать причины и условия совершения правонарушений и преступлений в области финансов, налогов и сборов. Однако, ни одна из позиций вышеуказанных авторов, не является сегодня общепризнанной, а общей системы классификации детерминант налоговой деликтности не выработано, за исключением отдельных работ общетеоретического или описательного характера.

Проведенное историко-логическое исследование позволило соискателю обосновать вывод об эволюционном непостоянстве детерминант налоговой деликтности - налоговая деликтность как правовое явление изменчива во времени и пространстве. Причинные объяснения, верные для одного времени, становятся ошибочными для другого. «Динамика жизни такова, что они уже устареют к моменту издания настоящего курса» Причина и условия совершения правонарушений в современном российском обществе/Общая теория права//под общ. ред. В.К. Бабева. - Нижегородский ВШ МВД России, 1993. ? С.451.. Автором предпринята попытка разграничить причины и условия налоговой деликтности и предложить авторскую интерпретацию таких понятий, как: «причина», «причина налоговой деликтности», «детерминанты налоговой деликтности», усовершенствована и дополнена классификация статистических способов изучения деликтности. Полученные научные результаты, позволили соискателю составить научный ряд детерминант налоговой деликтности.

Второй параграф «Налоговые деликвенты как объекты деликтологического исследования» посвящен изучению личности нарушителя законодательства о налогах и сборах, так как данный аспект исследуемой проблематики служит ключом к пониманию сущности деликвента Никулин М.И. Указ. Раб. ? С.38..

Вопросам изучения, анализа личности нарушителя административно-правовых норм, личностных характеристик и качеств деликвентов в различные периоды времени посвящали свои научные труды такие ученые, как: Д. Н. Бахрах, Э. Е. Гензюк, А. Н. Дерюга, Е. В. Додин, В. А. Жбанков,

В. К. Звирбуль, Ю. Ф. Кваша, В. В. Клочков, Ю. А. Крохина, В.Н. Кудрявцев, Н. П. Купрещенко, И. И. Кучеров, В. Д. Ларичев, Н. С. Малехин, Л.Л. Попов,

Г. М. Миньковский, В. И. Ремнев, М. В. Феськов, О. В. Челышева,

А.П. Шергин. Последние годы отмечены проведением около пяти десятков таких исследований, подготовленных как на уровне кандидатских, так и на уровне докторских диссертаций См. например: Александров И.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений: дис. ... докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003; Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: дис. ... кандидата юридических наук. Нижний Новгород: НВШМ МВД России, 1995; Соловьев И.Н.Указ. раб. дис. ... докт. Юрид. наук. - М.: РПА Минюста России, 2004.. В качестве цели изучения личности нарушителя законодательства о налогах и сборах, И.И. Кучеров усматривает то, что наказуемые деяния в этой области относятся к категории «интеллектуальных», а успешная борьба с ними невозможна без всестороннего анализа образа мышления личности Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). ? М.: Первая образцовая типография, 2000. - С. 44.. М.И. Никулин утверждает, что изучение личности правонарушителя служит ключом к пониманию сущности деликвента Никулин М.И. Автореф. дисс… докт. юрид. наук. - С. 38..

Сравнительный анализ и сопоставление различных позиций ученых в этой области познания позволили установить, что среди индивидуальных черт личности налогового деликвента можно выделить два ряда основных составляющих:

нравственно-психологические (индивидуальные взгляды, побуждения, жизненные установки, ожидания и др.);

персональные особенности личности (интеллектуальные, нравственные, волевые, силовые, врожденные качества и др.).

Правовой анализ статуса налогоплательщика ? физического лица позволил автору обосновать предложения о необходимости внесения изменений в законодательство о налогах и сборах и уточнения дефиниции «индивидуальные предприниматели» в статье 11 НК РФ. Выдвинута гипотеза о необходимости закрепления в Налоговом кодексе Российской Федерации норм о налоговой право- и дееспособности налогоплательщиков ? физических лиц и организаций и внесении соответствующих изменений в статью 19 НК РФ.

В третьем параграфе «Правовые методы и методика изучения налоговой деликтности» автор отмечает, что сама постановка научной проблемы изучения деликтности в целом или ее отдельных сторон означает невозможность решить ее только правовыми и иными, например, санкционными, методами. Изучение налоговой деликтности, по мнению автора, имеет своей конечной целью разработку рекомендаций, направленных на совершенствование работы налоговых органов, повышение эффективности этой работы, нейтрализацию деликтности и требует концептуального подхода к исследованию.

Поддерживая и развивая исследование В.Д. Малкова, соискателем разработана и предложена авторская методика изучения налоговой деликтности. Соискателем доказано, что для достижения результата работа исследователя должна быть выстроена поэтапно в соответствии с выработанной программой, которая включает следующие элементы:

постановка цели, которая предполагает получение нового научного знания об объекте исследования;

определение и соотнесение задач с целью исследования;

выделение объекта и предмета исследования;

заданный период времени;

анализ методов изучения объекта и предмета исследования;

обозначение ожидаемых результатов.

Программа исследования завершается составлением плана по сбору, обработке и анализу, научному обобщению совокупности изучаемой информации и выбором методов исследования. Ориентиром должны быть цели и ожидаемые результаты исследования. Выбор метода исследования зависит от объема информации, ее качественных характеристик и заданного периода времени. Выработанная соискателем программа является теоретико-методологической базой осуществляемых исследовательских процедур - сбора, обработки и анализа, научного обобщения информации, используемой для получения теоретических выводов, и подготовке практических рекомендаций. Программа выстраивается поэтапно в соответствии с решаемыми задачами. Полученные соискателем результаты послужили основой для выработки авторской концепции предупреждения налоговой деликтности.

Эмпирический и структурный анализ существующего в настоящее время состояния проблемы изучения налоговой деликтности позволил прийти к выводу о необходимости формирования в составе Федеральной налоговой службы Российской Федерации, специального подразделения - Управления по изучению и предупреждению налоговой деликтности ФНС России Аналогичное предложение было высказано А.К. Саркисовым: «В целях реализации функций ФНС по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах и за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, автором предлагается создать в структуре Федеральной налоговой службы России самостоятельное звено, которое отвечало бы за систематический конфликтологический мониторинг и организацию процедур, направленных на предотвращение и правовое разрешение налоговых конфликтов, вертикально интегрированное в систему налоговых органов Росситйской Федерации». См.: А.К. Саркисов. Конфликты в сфере налоговых отношений: теория и практика правового разрешения: автореф. дисс… докт. юрид. наук. М.: ВГНА, 2008. - С.14-15..

В четвертом параграфе «Общая правовая характеристика налоговой деликтности в федеральных округах Российской Федерации» в основу исследования автором были положены достижения смежных наук - философии права, социологии, криминологии, деликтологии, конфликтологии. Основные методы исследования: формально-юридический, статистический, эмпирический, парадигмальный, конфликтологический, эврический и прогностический. Исследование проводилось в соответствии с авторской методикой (программой) изучения деликтности.

В ходе исследования решались такие задачи, как: выявление распространенности отдельных видов налоговых правонарушений, их интенсивности, общественной опасности, основных тенденций развития; оценка состояния налоговой деликтности в исследуемой территории и другие. Решение указанных задач исследования предполагает поиск эффективных путей и способов предупреждения, нейтрализации налоговой деликтности как в целом, так и по отдельным видам правонарушений. Особенно хотелось отметить, что ранее такие исследования на научном уровне не проводились и не были опубликованы. Соискателем впервые выявлены ранее не изученные тенденции налоговой деликтности по видам правонарушений, дана характеристика их территориальных различий. Рассмотрены деликты, возникающие в связи с осуществлением предпринимательской деятельности иностранными организациями на территории Российской Федерации.

Эмпирической базой исследования послужила судебная практика по видам налоговых правонарушений за период 2004 - 2009 гг. Полученные научные результаты обобщены и сведены в таблицы (приложения к диссертационному исследованию: Таблицы 2 - 28).

Глава третья «Налогово-правовой анализ деликтности с участием иностранных организаций» посвящена изучению проблем деликтности иностранных организаций как особых участников налоговых правоотношений. Научная неопределенность в теории налогового права и существующая проблема разрешения налогово-деликтологических ситуаций с участием иностранных организаций обусловили методологию и направленность дальнейшего исследования. По мнению автора, подобный выбор объекта исследования особо подчеркивает его индивидуальность и научную значимость.

В параграфе первом «Иностранные организации как объекты деликтологического исследования» автор отмечает, что в условиях действия мирового финансового кризиса особенно остро ощущается проблема привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику. Налоги, поступающие от деятельности иностранных организации на территории Российской Федерации - один из источников доходов государственного бюджета. К сожалению, их доля в бюджете государства сегодня чрезвычайно мала. Зависит это во многом от правового режима, который установлен российским законодательством.

Проблемам предпринимательской деятельности иностранных организаций в России в последнее время стало уделяться внимание ученых и практиков. Примером тому служат научные исследования: М.А. Денисаева, Е.Ф. Лощенковой, А.В. Басова, И.А. Ларютиной, М.Н. Кобзарь-Фроловой, И.И. Кучерова См. Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации: дисс. … канд. юрид. наук. ?М. 2003; Лощенкова Е.Ф Правовые аспекты налогообложения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации: дисс. … канд. юрид. наук. М. 2003; Басов А.В. Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации: :дисс. … канд. юрид. наук. М. 2002; Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве; Кобзарь-Фролова М.Н. Указ. раб.; Кучеров И.И. Международное налоговое право: Учебник. ? М.: ЮрИнфоР, 2007. ? 452с.. Однако, произошедшие изменения в законодательстве о налогах и сборах, наличие большого количества разногласий между иностранными инвесторами и налоговыми органами из-за противоречий российского законодательства и норм международного права, необходимость привлечения в российскую экономику иностранного капитала, оставляют проблему налоговой деликтности иностранных организаций актуальной.

Правовой анализ действующего российского законодательства, норм международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения, позволил автору сформулировать предложения и дополнении в статьи 11 и 19 НК РФ, а также в Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 года № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 2010. - № 10. - Ст. 1078.

.

Во втором параграфе «Деликты по уплате налога на прибыль иностранными организациями» проведен правовой анализ положений законодательства о налогах и сборах, арбитражной практики, складывающейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и извлечения прибыли иностранными организациями. Выявлены наиболее существенные проблемы, возникающие в связи исчислением и уплатой налога на прибыль. Проанализированы существенные признаки понятия «постоянное представительство». В целях урегулирования налогообложения иностранных организаций по уплате налога на прибыль, нейтрализации налоговых конфликтов внесены предложения по изменению и уточнению положений главы 25 НК РФ (статьи 247, 306 307 НК РФ).

В третьем параграфе «Деликты, связанные с налогообложением имущества иностранных организаций» на основе правового анализа элементов налога, а также конфликтов, возникающих в связи с налогообложением имущества иностранных организаций, автором сделан вывод о том, что обложение иностранных плательщиков налогом на имущество не соответствует ни нормам Конституции Российской Федерации, ни нормам общей части Налогового кодекса, ни нормам международного права. Соискатель обосновывает свою позицию о необходимости приведения в соответствие нормам международных договоров всю специфику обложения налогом на имущество различных категорий иностранных плательщиков, имеющих имущество на территории Российской Федерации.

Конфликтологический анализ действующих норм по налогообложению имущества иностранных организаций, позволил автору выработать предложения по дополнению и изменению правил, закрепленных в статях 373, 374 НК РФ.

В четвертом параграфе «Деликты по уплате налога на добавленную стоимость с деятельности иностранных организаций» на основе правового анализа элементов налога, судебной практики в связи с возникновением у иностранной организации статуса плательщика НДС автором проанализированы и уточнены следующие понятия: «предпринимательская деятельность», «место деятельности», «регулярность деятельности». Полученные результаты явились основой предложений по внесению изменений и дополнений в статьи 143, 144 НК РФ.

Исследованием установлено, что деликты, возникающие с участием иностранных организаций, обусловлены: правовой неурегулированностью в налоговых правоотношениях (правовыми пробелами и коллизиями в законодательстве и, как следствие, возникающими конфликтами в налоговых правоотношениях); несоответствием российского законодательства о налогах и сборах нормам международного права.

В целях предупреждения и нейтрализации деликтологических ситуаций при применении норм российского законодательства к иностранным организациям автором внесен ряд предложений и изменений в статьи 11 и 19 НК РФ и главу 21 НК (статьи 143, 144 НК РФ).

Глава четвертая «Правовые основы предупреждения налоговой деликтности» посвящена изучению и анализу организационных, правовых, информационных и иных основ предупреждения налоговой деликтности, а также деятельности налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование и превенцию нарушений законодательства о налогах и сборах.

В параграфе первом «Цели и задачи предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что традиционно вопросы предупреждения рассматриваются учеными с позиций уголовного права. Отдельные вопросы предупреждения налоговых и административных правонарушений исследовали в своих научных работах такие ученые, как: А. В. Брызгалин, Л.К. Воронова, М.А. Гурвич, А.Ю. Головин, А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, А.В. Передернин, И.Н.Соловьев, В.Е. Эминов, Н.Ю. Хаманева, Д.Ю. Чарухин, И.И. Янжул. Несомненно, научные труды вышеприведенных исследователей сохраняют большое теоретическое и практическое значение для развития отечественной теории и практики по вопросам предупреждения налоговых правонарушений, однако, преимущественно они были ориентированы на исследование административной и налоговой ответственности.

Соискателем обобщены и проанализированы позиции и доводы ученых и специалистов в этой области познания и сделаны принципиально важные выводы о том, что:

отсутствуют комплексные исследования по вопросам налогового администрирования в части выявления, пресечения и предупреждения налоговой деликтности;

представления ученых о превентивной деятельности в области налогов и сборов ограничиваются рамками науки криминологии;

очевиден недостаток методических рекомендаций по совершенствованию деятельности налоговых органов и иных контролирующих органов, направленных на предупреждение и профилактику налоговых правонарушений;

не получили должного правового развития механизмы и инструменты превентивной деятельности налоговых органов и др.

Среди целей и задач предупредительной деятельности в области налогов и сборов диссертант выделяет общие и частные. Общими целями предупредительной деятельности в области налогов и сборов являются:

обеспечение своевременного и полного поступления в бюджет, установленных законом налогов и сборов,

предотвращение угрозы финансовой безопасности государства.

К частным целям отнесены:

правовое воздействие на волю, сознание, поведение налогоплательщиков, плательщиков сборов,

предотвращение совершения новых правонарушений,

сокращение количества нарушений законодательства о налогах и сборах и др.

Установление объекта и предмета предупредительной деятельности по твердому убеждению автора позволит повысить эффективность предупредительной деятельности. Предложено авторское толкование дефиниций: «объект предупреждения», «предмет предупредительной деятельности».

На основе существующих форм деятельности органов исполнительной власти (правовые и неправовые) автором выведена и предложена классификация мер предупреждения налоговой деликтности.

Во втором параграфе «Роль налогово-правовых и административно-правовых норм в предупреждения налоговой деликтности» диссертант подчеркивает значение правого регулирования, отмечая при этом, что многосторонняя деятельность по предупреждению налоговой деликтности выражает сущность потребностей общества на современном этапе его развития. Она не может быть стихийной, произвольно-самотечной, а должна быть регламентирована и обеспечена надлежащим правовым регулированием со стороны государства.

Правовое регулирование предупредительной деятельности в области налогов и сборов, по мнению автора, необходимо в целях: совершенствования налоговой системы; повышения качества и уровня налогового администрирования; программно-целевого подхода к разработке и применению предупредительных мер; обеспечения соответствия задач и возможностей субъектов предупредительной деятельности; соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

На основе полученных знаний автором внесены предложения по совершенствованию налогового администрирования, правовому регулированию и правовому обеспечению предупредительной деятельности в области налогов и сборов, основанные: на внесении изменений и предложений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации; целесообразности принятия федерального закона, направленного на правовое регулирование деятельности налоговых органов и иных органов по выявлению, предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах и повышению поступлений от налогов и сборов в бюджет государства; принятии Концепции предупреждения налоговой деликтности.

В третьем параграфе «Роль и значение международных договоров в развитии налогового права и предупреждении налоговой деликтности» автор отмечает, что Конституция Российской Федерации закрепила приоритет международных договоров перед нормами национального закона. При этом общепризнанные принципы и нормы международного права приоритета перед законом не имеют.

Российская Федерация является участником большого числа международных налоговых соглашений (более 70). По твердому убеждению автора международные договоры (соглашения) имеют существенное значение в предупреждении налоговой деликтности как на внутреннем, так и международном уровне. Приведен перечень и предложена классификация международных договоров, основанная на характере и специфике предупредительной деятельности в области налогов и сборов.

Соискателем установлено, что все многообразие международных соглашений не опосредует издание новых законов в договаривающихся государствах. Их подписание устраняет противоречия в налоговом законодательстве, обеспечивает унификацию налоговых юрисдикций государств, устанавливает гарантии участникам налоговых правоотношений, тем самым способствует предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах.

В четвертом параграфе «Информационно-правовые основы предупреждения налоговой деликтности» получает обоснование позиция автора, согласно которой важным направлением в развитии информационных отношений является законодательная регламентация данного вида деятельности путем формирования национального законодательства, регулирующего отношения в области сбора, обработки, хранения и распространения информации, реализации права на поиск и получение информации, создание и мобильность информационных систем и технологий, их достоверность, безопасность, защищенность данных.

Сравнительно-правовой анализ действующих нормативных правовых актов позволил автору выделить направления государственной политики в области сбора, обработки, накопления информации налоговыми органами, а также предложить авторскую классификацию актов по сбору, получению, обработке и хранению информации. В основу классификации положены следующие критерии: виды актов; органы, принявшие акты; круг лиц (участников); функциональное назначение актов; степень доступности информации. Также, по мнению диссертанта, данную классификацию можно было бы продолжить по таким критериям, как, например: по времени, по действию в пространстве, по объему, по конфиденциальности и др.

В пятом параграфе «Система субъектов предупредительной деятельности в области налогов и сборов» автором исследована деятельность субъектов, осуществляющих налоговое администрирование, в том числе выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах. Особое внимание уделено вопросам компетенции и полномочий налоговых органов и, в частности, налоговым инспекциям как первичному звену, ежедневно осуществляющему налоговый контроль. Отдельное внимание уделено вопросам историко-коммуникативных связей налоговых и иных органов, осуществлявших в различные периоды времени контроль за предпринимательской деятельностью налогоплательщиков, плательщиков сборов.

Исследованием установлено: деятельность по выявлению, пресечению и предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах осуществляют не только исполнительные органы власти, наделенные специальными полномочиями, но и законодательные (представительные) органы, а также суды. Автором предложена и обосновывается классификация субъектов предупредительной деятельности.

В главе пятой «Пути совершенствования законодательства о налогах и сборах» особое внимание автора уделено вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, правовой регламентации практической деятельности налоговых органов в исследуемой сфере, а также разработке концепции предупреждения налоговой деликтности.

В первом параграфе «Правовые и организационные основы совершенствования законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что наступивший в 2008 году мировой финансовый кризис выявил и еще больше подчеркнул те обстоятельства, что в России до сих пор не созданы условия для устойчивого экономического роста и противодействия внешне негативным процессам, сохраняются неблагоприятный деловой климат и высокие предпринимательские риски, усиливается сырьевая направленность экономики. Россия испытывает серьезный недостаток в инвестициях.

Поддерживая и развивая при этом точку зрения Н.И. Химичевой о том, что в условиях действия мирового финансового кризиса вопросы принципов - основных правовых начал, вновь становятся наиболее актуальными, См.: Химичева Н.И. Актуальность научного обоснования принципов современного российского финансового права и их законодательного закрепления/ «Актуальные проблемы современного финансового права России»//Сборник научных трудов, посвященный 80-летию докт. юрид. наук, проф. МАН ВШ Н.И. Химичевой. - Саратов, 2008. - С.8-18. диссертант отмечает, что преодоление кризисных явлений в экономике и налоговая политика России должны начинаться именно с определения принципов (правовых и организационных основ) как правовой основы совершенствования законодательства о налогах и сборах.

В целях повышения собираемости налогов и сборов, эффективного развития налоговых правоотношений, снижения уровня деликтности на основе проведенного исследования автором разработаны предложения, направленные на совершенствование правовых и организационных основ законодательства о налогах и сборах. Обоснована необходимость разработки проекта Федерального закона РФ «О принципах организации налогообложения в Российской Федерации», целью которого является разрешение проблем в области налогового федерализма и реализации налоговой политики.

Во втором параграфе «Проблемы совершенствования налогово-правовых отношений с участием иностранных организаций» автором выявлены основные препятствия для привлечения в российскую экономику иностранных инвестиций и предложены отдельные пути их преодоления. Диссертант убежден, что для успешного привлечения в экономику страны иностранных инвестиций необходимы дальнейшие научные исследования и серьезная подготовительная работа по изменению законодательства о налогах и сборах, инвестиционного и корпоративного законодательства. Позиция автора такова, что в качестве неотложных на ближайшее время задач необходимы разработка и принятие законодательных актов в областях, не урегулированных действующим российским законодательством; внесение дополнений и уточнений в законодательные акты, принятые в предыдущие годы, с целью их унификации и адаптации к международным соглашениям. В связи с этим, вносятся отдельные предложения и указываются приоритеты в национальной налоговой политике.

В третьем параграфе «Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности» по убеждению автора ключевым направлением концепции предупреждения налоговой деликтности должны стать реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической и финансовой стабильности государства, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической деликтности.

Автор определяет сущность, содержание, цели и задачи концепции предупреждения налоговой деликтности, а также ряд принципиальных требований административно-правового, организационно-управленческого и информационно-правового характера. По твердому убеждению диссертанта их решение позволит реализовать задачи, которые ставит перед собой наука «налоговая деликтология».

Предложен проект концепции предупреждения налоговой деликтности (на период 2011 - 2020 гг.) в основе которой лежат: правовые дефиниции, нормативно-правовые основы, принципы, обоснование решения проблемы программно-целевым методом.

По твердому убеждению автора попытки решить частные задачи выявления и предупреждения отдельных правонарушений и преступлений в области налогов и сборов не решат проблемы искоренения налоговой деликтности и обречены на неудачу.

В заключении диссертантом формулируются основные выводы, предложения и рекомендации, направленные на решение поставленной в диссертационном исследовании цели и направленные на реализацию задач исследования.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПОЛОЖЕНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ ПУБЛИКАЦИЯХ АВТОРА

Монографии:

1. Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтологии. Монография. - М.: ВГНА Минфина России, 2010. - 26,9 п.л.

2. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. - М.: ВГНА Минфина России, 2009. - 14,9 п.л.

3. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовые отношения и налоговые деликты с участием иностранных юридических лиц. Монография. - М.: ВГНА Минфина России, 2008. - 9,37 п.л.

I. Научные статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:

4. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология как новое научное направление/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Современное право, 2009. - № 12(1). - С. 3 - 9. (0,6 п.л.).

5. Кобзарь-Фролова М.Н.Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Бизнес в законе, 2009. - №5. - С. 66 - 70. (0,6 п.л.).

6. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговый контроль и учет налогоплательщиков как правовая основа предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Вестник Московского университета, 2010. - №1. - Серия 26. -С.29-38 (0,5 п.л.).

7. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение правонарушения, проступка, преступления и деликта/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Вестник Российской Таможенной академии, 2010. - №1. - С. 50 - 57. (0,6 п.л.).

8. Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы правового регулирования предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Бизнес в законе, 2010. - №1. - С. 59 - 62. (0,5 п.л.).

9. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение науки налоговая деликтология с наукой административного и налогового права/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Закон и право, 2010. - № 3. - С. 22 - 27. (0,5 п.л.).

10. Кобзарь-Фролова М.Н. Становление науки налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Бизнес в законе, 2010. - №1. - С. 54 - 58.(0,5 п.л.).

11. Кобзарь-Фролова М.Н. О сущности и назначении науки налоговой деликтологии как научного направления/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Черные дыры в законодательстве, 2010. - №2. - С. 186 - 191.(0,6 п.л.).

12. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение науки налоговая деликтология с наукой уголовного права и криминологией/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Пробелы в российском законодательстве, 2010. - №2. - С. 343 - 347. (0,6 п.л.).

13. Кобзарь-Фролова М.Н. Соотношение науки «налоговая деликтология» с наукой уголовного и административного права/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Современное право, 2010. - № 3. - С. 99 - 103 (0,5 п.л.).

14. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение права в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Закон и право, 2010. - №4. - С. 24 - 27. (0,4 п.л.).

15. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право, 2010. - №4. - С. 32 - 34. (0,3 п.л.).

16. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова// Финансовое право, 2010. - №7. - С. 18 - 22. (0,5 п.л.).

17. Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Административное и муниципальное право, 2010. - №5(29). - С. 54 - 61. (0,8 п.л.).

18. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология как наука и ее соотношение с наукой уголовного права и криминологией/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Налоги и налогообложение, 2010. июль. (0,6 п.л.).

19. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные проблемы участия иностранных организаций в налоговых правоотношениях на территории Российской Федерации/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Вопросы правоведения, 2010. - № 3. - С. 314-329. (0,6 п.л.).

20. Кобзарь-Фролова М.Н. Основные элементы науки налоговая деликтология/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Налоги и налогообложение, 2010. - июнь. - С. 45 - 51. (0,6 п.л.).

21. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право, 2010. - №9. - С. 20 - 27. (0,6 п.л.).

22. Кобзарь-Фролова М.Н. Правовое регулирование взимания налога на прибыль от иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Вопросы правоведения, 2010. - № 4. (0,5 п.л.).

23. Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы совершенствования налогово-правовых отношений с участием иностранных организаций/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право, 2010. - №11. - С. 32-35 (0,5 п.л.).

24. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовые проблемы привлечения в российскую экономику иностранных инвестиций/ М.Н. Кобзарь-Фролова // ИД Финансы и кредит, 2010. - 22(79), - сентябрь. - 34-40 (0,5 п.л.).

25. Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право, 2011. - №1. - С. 21-25 (0,4 п.л.).

III. Доклады на конференциях:

26. Кобзарь-Фролова М.Н. Актуальные аспекты участия государственных органов в налоговых правоотношениях/М.Н. Кобзарь-Фролова//Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России «Теоретические проблемы формирования норм публично-правового и частно-правового регулирования в российском законодательстве». - М.: ВГНА Минфина России, 2005. - С. 51 - 56. (0,5 п.л.).

27. Кобзарь-Фролова М.Н. Актуальные аспекты формирования административно-правового статуса налоговых органов в условиях административной реформы/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Сборник научных трудов: «Актуальные проблемы правового регулирования в сфере финансов и экономики». - М.: ВГНА Минфина России, 2005. (0,3 п.л.).

28. Кобзарь-Фролова М.Н., Матиенко В.А., Блохина Л.Н. Отдельные актуальные вопросы совершенствования форм и методов контрольно-проверочной работы налоговых органов/ М.Н. Кобзарь-Фролова, В.А. Матиенко, Л.Н. Блохина//Сборник межвузовской научно-практической конференции «Актуальные вопросы совершенствования финансового и гражданского законодательства». - М.: ВГНА Минфина России, 2006. - С. 52 - 53. (0,3/0,1 п.л.).

29. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология как подотрасль финансового права/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Сборник межвузовской научно-практической конференции «Актуальные проблемы частного и публичного права». - М.: ВГНА Минфина России, 2009. - С. 129 - 136. (0,5 п.л.).

30. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтность - угроза экономическим основам государства/ М.Н. Кобзарь-Фролова //11 Международная межвузовская научно-практическая конференция «Антикризисное управление, экономическая безопасность и борьба с коррупцией». - М.: ВГНА Минфина России, 2010. - С. 165 - 167. (0,3 п.л.).

31. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология в системе финансового права/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Сборник «Система фiнансового права» Матерiали Мiжднародноi науково-практичноi конференцii 27-28 травня 2009 р., м. Одеса. - Одеса: Фенiкс, 2009. - С. 297 - 302 (0,3 п.л.);

32. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова Сборник научных статей по материалам IV Международной научно-практической конференции 22 - 23 октября 2009 года «Совершенствование правовых форм международного сотрудничества в современных условиях». - Ростов-на-Дону, 2009. - С. 282-284. (0,3 п.л.).

33. Кобзарь-Фролова М.Н. Классификация причин и условий налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Материалы международной научно-практической конференции «Государство и право: вызовы XXI века» Кутафинские чтения. - М.: МГЮА, 2009. - С. 80 - 85. (0,3 п.л.).

34. Кобзарь-Фролова М.Н. Система науки налоговая деликтология/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Выступление «на круглом столе» на тему Финансовая система и финансовое право современной России», проводимого в рамках международной конференции «Неделя финансового права в Москве» - М.: (ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации), 2009. (0,3 п.л.).

35. Кобзарь-Фролова М.Н. Правовая сущность и назначение науки налоговой деликтологии/М.Н. Кобзарь-Фролова//Всероссийская научно-практическая конференция «Современная юридическая наука и правоприменение» (III Саратовские правовые чтения). - Саратов, 2010. - С. 311-312. (0,3 п.л.).

36. Иностранные организации в системе участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Материалы международной научно-практической конференции «Государство и право: вызовы XXI века» Кутафинские чтения. - М.: МГЮА, 2010. - С. 159-164. (0,3 п.л.).

IV. Статьи в иных изданиях:

37. Кобзарь-Фролова М.Н. Государственные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение, 2005. Март. - С. 5-10. (0,6 п.л.).

38. Кобзарь-Фролова М.Н. Актуальные аспекты формирования статуса налоговых органов в условиях административной реформы/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение, 2005. Октябрь. - С. 39-41. (0,5 п.л.).

39. Кобзарь-Фролова М.Н., Матиенко В.А. Отдельные теоретические аспекты формирования статуса налоговых органов/ М.Н. Кобзарь-Фролова, В.А. Матиенко// Налоги и налогообложение, 2005. Ноябрь, - С. 30 - 32.(0,5/0,3 п.л.).

40. Кобзарь-Фролова М.Н., Вигдорчик Д.Г. Отдельные вопросы правовой идентификации налоговых правонарушений/ М.Н. Кобзарь-Фролова, Д.Г. Вигдорчик//Вестник ВГНА Минфина России, 2006. -№1. - С. 98 - 100. (0,5/0,3 п.л.).

41. Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о совершенствовании форм и методов налогового контроля//Налоги и налогообложение, 2006. - № 5. - С. 25 - 27. (0,5 п.л.).

42. Кобзарь-Фролова М.Н., Вигдорчик Д.Г. Отдельные практические вопросы применения положений Главы 25 НК РФ в части уплаты налогов от внереализационных доходов/ М.Н. Кобзарь-Фролова, Вигдорчик Д.Г. //Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России. - М.: ВГНА Минфина России, 2008. - № 1. - С. 63 - 66. (0,5/0,4 п.л.).

43. Кобзарь-Фролова М.Н. О некоторых вопросах применения положений законодательства о налогах и сборах в части уплаты налога на прибыль организаций/ М.Н. Кобзарь-Фролова// Научно-практический журнал «Все о налогах», 2007. - №6. - С. 33 - 36. (0,4 п.л.).

44. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные дискуссионные вопросы о проблеме предупреждения налоговых правонарушений/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Вестник ВГНА Минфина России, 2007. - № 1. - С. 142 - 144. (0,3 п.л.).

45. Кобзарь-Фролова М.Н. Направления предупредительной деятельности в налоговой сфере/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение, 2008. - № 5. - С. 53 - 57. (0,4 п.л.).

46. Кобзарь-Фролова М.Н. Значение принципа «недискриминации» в налогово-правовых отношениях с участием иностранных юридических лиц/ М.Н. Кобзарь-Фролова// Вестник ВГНА Минфина России, 2008. - № 2. - С. 130 - 134. (0,5 п.л.).

47. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные теоретические рассуждения о понятии и сущности деликта, правонарушения, проступка/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Вестник ВГНА Минфина России, 2008. - №3. - С. 141 - 143. (0,5 п.л.).

48. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовые проблемы инвестирования в российскую экономику иностранного капитала//Налоги и налогообложение, 2008. Октябрь. - С. 49 - 66. (0,6 п.л.)

49. Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы налогово-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Административное и муниципальное право, 2009, - № 2(14). - С. 78 - 83. (0,5 п.л.).

50. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные конфликты и коллизии, возникающие при исчислении и уплате налога на прибыль иностранными юридическими лицами/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Налоги и налогообложение, 2008. Ноябрь, - С. 49 - 61. (1,3 п.л.).

51. Кобзарь-Фролова М.Н. О сущности и проблемах науки налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение, 2009, Февраль. - С. 52 - 56. (0,4 п.л.).

52. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные проблемы предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Экономика. Налоги. Право, 2009. - №1. - С.50 - 54. (0,6 п.л.).

53. Кобзарь-Фролова М.Н., Харланова Л.А. Роль международных договоров в налоговых правоотношениях/ Л.А. Харланова, М.Н. Кобзарь-Фролова//Экономика. Налоги. Право., 2009. - №2. - С. 108 - 114. (0,6/0,4 п.л.).

54. Кобзарь-Фролова М.Н. Международная научно-практическая конференция «Система финансового права» (27-28 мая, Одесса) / М.Н. Кобзарь-Фролова// Административное и муниципальное право, 2009. - № 8 (20), август. - С.90 - 92.( 0,3 п.л.).

55. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтология в системе правовых наук/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение, 2009. Август - С. 24 - 28. ( 0,6 п.л.).

56. Кобзарь-Фролова М.Н., Филон И.Л. К вопросу о принципах налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-Фролова, И.Л. Филон// Экономика. Налоги. Право., 2009. - №5. - С. 67 - 73. (0,6/0,4 п.л.).

57. Кобзарь-Фролова М.Н. Основные начала (принципы) науки налоговой деликтологии/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Налоги и налогообложение, 2009. Ноябрь. - С. 67 - 74. (0,65 п.л.).

58. Кобзарь-Фролова М.Н. Значение, задачи и цель предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Финансовое право, 2009. - №12. - С. 35 - 38. (0,4 п.л.).

59. Кобзарь-Фролова М.Н. Основы предупреждения налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Вестник ВГНА Минфина России, 2009. - №3. - С. 118 - 121. (0,4 п.л.).

60. Кобзарь-Фролова М.Н. Разработка налоговой деликтологии в интересах экономической безопасности и финансовой стабильности государства/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Экономика. Налоги. Право., 2010. - №1. - С. 17 - 25. (0,6 п.л.).

61. Кобзарь-Фролова М.Н. Налоговая деликтность как угроза экономическим основам государства/ М.Н. Кобзарь-Фролова //Вестник ВГНА., 2009. - №1, - C. 106 - 108. (0,3 п.л.).

62. Кобзарь-Фролова М.Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтности/ М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право, 2010. - №1. - С. 36 - 40. (0,5 п.л.)

63. Кобзарь-Фролова М.Н. Отдельные вопросы превенции нарушения законодательства о налогах и сборах/ М.Н. Кобзарь-Фролова//Финансовое право, 2010. - №3. - С. 35 - 39. (0,6 п.л.).

Размещено на Allbest.ru

...