Финансы и финансовое право в зарубежных странах

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Изучение финансового права Российской Федерации, структуру органов осуществляющих финансовую деятельность, нормативно-правовую базу и т.д, порождает определенные вопросы, об организации финансовых систем в других государствах.

Повышение эффективности управления финансовыми отношениями во всех сферах и звеньях финансовой системы не может осуществляться без соответствующего правового регулирования, и каждое государство регулирует данные отношения по-разному.

В этом заключается необходимость изучения, финансовых систем и финансового права других государств. Методы и формы образования и использования финансов могут существенно отличатся друг от друга, это позволяет извлечь сильные и слабые стороны той или иной системы определенного государства.

Значение финансовой системы страны трудно переоценить, т. к. она включает в себя все финансовые отношения в стране, кроме того, совокупность фондов денежных средств и финансовый аппарат управления также являются её частями.

Финансовые системы некоторых государств могут отличаться по своей структуре, но они все имеют общий признак - это различные фонды финансовых ресурсов, которые отличаются по методам мобилизации и их использованию, однако тесно связаны между собой, имеют прямое и обратное влияние на экономические и социальные процессы в государстве, а также на формирование и использования фондов финансовых ресурсов в разрезе отдельных звеньев.

Финансовая система РФ, как и финансовая система любого государства, включает в себя все государственные институты и организации, обеспечивающие оборот денежных средств внутри страны. При этом финансовая система России состоит из государственной финансовой системы, связанной с оборотом денежных средств в бюджете РФ, и банковской финансовой системы, обеспечивающей расчёты денежными средствами между экономическими субъектами, а также их кредитование.

Финансовая система России претерпевает существенные изменения, а это в совокупности с недостаточностью осмысления происходящих преобразований неизбежно приводит к появлению пробелов в финансовом законодательстве, следовательно изменения регулирования финансовых систем требует устранение образовавшихся пробелов, на примере других развитых государств.

Новые реалии российского государственного регулирования экономики так же требуют дополнительного осмысления сущности современного финансового права с учетом опыта, накопленного правовой наукой развитых стран.

Современное государство -- итог длительной эволюции, в ходе которой условия, формы и методы его воздействия на экономику постоянно менялись, соответственно у каждого государства, свои методы ее регулирования.

Целью данной работы является исследование в теоретическом и практическом плане финансов в целом и финансового права других государств, выявить слабые и сильные стороны каждой системы, попытаться исследовать пути их совершенствования.

1. Сущность финансов

1.1 Понятие финансов

Традиционно принято понимать, что финансы являются частью рыночных отношений и представляют собой инструмент, посредством которого государство осуществляет регулирование экономики. Изучение природы финансовых отношений, принципов и механизма их функционирования необходимо, так как любые негативные явления в финансовой сфере (несбалансированность доходов и расходов государственного бюджета, нарушения в платежной системе и т. д.) не только отражаются на экономике страны, но и оказывают влияние на политическую и социальную сферу, а также на отношения с зарубежными субъектами.

«Все финансовые отношения предполагают распределение, то есть перемещение денежных средств, от одних экономических субъектов к другим. Распределение - это процесс формирования, развития и использования денежных доходов экономических субъектов.

Следовательно, у экономических субъектов, посредством распределения, происходит формирование денежных доходов, которые в свою очередь используются, для решения экономических и социальных задач, направленных, на дальнейшее накопление и потребление, данную категорию принято называть, финансовыми ресурсами.

Финансовые ресурсы, являются внешним проявлением определенной совокупности экономических отношений, называемых финансами.

В финансах проявляется одна из сторон экономических отношений общества, их существование обусловлено товарно-денежными отношениями и деятельностью государства, которое использует механизм финансов для выполнения своих задач».

В настоящее время не только в научной, но и в учебной финансовой литературе можно увидеть расхождение между авторами в трактовке нынешних финансов.

«В последние годы подавляющее большинство авторов рассматривают финансы как экономическую категорию, выражающую реально существующие в обществе отношения (Балабанов И.Т., Врублевская О.В., Дробозина Л.А., Моляков Д.С., Павлова Л.А., Родионова В.М., Романовский М.В., Сабанти Б.М., Сенчагов В.К. и др.), однако, вопросы о сущности и функциях финансов по-прежнему являются спорными. В учебной и научной финансовой литературе приводятся различные дефиниции (определения) финансов. Так, проф. Родионова В.М. трактует финансы как «денежные отношения, возникающие в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и части национального богатства в связи с формированием денежных доходов и накоплений у субъектов хозяйствования и государства и использованием их на расширенное воспроизводство, Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М. 1908 г. С. 15. , Бронский М.Г. Финансовая политика СССР. М.: Госфиниздат. 1928 г. С. 26. 13 материальное стимулирование работающих, удовлетворение социальных и других потребностей общества». Дробозина Л.А. пишет: «Финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства» В учебном пособии Н.Ф. Самсонова, Н.П. Баранниковой и Н.И. Строковой сказано, что «Финансы - это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства». Сабанти Б.М. считает, что «Финансы - это система денежных отношений по поводу формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций».В учебнике под ред. В.В. Ковалева сказано: «Финансы как экономическая категория представляет собой систему распределительных денежных отношений, возникающих в процессе формирования и использования фондов денежных средств у субъектов, участвующих в создании совокупного общественного продукта». В финансово-кредитном энциклопедическом словаре финансы трактуются как: «фундаментальная, обобщающая, многозначная экономическая категория, характеризующая процессы образования, распределения и перераспределения денежных средств государства, регионов, хозяйствующих субъектов, юридических и физических лиц в ходе формирования их доходов, расходов, накоплений и возникающие при этом денежные отношения».По мнению С.В. Барулина «финансы опосредуют всю совокупность денежных отношений, возникающих в процессе движения финансовых ресурсов (денежных средств) в публично - правовой и частно-правовой формах, образования на этой основе публичных и частно-хозяйственных доходов в результате приведения в действие финансовых инструментов и механизмов».

Все выше изложенное позволяет определить и сформулировать понятие финансов.

«Финансы следует понимать как совокупность денежных отношений по поводу распределения стоимости валового внутреннего продукта, доходов от внешнеэкономической деятельности и части национального богатства, в результате которого формируются денежные доходы, поступления и накопления у отдельных субъектов хозяйствования, государства, используемые в дальнейшем для решения экономических и социальных задач».

«История термина «финансы» прошла несколько этапов. По мнению проф. Б.М. Сабанти, сегодня трудно назвать автора, который ввел в обиход этот термин». «Первоначально в XIII-XV вв. он обозначал денежный платеж. Несколько позднее в научной литературе (с XVI по XIX в.), финансы стали связывать с формированием государственных доходов, их распределением и расходованием».

«По мнению большинства исследователей, термин «финансы» восходит к средневековым латинским словам finatio, financia pecuniaria, которым предшествовало старолатинское слово figo -- вбивать, вколачивать, а позднее finis, означающее конец, предел, границу, окончание чего либо.»

«В России на рубеже XIX--XX вв. наука о финансах преподавалась как правовая дисциплина, изучающая правовые нормы в области государственных доходов и расходов. В результате традиция ограничивать круг финансовых отношений операциями, при которых одной из сторон обязательно выступает государство, сохранилась и в более позднее время. Так, Э. А. Вознесенский в качестве отличительной черты финансовых отношений выделил признак императивности, утверждая, что финансовые отношения формируются государством в государственно-властном порядке . И в настоящее время многими авторами (Б.М. Сабанти, Т.В. Брайчевой, А.М. Ковалевой и др.) используется признак императивности при характеристике финансовых отношений, хотя он входит в некоторое противоречие с признаваемым этими же авто рами объективным характером появления и развития финансов».

Безусловно, в практике организации финансовых отношений они принимают конкретные организационно-правовые формы, но если финансы это объективно существующие экономические отношения, то их функционирование определяется в первую очередь закономерностями развития экономической системы, а не волевыми субъективными решениями органов государственной власти, установленными правовыми актами. С XIX в. в экономической литературе понятие «финансы» распространяется на денежные операции отдельных компаний, фирм, банков, а не только на государственные доходы и расходы. При этом нередко отождествляются термины «банковский капитал» и «финансовый капитал». В частности, Дж. М. Кейнс финансы также рассматривал как денежную форму капитала. Такое толкование финансов встречается и у современных авторов, специализирующихся на проблемах финансового рынка. Возникновение большинства зарубежных научных экономических школ было связано с необходимостью решения конкретной экономической проблемы.

«Прикладной характер разработки экономических теорий предопределил рассмотрение финансов в зарубежной литературе в качестве средства решения задач на макро- и микроуровне. Поэтому и в учебной литературе, и во многих современных зарубежных экономических словарях финансы определяются как наука по управлению денежными потоками1 или рассматриваются как один из экономических инструментов государственного регулирования. Определение финансов как метода управления денежными средствами встре - чается и в советской научной, а также справочной литературе в 1920-1930-е гг. С 1940-х гг. отечественные экономисты начинают рассматривать финансы как экономическую категорию». «Впервые финансы как систему экономических (производственных) отношений определил В.П. Дьяченко в монографии «К вопросу о сущности и функциях советских финансов». С этого времени в советской литературе возникла дискуссия об области появления и действия финансовых отношений и их специфических чертах, позволяющих выделить финансы как самостоятельную категорию из многообразия экономических отношений. Так, в рамках трудовой теории стоимости сформировались две основные концепции сущности финансов: распределительная и воспроизводственная, представленные и в современной российской учебной литературе. Сторонники первой из них (В. М. Родионова, Л. А. Дробозина, С. И. Лушин и др.) связывают возникновение и функционирование финансов только со стадией распределения, не отрицая взаимообусловленности последней и процессов производства, обмена и потребления. В рамках второй концепции (Д. С. Моляков, Е. И. Шохин, Н. Г. Сычев и др.) финансы рассматриваются как категория, связанная со всеми стадиями общественного производства, в том числе обменом».

Таким образом, финансы -- термин, в определении которого на сегодняшний день нет единой точки зрения. Разнообразие толкования финансов объясняется разными задачами использования этого понятия (академический или прикладной подход), различными философскими и экономическими школами. Не отрицая возможности существования иных точек зрения, авторы настоящего учебника считают, что приведенное выше определение финансов, которое отражает их распределительный характер путем формирования и использования денежных доходов, поступлений и накоплений субъектов хозяйствования, государства и муниципальных образований, позволяет наиболее системно рассматривать финансовые отношения, возникающие между различными экономическими субъектами.

Признавая финансы совокупностью объективно существующих экономических отношений, следует рассмотреть их функции -- специфические способы выражения присущих финансам свойств. В публикациях российских экономистов наблюдается большое разнообразие в определении количества и названий этих функций. В частности, ряд авторов (В. В. Иванов, Л. А. Дробозина, А.М. Бабич и Л. Н. Павлова) называют регулирующую, стабилизационную функцию, а так же функции планирования, организации, воспроизводства.

Одной из отличительных черт финансов является их участие в процессе распределения. Распределительную функцию выделяют не только российские, но и многие зарубежные (применительно к государственным финансам) авторы.

В формировании денежных доходов экономических субъектов участвуют также поступления, связанные с внешнеэкономической деятельностью (от внешней торговли и внешних заимствований, дивиденды по ценным бумагам иностранных эмитентов, пенсии и другие поступления).

«Тесно связана с распределительной контрольная функция. По мнению В. М. Родионовой, финансы обладают свойством количественно отображать воспроизводственный процесс в целом и различные его фазы, благодаря чему способны постоянно «сигнализировать» о том, как складываются распределительные пропорции, обеспечивается ли непрерывность воспроизводственного процесса. Информацию о возможных неблагоприятных экономических событиях можно получить через такие финансовые показатели, как индексы фондовых бирж, динамика рентабельности хозяйств, бюджетных доходов, в том числе налоговых, государственного долга, бюджетного дефицита и многие другие».

Правильный выбор финансовых показателей для оценки экономического состояния позволяет принимать эффективные управленческие решения. При этом не следует отождествлять контрольную функцию финансов и финансовый контроль, поскольку осуществление финансового контроля -- это функции со ответствующих органов (институтов), а не абстрактного понятия, под которым в данной главе понимаются финансы.

Итак, обе функции финансов проявляются в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, источники, состав, критерии классификации, основные направления использования которых рассматриваются в следующем параграфе.

Значение остальных функций финансов сложно переоценить. Функции планирования, воспроизводства и организации, которые были названы, позволяют в той или иной степени поддерживать созданный финансовый механизм и экономику государства в целом.

Данные функции позволяют раскрыть сущность финансов и вытекающих из них финансовых отношений как на стадии формирования средств, так и в их последующем использовании субъектами экономики.

Финансы как целостная экономическая категория, обладающая общими свойствами, имеют свою структуру, в которую входят несколько взаимосвязанных звеньев (институтов), для каждого из которых характерны свои особенности.

Необходимость их выделения обусловлена многообразием потребностей общества, которые обслуживают финансы, охватывая своим воздействием всю экономику страны и социальную сферу. Совокупность входящих в состав финансов звеньев (институтов) в их взаимосвязи образует финансовую систему страны.

Финансы играют очень значительную и важную роль в формировании экономической системы любого государства.

Развитие финансовой системы Российской Федерации на современном этапе связано с использованием зарубежного опыта в данных вопросах, соответственно, стали создаваться различные внебюджетные и бюджетные целевые фонды, подобные тем, которые существуют в других странах. Лик - видирована государственная монополия на имущественное и личное страхование, банковский кредит.

Финансовая система приобретает черты, присущие рыночным отношениям в экономике, происходит формирование финансовых институтов на уровне местного самоуправления, органы которого согласно статьи 12, Конституции России, не входят в систему органов государственной власти.

Вместе с тем для финансовой системы России характерны специфические особенности, которые отражают экономические и политические условия, традиции и приоритеты, сложившиеся в государстве.

Надежная финансовая система является стержнем в развитии и успешного функционирования рыночной экономики и необходимой предпосылкой роста и стабильности экономики в целом.

В последние годы вопросами создания надежной финансовой системы и проведения государственной финансовой политики посвящается значительное количество публикаций. Однако, единства по теоретическим аспектам этого вопроса не достигнуто.

1.2 Становление и развитие финансового права зарубежных стран

Принято считать, что финансовые отношения существуют с момента зарождения любого государства.

Первопроходцами в развитии научных концепций, и в развитии отрасли Финансового права, были экономически развитые государства.

«Наука финансового права в странах Европы как самостоятельная отрасль берет начало своего формирования на рубеже XVIII-XIX веков из так называемой науки «камералистика» (от нем. Kameralistik, позднелатинского camera, «казна») - иначе «камеральные науки» - цикл административных и экономических дисциплин, преподававшихся в XVII-XVIII вв. в университетах Германии и других европейских стран».

Предназначение науки финансового права состояла, в удовлетворении потребностей в ведении дворцового хозяйства.

Предметом исследования науки финансового права были проблемы, связанные с государственным управлением, государственными финансами, а через них -- управлением экономикой, сельским хозяйством, горным делом, торговлей и т.д. Наиболее яркими представителями камералистики были ученые Зонненфельс, Шредер, Юсти, Берг и другие.

Камералистика легла в основу многих фундаментальных наук: политэкономии, статистики, теории управления, финансовой науки, которая особенно интенсивно начала формироваться в Англии и Франции, что объясняется стремительным промышленным ростом этих стран. Серьезное влияние на ее развитие оказал английский ученый Адам Смит, который издал в 1776 г. свой труд «Исследование о природе и причинах богатства народов».

«Во второй половине XIX в. наука о финансах включала в качестве составной части финансово-правовые вопросы, которые в тот период еще не носили характер системного исследования».

Вместе с тем серьезный вклад в развитие науки финансового права в тот период внесли немецкие ученые Л. Штейн, Г. Еллинека, а также француз Г. Жез.

«Децентрализация публичной власти, стало одним из важнейших направлений, политического развития в Европе, в том числе и в странах новой демократии».

Одним их самых ключевых направлений, является устранение проблем финансирования (финансового обеспечения) деятельности публичных образований, а так же накопления денежных средств государства.

Развития рыночной экономики в различных странах Европы характеризуется активным вмешательством государства в экономические и социальные процессы, поэтому развитие финансового права в странах Европы, в той или иной степени схожи между собой.

Стремительное развитие рыночных отношений в странах Европы, привело к формированию устойчивой правовой системы оборота денежных средств. 12«К пересмотру законодательных систем финансового права, усовершенствованию органов осуществляющих финансовою деятельность, финансовый контроль и т.д, хотя история создания данных органов уходит глубоко в историю, например Первые органы финансового контроля в зарубежных странах возникли в начале XIV в. Так, в 1314 г. была учреждена должность Генерального контролера государственной казны Англии . В 1319 г. была учреждена Счетная палата Франции . Счетная палата Королевства Наварры, предшественница современной Счетной палаты Испании, была основана Карлом II, который в 1365 г. решил систематизировать и упорядочить финансово-экономическую отчетность Королевства».

В 1761 г. в Австро-Венгрии основана "Счетная камера" как предшественница современной палаты Австрии, для того, чтобы "вытащить на свет все отклонения, допущенные в государственных финансах, особенно в статье расходов". Институт Генерального Аудитора был учрежден Конституцией 1814 г. как контрольный орган норвежского Парламента . В 1862 г. была образована Счетная палата Италии.

Во второй половине XX в. в силу ряда объективных причин процесс формирования нормативной базы в Европейских странах в значительной степени активизировался.

«Например в Конституции Австрии от 10 ноября 1920 г, имел место раздел, который закрепляет принципам государственного регулирования за расчетной и финансовой деятельностью государственных органов».

Но в отличии от стран Европы, в странах Ближнего и Среднего Востока развитие финансовой политики проходило не так продуктивно стремительно. В последнее время заметно возрос интерес к изучению опыта финансовой деятельности государств Ближнего и Среднего Востока. Еще недавно исследования финансов и финансового права развивающихся стран Востока имели преимущественно научно-познавательную ценность. Сейчас акцент постепенно смещается в сторону практической значимости проблемы: в ряде бывших республик СССР и даже отдельных субъектов Российской Федерации стали раздаваться призывы к ориентации на экономический опыт соседних восточных государств, учитывающий хозяйственные, социально - политические и религиозно-культурные особенности азиатского региона.

В большинстве конституций стран Ближнего и Среднего Востока нормы о финансовом праве, содержатся в специальном разделе.

Реже встречается разброс, финансовых норм по главам, закрепляющим компетенцию высших органов власти и управления.

В некоторых странах Ближнего Востока (Оман, Саудовская Аравия, Ливия, Израиль) не существует конституции в ее современном понимании. Там приняты специальные законы, регламентирующие финансовые вопросы. Регламент Совета министров 1958 года включает в себя раздел «Финансовые положения». В Израиле существует неписаная конституция, представляющая собой совокупность несистематизированных основных законов и других источников конституционного значения.

Одним из важнейших конституционных принципов финансового права является положение о принятии государственного бюджета в форме закона. При этом под бюджетом понимается документ, объединяющий государственные расходы и государственные доходы «Правительство готовит проект годового бюджета, в котором предусмотрены доходы и расходы государства» (ст. 140 конституции Кувейта).

Особо следует отметить случаи ограничения полномочий главы государства в связи с принятием международно -правовых актов, содержащих финансовые нормы. Устанавливается обязательный контроль парламента за текущими бюджетными операциями, если государство принимает на себя финансовые обязательства в международных экономических отношениях путем заключения международного договора, который по внутреннему законодательству подлежит ратификации главой государства.

«В странах, заимствовавших британскую концепцию закона, не существует формальных ограничений в нормотворческой деятельности парламента в сфере публичных финансов. Специфика финансовой деятельности государства предполагает оперативность парламентского управления ресурсами. Добиться этого помогает особая, ускоренная процедура прохождения финансовых законопроектов через парламент ».

Такая концепция, подчеркивает разнообразие нормативно -правового регулирования финансовых систем отдельных государств. Функционирование финансовой системы определенного государства, зависит от определенного подхода к правовому регулированию, и осуществлению финансовой политики отдельной страны.

Каждое государство стремится стабилизировать экономические отношения внутри страны, в значительной степени улучшить оборот денежных средств, а так же минимизировать расходы на содержание государственного аппарата.

2. Финансовое право в зарубежных странах.

2.1 Развитие институтов финансового права в зарубежных странах

Как и в Российской Федерации в других иностранных государствах, финансовое право поделено на институты. Прежде чем вести речь о каждом и них, нужно определиться с тем, что представляет собой такой институт. Итак, что же такое институт финансового права.

Финансовое право как отрасль права имеет свою систему, в которой выделяются комплексы однородных норм финансового права, регулирующих определенные группы общественных отношений составляющих его предмет.

«Система финансового права основывается на логическом, последовательном разделении норм финансового права и их объединении в однородные правовые комплексы (институты) с учетом содержания и характера регулируемых ими отношений в сфере финансовой деятельности государства и местного самоуправления».

Таким образом институты - это взаимосвязанные и взаимообусловленные группы правовых норм, регулирующих однородные общественные отношения определенной узкой области внутри отрасли права.

Перейдем непосредственно к институтам финансового права зарубежных стран. Сначала речь будет идти о бюджетном праве иностранных государств.

Такое право, конечно, могло образоваться лишь тогда, когда создался правильный бюджет, т. е. когда вся сумма собираемых государственных доходов начала покрывать все государственные расходы и последние не собираются просто по мере надобности.

В большинстве европейских государств тот контроль, который производился за взиманием налогов и сборов, не мог утвердиться благодаря победе абсолютизма. Очень долго главное внимание государства было обращено именно на извлечение доходов. Соответственно с этим и борьба общественных классов за право контролировать государственные доходы и расходы поражала почти все страны Европы.

Во Франции, например, Генеральные штаты, возникшие в начале XIV века, именно в связи с потребностью короля получать новые доходные источники, с 1614 г. не созываются, и абсолютный монарх оказывается неограниченным распорядителем всех государственных доходов и может облагать население по произволу. Однако такой порядок установился не во всех государствах.

«В частности, в Англии уже со времени Великой хартии вольностей, с 1215 г., и в особенности статута о взимании налогов, с 1297 г., установилось правило, что новые налоги и сборы не могут быть вводимы единоличной королевской властью: они требуют согласия представителей графств и городов, которые составили палату общин. Это правило много раз нарушалось в эпоху XVI и XVII вв., когда английские короли из династии Тюдоров и Стюартов пытались восстановить абсолютизм и в частности устанавливать своей властью налоги и сборы.

Другая сторона -- право контроля над расходованием государственных средств -- выдвинулась значительно позднее. Обычно сословные штаты были довольно равнодушны к тому, на что будут расходоваться государственные средства, и даже Английский парламент первоначально отклонял от себя подобный контроль. Только со времени билля о правах 1689 г., когда в Англии установилась окончательно конституционная монархия и правящий класс английских землевладельцев вместе с верхним слоем торгово-промышленного класса взял в свои руки управление государством, было признано, что ни один расход не может быть произведен без согласия парламента».

В течение XIX в. вообще установилось известное неравенство в области бюджетной компетенции между верхними и нижними палатами. Это особенно сказалось в Англии. С 1860 г. Бюджетное право не исчерпывается участием парламента и других государственных органов в утверждении бюджета. В него входят также правила, регулирующие самую выработку бюджета, исчисления доходов и расходов, большую или меньшую детализацию отдельных смет, отступления от общего порядка и отдельных отраслей государственной жизни.

«В Европе бюджетное право развивалось очень быстро и стремительно, задавая темп системам других государств, что подчеркивает уникальность регулирования бюджетной системы определенного государства.

Место бюджета в финансовой системе предопределяет значение бюджетного права и то положение, которое оно занимает в системе финансового права зарубежных стран. Классика финансово-правовой науки зарубежных стран отличается значительным разнообразием в подходах к определению бюджета. Общие подходы в развитии бюджетного права зарубежных стран проявляются, прежде всего, в его основных принципах. Одним из них является требование обязательного облечения бюджета в форму акта, принимаемого представительным органом власти. Чаще всего бюджет принимается в форме закона, что закрепляется, как правило, на конституционном уровне: «Бюджет утверждается бюджетным законом» в соответствии ст. 110 Основного закона ФРГ. Проект бюджета дополняется оценкой источников финансирования бюджета» (ст. 3 Основного закона Израиля «О государственной экономике») и др. Законодательное оформление бюджета обычно связывают с принципом согласия на взимание налога, лежащего у истоков парламентского строя». «В некоторых странах таких Как Норвегия и Финляндия и др., утверждение бюджета оформляется путем принятия не закона, а особой парламентской резолюции.

В США бюджет проводится через совпадающую резолюцию палат, проект которой готовят бюджетные комитеты. Палаты представителей и Сената, а принимает Конгресс. Во Франции парламент принимает ежегодный финансовый закон, в котором «предусматривается образование и разрешается использование в течение каждого календарного года комплекса ресурсов и расходов государства» (ст. 2 Ордонанса о финансах 1959 г.). Важным принципом бюджетного права зарубежных стран является требование полноты бюджета, в соответствии с которым все доходы и расходы, поддающиеся предвидению, должны быть представлены в бюджете в полном объеме. Правительство не должно иметь каких-либо доходов и расходов, помимо тех, что предусмотрены бюджетом. Полный бюджет исключает существование так называемых «черных касс». Требование полноты бюджета в финансовом праве дополняется принципом единства бюджета, нацеливающим на объединение всех доходов и расходов государства в рамках одного универсального бюджета. Данный принцип не сводится к принятию единого бюджетного акта. Понятый буквально, он не находит своей полной реализации в бюджетной практике зарубежных стран. На практике это проявляется в создании различных специальных и внебюджетных фондов, присоединенных и чрезвычайных бюджетов, увеличении сверх бюджетных и сверхсметных ассигнований.

В качестве важного принципа бюджетного права зарубежные юристы выделяют приоритетность публичных расходов. В широком понимании этот принцип является одним из основных критериев разграничения публичных и частных финансов. Последние управляются экономическими законами извлечения прибыли, предполагая при этом, что объем тех или иных затрат определяется размерами полученных доходов».

Финансовое право, регулирующее публичные финансы, в качестве отправной точки признает государственные расходы, идущие на финансирование основных направлений государственной деятельности. Процедурные отступления от этого принципа, выражающиеся в устанавливаемом регламентами некоторых парламентов порядке первоначального одобрения доходной, а затем уже расходной части бюджета, не в состоянии нарушить логику функционирования публичных финансов и объясняются преимущественно стремлением обеспечить непрерывность доходных поступлений в казну в случае парламентских проволочек с утверждением бюджета в целом. В целях более эффективных обсуждений бюджетных проектов, обеспечения гласности финансовой политики и нормотворчества, а также организации бюджетного контроля законодательство зарубежных стран закрепляет принцип достоверности и наглядности бюджета.

Требование правдивости и реальности бюджета нацелено на борьбу с фальсификацией бюджетных росписей, в проведении которой заинтересованы влиятельные банковские и деловые круги, требующие полной и неискаженной информации о состоянии публичных финансов. Достоверность бюджета ставится в зависимость в первую очередь от результатов экономического прогнозирования и от наличия информации об исполнении текущего бюджета.

Наглядность бюджета, то есть представление его в наиболее информативной и доступной для понимания форме, имеет большое значение для реализации парламентских бюджетных полномочий. Наглядность позволяет парламентариям на стадии утверждения бюджета, а затем и контроля за его исполнением самим «прочитать» основной финансовый документ года: выяснить источник, размер доходных поступлений; цели, на которые предназначены те или иные расходы; величину расходов, направляемых на финансирование конкретных государственных задач и проектов.

Реализации наглядности бюджета обеспечивается рядом юридических приемов, среди которых следует упомянуть использование бюджета-брутто, детализацию бюджетной классификации, а также запрет двойной калькуляции, то есть запрещение размещения средств, предназначенных на одни и те же расходы, в пределах нескольких различных позиций бюджета.

Принцип ежегодного утверждения бюджета является важной характеристикой функционирования финансовой системы во времени.

По общему правилу, государственный бюджет принимается на один финансовый год (в некоторых странах, например Лихтенштейн, он называется административным годом). В различных странах начало финансового года определяется по-разному, что является одним из объяснений асинхронности бюджетного процесса в зарубежных странах.

Во Франции, Нидерландах, Швейцарии, Бельгии бюджетный год совпадает с календарным; в Великобритании, Канаде и Японии он начинается 1 апреля; в Италии и некоторых скандинавских странах 1 июля, а в США его отсчитывают с 1 октября. Бюджетный год, увеличенный на продолжительность льготного периода - времени, предоставленного для завершения финансирования отдельных программ и закрытия финансовых счетов, -- составляет понятие счетного периода.

Счетный период обозначает фактический срок исполнения бюджета. Переход от многолетних к однолетним бюджетам на рубеже Х1Х-ХХ веков преследовал целью, прежде всего, усиление парламентского контроля за финансовой деятельностью правительства. В то же время финансовое законодательство ряда стран допускает существование и многолетних бюджетов.

Бюджет утверждается бюджетным законом на один финансовый год или на несколько лет, раздельно по годам, до начала первого отчетного периода. Для некоторых частей бюджета можно предусмотреть их действие в различные отрезки времени, разнесенные по отчетным годам», - закреплено в Основном законе ФРГ (ст. 110). Конституция Греции (ст. 79) допускает установление законом «возможности выработки двухгодичного бюджета».

В некоторых государствах на несколько лет принимается не весь бюджет, а только отдельные его части.

«В Великобритании к концу XVII века восходит появление консолидированного фонда, включающего доходы и расходы, размеры которых не включаются в ежегодные сметы. Разрешение парламента, касающееся их, остается в силе, пока новые законы не внесут в них изменений. К государственным расходам, свободным от ежегодного голосования, в Великобритании относятся цивильный лист (расходы на содержание монаршего двора), проценты по консолидированному и текущему долгу, жалованье и пенсии высокопоставленным чиновникам и др.».

Разработка многолетних программ государственных капиталовложений, реализация крупномасштабных инвестиционных проектов, сроки финансирования, которых далеко выходят за пределы бюджетного года, привели к возникновению так называемого цепного бюджета.

В нем содержатся одобренные представительным органом расходы на гражданские и военные капиталовложения на несколько лет. Годовые разбивки по этим расходам включаются в бюджет соответствующего года без дополнительной санкции парламента».

Особое внимание финансовое право в зарубежных странах уделяет вопросам взаимодействия государственного бюджета с другими звеньями бюджетной системы, ставя их разрешение в непосредственную зависимость от формы государственного устройства в каждой конкретной стране.

Важное место в системе бюджетного права зарубежных стран занимает правовое регулирование бюджетного процесса на каждой из его стадий - составления проекта бюджета; обсуждения и утверждения его парламентом; исполнения бюджета; утверждения отчета об исполнении бюджета.

Перейдем к налогообложению в зарубежных государствах.

«В Европе вплоть до XVI - XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали.

Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли верховным правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались откупщики, которые выкупали свое право взимать установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, получив документальное подтверждение своих полномочий и применяя принуждение посредством помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль».

Однако развитие европейских государств, расширение и детализация их внутренних и внешних функций настоятельно требовали замены временных налогов и института откупщиков единой эффективной системой налогообложения.

В конце XVII в. наступает второй период развития налогообложения. В это время налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль в то время играли акцизы (взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров), подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов.

Так, в Англии еще в 1215 г. в "Великой хартии вольностей" (ст. 12) было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: "Ни щитовые деньги (сбор на снаряжение королевского войска), ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе как по общему совету королевства нашего". Полномочие представительных органов власти утверждать все государственные расходы и доходы окончательно закреплено в Билле о правах в 1689 г.

«В Германии, дольше других европейских стран остававшейся феодально - раздробленной, налоги, как прямые, так и косвенные, составляли доход территорий, но не государства. Германские земли преподносили императору лишь добровольные дары. Однако в редких случаях эти платежи носили обязательный характер, например для выкупа государя из плена.

Лишь спустя столетие в отдельных странах стали возникать налоговые системы, в целом соответствующие современному представлению о них. В это время начинают формулироваться и основные принципы налогообложения, в том числе принцип единства податной системы. К примеру, в ст. XVIII Акта воссоединения с Шотландией 1707 г. определено, что действующие законы, регулирующие торговлю, пошлины и акцизы в этой стране, после территориального соединения должны быть приведены в соответствие с английскими. Во Франции после окончательной централизации государства в середине XV в. вводятся "настоящий правильный налог на лиц" (taille personelle) и налог с имуществ (taille reille)».

Налоговому праву довелось пережить нелегкое испытание. Будучи напрямую связанной с наукой о государстве, эта отрасль права испытала жесткий идеологический прессинг. Следы идеологизации, доведенной до крайности, до сих пор можно отыскать в ряде "социалистических" конституций. Так, например, основной закон Северной Кореи торжественно закрепляет ст. 33.

Государство полностью ликвидирует систему налогов, являющуюся наследием старого общества". Марксистско-ленинская теория государства и права, определяя налог одним из признаков государства, противопоставляла налогообложение при капитализме и социализме. Считалось, что в буржуазном государстве налог предназначался прежде всего для содержания аппарата публичной власти. Налоги же при социализме призваны покрывать общественные расходы на удовлетворение общественных потребностей. Необъективность и упрощенность такого противопоставления сильно Сдерживали развитие отечественной науки. Отбросив идеологические наслоения, попробуем ответить на вопрос, сразу же возникающий при определении предмета налогового права.

Западная юридическая наука располагает значительными теоретическими наработками в области налогового права. При этом особое внимание в ней традиционно уделяется изучению налога как правовой категории. В качестве его отличительных признаков обычно выделяют обязательный характер налогового платежа и возможность использовать принуждение для обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. В свою очередь, принудительный характер изъятия средств в уплату налогов предполагает непременное законодательное установление самого налогового обязательства. «Изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством закона» данный вывод можно сделать на основании ст. 133 конституции Испании; «Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом» ст. 30 Конституции Японии «Ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение» ст. 78 конституции Греции.

Законы, содержащие налоговые нормы, принимаются, как правило, представительным органом - парламентом. При этом законодательство некоторых стран содержит прямой запрет выносить вопросы, связанные с налогообложением на референдум, например ст. 75 конституции Италии.

«В Швеции допускается принятие налогового акта в форме решения парламентской комиссии. В соответствии с предписанием налогового закона и по предложению правительства на совместном заседании налоговойи финансовой комиссий может быть принято решение об изменении налоговых ставок или сроков взимания налога, за исключением ставок подоходного, поимущественного налога, а также налога на наследство и дарение». Такое решение принимается от имени Риксдага и облекается в форму закона. Израильский закон о государственной экономике 1975 года (ст. 1). предусматривает: «Когда размеры налогов ... не установлены законом, они могут определяться решением Кнессета или уполномоченного на то парламентского комитета».

«Израильская модель «комитетского нормотворчества» предоставляет финансовому комитету парламента больший объем дискреционных полномочий по сравнению со шведским вариантом уже хотя бы потому, что не предусматривается процедура парламентского одобрения принятого комитетом решения».

Принцип законодательного оформления налога дополняется требованием регулярности пересмотра налоговых законов. Этот принцип позволяет налоговому законодательству лучше реагировать на изменения налоговой политики. Так, согласно французскому законодательству учрежденный однажды налог должен ежегодно подтверждаться текущим финансовым законом. В Норвегии предусматривается обязательная процедура подтверждения или пересмотра налогового законодательства по истечении срока полномочий парламента.

Общепризнанным является принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом. Конституции зарубежных стран по этому вопросу исходят из того, что в области налогов никакие привилегии предоставляться не могут. Предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков и персональные льготы должны обязательно оформляться законом: «Никто не может быть освобожден от уплаты налога или обложен дополнительными сборами, кроме как по закону» Конституция Египта, ст. 119. Налоговое право зарубежных стран проводит четкое различие между налогом и сбором (пошлиной). Сбор является обязательным платежом за совершение государственным органом определенных действий. В отличие от этого налог взимается без встречного удовлетворения и не рассматривается как вознаграждение за оказанные услуги. В большинстве случаев понятия «сбор» и «пошлина» используютсякак синонимы. Однако в некоторых странах закон различает эти категории. Так, по французскому праву пошлина взыскивается без установления соотношений со стоимостью оказанных услуг. При установлении же сбора фиксируется пропорция между его размером и стоимостью услуг, предоставленных плательщику государственным органом. Юридические признаки налога позволяют отличать его от обязательных платежей, появившихся в финансовом законодательстве Запада в начале 1930х годов. Эффективная борьба с сокрытием объекта налогообложения в сфере предпринимательства и торговли предполагает совершенствование законодательства о бухгалтерском учете и отчетности.

Общее требование сводится к тому, что все сделки должны надлежащим образом оформляться, а соответствующие документы храниться в течение длительного периода времени. При подозрении в нарушении налоговых предписаний органы финансового (налогового) контроля вправе потребовать для ознакомления все необходимые документы и бухгалтерские книги, обязуясь при этом сохранять коммерческую тайну.

Совершенствование налогового контроля содействует профилактике правонарушений и укрепляет финансовую дисциплину в целом.

В практике многих зарубежных стран заметно усилилась роль предварительного контроля. Заслуживает внимания практика рассылки персональных налоговых уведомлений, установления контрольной даты платежа и др. В отдельных странах, например в Швеции практикуется выдача предварительного постановления органа финансового контроля, в котором устанавливается размер налоговых платежей по предполагаемым сделкам. В этом случае налогоплательщик может обжаловать в суде принятое решение еще до совершения самой сделки.

Подводя итоги краткому очерку налоговой истории зарубежных стран, а так же системе его нынешнего функционирования можно сформулировать вывод. Основное предназначение налогообложения - пополнение государственной казны, и в этом смысле начало своего развития оно может вести с момента появления в человеческом обществе первых публичных политических и финансовых структур. Развиваясь на протяжении многих столетий, налогообложение в случае эффективной и справедливой его организации способствовало укреплению и процветанию государства, при неумелом и узкокорыстном его использовании вызывало финансовые кризисы и (или) радикальные общественно-политические трансформации.

2.2 Структура органов осуществляющих финансовую деятельность в зарубежных странах

Возникновение государства означает, что формируются определенные отношения по распределению и перераспределению создаваемых в обществе экономических благ между государством в лице государственных органов и остальными участниками процесса воспроизводства.

В данной главе речь пойдет о финансовых системах различных государств, и органах осуществляющих финансовую деятельность а так же о механизме их функционирования.

В первую очередь хотелось бы поговорить о финансовой системе Соединенных Штатов Америки.

«В США имеются три основных эмитента денег: казначейство, центральный банк именуемая Федеральной Резервной Системой и коммерческие банки.

ФРС, как и любой центральный банк страны имеет одну важнейшую функцию: она осуществляет контроль за денежной массой и кредитом в экономике.

Особенностями исторического развития, оказавшими влияние на формирование системы финансов, можно назвать следующие.

В соответствии с Конституцией США штаты являются первичным звеном государства, делегировавшим часть своих полномочий федерации, а другую часть - местному самоуправлению.

В соответствии с Конституции США каждое звено бюджетной системы является самостоятельным. Власти штатов не отчитываются перед федерацией о состоянии финансов и бюджета.

Конституция США определяет полномочия федерации и разграничивает их с полномочиями субъектов федерации. Все иные вопросы устройства и деятельности штатов определяются в конституциях штатов».

Федеральная резервная система состоит из 12 региональных федеральных резервных банков. При осуществлении своей политики Совет управляющих ФРС опирается на эти банки. Однако общее направление политики по всей кредитно - банковской системе определяет именно Совет управляющих. Он осуществляет регулярные проверки резервных банков и их отделений в целях контроля за проведением политики в нужном направлении.

Наиболее важным органом в ФРС является Совет управляющих, находящийся в Вашингтоне, федеральный округ Колумбия. Совет состоит из семи членов, каждый из которых назначается на 14 летний срок Президентом США.

Совет возглавляется председателем, назначаемым президентом из состава управляющих. Председатель Совета управляющих - это наиболее могущественное лицо всей резервной системы. Его мнение обычно доминирует как в Совете, так и в ФРС в целом. Председатель назначается на 4 -х летний срок; в случае если после четырех лет нахождения на этом посту он не получает подтверждения полномочий на следующий цикл, то обычно подает в отставку. Его мнение обычно доминирует как в Совете, так и в ФРС в целом

В Совет управляющих ФРС входят четыре президента федеральных резервных банков, меняющихся на ротационной основе, и президент Нью -Йоркского федерального резервного банка (постоянно). Из девяти директоров, занимающихся вопросами регулирования и надзора, шесть избираются банками-членами (из состава директоров более чем 5 тыс. банков), а три директора назначаются Советом управляющих.

Федеральные резервные банки осуществляют чеково-кассовые операции внутри ФРС, что обеспечивает эффективное осуществление расчетов между округами и внутри их. Эти банки осуществляют надзор за выполнением решений и предписаний ФРС и изучают экономическую ситуацию в своих округах. Они предоставляют Совету управляющих оперативные и аналитические материалы по каждому из 12 округов и тем самым обеспечивают руководящее звено ФРС материалами об экономическом положении в стране.