Зміни у нормативно-правовому регулюванні оподаткування малого бізнесу

В даний час в умовах здійснення економічної реформи в Україні, особлива роль відводиться розвитку малого підприємництва. В країнах з розвинутою ринковою економікою підприємства малого бізнесу виробляють до 70% ВВП, а також є основними роботодавцями для населення. На малих підприємствах працюють до 2/3 загальної чисельності зайнятих.

В умовах сучасної економіки інструменти прямого державного регулювання економічного життя країни все більше замінюються інструментами не-прямого регулювання, серед яких основними є податки, що визначають прибуткову частину державного бюджету.

Важливим аспектом вдосконалення оподаткування суб'єктів малого бізнесу є розвиток нормативного регулювання податкового механізму для стимулювання малого бізнесу, а також запобігання ситуації, коли окремі його елементи можуть стримувати ділову активність і ініціативу малих підприємств.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Дослідженням даної теми займалися такі вчені як З. Варналій, О. Василик, А. Гальчинський, В. Дубровський, Т. Єфименко, Ю. Іванова, І. Лютий, М. Крупки, А. Крисоватий, Т. Мединська, С. Філиппова та інші дослідники.

Більшість авторів вважає, що зниження фіскального тиску є основним стимулом, що сприяє розвитку малого бізнесу в Україні. Зокрема Т. Мединська зазначає, що однією з важливих переваг оподаткування малого бізнесу в Україні є звільнення суб'єктів підприємницької діяльності від сплати податку на прибуток підприємств, податку на доходи фізичних осіб у частині доходів, що отримані в результаті господарської діяльності фізичної особи та оподатковані згіно законодавства, ПДВ із операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (крім ПДВ, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які брали ставку єдиного податку, визначену зі сплатою ПДВ), земельного податку (крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження господарської діяльності), збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності [1, с. 44-48].

Однак, податкове законодавство України відрізняється нестабільністю. Мінлива ситуація в країни сприяє змінам в нормативне-правовому регулюванні оподаткування. Останнім часом прийнята низка законодавчих актів, які змінюють умови господарювання малих підприємств, що потенційне може привести к зростанню податкового навантаження на ці підприємства, тому визвало шквал обурень зі сторони суб'єктів малого бізнесу. Вважаємо доцільним виділити та дослідити змін законодавчої бази регулювання господарської діяльності та оподаткування малих підприємств на сучасному етапі.

Метою статті є аналіз змін у нормативно-правовому регулюванні оподаткування малого бізнесу.

У процесі формування спрощеної системи оподаткування, запроваджено [2]:

— чотири групи платників єдиного податку;

— граничний обсяг доходів від реалізації продукції становить 5 млн. грн;

— розширений перелік побутових послуг населенню, які надаються 1 та 2 групам платників єдиного податку;

— право вибору реєстрації ПДВ платникам 3 груп.

До основних нормативних актів, що регулюють сферу малого підприємництва відносяться Конституція України [3], Господарський Кодекс України [4], Закон України «Про розвиток та державну підтримку малого і середнього підприємництва в Україні» 4618-Ш від 23.03.2012 р. [5].

Так, звертаючись в першу чергу до норм Конституції у статті 42 знаходимо закріплене право на підприємницьку діяльність, не заборонену законом. В той же час стаття 67 визначає обов'язок кожного сплачувати податки і збори. Від так, суб'єкти малого бізнесу зобов'язані сплачувати податки.

Нормами Господарського кодексу визначається місце податків в механізмі державного регулювання господарської діяльності та поняття суб'єкту малого підприємництва.

Законом України «Про розвиток та державну підтримку малого і середнього підприємництва в Україні» визначаються мета, принципи та основні напрями державної політики у сфері розвитку малого підприємництва. Також в тексті даного Закону подано перелік повноважень органів, що забезпечують розвиток малого і середнього бізнесу та подано заходи державної підтримки даних суб'єктів.

Значні зміни в оподаткуванні малих підприємств, які скоротили чисельність суб'єктів господарювання, що могли скористатися перевагами спрощеної системи оподаткування, були введені в дію в 2015 р. Наказ Міністерства фінансів №579 від 19.05.2015 р. «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів та витрат та порядків їх ведення» [6] регламентував форми бухгалтерських регістрів, обов'язкових для ведення обліку на малих підприємствах.

Реформування системі оподаткування продовжилося і після 2015 р. Так внесені зміни та доповнення до П(С) БО 25 «Спрощена фінансова звітність» [7] згідно з Наказом Міністерства фінансів 31.05.2019 р. №226 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку [8]. Набрали чинності Наказ Міністерства фінансів №369 від 17.03.2017 р. «Про затвердження Змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року №578» [9], що змінює форму декларації платників єдиного податку, Закон України від 20.09.2019 р. №128-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та інші законодавчі акти щодо детінізації розрахунків у сфері торгівлі та послуг [10].

Тим не менш, сьогодні найбільш активно обговорюється Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. №265/95-В (далі - Закон про РРО). Відповідно даним Державної статистики України, кількість суб'єктів, яких стосується закон про РРО становить 818217 одиниць, що займає 44% від загальної кількості підприємств.

В жовтні 2019 р. Президентом було підписано зміни в Закон «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (проект 1053-1) і про зміни в Податковий кодекс України «про детінізацію розрахунків в сфері торгівлі та послуг» (проект №1073).

Згідно прийнятого законопроекту 1053-1, з жовтня 2020 р. впроваджується обов'язок застосовувати реєстратори розрахункових операцій (РРО) для фізичних осіб-підприємців (ФОП), які відносяться до другої і четвертої груп спрощеної системи оподаткування, а вже з 1 січня 2021 року використання РРО буде обов'язковим для суб'єктів господарювання, які є платниками єдиного податку другої, третьої та четвертої груп. Слід зазначити, що нововведення не відносяться до фізичних осіб, а також фізичних осіб-підприємців, які знаходяться на першій групі спрощеної системи оподаткування. Використовувати програмні РРО можна буде вже через 6 місяців після вступу в силу закону про застосування реєстраторів розрахункових операцій.

20 вересня Верховною Радою було прийнято законопроект №1073, який передбачає можливість для покупця отримати частину штрафу з продавця за неправильний чек. Відповідно даного закону, на повернення коштів можна претендувати в тому випадку, якщо сума покупки складає 850 грн. Якщо покупець зайде в свій електронний кабінет на сайті Державної податкової служби і побачить розходження між виданим чеком і даними, які продавець відправив в податкову, він може подати скаргу.

Реєстраторами розрахункових операцій можуть бути як звичайні пристрої (POS-термінали), так і програмні (контролюючий орган змушений забезпечити безкоштовне програмне забезпечення). Тут слід додати, що Президент вже зобов'язав Кабінет міністрів з 1 січня 2020 року дати можливість платникам податків тестувати безкоштовне програмне забезпечення при здійсненні розрахункових операцій.

Розрахунковим документом може бути касовий чек, товарний чек, розхідний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ і т. п., що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, створений в паперовій і/або електронній формі (електронний чек, QR-код) чи заповнений вручну.

Підсумовуючи правове регулювання РРО, бачимо, що основними змінами в застосуванні касових апаратів в Україні в 2017-2019 роках є:

— з 1.01.2019 - продавців ліків і товарів медичного призначення зобов'язали використовувати РРО і видавати фіскальні чеки;

— з 8 травня 2017 р. - продавців «технічно складних побутових товарів», що підлягають гарантійному обслуговуванню, зобов'язали використовувати РРО незалежно від обороту і видавати фіскальні чеки;

— підвищено межі суми оборотів, при яких можна не використовувати РРО деяким особливим категоріям: виїзна торгівля, торгівля в гірських селах та ін. (Постанова КМУ №984 від 18 грудня 2017 року).

Закон про РРО має на меті зниження обсягів тіньового товарообігу, що відіб'ється в зростанні легальних доходів, податкової бази та податкових надходжень до бюджету країни, а також покращить макроекономічні показники України.

підприємництво бізнес правовий законодавство

1. Мединська Т.В. Спеціальні податкові режими у Податковому кодексі України. Матеріали IV звітної науково-практичної конференції. Київ-Дубно, 2013. С. 44-48.

2. Податковий кодекс України - Редакція від 29.12.2019. иКЬ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 26.01.2020).

3. Господарський кодекс України - Редакція від 01.01.2020. иКЬ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15 (дата звернення: 26.01.2020).

4. Конституція України - від 01.01.2020. иКЬ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254к/96-вр (дата звернення: 26.01.2020).

5. Закон України «Про розвиток та державну підтримку малого і середнього підприємництва в Україні». иРЛ: https://zakon.rada.gov. Ua/laws/show/4 618-17 (дата звернення: 26.01.2020).

6. Наказ Міністерства фінансів №579 від 19.05.2015 р. «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів та ви-трат та порядків їх ведення». иКЬ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0800-15 (дата звернення: 26.01.2020).

7. П(С) БО 25 «Спрощена фінансова звітність». иКЬ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00 (дата звернення: 26.01.2020).

8. Наказ Міністерства фінансів 31.05.2019 р. №226 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку». иКЬ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ z0685-19 (дата звернення: 26.01.2020).

9. Наказ Міністерства фінансів №369 від 17.03.2017 р. «Про затвердження Змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року №578». URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0478-17 (дата звернення: 26.01.2020).

10. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та інших законів України щодо детінізації розрахунків у сфері торгівлі та послуг». - Редакція від 20.09.2019 - Відомості Верховної Ради (ВВР), 2019, №46, ст. 296. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/128-20 (дата звернення: 26.01.2020).

Размещено на Allbest.ru