Квалификация налоговых преступлений

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. О КВАЛИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.1 Общие положения характеристики и налоговых преступлений

1.2 Объект налоговых преступлений

1.3 Субъект налоговых преступлений

1.4 Объективная сторона налоговых преступлений

1.5 Субъективная сторона налоговых преступлений

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 198 УК РФ

2.1 Начало расследования налогового уголовного дела

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСВЕННОСТИ ПО ДЕЛАМ ОБ УКЛАНЕНИИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Анализ правоприменительной практики

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

преступление налоговый ответственность уголовный



ВВЕДЕНИЕ

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В статье 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указан перечень федеральных налогов и сборов, доходы от которых начисляются в федеральный бюджет государства. Это означает что налоги выполняют фискальную функцию и служат основным «кислородом» для государства. Их уплата является обязанностью, однако в наше время нередки случаи когда физические или юридические лица всячески пытаются преступить линию закона. Именно по таким случаям в Уголовном Кодексе РФ была выделена глава №22 Преступления в сфере экономической деятельности, где налоговым преступлениям посвящены статьи 198, 199, 199.1, 199.2.

В наши дни нарушения налогового законодательства в Российской Федерации приобретают все более крупные масштабы. С каждым годом растет и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Один из факторов влияющих на данный показатель это существование устойчивых взаимосвязей между налоговыми поступлениями и социально-экономическими показателями, который характеризуется уровнем развития экономики, налоговой политики, инфляции, профессиональной подготовки работников налоговых органов, бюджетное законодательство, а также социальной ответственностью налогоплательщика и уровнем налоговой культуры. Другим непосредственным фактором является профилактика и раскрытие уголовных преступлений в сфере налогового законодательства.

Высокая латентность и низкая раскрываемость приводят к тому, что далеко не все лица, совершившие такие правонарушения, несут ответственность. Актуальность выбранной мною темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране. Так в Налоговом кодексе появится с 2020 года пять новых платежей. Это следует из основных направлений налоговой политики Министерства финансов на 2020 год. Также примером может послужить, налог на профессиональную деятельность, в быту -- на самозанятость, который действует в четырех регионах России с 1 января 2019 года, который негативно оценили граждане этих регионов.

Налоговые преступления, это сравнительно новая разновидность общественно опасных проявлений в экономике. Такая тема актуальна и требует углубленного и всестороннего исследования. Именно поэтому в настоящей работе рассматривается вопрос о понятии налоговых преступлений и уголовной ответственности, которая следует в следствии их нарушения.

Так, данным проблемам посвящены отдельные статьи ученых, монографии и диссертации. Авторы этих трудов, базировавшихся на ранее действовавшем УК РСФСР 1960 г. (Н.В. Беляева, Н.В. Бойко и др.) и основанных на действующем УК РФ 1996 г. (Л.Д. Гаухман, С.В. Максимов и др.), осветили разнообразные общие и частные проблемы ответственности за налоговые преступления.

Упорядочение сборов налогов зависит от множества факторов социально - экономического, нравственного, политического и психологического характера, действующих в масштабах всего общества и государства. При этом сильно сказывается несовершенство российского законодательства, как налогового, так и уголовно - правового.

Цель данной работы: исследовать особенности квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов по статьям УК РФ.

Задачи: рассмотреть особенности квалификации налоговых преступлений, и привлечения к уголовной ответственности, а также освобождение от ответственности по делам об уклонении от уплаты сборов и налогов с организации.

Объект исследования: общественные отношения в сфере нарушения порядка уплаты налогов.

Предмет: уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций.

Значимость курсовой работы: она позволяет понять и раскрыть для читателя и слушателя особенности уголовной ответственности за налоговые преступления.

Информация курсовой работы позволяет нам осуществлять анализ и давать оценку преступлений в сфере налогового законодательства, которые упоминаются в тексте, в статьях УК РФ; пополнять свои знания новой информацией по налоговым преступлениям.

В практической деятельности мы видим применение работы журналистами, политиками, сотрудниками ОВД, налоговых органов, преподавателями кафедр уголовного права. Обобщённость знаний о налоговых преступлениях предоставит возможность легко находить и анализировать нужную информацию.

В научной работе рассматривается подходы к проблеме налоговых преступлений. А именно нечеткая законодательная формулировка понятия предмета налогового деяния, а также многозначность уголовно - правовых понятий, таких как «Уклонения от уплаты налогов», «Налоговое преступление» и др.

Методы исследования применяемые в курсовой работе: теоретические (анализ, синтез, аналогия, обобщение, классификация, формализация), практические (наблюдение, измерение, описание, сравнение).



1. О КВАЛИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.1 Общие положения характеристики и налоговых преступлений

В пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» п.12// СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 01.11.10). указывается: общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы Конституции Российской Федерации от 26.12.1993 (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 02.11.19). (ст. 57 Конституции Российской Федерации). Таким образом, согласно ст. 198 и 199 УК РФ под уклонением от уплаты налогов следует понимать невыполнение лицом определенных действий, которые исполнить оно обязано в силу закона. Следовательно, уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды считается невыполнением обязанности по своевременной и полной уплате в соответствующий бюджет или государственный внебюджетный фонд определенной суммы денег, исчисленной в установленном законодательством порядке. Данное деяние может выражаться как в форме действия, так и в бездействии.

В соответствии с п. 13 вышеуказанного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации уклонение от уплаты налога связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ

(ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019) // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 02.11.19). (НК РФ) налоговым правонарушением признается виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В главе 16 НК РФ содержится перечень налоговых нарушений и мер ответственности за их совершение.

Согласно НК РФ налоговыми правонарушениями признаются следующие деяния:

1. нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);

2. уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);

3. нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118);

4. непредставление налоговой декларации (ст. 119);

5. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120) (под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика);

6. неуплата или неполная уплата налога (в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия) (ст. 122);

7. невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123);

8. незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст. 124);

9. несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125);

10. непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126);

11. уклонение от явки, неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128);

12. отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129);

13. неправомерное несообщение сведений налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ) (ст. 129-1).

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 25.06.1998 № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»¹ ФЗ от 25.06.1998 № 92-ФЗ (ред. от 08.12.2003) «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 02.11.19). с 27 июня 1998 года действуют новые редакции статей 198 и 199 УК РФ, имеющие ряд существенных различий от диспозиций этих же статей в старой редакции. Так, если в диспозиции ст. 199 УК РФ в редакции Федерального закона № 64-ФЗ объективная сторона уклонения от уплаты налогов, по сути дела, выражается в сокрытии объектов налогообложения, поскольку внесение искаженных данных о доходах и расходах в декларацию либо бухгалтерские документы влечет за собой формирование недостоверных финансовых результатов и, следовательно, сокрытие объектов налогообложения, то в редакции Федерального закона № 92-ФЗ диспозиция ст. 199 УК РФ содержит ряд новых квалифицирующих признаков, а именно: введены новые квалифицирующие признаки объективной стороны состава преступления - уклонение от уплаты налогов иным способом, уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

Особого анализа и осмысления требует расшифровка нового квалифицирующего признака «уклонение от уплаты налогов иным способом». По нашему мнению, объективная сторона квалифицирующего признак» иной способ «уклонения от уплаты налогов может выражаться как в действии, так и в бездействии и представляет собой умышленное неисполнение лицом, на которое возложена конституционная обязанность уплаты законно установленных налогов, своих обязанностей при возможности их исполнить». Поэтому состав преступления будет и в случае, если налогоплательщик своевременно и в полном объеме исчислил подлежащие к уплате налоги и взносы, представил необходимые расчеты в органы, осуществляющие контроль за поступлением налогов и взносов в бюджеты и внебюджетные фонды, но, имея возможность уплатить исчисленные суммы, уклоняется от их уплаты.

При этом следует обратить особое внимание на то, что ряд налогов и все страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и порядка формирования финансовых результатов предприятия относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

1.2 Объект налоговых преступлений

Определение объекта преступления играет большую роль в правильной квалификации преступного деяния. Оно позволяет раскрыть юридическую природу деяния, определить его содержание и форму, установить круг субъектов, отграничить эти деяния от других преступлений и административных правонарушений. Налоговые преступления объединяет общий родовой объект -- общественные отношения, складывающиеся в сфере экономической деятельности. Законодательно понятие «сфера экономической деятельности» нигде не раскрывается.

Однако, принимая во внимание труды И.И. Кучерова, А.А. Витвицкого, С.И. Улезько, можно сделать вывод: налоговые преступления посягают на комплекс отношений, складывающихся в процессе позитивной хозяйствующей деятельности субъектов предпринимательских отношений, направленной на создание материальных благ и предоставление услуг преимущественно материального характера, распределения, обмена и потребления материальных ценностей в соответствии с законами рыночной экономики при активной регулирующей роли государства Улезько С.И. «Значение, понятие, содержание объекта преступления» ИПК РГЭУ (РИНХ) 2013, г.Ростов на Дону, Ст.110-114..

Налоговые преступления отнесены законодателем к категории преступлений в сфере экономической деятельности. Данное положение находит подтверждение в п. 1 постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» п.1// СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 02.11.19)., в котором отмечается, что уклонение от уплаты налогов влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ, а следовательно, ведет к нарушениям в финансово-хозяйственной деятельности государства. Уклонения от уплаты налогов приводят к утрате платежеспособности государства и уже как следствие -- к подрыву системы управления государства. Отношения по поводу управления, обеспечивающего взимание налогов и сборов, следует считать дополнительным объектом.

Одним из способов совершения налоговых преступлений является подделка документов, уголовная ответственность за которую предусмотрена ст. 327 УК РФ. При квалификации налоговых преступлений, совершенных путем подделки документов, дополнительная квалификация по ст. 327 УК РФ не требуется. Таким образом, можно считать, что ст. 198 и 199 УК РФ включают в себя и элементы вышеуказанного преступления против порядка управления.

Видовым объектом налоговых преступлений являются общественные отношения, связанные с законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ налоговые отношения -- это «отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». Таким образом, видовым объектом налоговых преступлений являются совокупность общественных отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения в ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Предмет преступления -- одна из разновидностей людских благ, материализованное образование, непосредственно действуя на которое путем изъятия, уничтожения, создания, изменения вида или правового режима, виновное лицо посягает на охраняемые законом ценности. Для определения предмета преступления в налоговых преступлениях А.Н. Караханов вводит дополнительный критерий -- цель, которую преследует налогоплательщик, совершая противоправное деяние. Уклоняясь от уплаты налогов, прежде всего гражданин стремится не уплатить в бюджет денежные средства или, наоборот, незаконно получить их из бюджета. А.Н. Караханов «Вопросы теории и практики применения положений статьи 199.2 УК РФ» Юрид. мир, 2010 г.Москва, Ст.42-45.

Главным объектом, на который посягают налоговые правонарушения, выступают публичные дела по уплате сбора и уплаты налогов. Поэтому суммы налогов и сборов, указанные в примечании к статье 198 УК РФ и примечании к статье 199 УК РФ, характеризуют объект преступления по опасности преступления.

1.3 Субъект налоговых преступлений

Одним из неотъемлемых составляющих состава преступления, подлежащих установлению в процессе квалификации общественно-опасного действия, считается субъект преступления. По общему правилу субъект преступления, предусмотренного ст. 198 УК «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды», является специальным. В юридической литературе специальными субъектами преступления именуются субъекты, обладающие не только общими свойствами всех субъектов преступления, но и характеризующиеся дополнительно особыми, лишь им присущими качествами, которые обрисованы в диспозиции соответствующей статьи УК.

В п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» указано, что субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах. Ранее ст. 198 УК в первоначальной редакции предусматривала уголовную ответственность за уклонение от уплаты лишь одного налога из числа тех налогов, которые были обязаны уплачивать физические лица, а именно подоходного налога. Круг лиц, обязанных декларировать свои доходы, был четко очерчен в Законе РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Теперь субъект уже не «привязан» исключительно к уплате подоходного налога и декларированию. Любое физическое лицо, являющееся налогоплательщиком, может быть виновно (при наличии всех иных оснований) в совершении уклонения от уплаты налога, который оно обязано уплатить.

Вопросы о соотношении физического лица как субъекта налоговых правоотношений и субъекта преступного уклонения от уплаты налогов рассмотрел А. Р. Сиюхов. Он пишет: «В диспозиции ст. 198 УК не указан конкретный вид налога и поэтому определяющим требованием для квалификации является то, что обязанности по уплате того или иного налога на момент совершения преступного деяния были возложены на лицо и противоправно им нарушены». Сиюхов А.Р. «Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и Республики Адыгея». Дис. … канд. юрид. наук 2000, г. Краснодар, Ст. 100.

Отсюда следует, что субъектом преступления, который предусмотрен в ст. 198 УК, может быть физическое вменяемое лицо, достигшее шестнадцати лет, обязанное в соответствии с налоговым законодательством уплачивать необходимые налоги в соответствующие сроки.

В доказательство, можно привести нормы ст. 23 НК РФ, в которой указывается, что каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, но при этом делается сноска о том, что не каждый налогоплательщик обязан становиться на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он должен уплачивать. Так в постановлении № 8 Пленума Верховного Суда РФ, устанавливается, что к организациям, о которых говорится в статье 199 Уголовного кодекса РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. В соответствии с пунктом 10 этого же постановления к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ могут быть привлечены: руководители организации-налогоплательщика; главный (старший) бухгалтер и лица, выполняющие их обязанности; другие служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо ложные данные о доходах или затратах либо скрывшие иные объекты налогообложения; лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 Уголовного кодекса РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих данной организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями. Данные лица могут нести ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники.

Следует, что в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 8 разъяснено, что, к ответственности по ст. 199 Уголовного кодекса РФ могут привлекаться не только должностные лица, организации, но и лица, организовавшие, руководившие, склонившие должностных лиц к совершению преступления или содействовавшие совершению уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Соловьев И.Н. «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М.: Главбух, 2000, Ст.58» Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 19, 23 НК РФ можно выделить две категории налогоплательщиков - физических лиц:

первая категория - физические лица, на которых возложена общая обязанность уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы;

вторая категория - физические лица, на которые возложены дополнительные, специальные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. К примеру, долг налогоплательщиков - персональных коммерсантов и лиц, занимающихся личной практикой, представлять налоговые декларации в налоговые органы не позже 30 апреля года, надлежащего за отчетным временем (ст. 227, 229 НК РФ). Уголовный кодекс РФ четко разграничил ответственность физических лиц (ст. 198 УК РФ) и организаций (ст. 199 УК РФ) за уклонение от уплаты налогов.

В литературе нет единого мнения о том, кто является субъектом ответственности по ст. 199 УК. Например, Л.Д. Гаухман и С.В. Максимов высказывают мнения о том, что субъектом уклонения от уплаты налогов может быть только руководитель организации либо лица, исполняющие его обязанности, так как именно эти лица согласно п. 3 ст. 53 ГК РФ в силу закона или учредительных документов юридического лица выступают от его имени и являются представителями организации, обеспечивающими уплату налогов Гаухман Л.Д., Максимов С.В., «О преступлениях в сфере экономической деятельности». М.. 1998. Ст. 42-43.

1.4 Объективная сторона налоговых преступлений

Часть 1 статьи 198 УК РФ гласит: «Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере».

Объективная сторона преступления состоит, прежде всего:

В уклонении физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах, в случаях, когда подача её обязательна, или в случаях включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

В уклонении от уплаты налога другим методом:

В действующем УК понятие «уклонение» не имеет точного уголовно-правового значения и существует без законодательной трактовки. Верное толкование термина «уклонения» от уплаты налогов, мы считаем, дал Д.Г. Макаров. Он пишет: «уклонение от уплаты налогов заключается в различных умышленных действиях (бездействиях), включающих нарушения норм налогового законодательства и приводящих к недостачи в бюджет и внебюджетные фонды предусмотренных законом налогов и сборов». Макаров Д.Г. «Проблемы и пути криминализации явлений, связанных с уклонением от уплаты налогов». // Юридический мир.2000 . Ст. 115 В постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. указано, что «уклонение от уплаты налогов связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства», но никак не конкретизировано это положение.

Также, Согласно ст. 23 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов (расходов), представлять в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций. Налоговая декларация это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК).

Непредставление декларации о доходах имеет место тогда, когда физическое лицо по истечении установленных налоговых законодательством сроков на подачу декларации не представило ее в соответствующие территориальные налоговые органы по месту жительства.

Согласно ст. 18 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, а в случае получения в течение года доходов от предпринимательской деятельности без образования юридического лица, физические лица обязаны подавать декларацию о доходах в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Декларацию о доходах представляют:

1. Граждане, которые в течение отчетного года имели основное место работы и получили в этот период доходы помимо основного места работы;

2. Граждане, осуществляющие индивидуально-разрешенные виды работы предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

3. Нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой;

4. Граждане не имеющие основного места работы (службы, учебы, практики), когда-либо получавшие вознаграждение на основании договоров гражданско-правового характера;

5. Лица, сдающие в наем или в аренду движимое или не движимое имущество, а также лица с постоянным местом жительства в России и получающие доходы из источников за границей и другие.

От представления декларации освобождаются лица, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы (службы, учебы), независимо от размера доходов, а также те граждане, облагаемый совокупный доход которых в истекшем году не превысил доход и исчисление дохода с которого производится по минимальной ставке. Однако лица, получающие доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, лица, занимающиеся частной практикой, и ряд других категорий граждан обязаны представлять декларацию независимо от размера полученного дохода. После подачи в налоговый орган декларации о доходе граждане вправе в месячный срок уточнить данные, заявленные ими в этой декларации. Приказ ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте России 22.10.2018 № 52491) (ред.01.12.2019)// СПС «Консультант Плюс Одна из форм уклонения физического лица, от уплаты налога заключается во включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Согласно п. 3 постановления Пленума Верхового Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов», под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Расходы - понесенные гражданином затраты, влекущие предусмотренных налоговым законодательством в случаях уменьшения налогооблагаемой базы.

Б.В. Волженкин отмечает, что заведомое искажение данных, включенных в декларацию о доходах, может выражаться в неотражении в ней каких-либо источников получения доходов (например, лицо не отражает в декларации полученные им гонорары) или уменьшении размеров доходов, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведенных при получении доходов, если речь идет о доходах от предпринимательской деятельности и др.

Общим для заведомого искажения данных о доходах или расходах и о сокрытии других объектов налогообложения является то, что:

эти деяния незаконны, т.е. они противоречат нормам какого-либо закона (например, закона о налоге на добавленную стоимость, закона на прибыль с организаций и предприятий и др.);

Они направлены на уменьшение налоговых обязанностей или полное от них освобождение;

Они сопровождаются внесением в бухгалтерскую отчетность недостоверных данных;

Целью этих деяний является создание у налоговых органов ложного представления об объектах обложения налогом налогоплательщика;

Эти деяния совершаются как в форме действия, так и бездействия. Коротков А.П., Гусев О.Б., Попов И.А., Сергеев В.И. «Преступления в сфере экономики. Уголовно-правовой анализ и квалификация». М., 2001. С. 178.

1.5 Субъективная сторона налоговых преступлений

Главной особенностью субъективной стороны налоговых преступлений является обусловленность психического отношения к деянию осознанием налоговой противоправности, т.е. факта нарушения требования налогового законодательства. Вместе с тем окончательный вывод о вине может быть сделан лишь на основе анализа тех признаков состава, которые указаны непосредственно в уголовном законе, т.е. осознания общественной опасности совершаемого деяния и размера неуплаченного (не перечисленного) налога или сокрытого имущества, составившего суммы, указанные в уголовном законе.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, следует признавать физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обладающее признаками субъекта налоговых правоотношений, в рамках которых на него возложена обязанность уплачивать конкретные виды налогов и сборов, представлять декларацию и другие документы, связанные с расчетом налога. Целесообразно привести редакцию ст. 199 УК РФ в соответствие с налоговым законодательством, в частности со ст. 123 НК РФ, изложив ее следующим образом: «Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, который в соответствии с налоговым законодательством подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом, совершенное в крупном размере».

Таким образом можно сделать вывод, что обязательный признак субъективной стороны преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, -- мотив совершения преступления. Лицо, совершившее действие, содержащееся в диспозиции ст. 199.1 УК РФ, при отсутствии у него личного интереса не может быть привлечено к ответственности по данной статье.



2. НОСОБЕННОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 198 УК РФ.

2.1 Начало расследования налогового уголовного дела

Фактически существуют 2 повода для начала расследования налогового уголовного дела:

1. Исходит от налоговых органов. Включает стадии: а) устанавливается, что налогоплательщик имеет недоимку (задолженность по уплате налогов). Недоимка, как правило, определяется на основании выездной налоговой проверки, либо других мероприятий налогового контроля; б) не позднее 3-х мес. с момента выявления недоимки и в течение 20 дней с момента вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки налогоплательщику направляется требование об уплате налога с предупреждением об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (если задолженность для физических лиц более 900 000 руб., для организаций - более 5 млн руб. В эту сумму пени и штрафы не включаются); в) это требование должно быть исполнено в течение 8 дней с даты его получения; г) после того, как пройдут 2 мес. с момента, когда требование должно быть исполнено, в течение 10 дней налоговый орган должен отправить материалы в следственные органы.

Причины и основания привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов

Cогласно письму ФНС РФ от 6 июня 2012 № АС-4-2/9338 «О направлении материалов в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации» в сопроводительном документе налогового органа необходимо, в частности, указывать расчет неуплаченных сумм налогов (сборов) (с разбивкой по годам и указанием доли неуплаченных сумм налогов и сборов к общей сумме, подлежащей уплате) в случае несоответствия их максимальным суммам неуплаченных налогов (сборов), предусмотренных примечаниями к статьям 198 и 199 УК РФ Письмо ФНС РФ от 6 июня 2012 № АС-4-2/9338 (ред.29.11.19) «О направлении материалов в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации»// СПС «Консультант Плюс.

2. Сообщение о преступлении поступает из органов дознания. Дознание производится по уголовным делам, по которым предварительное следствие необязательно. К дознанию относятся: органы МВД, ФСБ, государственной охраны, таможни, государственного пожарного надзора, внешней разведки, службы судебных приставов, исполнения наказаний, начальники органов военной полиции Вооруженных Сил Российской Федерации, командиры воинских частей, соединений, начальники военных учреждений и гарнизонов. Потенциально сообщение о совершении налогового преступления может поступить из любого из этих органов, но на практике это в абсолютном большинстве из МВД.

Следователь Следственного комитета РФ, получив материалы, в течение 3-х суток проверяет, нет ли оснований для отказа в возбуждении уголовного дела (сроки давности, суммы и т.п.). Если нет, то готовит необходимые материалы, делает предварительный расчет (если он не сделан органами дознания) и направляет их в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора). Налоговый орган в течение 15 суток с момента получения материалов проверяет, был ли налогоплательщик предметом налоговой проверки. Если налогоплательщик проверялся, то следователю направляется заключение о нарушениях налогового законодательства и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки, а также о том, не находятся ли результаты проверки на обжаловании или не приостановлено ли производство. Если в отношении налогоплательщика проверка только проводится, либо сведений о нарушениях нет, то следователь об этом информируется. После получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении по результатам рассмотрения этого заключения следователем должно быть принято процессуальное решение.

Таким образом уголовное дело может быть возбуждено только при положительном заключении налогового органа при суммах недоимки более 900 тыс. руб. для физического лица и более 5 млн руб. для организации. Если же налоговый спор или проверка не закончены, оснований для уголовного преследования в тот момент не будет.



3.ОСОБЕННОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСВЕННОСТИ ПО ДЕЛАМ ОБ УКЛАНЕНИИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Анализ правоприменительной практики

В связи с активизацией борьбы страны с налоговыми правонарушениями и преступлениями, а ещё ужесточением уголовно-правового запрета на уклонение от уплаты налогов актуальными являются вопросы, касающиеся четкого определения круга лиц -- субъектов привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Анализ правоприменительной практики показывает важность принятия правильных решений о квалификации поступков лица как соучастника преступления или же как соисполнителя преступления, поскольку возникали случаи, в которых лица, реально организовавшие сокрытие объектов налогообложения, отдававшие распоряжение на внесение искаженных данных в бухгалтерскую отчетность, оставались в тени, не привлекались к уголовной ответственности, так как по документам не считались ни руководителями, ни бухгалтерами, впрочем возможно наблюдали или руководили финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, являясь вкладчиками валюты в данные предприятия или представителями структур, обеспечивающих безопасность и т.д3. К ответственности по ст. 199 УК РФ в первую очередь имеют все шансы быть привлеченными к уголовной ответственности:

* руководители организации-налогоплательщика;

* главный (старший бухгалтер) и лица, выполняющие их обязанности.

Статья 107 НК РФ определяет, что ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако п. 4 ст. 108 НК РФ устанавливает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации

Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что у юридических лиц обязанность уплачивать налоги и (или) сборы лежит на руководителе, который и должен нести всю полноту ответственности за уклонение от нее, т.е. ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций -- руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации (ст. 2 указанного Закона).

Статья 18 Закона «О бухгалтерском учете» устанавливает ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В ней отмечается, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федераци необходимо учитывать и то обстоятельство, что руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.

Таким образом стоит отметить: практика привлечения виновных к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций свидетельствует о том, что главный бухгалтер и иные работники бухгалтерии не всегда знают о преступных намерениях руководителя организации.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие налоговой системы сопрягается с важным подъемом количества налоговых преступлений. Уклонение от уплаты налогов возымело обширное распространение, имеет массовый характер и считается ключевой предпосылкой не поступления налогов в бюджет. Проведенное исследование позволяет сделать следующие главные выводы и предложения:

Применительно к криминологической характеристике налоговой преступности подобный элемент характеристики, как состояние, структура и динамика преступности, не представляет полную совокупность данных, применяемых для их предупреждения. Для успешного контроля данного явления и эффективной деятельности по профилактике налоговой преступности важное значение имеют сведения об административных и финансовых правонарушениях. Анализ преступности должен сочетаться с анализом правонарушений. Только на этой основе можно правильно отслеживать тенденции преступности и ее отдельные виды, исследовать ее связи с другими социальными проявлениями, прогнозировать криминологическую обстановку в стране и ее регионах, разрабатывать взаимосвязанную стратегию и тактику борьбы с преступностью и право нарушаем остью.

Преступления в сфере налогообложения - один из видов экономической преступности, обладающий повышенной латентностью. Они тесно связаны с правонарушениями административного характера, поскольку являются своеобразной их «предкриминальной ступенью».

Налоговые преступления совершаются во всевозможных хозяйствующих субъектах независимо от форм их собственности. Наибольшее их чесленность случается на предприятиях частной формы собственности. В то же время следует обозначить, что за рассматриваемый этап времени количество предприятий, основанных на частной форме собственности, ещё считается большим.

Обобщение материалов проверок налогоплательщиков налоговыми службами, административного и гражданско-правового производства о нарушении налогового законодательства, уголовных дел, а также результаты исследования позволили выявить наиболее распространенный тип налогового преступника.

Существенную роль в предупреждении налоговых преступлений играют подразделения вышеназванные подразделения. Однако, действующее законодательство в части осуществления налогового контроля органами налоговой службы является довольно противоречивым. Данные подразделения в соответствии с Налоговым кодексом наделены правом проведения указанных проверок с определенными ограничениями. В то же время в соответствии со своим статусным законом правоохранительные органы обладают правом проведения таких проверок для обеспечения контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей без каких-либо ограничений.

В настоящее время в стране сложилась критическая ситуация связанная со сбором запланированных налогов и платежей в бюджеты всех уровней, обусловленная не только экономическими, политическими, моральными и техническими причинами, но и взаимосвязанными с ними процессами криминализации экономики. В этой сложной криминогенной ситуации повышается социальная значимость взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в предупреждении и пресечении налоговых правонарушений и преступлений. Такое взаимодействие может осуществляться на различных уровнях и в различных организационных, методических и тактических формах и аспектах профессиональной деятельности.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1. Конституции Российской Федерации от 26.12.1993 (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СПС «Консультант Плюс»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019) // СПС «Консультант Плюс»

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 02.08.2019) / «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, №25, ст.2954, «Российская газета», №113, 18.06.1996, №114, 19.06.1996, №115, 25.06.1996// СПС «Консультант Плюс»

4. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» п.12. // СПС «Консультант Плюс»

5. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» п.1// СПС «Консультант Плюс»

6. Приказ ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте России 22.10.2018 № 52491) (ред.01.12.2019)// СПС «Консультант Плюс

7. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.12.2015 N 58 (ред. от 18.12.2018) «О практике назначения судами Российской Федерации уголовного наказания» // СПС «Консультант Плюс»

8. Письмо ФНС РФ от 6 июня 2012 № АС-4-2/9338 (ред.29.11.19) «О направлении материалов в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации»// СПС «Консультант Плюс

Специальная литература (монографии, учебники, учебные пособия,

статьи, научные публикации);

1. Караханов А.Н «Вопросы теории и практики применения положений статьи 199'2 УК РФ» Юрид. мир, 2010, г.Москва, с.42-45

2. Коротков А.П,. Гусев О.Б,. Попов И.А,. Сергеев В.И «Преступления в сфере экономики. Уголовно-правовой анализ и квалификация». 2001, г.Москва с.178

3. Сиюхов А.Р. «Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и Республики Адыгея». Дис. … канд. юрид. наук 2000, г. Краснодар, с.100

4. Соловьев И.Н. «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов». 2000, г.Москва: Главбух, с.58

5. Гаухман Л.Д,. Максимов С.В «О преступлениях в сфере экономической деятельности». 1998, г.Москва с.42-43.

6. Макаров Д.Г. «Проблемы и пути криминализации явлений, связанных с уклонением от уплаты налогов». // Юридический мир, 2000 . с.115

7. Улезько С.И. «Значение, понятие, содержание объекта преступления» ИПК РГЭУ (РИНХ) 2013, г.Ростов на Дону, с.110-114

Размещено на Allbest.ru

...