Налоговые преступления: понятие и механизм привлечения к юридической ответственности

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ: ПОНЯТИЕ И МЕХАНИЗМ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Р.А. Иксанов, старший преподаватель

А.Г. Гараев, студент

А.Э. Янгазина, студент

Уфимский государственный авиационный технический университет (Россия, г. Уфа)

Аннотация. В статье дано понятие налогового преступления, отличие его от налогового правонарушения, рассмотрено многообразие способов совершения налоговых преступлений и приведена их статистика. В статье также раскрываются причины низкой эффективности механизма привлечения к юридической ответственности за совершение налоговых преступлений.

Ключевые слова: налоговое преступление, налоговое правонарушение, причины, механизм привлечения к юридической ответственности.

налоговый преступление правонарушение

В современной российской законодательной практике термин «налоговое преступление» впервые был официально употреблен в Законе РФ “О федеральных органах налоговой полиции”, в статье 2 которого было указано: “Задачами федеральных органов налоговой полиции являются: … выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений…”. Понятие «налоговое преступление» отсутствует как в действующем Налоговом кодексе РФ, так и в российском уголовном законодательстве.

Учитывая положения Уголовного Кодекса РФ, можно попытаться сформулировать понятие налогового преступления. По нашему мнению, под налоговым преступлением следует понимать виновно совершенное общественно опасное деяние, состоящее в нарушении действующего порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, запрещенное уголовным законодательством под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения. Налоговые преступления причиняют ущерб налоговой, финансовой, экономической безопасности государства, мешают плановому поступлению налогов и сборов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики государства. В этом состоит общественная опасность налоговых преступлений.

Следует иметь ввиду, что имеются существенные различия между понятиями «налоговое преступление» и «налоговое правонарушение». Согласно положениям ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность» [2]. Таким образом, налоговые правонарушения и налоговые преступления не являются тождественными понятиями в силу различий в степени общественной опасности. При совершении налоговых правонарушений юридическая ответственность заключается в применении лишь налоговых санкций в виде штрафов, когда как в налоговых преступлениях - различные виды уголовных наказаний вплоть до лишения свободы. Таким образом, исследуемые понятия можно разграничивать и по наступающим, в результате их совершения юридических последствий.

Исследуя особенности составов налоговых преступлений, можно выделить две разновидности объектов преступных посягательств в сфере налогообложения. Это позволяет нам выделить одновременно две группы налоговых преступлений в зависимости от объекта:

1. Налоговые преступления в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов [1]:

- уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 198 УК РФ);

- воспрепятствование установлению правильного размера налоговых платежей;

- нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

- воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей;

- незаконное получение налоговых льгот;

- незаконное получение возвращаемых государством налоговых платежей.

2. Налоговые преступления в сфере налогового администрирования [1]:

- неисполнение обязанностей работниками налоговой администрации;

- воспрепятствование законной деятельности органов и должностных лиц налоговой администрации;

- препятствование проведению следствия по делу о налоговом правонарушении или преступлении;

- подстрекательство к совершению налогового преступления;

- незаконное обложение;

- незаконное предоставление налоговых льгот.

Опираясь на судебно-следственную практику, можно сделать выводы, что существует множество способов совершения налоговых преступлений, которые варьируются в зависимости от вида налога (сбора), налогового статуса организации, использования налоговых льгот, специальных налоговых режимов.

При обращении к статистике, предоставляемой Следственным Комитетом РФ о налоговых преступлениях можно констатировать, что число возбужденных уголовных дел по налоговым преступлениям за последние пять лет выросло (рис.1) [3].

Что касается налоговых посягательств, их количество выросло на 2,68 % в 2016 по сравнению с предыдущим годом и достигло уровня 9 тысяч 283 случаев (Рис. 2) [3].

По статистике около трети из их числа завершаются прекращением производства на таком основании, как истечение срока давности, в течение которого возможно привлечение обвиняемого к уголовной ответственности. В 2016 году этот показатель составил 36% от общего количества возбужденных дел (1 тысяча 438 случаев). По итогам первого квартала 2017 годы показатели практически не изменились: 36,6% (321 случай) [3].

В Генпрокуратуре с сожалением констатируют продолжение тенденции к снижению раскрываемости налоговых преступлений. Если по итогам 2015 года нераскрытыми остались 4 тысячи 100 выявленных налоговых преступлений, то в 2016 году их число выросло на 18,9 % и достигло показателя 4 тысячи 900. Первый квартал 2017 года тоже не радует надзорные органы: рост нераскрытых налоговых преступлений составил 20,7 % по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и достиг показателя 1 тысяча 30 преступлений [3].

Как отмечают в Генпрокуратуре, одним из самых актуальных направлений в борьбе с налоговыми правонарушениями остается пресечение деяний, связанных с противоправными возмещениями НДС.

Подводя итог вышеизложенному, хотелось бы отметить, что механизм привлечения к ответственности по фактам нарушений налогового законодательства не является достаточно эффективным. Представляется, что это связано с тем, что система налогового администрирования является чересчур сложной. Причинами низкой эффективности механизма привлечения к юридической ответственности за налоговые правонарушения, на наш взгляд, также являются нестабильное и противоречивое налоговое законодательство. Все причины являются взаимосвязанными и их решение должно быть системным и комплексным в целях обеспечения надлежащего решения задач налоговой реформы.

Библиографический список

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.02.2018)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)

3. Официальный сайт Следственного Комитета РФ. https://sledcom.ru/

4. Иксанов Р.А., Вологина Ж.Ю. Правовая защищенность и правовая безопасность субъектов права // Право и государство: теория и практика. 2017. №6 (150). С. 6-8.

5. Иксанов Р.А., Селезнева А.Х. Защита прав и законных интересов граждан и организаций как правовая категория // Аграрное и земельное право. 2016. №1 (133). С. 54-57.

6. Герасимов А.П., Иксанов Р.А. Психологические аспекты защиты прав и законных интересов граждан // Аграрное и земельное право. 2016. №5 (137). С. 44-46.

Размещено на Allbest.ru