Правовая сущность юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), кафедра Финансового и административного права г. Ростов-на-Дону, Россия

Правовая сущность юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Харченко Денис Андреевич,

кандидат философских наук, старший преподаватель

Харечко Татьяна Александровна,

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена рассмотрению различных исследовательских подходов к вопросу о правовой природе налоговой и административной ответственности, а также анализу правовых норм, регламентирующих привлечение виновных лиц к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогов и сборов.

Ключевые слова: налог, сбор, налоговый агент, налогоплательщик, ответственность, правонарушение, наказание.

ANNOTATION

The article is devoted to the consideration of various research approaches to the issue. On the legal nature of tax and administrative responsibility, as well as analysis. The legal norms regulating the involvement of the guilty persons in committing offenses in the field of taxes and fees.

Keywords: tax collection, tax agent, taxpayer, liability, wrongdoing, punishment.

В связи с происходящими в мировой экономике процессами постоянного роста производства материально-технических и иных благ происходит усложнение экономических правоотношений. Следовательно, происходит увеличение количества совершаемых экономических деликтов. Среди них в Российской Федерации особое место занимают правонарушения в сфере налогов и сборов. За совершение данного вида противоправных деяний в отношении виновных лиц применяются меры государственного принуждения. К таковым, в частности, относится привлечение к юридической ответственности, которая в зависимости от степени тяжести общественной опасности совершенного правонарушения делится на самостоятельные виды.

В соответствии со положениями статьи 106 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность [1].

Многие исследователи пытаются определить ее правовую сущность. В современной юридической науке мы не можем найти однозначный ответ: является ли налоговая ответственность самостоятельным видом юридической ответственности, или же она существует как вариация другого вида юридической ответственности.

Некоторые ученые отрицают самостоятельный характер налоговой ответственности. Так, С.Г. Пепеляев считает, что налоговая ответственность представляет собой объединение норм различных отраслей российского права [2], по мнению Ю.А. Крохиной данный вид ответственности существует как разновидность финансово-правовой ответственности [3], Д.Н. Бахрах и другие видные исследователи в области административного права придерживаются позиции, согласно которой налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности [4].

Мы, в свою очередь, также постараемся изучить правовую сущность налоговой ответственности на предмет ее обособленности от других видов юридической ответственности, проанализировав ряд нормативных правовых актов, содержащих санкции за нарушение российского законодательства о налогах и сборах. правовой налоговый административный ответственность

В соответствии с требованиями действующего законодательства лица, совершившие нарушения законодательства о налогах и сборах в зависимости от степения причинения вреда защищенных нормами права общественным отношениям могут быть привлечены и к налоговой, и к административной, а в случае совершения деяний, содержащих признаки преступления, также и к уголовной ответственности.

В частности, применение санкций за совершение нарушений в области налогового законодательства регламентированы отдельными главами НК РФ, в частности, главой 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» и главой 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

В случае, если виновно совершенное деяние содержит признаки состава одного или нескольких администравных правонарушений, перечисленных в статьях 15.3 - 15.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [5] (далее - КоАП РФ) (глава 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг» КоАП РФ), то в отношении виновного лица наступает административная ответственность.

В свою очередь, к уголовной ответственности виновное лицо может быть привлечено за совершение преступлений, предусмотренных главой 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Особенной части Уголовного Кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ).

Вначале подробнее рассмотрим положения НК РФ. В ходе проведения компетентными органами налоговых проверок могут быть выявлены указанные в НК РФ правонарушения, за совершение которых налоговым законодательством предусмотрены соответствующие санкции.

Условно налоговую ответственность при рассмотрении ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности можно разделить на несколько групп:

1) ответственность за правонарушения, связанные с документацией;

2) ответственность за неуплату налогов;

3) ответственность за нарушения требований в отношении налоговых проверок;

4) ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных НК РФ;

5) ответственность за иные правонарушения, в т.ч. связанные с участниками консолидированных групп.

К первой группе можно отнести наступление ответственности за такие налоговые правонарушения, как непредставление налогоплательщиком или организацией необходимых документов, в том числе налоговых деклараций. Наказание за такие правонарушения назначается в виде штрафа в установленных санкцией пределах денежной суммы.

Вторая категория включает в себя наступление ответственности за правонарушения, связанные с неуплатой налога российскими и иностранными юридическими лицами. Для этой категории предложенной классификации характерно назначение наказания в виде штрафа не только в пределах санкции, но и в процентном выражении, определенном в установленном законом порядке.

К третьей группе можно отнести привлечение к ответственности за такие правонарушения, как, например, неявка или отказ свидетеля, эксперта от определенных действий. Минимальным наказанием для данной категории нарушений является назначение наказания также в виде денежного штрафа в пределах санкции статьи, однако также возможно назначение виновному лицу наказания в виде штрафа в процентном выражении.

Четвертая группа предусматривает наступление ответственности за правонарушения, связанные с деятельностью банков. Отличительной особенностью в данной категории правонарушений является возможность начисления штрафных санкций в виде пени за их совершение.

И, наконец, пятая категория нашей классификации охватывает привлечение к ответственности за совершение других видов налоговых правонарушений, в том числе нарушений, связанных с участниками консолидированных групп.

Стоит отметить, что одной из характерных черт является возможность уменьшения предусмотренного санкцией размера наказания при возникновении смягчающих обстоятельств, к числу которых относят совершение правонарушения по причине тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также совершение правонарушения под влиянием угрозы. При возникновении одного их таких обстоятельств возможно уменьшение размера наказания в пределах санкции не менее чем в два раза.

Другой особенностью признается возможность увеличения размера штрафа при наличии обстоятельств отягчающего характера, например, повторное совершение аналогичного правонарушения, вследствие чего, размер наказания, предусмотренного санкцией статьи, может быть увеличен.

Далее рассмотрим ситуации с привлечением виновных лиц за нарушение налогового законодательства к административной ответственности. Административная ответственность в данном случае носит вид дополнительной с учетом ряда особенностей налогового характера.

Наступление административной ответственности за совершение правонарушений в сфере налогов и сборов как было указано выше регламентировано главой 15 КоАП РФ, а именно статьями 15.3 - 15.9 КоАП РФ [6]. Сразу хотелось бы отметить, что в КоАП РФ отсутствуют указания на возможность привлечения к административной ответственности за совершение правонарушений в сфере налогов и сборов, запрещенных вышеназванными статьями КоАП РФ, такой категории как индивидуальные предприниматели и юридические лица.

На практике довольно часто возникают ситуации, когда в случае совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, наказание назначается в отношении юридического лица согласно санкции, предусмотренной нормами НК РФ. В то же время должностное лицо (руководитель, главный бухгалтер), исполняющее должностные функции в той же организации, привлекаемой к налоговой ответственности, несет административную ответственность.

Таким образом, в отношении юридического лица наступает налоговая ответственность, а в его должностное лицо за совершение налогового правонарушения, в свою очередь, может быть привлечено к административной ответственности.

Основополагающими отличием налоговой ответственности от административной, по нашему мнению, является следующее.

Анализ вышеперечисленных положений НК РФ и КоАП РФ показал, что привлечению к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений подлежат индивидуальные предприниматели и юридические лица. К административной ответственности они не привлекаются. В свою очередь, к административной ответственности привлекается виновное должностное лицо, в круг должностных обязанностей которого входит выполнение ряда организационно-распорядительных функций и полномочий, которые оно исполнило ненадлежащим образом или не исполнило вовсе.

Отметим, что в случае привлечения указанных виновных лиц к административной ответственности характерно отсутствие наказания в виде штрафа, выраженного в процентном отношении. Административное наказание в виде штрафа назначается в фиксированных пределах санкции соответствующей статьи.

Кроме того, в соответствии с рассмотренными выше статьями КоАП РФ предусмотрена возможность назначения виновному лицу административного наказания в виде предупреждения, в то время как согласно положениям НК РФ, возможность назначения подобного вида наказания отсутствует.

В заключение рассмотрим наиболее строгую разновидность юридической ответственности за нарушение законодательства в сфере налогов и сборов, влекущее более тяжкие последствия - уголовную ответственность. Отметим, что в случае наступления уголовной ответственности необходимо дифференцировать понятия «правонарушение» и «преступление». Именно второй термин целесообразно использовать, когда речь идет о привлечении виновного лица к уголовной ответственности. В соответствии с положениями УК РФ преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания [7].

Необходимо отметить, что согласно положениям УК РФ субъектом совершенных преступлений, в том числе в сфере экономики, не могут быть юридические лица. Кроме того, в УК РФ ранжируются меры ответственности за преступления в зависимости от размера совершенного деяния (преступления, совершенные в крупном или особо крупном размере). Однако при сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов уголовная ответственность наступает за совершение преступлений в крупном размере.

В случае совершения преступления, выраженном в уклонении от уплаты налогов с организации, к уголовной ответственности за неуплату налогов с этой организации могут быть привлечены конкретные виновные лица, в частности, руководитель, главный бухгалтер, другие должностные лица, а в определенных случаях также учредители этой организации.

Помимо этого, в УК РФ предусмотрены такие виды преступлений, как уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение обязанностей налогового агента, а также сокрытие денежных средств в целях взимания налогов.

В отличие от налоговой и административной ответственности, уголовная ответственность подразумевает назначение наказание не только в виде денежного штрафа. Уголовным законодательством предусмотрена возможность назначения принудительных работ, ареста и лишения свободы. Размер денежного штрафа, срока и особенностей принудительных работ, ареста и лишения свободы обусловлен видом уголовного преступления.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что законодательное ранжирование видов юридической ответственности предостерегает от совершения злоупотреблений и нарушений в сфере налоговых правоотношений как налоговых агентов, так и налогоплательщиков. Однако, в рассматриваемой области также существует целый ряд нерешенных вопросов, в частности, таких как отсутствие единообразных статей по однородным налоговым правонарушениям в НК РФ, КоАП РФ и УК РФ, нецелесообразное дифференцирование наказаний в виде денежных штрафов и иных видов наказаний за совершенные правонарушения. Перечисленные проблемы, по нашему мнению, необходимо разрешить на законодательном уровне.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, КноРус, 2016.-С.217

2. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. -- М.: Юристъ, 2003. -- с. 404

3. Крохина, Ю. А. Финансовое право России: учебник / Ю. А. Крохина. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. -- с. 534.

4. Административное право России: учебник / Д. Н. Бахрах. - 5-е изд. - М.: Эксмо, 2010. - с. 507.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. - М.: Проспект, КноРус, 2016. - с. 153.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. - М.: Проспект, КноРус, 2016. - с. 153.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации- М.: Проспект, КноРус, 2016. -С.7.

Размещено на Allbest.ru