Налогообложение самозанятых граждан как способ реализации конституционной обязанности по уплате налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Волгоградский государственный университет

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ САМОЗАНЯТЫХ ГРАЖДАН КАК СПОСОБ РЕАЛИЗАЦИИ КОНСТИТУЦИОННОЙ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

Андреев Андрей Андреевич

студент кафедры конституционного

и муниципального права

г. Волгоград

АННОТАЦИЯ

Налоги и сборы являются средством жизнеобеспечения общества, поэтому уплата законно установленных налогов и сборов является в Российской Федерации конституционной обязанностью граждан. Вопросы правильного налогообложения физических лиц являются наиболее актуальными, поскольку Россия, как и многие зарубежные страны, переживает экономический кризис, а так же происходят изменения в социальной и правовой сферах общества. Правительством РФ в настоящее время проводится реформа налогообложения физических лиц, в рамках которой принимаются меры к решению вопроса легализации самозанятости, что связано с желанием ввести самозанятых граждан в законную экономику и избавления их от неблагоприятных последствий налоговых проверок.

Ключевые слова: самозанятые, уплата налогов, конституционная обязанность, гражданское общество

ABSTRACT

налогообложение физический лицо самозанятость

Taxation and revenue provide essential services of society. So they must be paid. This question is the most actual, because of The Russian Federation is experience an economic determination. Russian government want to include own-account workers in the legal economy and to get rid of adverse tax audits.

Key words: own-account workers, tax remission, constitutional obligation, civil society

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Государственная Дума приняла законопроект о введении специального налогового режима для самозанятых граждан. В соответствии с данным законопроектом предполагается введение льготного налогового режима для тех, кто получает годовой доход до 2,4 млн рублей и не имеет своего работодателя. Планируется, что с начала 2019 года в четырех регионах - Москве, Московской и Калужской областях и в Татарстане в рамках эксперимента будет введён налог на самозанятых. Они должны добровольно встать на учет в налоговый органе и платить 4-6% с дохода. При положительном результате такой налог обязаны будут платить самозанятые граждане по всей стране.

По самым скромным подсчетам под эту категорию подпадают более 10 млн. граждан.

Впервые определение самозанятых граждан дал Налоговый кодекс РФ. В статье 83 указано, что самозанятое лицо должно: не иметь статус ИП; оказывать услуги другому физическому лицу для личных, домашних, подобных нужд; и быть зарегистрированным в налоговой службе [1].

Согласно принятого законопроекта «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)», налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В качестве профессионального дохода законопроектом указан доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

При этом, физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Законопроект не предоставляет специальный налоговый режим:

1) лицам, осуществляющим реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лицам, осуществляющим перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лицам, занимающимся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лицам, имеющим работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лицам, ведущим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лицам, оказывающим услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лицам, применяющим иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщикам, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

В соответствии с указанным законопроектом, объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

9) от деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 73 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности [2].

То есть, теперь, граждане, оказывающие услуги по воспитанию детей, дополнительному обучению, ведению домашнего хозяйства, уходу за престарелыми людьми и т.п. подлежат налогообложению. Однако, они будут на два года освобождены от НДФЛ. Для этого они должны встать на учет в территориальном органе ФНС и определиться со своим бизнесом до конца 2018 года. Они могут получить статус ИП, оплачивать НДФЛ в размере 13% или получить патент, либо прекратить деятельность и зарегистрироваться в качестве самозанятых с использованием льготного режима налогообложения.

Однако, инициатива правительства России по вовлечению в экономику страны самозанятых граждан взывало бурное обсуждение экспертов и опасения населения страны.

Возражения против введения указанного налога в основном сводятся к тому, что у основной массы населения на сегодняшний день крайне низкий уровень доходов, поэтому предлагаемая ставка налога 4-6% поставит таких граждан на грань нищеты. К тому же, в прошлом году власти уже пытались легализовать самозанятых, предложив им налоговую амнистию, однако, результатов она не дала. За весь прошедший период на налоговый учет встало меньше тысячи человек. Дело в том, что многие граждане совмещают свою самозанятость с основной работой, по которой уже уплачивают налог и второй раз его платить не намерены. Проследить их доходы невозможно, а добровольно они регистрироваться не будут, нет стимула. Поэтому экономические преобразования должны начинаться именно с реформы доходов населения, а не с налогообложения. Принятие данного законопроекта считают экономически нецелесообразным.

Так, доктор экономических наук профессор Института социально-экономических проблем народонаселения РАН Валерий Валентинович Пациорковский в ходе конференции «Россия в эпоху развитого путинизма», проведённой Центром Сулакшина, заявил, что с момента начала реформ власть начала легализацию самозанятого населения. Однако, с 2013 года возникла проблема роста самозанятых в ущерб ИП. Общее число самозанятых граждан в 2017 году равнялось примерно 15 миллиона, из которых зарегистрировались в ФНС лишь 813 человек. Данные граждане не являются коммерческими субъектами, не платят налоги и взносы, их денежный доход является не основным, а дополнительным. Фактически параллельно развивается ещё один класс самозанятых - владельцы личным подсобным хозяйством. При таком государственном подходе к занятости населения завтра в России будет 20 миллионов самозанятых, а далее более 30. Все больше людей освобождается в сфере реального производства. Правовая легализация и государственная стимуляция самозанятости населения ведёт к атомизация хозяйственного комплекса страны, происходит затруднение контрольных процессов, что несет в себе опасность социального взрыва [3].

Глава Центра структурных исследований РАНХиГС Алексей Ведев отметил, что льготная схема налогообложения ИП устраивает всех. Новации Минфина направлены на увеличение сборов с неясностью, улучшат ли они ситуацию для самозанятых [4].

Директор Института стратегического анализа ФБК Игорь Николаев уверен, что легализацию самозанятых граждан стоит проводить на фоне роста экономики и реальных доходов граждан. Пока же работающим на себя не будет интересно отдавать часть своих доходов государству [5].

Так что же такое налог на самозанятых: справедливость или дополнительный побор? Попытаемся разобраться.

И так, безусловно, что основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное закрепление его прав и свобод. Граждане имеют право самостоятельно выбирать профессию и род деятельности.

Однако, права человека неотделимы от обязанностей. Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции РФ). Именно эта обязанность является в соответствии с Конституцией РФ первой и самой главной, поскольку налоги и сборы являются средством жизнеобеспечения общества, а также наименее обеспеченных его слоев. Обязанность по уплате налога носит как социальный, так и правовой характер.

Как неоднократно указывал в своих Постановлениях Конституционный Суд Российской Федерации, налог представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично -- правовой обязанности, поэтому налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну [6].

Таким образом, конституционная обязанность по уплате налога носит безусловный, обязательный характер. От исполнения данной обязанности зависит экономическое и социальное благополучие страны.

Из сказанного следует вывод, что все граждане Российской Федерации, имеющие доход от любого вида деятельности (за исключением запрещенной законом) обязаны платить налоги! Если гражданин имеет «бизнес», он должен производить отчисления на социальные нужды: на оборону, медицину, образование, социальные выплаты и т.д. Поэтому все споры, касающиеся вопроса необходимости налогообложения самозанятых граждан, являются, по меньшей мере, некорректными и неконституционными.

Более того, почему законопослушные граждане - индивидуальные предприниматели должны нести большую налоговую нагрузку, чем те, кто получает доходы без регистрации?

В связи с этим, налогообложение самозанятых граждан необходимо еще и как мера социальной справедливости.

Конечно, трудно спорить с утверждением о том, что ввиду низкого дохода населения, отсутствия рентабельности и стимула у самозанятых граждан последние не захотят добровольно отдавать государству часть заработанных денег и уйдут в «оффшоры», а контролировать их будет крайне затруднительно.

Однако, фактическая реализация налогообложения физических лиц, эффективность работы того или иного налога напрямую зависит от государственного управления, а точнее от умения или искусства такого управления.

Реализация обязанности каждого платить законно установленные налоги конкретизируется в нормах налогового и иного законодательства. То есть, государство должно последовательно реализовать политику, направленную на исполнение гражданами указанной конституционной обязанности.

Налоговая политика Российской Федерации в настоящее время обусловлена финансово-экономическим кризисом, который предполагает необходимость решение тяжелой задачи -- как скорректировать механизмы налоговой политики страны на несколько лет? Отдельно обозначена проблема уклонения от налогообложения, в том числе с использованием оффшоров. В связи с существующей проблемой разработаны мероприятия по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефециарных собственников [7].

На сегодняшний день основополагающим в налоговой политике страны, как в целом, так и в системе налогообложение физических лиц является продолжение курса экономических реформ, что и определило изменения в налоговой политике государства.

Так, изменился порядок расчета налога на недвижимость, который теперь рассчитывается по его кадастровой стоимости, увеличились объекты недвижимости, которые буду облагаться налогом( недостроенные объекты недвижимости, гаражи, места для парковки, дачные хозпостройки), введена прогрессивная ставка налогообложения по транспортному налогу, введён курортный сбор.

В продолжение указанной реформы налогообложения физических лиц Правительством РФ принимаются меры к решению вопроса легализации самозанятости, что связано с желанием ввести самозанятых граждан в законную экономику и избавления их от неблагоприятных последствий налоговых проверок.

Как следует из пояснительной записки к проекту федерального закона, данный закон разработан во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 07.05.2018 № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года», пунктом 13 которого установлена задача обеспечить благоприятные условия осуществления деятельности самозанятыми гражданами посредством создания нового режима налогообложения, предусматривающего передачу информации о продажах в налоговые органы Российской Федерации в автоматическом режиме, освобождение от обязанности представлять отчетность, а также уплату единого платежа с выручки, включающего в себя страховые взносы.

Для стимулирования самозанятых законопроект предусматривает установление им налог по ставке 4%, они освобождаются от уплаты страховых взносов, отчисления в Пенсионный фонд будут носить добровольный характер, предполагается представление налогового вычета в сумме 10 000 руб. Кроме того, налогоплательщики не представляют налоговую отчетность по налогу.

Воспользоваться данным предложением могут также и ИП даже если они зарегистрированы официально.

Регистрация физических лиц (индивидуальных предпринимателей) в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, осуществляется без визита в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» (далее - мобильное приложение), бесплатно устанавливаемое на компьютерное устройство (мобильный телефон, смартфон или компьютер, включая планшетный компьютер) налогоплательщика.

Кроме того, предлагается в течение первого года не применять к таким гражданам санкции за сокрытие доходов.

Принятием данного закона правительство надеется решить ряд проблем, сдерживающих легализацию самозанятых граждан, в том числе за счет простоты регистрации в качестве налогоплательщика такого режима, а также исключения формирования отчетности. Принятие законопроекта позволит увеличить число физических лиц, ведущих деятельность в правом поле, а соответственно и поступления от них дохода в бюджет [8].

Президент Торгово-промышленной палаты Сергей Катырин в интервью газете «Известие» заявил, что предложение Минфина может способствовать легализации самозанятых, поскольку лучшее решение для легализации это недорогой патент или уплата небольших процентов от дохода, минимум формальностей при регистрации, а также возможность в любой момент перестать заниматься бизнесом без волокиты [9].

Ну и конечно к дополнительному стимулу легализации своей деятельности самозанятых следует отнести материальное наказание. Предполагается, что за уклонение от уплаты налога самозанятые граждане будут отвечать 100% размером полученного дохода, что конечно спорно, поскольку данная мера является значительно более высокой, чем мера ответственности для остальных налогоплательщиков. Однако, данный вопрос окончательно еще не решен, и я надеюсь, что в данной части он претерпит изменение в сторону смягчения налоговой ответственности самозанятых граждан.

Тем не менее, предложенные условия для легализации самозанятых на мой взгляд являются вполне приемлемыми и привлекательными.

Так, в настоящее время ИП обязан платить страховые взносы (36 000 руб. в год), минимум 6% налога с дохода, иметь расчетный счет в банке, приобретать кассовый аппарат, нести расходы на сам бизнес. Не говоря уже о последствиях нелегальной деятельности, могущей повлечь не только значительные материальные санкции, но и уголовную ответственность за незаконную предпринимательскую деятельность.

Законопроект предлагает самозанятым лицам работать в рамках правового поля при достаточно лояльном режиме налогообложения. Более того, законопроект разрешает самозанятым не регистрироваться в качестве ИП, что исключает уголовную ответственность за незаконную деятельность.

Думается, что при такой ситуации желающих узаконить свою деятельность будет немало. Учитывая, что по данным Центра социально -- политического мониторинга ИОН РАНХ и ГС самозанятых насчитывается около 8-10 миллионов человек [10], то если хотя бы часть из них захотят работать легально, это уже большое достижение.

Однако, несмотря на все положительные стороны данной законодательной инициативы, она все же имеет недостатки.

Один из них - завышенная материальная ответственность, вернее предложение бюджетного комитета о введении материальной ответственности самозанятых (при повторном нарушении) в виде 100% изъятия полученного дохода (для предпринимателей Налоговый кодекс РФ предусматривает изъятие 40% от «укрытого» дохода), о чем уже мною указывалось выше. Думается, что в таком виде он вряд ли будет принят, поскольку данное предложение само по себе неконституционно, так как противоречит принципу -- за равное нарушение равная ответственность.

К еще одной недоработке принятого законопроекта, на мой взгляд, следует отнести необязательность внесение самозанятыми взносов в Пенсионный фонд, так как в этом случае Пенсионный фонд недополучит не один десяток миллиардов рублей, в то время как государство гарантирует выплату социальной пенсии по старости. И это в условиях роста НДС, повышения пенсионного возраста и при постоянной ссылке на отсутствие необходимых бюджетных средств?

Такая лояльность, на мой взгляд, является излишней. Ведь самозанятыми являются экономически активные граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, хотя и без регистрации какого либо статуса.

Моя позиция основана на практике Верховного Суда РФ, который в своём Постановлении от 29.05.2018 г. № 5 разъяснил правила рассмотрения трудовых споров, в случае работы граждан у частных лиц или индивидуальных предпринимателей. Речь идет, в том числе и о домработниц, нянь, репетиторов и т.п.

Верховный суд РФ определил статус самозанятых как работников и распространил на них трудовые отношения. Постановление базируется на концепции легализации трудовых отношений, в целях максимальной защиты работников, работающих у работодателей -- физических лиц [11].

То есть, самозанятые граждане фактически являются участниками трудового сектора, а следовательно, должны платить страховые взносы как другие участники трудовых отношений (хоты бы отчисления в Пенсионный фонд).

Таким образом, из всего сказанного следует вывод, что налог на самозанятых граждан необходим.

Однако, при «апробировании» законопроекта необходимо учесть как интересы самозанятых граждан, предусмотрев для них позитивное стимулирование для «выхода из тени», так и интересы общества и государства, не допуская излишнего, неоправданного ослабления налогового режима и технического сбоя схемы взимания налога.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. НК РФ, пункт 7.3 статьи 83\ Правовая система Консультант плюс.

2. Официальный сайт Государственной Думы. Режим доступа: http://sozd.duma.gov.ru/bill/551845-7

3. Статья Пациорковского В.В. «Самозанятое население может взорвать основы государственности России Газет Политика Newsland\ Режим доступа: newsland.com.

4. Статья «Налоги для самозанятых с 2019. Режим доступа: htt:\\ zagorodnaya-lif.ru.

5. Статья «Налоги для самозанятых с 2019. Режим доступа: htt:\\ zagorodnaya-lif.ru.

6. Постановление Конституционного суда РФ от 24 октября 1996 г. N 17-П по делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального Закона от 7 марта 1996 г. «О внесении изменений в закон Российской Федерации «Об акцизах»\\ Правовая система Консультант плюс.

7. Официальный сайт Государственной Думы. Режим доступа: http://sozd.duma.gov.ru/bill/551845-7

8. Послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 12.12.2013 Режим доступа: http://www.kremlin.ru.

9. Статья «Налоги для самозанятых с 2019.- Режим доступа: htt:\\ zagorodnaya-lif.ru.

10. Российская газета -- столичный выпуск № 77061243 от 19.10.202018 г. - Режим доступа: https\\rg.ru\2018\10\29.

11. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 29 мая 2018 г № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям»/ Правовая система Консультант плюс.

Размещено на Allbest.ru