Развитие налогового законодательства России и Германии в XIX-XX веках: сравнительно-правовой анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Развитие налогового законодательства России и Германии в XIX-XX веках: сравнительно-правовой анализ

Аннотация

Рассматриваются проблемы налогообложения в России и Германии. Сходства и различия налоговых систем двух государств в XIX - нач. XX в.

Систему налогообложения в Германии отличает сложное, многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, которые направлены на выравнивание экономического развития отдельных регионов. Она насчитывает около 45 различных видов налогов.

Изначально, налоги устанавливались городскими властями с целью регулирования экономических отношений, основной задачей которых была защита внутреннего рынка от иноземной конкуренции. С образованием Немецкой империи, в 1871 г. происходит формирование налоговой системы, как основной доходной части бюджета государства. Отныне установление

всех прямых налогов оставалось прерогативой входящих в неё государств. За Империей сохранилось право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: пиво, водку, табак, соль, сахар. Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Этих налогов не хватало, чтобы покрыть общие расходы. Дополнительным источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и взносы отдельных земель, имевшие форму подушного налога.

В 1820 году в Пруссии Карлом Августом был введен так называемый "классовый" налог. Размер налога рассчитывался исходя из принадлежности к тому или иному сословию. Этот налог был в 1851 году отменен для доходов, облагаемых по максимальной ставке, а в 1891 году был заменен единым подоходным налогом с прогрессивной ставкой. За налогоплательщиками была закреплена новая обязанность - декларировать свои доходы. По такому принципу подоходный налог взимался вплоть до Первой мировой войны во всех немецких землях.

В начале XIX века возникла новая разновидность налоговой тяжбы - церковный налог, который и сегодня признан отличительной чертой налоговой системы Германии. Предпосылками к его возникновению стало заключение Луневильского мира с Францией в 1801 году. По итогам этого соглашения к Германии отошли земли по правому берегу Рейна, на которых располагалось множество монастырей и аббатств. Их финансирование осуществлялось за счет государственных денег, что с 1803 года стало одной из статей расхода государственного бюджета. К середине XIX века в связи с растущей урбанизацией в городах стали возникать общины и диаспоры, а отток из сельских районов продолжался - как результат несбалансированность финансовых потоков от населения на церковные нужды. С растущими революционными настроениями к 1848 году многие граждане перестают платить подушные платежи и сборы на церковные нужды. Чтобы остановить эту тенденцию со второй четверти XIX века происходит закрепление обязанности по уплате церковного налога на законодательном уровне (Церковными уставами). Изначально такое налоговое бремя не планировалась на постоянной основе, и вносилось по инициативе земель, планировалось доходы от податей на нужды церкви расходовать также на особые нужды общины. В связи с этим ставки налога разнились до того, что в некоторых общинах налог не взимался, а в других изымалось 22% годового дохода жителей. В 1919 году церковный налог был закреплен в Веймарской Конституции ст. 137.

В 90-е гг. XIX в. в Германии были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1899 году был введен в Гессене транспортный налог (на автомобиль, который был изобретен только 13 лет назад - как налог на роскошь, что сохранилось и сегодня) [1].

В это же время, в Российской империи главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом, как и в Германии, была подушная подать. Количество плательщиков фиксировалось ревизскими переписями.

Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения: на строительство государственных больших дорог, на устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения уплаты государственных долгов (действовали с 1812 по 1820 гг.). С дворян, имевших доход выше установленного размера, взимался только налог на уплату долгов. Причем дворяне, которые жили за границей не по службе и проживали доходы вне отечества, "должны были платить вдвое".

Существовали специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по законченному, к тому времени, шоссе Санкт-Петербург -- Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимаются сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах.

Так же особым видом налога выступали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара. Кроме государственных налогов, имелись местные.

Вот что гласит выписка из Положения о доходах и расходах Московской Столицы, состоявшегося по мнению Государственного Совета, высочайше утвержденному 13 апреля 1823 г. О доходах.

Доходы Московской Столицы:

1. Сборы с городских недвижимых собственностей.

2. Сборы с промышленности и промышленников.

3. Сборы с совершаемых частными людьми актов и публичной продажи.

4. Окладные доходы, предоставленные от казны и от общественных имуществ.

5. Разные случайные и непредвиденные доходы [5].

В 1875 г. в России был введен наиболее распространенный в системах государственного обложения поземельный налог. В России, также как и в Германии существовали акцизные сборы. Однако берут они свое начало еще в В 1812 г., когда, были введены акцизы на предметы массового потребления: табак; 1848 г. - сахар; 1862 г. - соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - прессованные дрожжи; 1887 г. - осветительные нефтяные масла; 1888 г. - спички [6]. Так же в начале XIX вводился налог на наследство 6% и акты дарения. Но взимался он только с лиц, не имеющих права на законное наследование. Его ставка устанавливалась в зависимости от степени родства пропорционально оценочной стоимости наследуемого имущества. Так, для наследников по прямой линии и супругов ставка налога составляла 1%; для братьев, сестер, племянников, пасынков, падчериц -- 4%; для родственников по боковой линии -- 6%; для лиц, не имеющих родства, -- 8%. Наследство, не превышающее 1 тыс. руб., от налога освобождалось. Не облагались сельскохозяйственные земли, отходившие к лицам сельского состояния, имущество, поступающее казне, церкви, ученым или учебным заведениям. Не распространялся налог и на домашнюю движимость, не приносящую дохода (кроме денежной наличности). Казну налог не обогатил.

Декабрь 1919 г. ознаменован крупнейшей налоговой реформой в Германии, разработанной министром финансов Эрцбергером. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения, оно функционировало вплоть до мая 1945 г [1].

В тот момент, когда в Германии происходит оформление единой налоговой системы, просуществовавшей долгое время, в России вспыхивает революция и устанавливается новое государство и как следствие - новая налоговая система.

После революции 1917 г. основным доходом государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа. В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920-х гг. в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений: действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.

Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертывания НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налога практически утратила свое значение.

И лишь в 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

Сравнивая налоговые системы этих 2-х государств, России и Германии, мы видим, что они довольно похожи. Установление и сбор налогов - прерогатива Государственной власти. Помимо основного налога, как в

России, так и в Германии складывается система косвенных налогов, служащая дополнительной доходной частью бюджета. Даже перечень продуктов массового потребления, на который устанавливается акцизный сбор, идентичен: табак, водка, соль, спички. Есть разница во времени, но все эти процессы происходили в пределах одного века. Главной отличительной чертой немецкой налоговой системы является, сохранившийся и сегодня, церковный налог. Однако за первые десятилетия XX налоговая система этих 2-х государств меняется коренным образом. В Германии реформа Эрцберга устанавливает единую систему налогообложения, придает ей структурированность и четкость. В России в это время она приходит в упадок, т.к. вспыхивает революция, возникает новое государство и как следствие - формирование новой налоговой системы.

Список литературы

законодательство налог доход

1.Богославец Т.Н.Особенности налоговой системы Германии // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2010. №4. С.177-181.

2.Налоги и налогообложение : учебник / Н.В. Миляков - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 509 с.

3.Налоги и налогообложение : теория и практика: учебник для вузов/ В.Г. Пансков. - М.: Издательство Юрайт, 2010. - 680 с.

4.Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для

магистрантов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

5.http : //turboreferat.ru/tax/stanovlenie-nalogovoj - sluzhby-rf/273599-

1822749-page1.html дата обращения 21.11.2016

6.https://www.mlog .ru/m7 7 / about_fts/fts/history_fts/3 7 77775/ дата обращения 21.11.2016.

Размещено на Allbest.ru