Специфика инноваций в сфере налогового декларирования

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Специфика инноваций в сфере налогового декларирования

Спицина О.О.

Аннотация

Статья посвящена анализу сущности и значения инноваций в сфере налогового декларирования на примере отечественного опыта реформирования налогового законодательства. Автор исследует основные новшества в российском институте налоговой декларации, введенные в законодательство в последние несколько лет.

The article is devoted to the analysis of essence and meaning of innovation in tax declaration on the example of the native experience in reforming tax legislation. The author analyses the main innovations in the Russian institute of tax declaration introduced in the last years.

Инновации, налоги, налоговое декларирование, налоговая система, законодательство.

Innovations, tax, tax declaration, tax system, law institute, legislation.

Понятие «инновации» как экономической категории ввел в научный оборот австрийский экономист Й. Шумпетер. Под новшеством понимается обычно новый порядок, новый метод, изобретение, новое явление. Словосочетание «нововведение» в буквальном смысле означает процесс использования новшества. С момента принятия к распространению новшество приобретает новое качество и становится нововведением (инновацией). Сегодня этот феномен существует в различных отраслях и сферах.

По нашему мнению, инновация в налоговом праве имеет свою специфику. В этой сфере инновацию следует рассматривать как изменение налогового законодательства, направленное на его совершенствование, его приведение в соответствие с реальной ситуацией правоприменения. Также особенность инновации в налоговом праве касается и ее значения и последствий внедрения.

Основными задачами системных преобразований для налоговой системы России признаются:

- повышение привлекательности российской экономики для иностранных инвестиций;

- создание импульсов для преодоления подавленности функции сбережения и восстановления инвестиционных мотиваций у российских хозяйствующих субъектов;

- формирование оптимального механизма перераспределения ресурсов;

- стимулирование приоритетных видов экономической деятельности;

- развитие финансово-кредитной сферы экономики;

- закрепление новой российской доктрины мирохозяйственного участия в мировой финансовой и инвестиционной сфере как сильного и полноправного партнера [1].

Рассмотрим особенности нововведений в рамках отечественного института налогового декларирования.

С одной стороны, нововведения в налоговом декларировании в современной России имеют своей целью повышение эффективности использования данного налогового инструмента.

Задачами, которые способствуют оптимизации применения налоговой декларации в отечественной практике, являются:

- устранение «слабых мест», проблем и трудностей в использовании данного инструмента налогового контроля;

- адекватное реагирование на изменение внешней среды применения этого инструмента.

Полагаем, что общим направлением внедрения новшеств в инструмент налогового декларирования является упрощение практики применения данного налогового инструмента. В целом действующее законодательство России следует этой мировой тенденции и закрепляет более простые правила в отношении налогов и сборов, отражая в целом общие национальные представления о справедливости и эффективности. На современном этапе экономического развития России для повышения конкурентоспособности российской налоговой системы в мировом рынке считаем необходимыми системные, а не фрагментарные инновационные процессы в налоговой системе.

Таким образом, инновации в сфере налогового декларирования в современных российских реалиях необходимы и могут быть оценены положительно. налоговый инновация законодательство

С другой стороны, перманентное внесение изменений налогового законодательства в целом, в том числе в рамках института налогового декларирования, в большинстве случаев обозначает его нестабильность, неустойчивость. Частое изменение налогового законодательства, что имеет место в последние несколько лет в сфере декларирования, является одним из источников налогового риска в России. Назначение системы права в целом в первую очередь предполагает придание общественным отношениям некоторой упорядоченности, стабильности. Отсюда периодические изменения законодательства, в том числе налогового, в некотором смысле противоречат его функции обеспечения устойчивости социума.

Отсюда новшества и их последствия в рамках данного налогового института могут быть оценены и отрицательно.

Современный отечественный институт налогового декларирования функционирует сравнительно недавно, что во многом наряду с фактором несовершенства существующего налогового законодательства обусловливает по настоящее время необходимость внедрения в него инноваций. Действительно, применение налоговой декларации в несовершенном правовом поле порождает проблемы (наличие возможности ухода от уплаты налогов, искажения реального положения дел при заполнении декларации и др.), а значит снижается уровень эффективности налогового контроля.

По нашему мнению, нововведения в налоговом декларировании на законодательном уровне, прежде всего, должны способствовать:

- оптимизации взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов;

- упрощению налоговых процедур;

- повышению эффективности налогового контроля;

- облегчению налогового бремени.

Рассмотрим ряд изменений, внесенных в данную сферу налогового контроля.

В 2010 г. была внесена существенная поправка в определение понятия «налоговая декларация». По сути, она значительно расширила это понятие. Полагаем, что это привело к следующим изменениям:

1) расширяется перечень возможных форм налоговой декларации.

Теперь согласно Налоговому кодексу РФ налоговая декларация может представляться в двух формах: а) письменное заявление; б) заявление, составленное в электронном виде;

2) расширяется сфера применения обмена информацией в налоговых отношениях (посредством телекоммуникационных каналов связи).

Налогоплательщик может взаимодействовать с налоговыми органами не только при непосредственном их посещении, но с помощью телекоммуникационных каналов связи;

3) вводится применение электронной цифровой подписи.

Внесение изменений в определение понятия «налоговая декларация» означает, что дефинитивная форма приведена в соответствие с регулятивной. Прежде способ передачи налоговой декларации посредством телекоммуникационных каналов связи был отражен лишь в пункте 4 статьи 80 НК РФ.

Данное новшество является частью инноваций в законодательстве в целом, обусловленных информатизацией российского общества. Очевидно, что институт налогового декларирования и налоговое право в целом не может находиться вне этого процесса. Конечно, понятие «телекоммуникационные каналы связи», используемое в Налоговом кодексе РФ, подразумевает, прежде всего, Интернет. Данная технология проникла практически во все сферы общественных отношений, а это означает, что и налоговые отношения также могут быть оптимизированы с ее помощью. Использование такой инновационной формы налоговой декларации как электронная и осуществление ее передачи посредством телекоммуникационных каналов связи, с одной стороны облегчают, а с другой - ускоряют взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, связанные с налоговым декларированием.

Также в 2010 г. важные новшества были реализованы в отношении администрирования института налогового декларирования.

Прежде основным органом, осуществляющим данную функцию, выступало Министерство финансов РФ. С введением соответствующих поправок, по сути, она передана Федеральной налоговой службе РФ. Необходимо отметить, что в НК РФ четко указывается: администрирование института налогового декларирования будет осуществляться Федеральной налоговой службой РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. На наш взгляд, это позволит избежать ситуации единоличного (а значит, достаточно субъективного) контроля. Новую ситуацию с администрированием данного института можно определить как «перераспределение полномочий». В 2011 г. инновации в этом направлении продолжились. Согласно новой редакции статьи 34.2 НК РФ, созданной п. 8 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, Минфин России больше не утверждает формы налоговых деклараций и порядок их заполнения. Вместе с тем все формы налоговых деклараций, принимаемых ФНС России, должны быть согласованы с Министерством финансов (абзац третий п. 2, п. 7 ст. 80 НК РФ). С учётом того, что для введения в действия и официального опубликования требуется также регистрация документа в Минюсте России, процесс появления новых форм налоговой отчётности, в том числе из-за необходимости внесения уточнения вслед за изменением законодательства и отсутствием возможности ФНС вносить изменения в ранее утверждённые Минфином России формы отчётности, наиболее вероятно, существенно замедлится. С точки зрения специалистов, по существу, норма возвращает ранее действовавшее положение и согласуется с устоявшейся практикой правоприменения [2]. В то же время Минфин России сохранил полномочия по утверждению ряда нормативных актов о налогах и сборах, в частности, порядка постановки на налоговый учёт физических лиц и организаций, порядка внесения изменения в эти сведения (п. 1 ст. 84 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вступивший в этой части с 1 января 2011 года. Данную инновацию справедливо относят к «техническим изменениям, имеющим важные последствия» [2].

В 2010 г. в Налоговый кодекс РФ введена новая статья 119.1 «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)». Она содержит положение о том, что «несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей».

Таким образом, Налоговый кодекс РФ впервые устанавливает ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации (расчета). Речь идет о тех случаях, когда Кодексом предусмотрен порядок представления декларации в электронном виде, но он по тем или иным причинам нарушается налогоплательщиком.

Ранее в судебной практике под нарушением порядка понималось нарушение формы (вида) представления налоговой декларации, а также способа передачи. Сейчас понятие «вид налоговой декларации» и «способ представления налоговой декларации» налоговым законодательством четко разграничено. По нашему мнению, это крайне важное нововведение в институте налогового декларирования в России - устранены неясность, неточность в налоговом законодательстве.

Важнейшим новшеством текущего года следует считать введение патентного налогообложения [3]. В Саратовской области осенью 2012 г. данная система также утверждена на законодательном уровне. На наш взгляд, суть данной инновации состоит в упрощении системы налогообложения. Однако, как считают специалисты, данная инновация имеет и недостатки: в частности, отмена одного типа документации (налоговая декларация при применении патентного налогообложения не подается) сопровождается введением другого документа - книги доходов и расходов .

Отметим, что введенными в текущем году поправками в Налоговом кодексе РФ относительно налогового декларирования устранены далеко не все недочеты и «слабые места». Это означает, что существует большой задел для внедрения дальнейших инноваций в данном институте налогового контроля.

По нашему мнению, в перспективе инновации в сфере применения налоговой декларации в своей реализации должны содержать следующие аспекты:

- необходимо ужесточение на законодательном уровне порядка регистрации налогоплательщиков;

- в уточненной налоговой декларации отдельной строкой должны выделяться суммы вычета возмещения;

- необходимо развитие дифференцированного подхода к налоговому декларированию различных групп налогоплательщиков и др.

Также считаем необходимым применение результатов научных исследований по проблеме совершенствования данного инструмента налогового контроля в процессах его реформирования на правовом уровне.

Таким образом, рассмотрены на примере последних лет инновации в сфере налогового декларирования в России. Сделан вывод о том, что при оценке новшеств в рамках института налогового декларирования следует учитывать сложные и неоднозначные последствия их внедрения. Кроме того, следует признать, что эффективность инновационных процессов повысится при использовании системного принципа.

Литература

1. Смолин Е.В. Исследование предпосылок и обоснование направлений преобразования налоговой системы России для конкурентного участия в мировом рынке прямых налогов: автореф. дис. ... канд. экон. наук. С. 20.

2. Обзор последних изменений налогового законодательства 2011. URL: http: //www.garant.ru/ (дата обращения 17.08.2012).

3. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»

4. Борзунова О.А. Патент. Еще патент. О патентной системе налогообложения // Налоговый учет для бухгалтеров. 2001. № 5.

Размещено на Allbest.ru