Сравнительно-правовой анализ налогообложения доходов физических лиц в России и Норвегии

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Башкирский государственный университет

Сравнительно-правовой анализ налогообложения доходов физических лиц в России и Норвегии

Ярмухаметова Л.И.

Россия, г. Уфа

Аннотация

Ключевые слова: налог, налоговая ставка, подоходный налог, налоговые резиденты, налоговые нерезиденты.

Annotation: The tax on personal income is the most widespread tax in world practice, which is paid on personal income. This tax is at the center of any tax system, and is also one of the main sources of formation of the revenue side of the budget system.

Key words: tax, tax rate, income tax, tax residents, tax non-residents.

Исследование вопросов налогообложения доходов физических лиц не утрачивает своей актуальности. Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц, так же является важной составляющей регионального и муниципального бюджета в Российской Федерации. По данным Министерства финансов Республики Башкортостан, по состоянию на 1 декабря 2019 года, исполнение консолидированного бюджета Республики Башкортостан по доходам составило 170 101,1 млн. рублей. Одним из основных источников доходов по-прежнему выступает налог на доходы физических лиц - поступления от налога в указанном периоде составили 49 776,4 млн. рублей - это 29,3% от общей суммы налоговых и неналоговых доходов.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. На основании п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых и иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В Норвегии подоходный налог с граждан как и в других странах с развитой рыночной экономикой имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Граждане, находящиеся на территории Норвегии более полугода, считаются налоговыми резидентами для налогообложения со дня прибытия. Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами [2, с. 161]. В отношении же нерезидентов, применяется несколько иное начисление, обязывающее к выплате только в том случае, если прибыль была достигнута непосредственно в Норвегии.

Налоговая система Норвегии разделяет налогоплательщиков на две категории: граждане, официально признанные одинокими и граждане, имеющие на содержании одного и более иждивенцев. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга [2, с. 161]. Одинокие граждане и те, которые содержат хотя бы одного иждивенца, делают разные выплаты. Первые вносят в казну государства больше, чем вторые. При наличии на содержании двух и более лиц налоговая ставка уменьшается в разы.

Муниципальный налог в Норвегии изначально был установлен в размере 27%. Однако с 2016 года наблюдается постепенное снижение. Так, на текущий момент муниципальный налог в Норвегии для физических лиц составляет 24%.

В Норвегии в обиходе находится собственная валюта -- норвежская крона, 1 крона - 6,92 рубля. Если годовой доход гражданина составляет менее 164,1 тысячи крон, действует нулевая ставка. Для физических лиц, доход который превышает минимальный уровень, установлена прогрессивная ставка подоходного налога - чем выше уровень дохода плательщика, тем большая сумма вычета применяется к его доходам. В настоящее время в Норвегии действует четырехступенчатая шкала по начислению дополнительных процентов на ставку подоходного налога.

Национальный налог имеет две ставки. Для первой категории налогоплательщиков, имеющих доход 220501 - 248500 крон, налог составляет 9,5%, а при доходах свыше 248500 крон - 13,7%. Для второй категории ставка 9,5% действует при доходах 267501 - 278500 крон, 13,7% - если доход превышает 278500 крон [3,с. 1].

Помимо указанных платежей, нужно вносить так называемый социальный платеж, который начисляется с годовой зарплаты. Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке - 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов [2, с. 162]. налогообложение доход физический лицо

В Российской Федерации объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [1, с.147].

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены ст. 224 НК РФ. Всего их пять - 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет 13%. Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13% (ст.224 НК РФ). К таким доходам относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды. В ряде случаев налоговая ставка 13% применяется к доходам, которые получают физические лица, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Это касается доходов, получаемых:

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст.227.1 НК РФ;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации";

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, a также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ.

Налоговая ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов Российской Федерации:

- при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог платится c суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4000 руб.;

- при получении процентных доходов ш вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ.

- при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам;

- при получении дохода в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), a также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст.214.2.1 НК РФ.

Налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за некоторым исключением (п.3 ст.224 НК РФ). В частности, доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по налоговой ставке 15%. Также, налоговая ставка в размере 30%, применяется в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст.214.6 НК РФ. На это указывает п. 6 ст. 224 НК РФ.

Согласно п.5 ст.224 НК РФ, налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

- при получении процентов ш облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

- при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления НДФЛ всегда вызывает массу вопросов, поскольку является далеко не таким простым налогом, как кажется на первый взгляд. Порядок исчисления НДФЛ регламентирован гл.23 НК РФ, в соответствии c которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ. Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщику необходимо знать налоговую базу и ставку налога, ш которой облагается доход. По общему правилу, установленному п. 1 ст.210 НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется ст.212 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно ш каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Например, налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

По мнению большинства ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России. Подоходное налогообложение любой страны должно отвечать следующим принципам:

- каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;

- налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;

- по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению лица, доходы которых не превышают прожиточный минимум;

- уровень налогового изъятия должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического лица не подрываются стимулы к труду;

- налоговое законодательство должно быть предельно понятным для плательщиков, не допускать произвольного толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства;

- административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

В настоящее время «плоская шкала» является одной из основных проблемных аспектов, обсуждаемых специалистами в отношении системы налогообложения доходов физических лиц. Выдающийся швейцарский экономист Жан Шарль Сисмонди отмечал: «так как большая часть расходов государства идет на то, чтобы защищать богатых от бедных, то справедливо, чтобы богатые платили за поддержание столь выгодного для них порядка вещей не пропорционально имуществу, а несколько более».

Кризисные явления, происходящие в российском обществе, заставляют задуматься об увеличении поступлений налога на доходы физических лиц за счет введения дифференцированной шкалы в зависимости от размера дохода, что позволит уменьшить налоговую нагрузку физических лиц с низкими доходами и соответственно увеличит ее на более обеспеченные слои населения. С точки зрения социальной справедливости прогрессивная шкала - это один из элементов выравнивания доходов.

Функционирующий сегодня в России механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц нуждается в дальнейшем совершенствовании в интересах формирования эффективной системы налогообложения физических лиц с учетом согласования интересов государства, корпораций и налогоплательщика.

Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большинства населения нашей страны.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.11.2019) // Официальный интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс].

2. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с. Мир знаний [Электронный ресурс]

Размещено на allbest.ru