Правові принципи адміністрування місцевих податків та зборів в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

Стаття з теми:

Правові принципи адміністрування місцевих податків та зборів в Україні

Міщенко Л.В., кандидат юридичних наук, доцент кафедри правового забезпечення господарської діяльності Харківського національного університету внутрішніх справ

Анотація

Стаття присвячена проблемам місцевого оподаткування та принципам адміністрування, як концептуальним засадам правового регулювання податковими відносинами. Встановлено, що визначення податків і зборів, організація їх введення, стягнення, сплати, контролю та відповідальності за порушення вимог чинного податкового законодавства на рівні місцевих бюджетів за соціальним значенням та інституційною складовою потребує оновленого податкового механізму, що спирається на адміністрування, як функцію держави, яка реалізується в повноваженнях органів місцевого самоврядування, посадових осіб та інших місцевих органів влади.

Доведено, що принципи податкового законодавства, що встановлені чинним Податковим кодексом України, за сутністю та призначенням визначають основні концептуальні засади побудови податкових відносин, що вимагає уточнення назви відповідної статті. Розглянуті принципи податку та принципи організації оподаткування, як основні вихідні положення побудови податкових відносин на місцевому рівні.

З'ясовано, що адміністрування місцевих податків та зборів реалізується, як право органів місцевого самоврядування, посадових осіб тощо на встановлення видів обов'язкових платежів в межах визначених законом, організацію процесу стягнення та сплати податків, що і вимагає встановлення правових засад адміністрування місцевого оподаткування, як сучасних концептуальних засад у податковому праві.

Проаналізовані принципи адміністрування, як керівні принципи організації державного управляння та уточнено принципи справляння місцевих податків і зборів.

Науково обґрунтовано та запропоновано визначити принципи адміністрування оподаткування на місцевому рівні, як систему, що охоплює три групи інституціональних складових: 1)загальні принципи оподаткування; 2) особливі принципи адміністрування податків та зборів; 3) одиничні принципи адміністрування місцевих податків та зборів.

Сучасна теорія місцевого оподаткування в умовах децентралізації бюджетних відносин та поширення прав територіальних громад повинна враховувати інтереси громадян на місцях і спиратися на наступні засади суб'єктів оподаткування: обізнаність, гнучкість, дотримання прав і інтересів громадян, гласність та прозорість. Розглядається сутність вказаних принципів, як важливих складових інституту адміністрування місцевих податків і зборів і доводиться потреба внесення змін в чинне податкове законодавство.

Ключові слова: місцеві податки та збори, адміністрування, принципи опадаткування

Annotation

податок місцевий адміністрування

LEGAL PRINCIPLES OF ADMINISTRATION OF LOCAL TAXESAND FEES IN UKRAINE

The article is devoted to the problems of local taxation and the principles of administration as conceptual bases of legal regulation of tax relations. It is established that the definition of taxes and fees, organization of their introduction, collection, payment, control and liability for violation of current tax legislation at the level of local budgets on social significance and institutional component requires an updated tax mechanism based on administration as a function of the state. implemented in the powers of local governments, officials and other local authorities.

It is proved that the principles of tax legislation, established by the current Tax Code of Ukraine, in essence and purpose determine the basic conceptual principles of building tax relations, which requires clarification of the name of the article. The principles of tax and the principles of taxation are considered as the main starting points for building tax relations at the local level.

It was found that the administration of local taxes and fees is implemented as the right of local governments, officials, etc. to establish types of mandatory payments within the statutory, the organization of the process of collection and payment of taxes, which requires the establishment of legal framework for local tax administration, as modern conceptual foundations in tax law.

The principles of administration as guidelines for the organization of public administration are analyzed and the principles of collecting local taxes and fees are specified.

It is scientifically substantiated and proposed to define the principles of tax administration at the local level as a system covering three groups of institutional components: 1) general principles of taxation; 2) special principles of administration of taxes and fees; 3) individual principles of administration of local taxes and fees.

Modern theory of local taxation in the context of decentralization of budgetary relations and the spread of the rights of local communities should take into account the interests of citizens on the ground and based on the following principles of taxation: awareness, flexibility, respect for rights and interests, transparency and transparency. The essence of these principles as important components of the institute of administration of local taxes and fees is considered and the need to make changes in the current tax legislation is proved.

Keywords: local taxes, administration, tax principles, administration principles, system of taxation principles

Постановка проблеми

В умовах реформування адміністративних відносин та бюджетної системи в України, зокрема формування бюджетів об'єднаних територіальних громад, виникає потреба оновлення правових засад адміністрування місцевого оподаткування. Дискусійним вважається термін «адміністрування» та його вживання в сучасній правовій літературі. Враховуючи, що чинний Податковий кодекс України (далі - ПКУ) визначає принципи побудови податкового законодавства, види податків та зборів, та повноваження з їх адміністрування, практика реформування бюджетних відносин і сучасні погляди науковців на адміністрування, вимагають законодавчих новел, які спираються на адекватні принципи встановлення, стягнення та сплати податків і зборів на рівні місцевих бюджетів.

Стан опрацювання. Порядок адміністрування податкових платежів регламентується нормами ПКУ, як рішення, процедури та дії контролюючих органів та їх посадових осіб, які визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організують ідентифікацію, облік платників податків та об'єктів оподаткування, їх сервісне обслуговування та контроль (ст. 14. ПКУ). Отже законодавець обмежує адміністрування податків і зборів повноваженнями контролюючих органів, тобто податкових та митних органів, на яких покладаються обов'язки з управління оподаткуванням. Категорія «адміністрування» використовується в значенні управління, тобто, як керування установою, організацією, підприємством. В юридичній науці існують і інші підходи до використання поняття «адміністрування», у так званому, широкому значенні, а саме, як «... адміністративного державного управління, що визначає особливу соціальну функцію, спрямовану на упорядкування розвитку в інтересах всього суспільства.» [1]. Отже, адміністрування податків а зборів доцільно використовувати в значенні управління, тобто керування податковими відносинами з боку уповноважених суб'єктів.

Визначення податків і зборів, організація їх введення, стягнення, сплати, контролю та відповідальності за порушення вимог чинного податкового законодавства за соціальним значенням та інституційною складовою потребує податкового механізму, що спирається на адміністрування, як функцію держави, яка реалізується в повноваженнях відповідних суб'єктів на правових засадах.

Принципи оподаткування в науці податкового права досліджувалися у працях Гетманець О.П., Кучерявенко М.П., Монаєнко А.О, Музики-Стефанчук О.А., Покатаєвої О.В., Савченко Л.А. та інших. В роботах М.П. Кучерявенко визначається склад та сутність принципів податкового права, принципів податкового законодавства, принципів права, тощо, і наголошується на відмінності елементів, що характеризують особливості механізму оподаткування, як основних засад правового регулювання податків та зборів [2, с. 31]. В працях вчених акцентується необхідність приведення принципів фінансового права, зокрема і в оподаткуванні, до стандартів європейського законодавства [3, с. 1313-1322]. В роботах доводиться необхідність систематизації принципів оподаткування, що визначаються ст. 4 «Основні засади податкового законодавства» ПКУ, як «найпринциповіших засад податкового регулювання, правової природи податкових відносин» [4, с.189]. Визначається потреба класифікації принципів податкового законодавства, враховуючи особливості прямого та непрямого оподаткування, на загальні та спеціальні [5, с.84]. Доводиться необхідність напрацювання єдиного підходу до класифікації принципів у податковому праві [6, с.17]. Різноманітність поглядів науковців на сутність, види та систему принципів оподаткування, що визначені чинним законодавством, свідчить про дискусійність вказаною проблеми і потребує удосконалення правових засад адміністрування податкових правовідносин. Вирішення вказаної проблеми залежить від, по перше, чіткого формулювання предмета дослідження, оскільки поділяємо думку, що склалася у фахівців юридичної науки щодо розмежування принципів податкового права, принципів адміністрування податків, принципів податку, принципів податкового законодавства та інших, як частки, тобто складових елементів цілого - податкових правовідносин, а по друге, про систематизацію податків, враховуючи різні принципові підстави їх адміністрування і значення в суспільстві.

Мета статті - проаналізувати систему принципів оподаткування, що склалася в Україні та принципів адміністрування і сформулювати теоретичні засади побудови принципів адміністрування місцевих податків і зборів, як оновлених концептуальних засад правового регулювання податкових відносин на місцевому рівні в сучасних умовах формування бюджетної системи України.

Виклад основного матеріалу

Податковий кодекс України встановлює правові засади адміністрування податків та зборів, що справляються в Україні і ст. 4 «Основні засади податкового законодавства» ПКУ встановлює наступні принципи, а саме: загальність оподаткування, рівність всіх платників перед законом, невідворотність відповідальності за порушення законодавства, презумпція правомірності рішень платника податку, фіскальна достатність, соціальна справедливість, економічність, нейтральність, стабільність, рівномірність та зручність сплати, єдиний підхід до встановлення податків та зборів [7]. Реальна сутність вказаних принципів свідчить, що законодавець у вказаній нормі встановлює основні зсади оподаткування в країні, тобто регламентує правовий механізм встановлення, стягнення, сплати податків і збрів, контроль за їх справлянням та відповідальність за порушення податкового законодавства, але не формулює принципи податкового законодавства, як визначається в назві статті. Податкове законодавство складається з системи нормативно-правових актів, що регулюють податкові відносини і ґрунтується на засадах побудови податкового права, як підгалузі фінансового права, тобто на принципах права.

Принципи податку, як і зборів, і платежів реалізуються через характерні риси прояву цих специфічних інститутів, що уточнює їх призначення у визначених об'єктах оподаткування, суб'єктів сплати тощо. Податок, відповідно до ст. 6 ПКУ характеризується за такими загальними, принциповими елементами, як обов'язковість, безумовність стягнення, спрямованість до бюджету, а збір, крім вказаних своєрідних ознак, характеризує ще і право на справляння з платника за умови отримання ним спеціальної вигоди. Спеціальні риси, що означують податки, збори та інші обов'язкові платежі означені їх видами, так до місцевих податків належить податок на майно та єдиний податок, а до місцевих зборів - збір за паркування транспортних засобів та туристичний збір ( ст. 10 ПКУ). Види місцевих податків конкретизуються в елементах встановлення та стягнення, відображають державні та регіональні фіскальні інтереси, і ґрунтуються на принципах побудови правового механізму оподаткування, що встановлює ст. 4 ПКУ, хоча назва цієї статті і не відповідає її змісту. Непрямі податки, які визначаються, як загальнодержавні, за спрямуванням до державного бюджету, частково виконують фіскальну функцію через механізм розподілу та перерозподілу податків та зборів, але це вже бюджетні відносини, які мають власні правові засади регулювання. Конституція України надає право законодавчому органу влади встановлювати податки та збори, але і місцеві адміністрації та органи місцевого самоврядування в наслідок повноважень визначених Основним законом та ПКУ мають право регулювання місцевих податків та зборів. Так, відповідно до пунктів ст. 10 ПКУ місцеві ради обов'язково встановлюють єдиний податок і вирішують питання щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки) та збору за місця для паркування транспортного засобів, туристичного збору та земельного податку за лісові землі [7]. Отже адміністрування місцевих податків та зборів характеризується правом місцевих органів влади на встановлення видів обов'язкових платежів в межах визначених законом, а також організації процесу стягнення та сплати, що і вимагає встановлення правових засад адміністрування місцевого оподаткування.

В наукових дослідженнях сутність та значення правових засад регулювання оподаткування досліджується з різних позицій. При аналізі правових засад регулювання податкового механізму М.П. Кучерявенко визначає наступні основні, принципові риси його побудови: однократність, фіскальність, універсальність, науковий підхід до формування елементів податкового механізму та справедливість, і наголошує, що перелік податків та зборів визначається центральним органом державної влади, а уряд регулює механізм стягнення та їх розподілу [2, с. 32]. Зважаючи на цю думку, на регіональному рівні, з метою формування місцевих бюджетів, потрібно враховувати умови розвитку регіонів, та можливості встановити визначені законом місцеві податки та збори, і як наслідок обсяги формування доходів місцевих бюджетів, а також напрями та обсяги фінансування місцевих витрат, потреб мешканців, що в компетенції органів місцевої влади.

Правові принципи в галузях виробництва, на думку вчених, юристів та економістів повинні забезпечувати відповідність податкових відносин, що склалися в державі, економіко-правовому простору. Економісти вважають, що управління податковими відносинами відображається у наступній класифікації принципів організації податкових відносин - організаційні, економічні, правові, серед яких до останніх належать: принцип єдиного підходу до встановлення податків та зборів, принцип стабільності та принцип гнучкості [8, с. 387-388]. Вважаю, що саме принцип гнучкості, який передбачає врахування соціально-економічних умов розвитку країни та потреби мешканців територій, стратегічні орієнтири та тактичні завдання державного адміністрування оподаткуванням, розкриває можливість регулювання і право конкретизування діями місцевою влади загальних підстав оподаткування на місцевому рівні.

З позицій наближення адміністрування податкової системи до потреб розвитку окремих регіонів розглядає О.В. Покатаєва принципи побудови спеціальних режимів оподаткування і приходе до висновку про необхідність їх базування на наступних принципах: простоти оподаткування, мінімізації податкової звітності, гармонізації бухгалтерського та податкового обліку, мінімізації кількості штрафних санкцій та загальних витрат на утримання податкових органів [9, с. 31]. Вказані принципи побудови спеціальних режимів оподаткування приводять до висновку, що удосконалення організації податкових відносин на будь якому рівні залежить від конкретизації елементів податкового механізму, тобто в їх раціональному адмініструванні.

Дослідження принципів адміністрування податків і зборів, зокрема місцевих, потребує розгляду сутності, як принципів оподаткування так і керівних принципів організації державного управляння справляння місцевих податків і зборів. При розгляді принципів публічного адміністрування в роботі органів місцевої влади, спираючись на загальноприйняті наукові підходи вчені визначають, по перше, загальні принципи, як основні положення організації влади, що встановлюються Конституцією України, по друге, специфічні, які характеризують організацію місцевого самоврядування, як самостійної форми влади (колегіальність, гласність, виборність, поєднання місцевих та державних інтересів, матеріально-фінансової самостійності, підзвітності та відповідальності, державної підтримки та судового захисту) та по трете, особливі, які визначають інтереси територіальних громад (самостійності рішень територіальних громад району щодо формування стратегічних напрямів розвитку регіону, взаємодії органів місцевого самоврядування з органами державної влади та інші) [10, с. 59]. Органи місцевого самоврядування виконують безліч завдань і функцій щодо забезпечення життєздатності регіону і задовільнені потреб мешканців. Однак, вважаємо, що особливі принципи діяльності органів місцевої влади в оподаткуванні залежать від природних, соціальних, економічних тощо умов розвитку місцевості і при спиранні на загальні підстави оподаткування та специфічні принципи організації управління, що встановлені законом, потребують самостійності, активності, раціональності, рішучості та відповідальності в прийняті рішень та організації діяльності уповноважених органів, підрозділів та посадових осіб.

До принципів адміністрування, як управлінської діяльності більшість вчених спираючись на дослідження А Файоля, відносять наступні - верховенство закону, об'єктивність, пропорційність, незлоупотребленія владою, службового співробітництва, ефективності, субсидіарності, «одного вікна», ініціативності[11, с. 68]. Вивчаючи адміністрування податків, зборів та платежів, фахівці виділяють три групи принципів: науково-методологічні, правові та організаційні та відносять до правових такі: законність, єдність системи органів оподаткування, виключна компетенція органів адміністрування, єдиний порядок адміністрування, забезпечення прав платників, прозорість та гласність [12, с. 18-19]. Такий підхід свідчить про розгляд принципів адміністрування податків і зборів, з одного боку, як засад побудови органів адміністрування податками та зборами, а з іншого, як організаційної складової управління податками та зборами.

Враховуючи важливість організації правового механізму оподаткування на місцевому рівні слід визначити систему принципів адміністрування податків і зборів, що охоплює три групи інституціональних складових: 1)загальні принципи оподаткування, які встановлюються чинним законодавством, забезпечуються державним примусом та мають силу обов'язкових вимог до побудови системи податків і зборів в державі; 2) загальні принципи адміністрування податків та зборів, які закріплені в нормативно-правових актах і визначають структуру побудови органів управління оподаткуванням та повноваження суб'єктів податкових відносин; 3) принципи адміністрування податків та зборів за різними напрямами та завданнями організації податкових відносин, зокрема і адміністрування місцевих податків та зборів.

У логічному значенні надану систему принципів можливо порівняти з філософськими категоріями, які відображають діалектичну єдність та відмінність між речами та явищами дійсності, а саме через такі категорії, як «загальне», «особливе» та «одиничне». Умовно, принципи оподаткування можливо розкрити враховуюче значення категорії «загальне», принципи адміністрування податків та зборів, як «особливе», а принципи адміністрування місцевих податків та зборів, як «одиничне». Філософи вважають, що одиничне за своїм змістом, проявом багатше від загального, яке є абстрактним. Однак загальне глибше розкриває зміст, сутність речі. Проміжним між загальним та одиничним є - категорія «особливе». Особливе - це те, що є загальним у відношенні до одиничного і одиничним у відношенні до загального [13, с. 121].

Враховуючи діалектичний зв'язок між наданими принципами слід визначити, що перша група принципів складається з принципів оподаткування, що встановлюються ст. 4 ПКУ, друга група принципів складається з принципів, що надані вченими, фахівцями теорії управління та встановлені законодавством, а третя, тобто принципи адміністрування місцевих податків та зборів складаються з таких основних принципів, які регулюють дії органів місцевого самоврядування, посадових осіб в процесі введення, стягнення, організації сплати та контролю місцевих податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а саме: обізнаність, дотримання прав та інтересів громади, що реалізується у правових засобах притягнення винних суб'єктів податкових відносин до відповідальності, гнучкість, прозорість та гласність.

Обізнаність, як правовий принцип адміністрування місцевих податків та зборів потребує встановлення компетенції задіяних в оподаткуванні суб'єктів, їх право на реалізацію правомірних дій по введенню тимчасово обов'язкових платежів, крім встановлених законом податків і зборів, з метою формування доходів місцевих бюджетів на відповідний період для фінансування місцевих потреб.

Дотримання прав та інтересів громадян встановлюється чинним законодавством, як обов'язкова концептуальна позиція, яка на рівні посадовця, державного службовця, реалізується шляхом особистої компетенції, обізнаності і встановленими законом гарантіями захисту інтересів громадян, а саме притягнення до фінансово-правової відповідальності порушників податкового законодавства, а також іншими судовими та позасудовими засобами притягнення винних до відповідальності.

Принцип гнучкості реалізується шляхом надання суб'єктам податкових правовідносин прав щодо внесення змін до системи оподаткування, прав на змінювання власних рішень, функцій у зв'язку з перемінами об'єктивних обставин оподаткування.

Гласність та прозорість реалізується шляхом обов'язкового систематичного звітування суб'єктами адміністрування податкових правовідносин перед громадами, інформування членів об'єднаної територіальної громади, членів органів державної влади та місцевого самоврядування, всіх громадян щодо рішень в сфері оподаткування, відкритого обговорення податкових питань, публічного прийняття рішень.

Вказані принципи не є вичерпними, проте важливими для організації місцевого оподаткування, як основні правові засади реалізації інтересів територіальних громад щодо організації процедури введення, збору, сплати та зарахування податків та зборів до місцевих бюджетів.

Висновки

Концептуальні засади правового регулювання податкових відносин спираються на загальні принципи оподаткування, особливі принципи адміністрування та одиничні принципи адміністрування місцевих податків і зборів. Принципи адміністрування місцевих податків і зборів: обізнаність, дотримання прав та інтересів громади, гнучкість, прозорість та гласність доцільно встановити законом, як вагомі засади інституту місцевого оподаткування. В умовах проведення децентралізації бюджетних відносин та поширення прав органів місцевого самоврядування впровадження в чинне законодавство та практику оподаткування сучасних засад адміністрування місцевих податків та зборів сприятиме досягненню балансу інтересів громад та держави.

Список використаних джерел

1. Сурай І. Г. Адміністрування. Велика українська енциклопедія.

2. Податкове право України: підручник / за ред. М. П. Кучерявенка. Харків: Право. 2018. 512 с.

3. Pokataieva О.V., Savchenko L.A., Bukhanevych O. M., Monaienko A. O., Getmanets O.P. Instruments of Financial Legal Policy in the Countries of the European Union // Journal 0f Advanced Research in Law and Economics. 2020. Volume XI. Issue 4(50). Р.1313-1322 (Scopus).

4. Гетьман К.О. Принципи оподаткування, як засоби реалізації фіскальної функції податку. Проблеми законності. 2015. Вип. 129. С. 188-198.

5. Атаманчук В.І. Принципи непрямого оподаткування. ВісникНТУУ «КПІ» Політологія. Соціологія. Право. 2018. Випуск 4.(40). С. 81-85.

6. Баїк О.І. Про системність принципів у податковому праві України. Вісник Національного університету. Юридичні науки. 2016. № 845. С. 12-19.

7. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI. Відомості Верховної Ради України. 2011. № 13-14, № 15-16, № 17. Ст. 112.

8. Болдуєва О.В., Болдуєв М.В. Теоретичні аспекти визначення принципів організації податкових відносин в Україні. Інфраструктура ринку. 2019. Вип. 30. С. 385-390.

9. О. В. Покатаєва, О. О. Коваль. Правова природа податкового обов'язку. Держава та регіони. Серія: Право. 2015. № 1. С. 33-40.

10. Замрій О.М. Застосування принципів публічного адміністрування в роботі органів місцевої влади. Науковий вісник. 2017. вип. 27. № 2. С. 58-61.

11. Публічне управління та адміністрування: навч. посіб. / Ю. Г. Кальниш, Т. М. Лозинська, В. І. Тимцуник; Полтав. держ. аграр. акад. - Полтава: РВВ ПДАА, 2015. - 279 c.

12. Філософія. Навч. посіб. / С. П. Щерба, В.К. Щедрін, О.А. Заглада; За заг. ред. С. П. Щерби. -- К.: МАУП, 2004. 216 с.

Размещено на Allbest.ru