До питання визначення матеріальних та процесуальних особливостей інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

До питання визначення матеріальних та процесуальних особливостей інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів

О.О. Мамалуй

О.О. Мамалуй, кандидат юридичних наук, суддя Верховного Суду

У науковій роботі автором розглянуто інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів як комплекс заходів, який координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій. У статті розкрито загальнотеоретичну проблематику, пов'язану з аналізом нормативних приписів чинного податкового законодавства, що дозволило виділити норми матеріального права, які регулюють інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючого органу. Під час дослідження питання щодо визначення матеріальних та процесуальних особливостей інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів немалу увагу було приділено ознакам інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів. Автором сформульовано превентивну мету інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів - попередження можливих порушень податкового законодавства в майбутньому, виявлення та усунення вже наявних порушень. Автором проаналізовано чинне податкове законодавство, що дозволило виділити норми матеріального права, які регулюють інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючого органу. У науковому дослідженні розглянуто основні положення, в яких відображається процесуальний аспект інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів, при цьому зазначено, що податково-процесуальні норми відрізняються певною подвійною природою існування. Акцентовано увагу на тому, що розвиток податкових відносин характеризується збільшенням кількості норм процесуального права, які визначають процедуру діяльності контролюючих органів, порядок реалізації прав та обов'язків учасників цих відносин.

Ключові слова: податкові відносини, матеріальні особливості, процесуальні особливості, контролюючий орган, інформаційно-аналітичне забезпечення.

Mamalui O. On the definition of the objective and procedural features of information and analytical support of supervisory agencies' activities

The author deals with the information and analytical support of the activities of the controlling bodies as a set of measures coordinated by the central executive body, which ensures the formation and implementation of the state financial policy on the collection, processing and use of information necessary for the performance of the functions assigned to the controlling bodies. In the article the general theoretical problems connected with the analysis of normative prescriptions of the current tax legislation are revealed, which allowed to distinguish the substantive law rules that regulate the information and analytical support of the activity of the controlling body. In the study of the issue of determining the material and procedural features of information and analytical support activities of controlling bodies, considerable attention was paid to the features of information and analytical support activities of regulatory bodies. The author formulates the preventive purpose of information and analytical support of the activity of the controlling bodies - prevention of possible violations of tax legislation in the future, as well as for the detection and elimination of existing violations. The author analyzed the current tax legislation, which allowed to distinguish the substantive law, which regulate the information and analytical support of the activity of the controlling body. In the scientific research the main provisions are considered, which reflect the procedural aspect of the information and analytical support of the activity of the controlling bodies, and it is noted that the tax and procedural norms differ in a certain double nature of existence. Attention is drawn to the fact that the development of tax relations is characterized by an increase in the number of procedural law norms that determine the procedure of activity of controlling bodies, the procedure for exercising the rights and obligations of participants in these relations.

Key words: tax relations, objective features, procedural features, supervisory agency, information and analytical support.

Постановка проблеми

Одним із способів здійснення податкового контролю є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке становить комплекс заходів, який координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Зазначений спосіб характеризується такими ознаками [1]:

- використовується у процесі здійснення державної діяльності з контролю за дотриманням вимог податкового законодавства;

- здійснюється шляхом реалізації контролюючим суб'єктом контрольно-податкових повноважень;

- становить собою ззовні виражений владний вплив суб'єкта податкового контролю на підконтрольний об'єкт із метою забезпечення функціонування останнього відповідно до запрограмованої законодавцем моделі;

- здійснюється в організаційно-правовій формі.

Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів характеризується як превентивною метою - попередження можливих порушень податкового законодавства в майбутньому, так і такою ознакою, як виявлення та усунення вже наявних порушень.

Виклад основного матеріалу

Зазначений комплекс дій забезпечує акумулювання та використання контролюючим органом саме податкової інформації, тобто обсягу таких даних та відомостей, які створюються, використовуються або розповсюджуються уповноваженими суб'єктами у процесі здійснення їхньої діяльності та вважаються необхідними для виконання передбачених ПК України повноважень контролюючого органу.

Чинне податкове законодавство містить сукупність норм, які регулюють належне функціонування механізму інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів. Так, взявши за основу критерій характеру правовідносин, можна виокремити матеріальні та процесуальні норми права в такому регулюванні. Зокрема, матеріальний аспект регулювання зазначеного механізму в загальному вигляді покликаний відповідати на питання «що?», визначає права та обов'язки учасників правовідносин, встановлює їхню відповідальність. Саме матеріальними нормами визначається зміст прав і обов'язків суб'єктів права, компетенція органів влади, їхнє правове становище, направленість на регулювання суспільних відносин, закріплюються дефініції, юридичні факти, які створюють, змінюють і припиняють правовідносини.

Так, аналіз нормативних приписів чинного податкового законодавства дозволяє виділити норми матеріального права, які регулюють інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючого органу:

Закріплення способів реалізації зазначеного механізму, а саме: збір податкової інформації, її обробка та використання.

Визначення суб'єктів надання інформації, якими відповідно до ПК України є: платники податків та податкові агентів, органи виконавчої влади, органи місцевого самоврядування, Національний банк України, банки, інші фінансові установи, органи влади інших держав, міжнародні організації або нерезиденти.

Закріплення джерел інформації, а саме:

- податкові декларації, розрахунки, звіти про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, надані великими платниками податків в електронній формі копії документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, які ведуться в електронній формі;

- реєстри бухгалтерського обліку, фінансова звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків і зборів;

- інформація про об'єкти оподаткування, що надаються та/або реєструються відповідними органами виконавчої влади або місцевого самоврядування, інформація про встановлені органами місцевого самоврядування ставки місцевих податків, зборів та надані такими органами податкові пільги;

- інформація про дозволи, ліцензії, патенти, свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності, інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків, звіти про підзвітні рахунки, подані від фінансових агентів;

- інформація, виявлена за результатами податкового контролю.

Закріплення способів розподілу інформації, зокрема, вона може надаватися періодично, або на письмовий запит контролюючого органу.

Встановлення безоплатності надання податкової інформації до контролюючого органу.

Закріплення повноважень щодо визначення порядку та форми відповідних способів отримання інформації, наприклад, порядок подання інформації контролюючим органам, порядок отримання інформації контролюючими органами за їхнім письмовим запитом визначається Кабінетом Міністрів України; форма запиту контролюючого органу на проведення зустрічної звірки встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Встановлення права звернення контролюючих органів до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

При цьому потрібно зазначити, що наведене право реалізується за наявності відповідних підстав:

- «за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи» [2],

- «для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням та/або для визначення рівня звичайних цін», «виявлено недостовірність даних, що містяться в податкових деклараціях, поданих платником податків» [2];

- «у разі проведення зустрічної звірки»[2] тощо.

Встановлення правил поведінки щодо отриманої податкової інформації, зокрема: необхідність її збереження в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, які є державною власністю. Крім того, визначається обов'язок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, встановити систему захисту податкової інформації, що зберігається у відповідних базах даних, обов'язок контролюючих органів вносити таку інформацію до відповідних баз даних тощо [2].

Закріплення меж використання отриманої податкової інформації. Встановлено, що така інформація підлягає застосуванню виключно в межах визначених законодавством повноважень контролюючих органів із метою забезпечення виконання їхніх функцій. Крім цього, систематизація зібраної податкової інформації, її аналіз та збереження сприяють формуванню державної податкової та митної політики, відповідальним за створення якої є центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Проте без закріплення відповідної процедури вищезазначені положення не були б реалізованими належним чином. Саме норми процесуального права знаходять своє призначення в регламентації організаційних суспільних відносин, встановленні процедур, форм реалізації або захисту норм матеріального права [3].

Податково-процесуальні норми відрізняються певною подвійною природою існування. З одного боку, вони створюють правові передумови для реалізації інтересів учасників податкових відносин, закріплених і регульованих матеріально-правовими приписами. З іншого боку, вони завдають і зворотного впливу на матеріальні приписи, виступаючи гарантіями, що забезпечують виконання матеріальних податково-правових норм, без яких не просто ускладнений, а неможливий перехід приписів матеріальних норм зі статичного стану в динамічний, особисту їх участь у регулюванні поведінки конкретних суб'єктів. Матеріально-правові норми утворюють немов би перший прошарок права, вказуючи, «що робити», в той час процесуально-правові норми передбачають засоби охорони, захисту та відновлення матеріальних норм права, вказують, «як робити» [4].

Тож у відносинах щодо інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів відображення процесуального аспекту спостерігається в таких положеннях:

Інформація про об'єкти оподаткування, що надається відповідними органами виконавчої влади або місцевого самоврядування, повинна містити, зокрема, вид, характеристики, індивідуальні ознаки об'єкта оподаткування (в разі наявності), за якими його можна ідентифікувати [2].

Інформація про дозволи, ліцензії, патенти, свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності повинна містити, зокрема:

- найменування платника податків, якому видані такі дозволи, ліцензії, патенти;

- податковий номер або реєстраційний номер облікової картки фізичної особи;

- вид дозвільного документа, вид діяльності, на провадження якої видано дозвільний документ;

- дату видачі дозвільного документа, строк дії дозвільного документа, інформацію про припинення (зупинення) дії дозвільного документа із зазначенням підстав такого припинення (зупинення);

- сплату належних платежів за видачу дозвільного документа;

- перелік місць провадження діяльності, на яку видано дозвільний документ [2].

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані регулярно надавати контролюючому органу відповідну інформацію. Законодавством встановлено: така інформація надається щомісяця протягом 10 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Письмовий запит про подання інформації стає обов'язковим для виконання направленими суб'єктами лише за умов дотримання таких процесуальних вимог до його оформлення: підписаний керівником(його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та закріплений печаткою контролюючого органу, в ньому зазначені чіткі підстави для надіслання запиту, обґрунтування їх відповідними даними, які можуть підтвердити реальну наявність підстав, визначено перелік інформації, яка запитується, та ті документи, які містять цю інформацію.

Запит щодо отримання податкової інформації від платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин має бути оформленим на бланку контролюючого органу, підписаному керівником (заступником керівника) зазначеного органу. У запиті обов'язково повинно бути зазначено: положення чинного закону, згідно з якими контролюючий орган має право на отримання такої інформації; перелік підстав для формування запиту; характеристика запитуваної інформації, а також, якщо є необхідність, реєстр документів, що її підтверджують.

У листі суб'єкта інформаційних відносин, що надсилається на запит контролюючого органу, обов'язково повинні бути зазначеними, по-перше, номер та дата відповідного запиту контролюючого органу, стосовно якого надається інформація та надсилається відповідь, по-друге, та інформація, яка необхідна контролюючому органу й зазначена в запиті [5].

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження протягом 15 робочих днів із дня, наступного за днем отримання запиту. Це правило не діє щодо проведення зустрічної звірки.

Встановлено 10-денний строк (ураховуючи виключно робочі дні, рахуючи з наступного дня від дня отримання відповідного запиту контролюючого органу) для надання інформації платниками податків або іншими учасниками інформаційних відносин під час застосування механізму проведення зустрічної звірки.

Відповідно до форми запиту контролюючого органу на проведення зустрічної звірки, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 28.02.2017 № 299, запит повинен містити: найменування контролюючого органу (виконавця), найменування контролюючого органу (ініціатора), найменування платника податків, прохання протягом 10-ти робочих днів надати інформацію для звірки тощо [6].

Довідка про результати проведення зустрічних звірок має бути складена протягом 10 календарних днів і надана відповідному учаснику господарських відносин.

Висновки

Отже, якщо матеріальною нормою можна визначити тільки націленість регулювання інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів, то процедурна норма формує гарантії його реалізації [7]. Дійсно, матеріальна норма визначить, що таке податкова інформація, але забезпечити порядок її збору, використання та зберігання зможуть саме процесуальні норми.

Розвиток податкових відносин характеризується збільшенням кількості норм процесуального права, які визначають процедуру діяльності контролюючих органів, порядок реалізації прав та обов'язків учасників цих відносин.

Література

контролюючий податковий законодавство інформаційний

1. Ліпський В.В. Інформаційно-аналітичне забезпечення як спосіб податкового контролю. Порівняльно-аналітичне право. 2017. № 1. С. 153-156.

2. Податковий кодекс України: від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/27 55- 17#n952.

3. Загальна теорія держави і права: підручник для студентів юридичних вищих навчальних закладів / М.В. Цвік, О.В. Петришин, Л.В. Авраменко та ін. ; за ред. д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН України М.В. Цвіка, д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН України О.В. Петришина. Харків: Право, 2009. 584 с.

4. Лейст О.Э. Сущность права. Проблемы теории и философии права. Москва: Зерцало. Москва, 2002. 288 с.

5. Постанова КМУ «Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом» від 27.12.2010 № 1245. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/1245-2010- %D0%BF.

6. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форми запиту контролюючого органу на проведення зустрічної звірки» від 28.02.2017 № 299. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0370-17.

7. Кучерявенко М.П. Співвідношення матеріального та процесуального в податково-правовому регулюванні. 2011.

Размещено на Allbest.ru