Проблемы обеспечения налоговой тайны

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Проблемы обеспечения налоговой тайны»

Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского

Научный руководитель А.В. Палатин

ассистент кафедры административного и финансового права юридического факультета ННГУ им. Лобачевского

Аннотация: статья посвящена вопросам, связанным с проблемами обеспечения налоговой тайны в системе налогового права. В статье рассматриваются вопросы правового режима обеспечения охраны налоговой тайны, проводится анализ содержания информации, отнесенной к налоговой тайне. Рассматривается понятие разглашение налоговой тайны и проблемы ее применения. налогового право тайна информация

Ключевые слова: налоговая тайна, налогоплательщик, налоговые органы, конфиденциальность информации.

Проблемы обеспечения налоговой тайны.

Понятие налоговой тайны в России закрепилось еще в 1998 году с принятием первой части Налогового кодекса РФ. В связи с этим, налоговым органам, следственным и таможенным органам, органам внутренних дел, а также органам государственных внебюджетных фондов предоставлены полномочия по получению, аккумулированию и хранению сведений о налогоплательщиках.

Деятельность, осуществляемая налоговыми органами, неразрывно связана со сбором информации о налогоплательщиках, ее хранением, обработкой и в предусмотренных законом случаях передачей третьим пользователям. Зачастую такая информация носит конфиденциальный характер и составляет налоговую тайну.

Институт налоговой тайны регулируется законодательством достаточно лаконично. Правила, которые устанавливают режим сведений, составляющих налоговую тайну, в основном сосредоточены в статье 102 Налогового кодекса Российской Федерации. Помимо этого, общее понятие конфиденциальной информации определено в Федеральном законе от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее - Закон об информации).

Актуальность настоящей статьи заключается в том, что сам по себе институт налоговой тайны со стороны законодательства имеет ряд проблем, решение которых позволит в полной мере обеспечивать эффективную правовую защиту интересов налогоплательщиков.

Условия, по которым информация относится к сведениям, составляющим коммерческую, служебную и иную тайну, а также обязательность соблюдения их конфиденциальности, ответственность за разглашение такой тайны устанавливаются федеральными законами п.4ст.9 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

Конфиденциальная информация характеризуется как обязательное для исполнения лицом, которое имеет и (или) получило доступ к определенной информации, требование не передавать сведения третьим лицам без согласия их обладателя п.7 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Лицом, которое обладает информацией о налогоплательщике, является сам налогоплательщик, выступающий также и источником таких сведений.

В соответствии с п. 9 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено ст. 102 Налогового кодекса России. Исключениями служат только те сведения, которые являются общедоступными Налоговый кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой РФ 31 июля 1998; ред. от 8 июня 2015] // СЗ РФ. - №31, 03.08.1998, ст. 3824. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: [Консультант Плюс]..

Из Определения КС РФ от 30 сентября 2004 г. №317-О следует, что специальный правовой статус сведений, которые составляют налоговую тайну, закреплен в ст. 102 Налогового кодекса РФ исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в указанной сфере, так как в процессе осуществления налоговыми органами Российской Федерации своих функций, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами, в их распоряжении оказывается большой объем информации об имущественном состоянии каждого налогоплательщика. Распространение такой информации может причинить ущерб как интересам отдельных граждан, частная жизнь которых является неприкосновенной и охраняется законом, так и юридических лиц, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения значимой для бизнеса конфиденциальной информации в конкурентной или криминальной среде Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ламбина Александра Ивановича на нарушение его конституционных прав статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации: [Определение Конституционного суда РФ от 30 сентября 2004 г. №317-О]. [Электронный ресурс]. - Режим до ступа: [Консультант Плюс].

Следовательно, режим налоговой тайны действует только в отношении информации, которую получают после постановки на учет, а в отношении конкретных сведений - с момента первого получения доступа к ним любым должностным лицом указанных органов. Режим налоговой тайны в отношении организаций действует до снятия её с учёта в связи с ликвидацией, а в отношении физического лица - до его смерти (признания умершим в порядке, установленном гражданским законодательством России).

Разглашение информации в первую очередь характеризуется как способы её раскрытия, которые предусматривает п. 8 и 9 ст. 2 Закона об информации. Это действия, в результате которых сведения становятся известными определенным лицам (предоставление информации) либо неопределенному кругу лиц (распространение информации).

Разглашение налоговой тайны - использование либо передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, которая стала известна должностному лицу (привлеченному специалисту или эксперту) при исполнении им своих обязанностей (п. 2 ст. 102 НК РФ). К разглашению налоговой тайны приравнивается также и утрата документов, которые содержащих сведения, составляющие налоговую тайну (п. 4 ст. 102 НК РФ).

В связи с тем, что нормы, которые регулируют правоотношения, связанные с обеспечением налоговой тайны и закрепленные в Налоговом кодексе Российской Федерации, образовывают самостоятельный правовой институт, налоговую тайну следует воспринимать как режим конфиденциальной информации о налогоплательщике.

Правовой институт представляет составную часть отрасли или подотрасли, которая призвана регламентировать отдельные части общественной жизни. Это сравнительно небольшая, устойчивая группа правовых норм, которые регулируют определенную разновидность общественных отношений Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. - С. 351..

Нормы права, составляющие правовой институт, обычно расположены в отдельном нормативно-правовом акте или в отдельных структурных подразделениях: разделе, главе, параграфе, иногда - статье или в ином структурном подразделении нормативно-правового акта.

В статье 102 Налогового кодекса Российской Федерации собраны все правовые нормы, которые регулируют общественные отношения по обеспечению налоговой тайны. Такие нормы имеют одно назначение, единые принципы, основанные на специфических правовых понятиях. Все это и обеспечивает их правовую обособленность.

Сама по себе налоговая тайна имеет самостоятельный предмет правового регулирования, который заключается в определенном виде общественных отношений по выявлению информации, составляющую налоговую тайну, а также ее сохранность от третьих лиц.

Рассматриваемые правовые положения формально обособлены в статьях нормативно-правовых актов и регулирование в данной сфере относительно устойчиво Иванов А.А. Теория государства и права: Учебное пособие / А.А. Иванов, В.П. Иванов; под ред. В.П. Малахова. - М.: Юнити; Закон и право, 2007. - С. 184..

Таким образом, общность правовых норм, которые регулируют финансово-информационные общественные отношения, обладает признаками комплексного межотраслевого института. В системе финансового права возможно выделить комплексный публично-правовой институт тайны, который объединяет в себе субинституты банковской и налоговой тайн, а также нормы информационного, административного, уголовного и других отраслей права.

Действие института налоговой тайны охватывает отношения по предоставлению сведений, их обработке, хранению и передаче лицам, обладающим соответствующей компетенцией. Отношения, которые возникают в связи с хранением, обработкой и передачей третьим лицам сведений, предоставленных налоговому органу, традиционно рассматриваются в границах правового регулирования института налоговой тайны Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Науч.-практ. пособие / М.Ю. Костенко. - М., 2001; Кучеров И.И. Налоговая тайна: правовой режим защиты ин- формации / И.И. Кучеров, А.В. Торшин. - М., 2003..

К рассуждениям об институциональной принадлежности призывают общественные отношения, возникающие при передаче сведений от одного уполномоченного органа к другому. Например, отношения по предоставлению кредитными организациями сведений о клиентах в пользу налоговых органов регулируются как институтом банковской тайны, так и налоговой.

В ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что кредитные организации предоставляют налоговым органам информацию о клиентах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах О банках и банковской деятельности: [федер. закон: принят Гос. Думой РФ 2 декабря 1990; ред. от 29 июня 2015] // СЗ РФ. 05.02.1996, №6, ст. 492 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: [Консультант Плюс].

В соответствии с п. 5 ст. 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган имеет право запрашивать у кредитных организаций информацию, содержащую банковскую тайну. Защита интересов клиентов кредитных организаций после передачи информации налоговым органам обеспечивается институтом налоговой тайны. С передачей тайны механизм ее правовой защиты трансформируется из института банковской тайны в институт налоговой тайны. Такое обстоятельство требует четкой согласованности институтов банковской и налоговой тайны.

Целесообразность совершенствования порядка взаимодействия государственных органов, кредитных и иных организаций при работе со сведениями, составляющими охраняемую законом тайну, имеет свое отражение в решение проблем, связанных с обеспечением налоговой тайны Мясников А.О. Как защитить налоговую тайну / А.О. Мясников // Налоговые споры. - 2006. - №9..

Что же касается правового режима охраны налоговой тайны, то его можно охарактеризовать как ограниченный и четко регламентированный порядок доступа к налоговой тайне. Законом предусмотрен ограниченный режим доступа к налоговой информации путем установления исчерпывающего перечня субъектов, которые обладают в силу закона правом мотивированного обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в указанных в законе целях. Например, доступ к налоговой тайне имеют суды общей юрисдикции и арбитражные суды.

Именно в суде, публичность и открытость заседания которого является краеугольным камнем современного правосудия, может иметь место разглашение сведений, составляющих налоговую тайну.

Очень важным на наш взгляд является упущение законодателя, заключающееся в том, что в соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 102 НК режим налоговой тайны не распространяется на сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения. Следовательно, факт наличия у налогоплательщика недоимки, привлечение его к ответственности за налоговое правонарушение не будет являться налоговой тайной. Ведь, например, исходя из количества недоимки по конкретному налогу, можно исчислить некоторый параметр, уже относящийся к налоговой тайне.

В письме Минфина РФ от 4 июня 2012 г. №03-02-07/1-13 практически одобряется идея того, что сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов не являются налоговой тайной О проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента [Письмо Минфина России от 04.06.2012 №03- 02-07/1-134] // СЗ 28.06.2012, №33, ст. 1432 [Электронный ресурс]. - Режим до- ступа: [Консультант Плюс].

Упущением в законодательстве является довольно размытое понятие «разглашения», данное в Налоговом кодексе РФ. Оно определяется как использование или передача другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну (секрет производства) налогоплательщика и ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Дело в том, что круг сведений, составляющих налоговую тайну, гораздо шире и включает помимо сведений, составляющих коммерческую и производственную тайну, также и другие сведения о налогоплательщике, в том числе его персональные данные.

Исходя из того, что налоговая тайна - важная составляющая режима правовой защиты информации, за нарушение которой предусмотрена ответственность вплоть до уголовной, мы считаем, что разглашение налоговой тайны возможно определить как виновно совершенное, противоправное деяние, должностного лица налогового (таможенного) органа, имеющее целью нарушение режима защиты охраняемой конфиденциальной информации, в результате чего она стала доступна третьим лицам Кобзарь-Фролова М.Н. Формирование информационных ресурсов налоговых органов // Налоги. - 2013. - №2. - С. 40-43; Кирилина В.Е. Правовой ре- жим налоговой тайны // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2010. - №4. - С. 79-84..

В заключение обозначим сделанные нами выводы.

1. Общность правовых норм, регулирующих финансово-информационные общественные отношения, обладает признаками комплексного межотраслевого института. В развитии предложенной идеи в системе финансового права представляется возможным выделять комплексный публично-правовой институт тайны, который объединяет в себе субинституты банковской и налоговой тайн, а также нормы информационного, административного, уголовного и других отраслей права.

2. Правовое значение налоговой тайны состоит в том, что она обеспечивает защиту прав и законных интересов налогоплательщиков в отношении информации, отнесенной законодательством к налоговой тайне.

3. Соотношение налоговой тайны с другими режимами защиты конфиденциальной экономической информации различно. Так, виды и подвиды конфиденциальной экономической информации, составляющие коммерческую, служебную, банковскую и другие виды тайны, могут оказаться под защитой налоговой тайны.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой РФ 31 июля 1998; ред. от 8 июня 2015] // СЗ РФ. - №31, 03.08.1998, ст. 3824. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: [Консультант Плюс].

2. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ламбина Александра Ивановича на нарушение его конституционных прав статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации: [Определение Конституционного суда РФ от 30 сентября 2004 г. №317-О]. [Электронный ресурс]. - Режим до- ступа: [Консультант Плюс]

3. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. - С. 351.

4. Иванов А.А. Теория государства и права: Учебное пособие / А.А. Иванов, В.П. Иванов; под ред. В.П. Малахова. - М.: Юнити; Закон и право, 2007. - С. 184.

5. Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Науч.-практ. пособие / М.Ю. Костенко. - М., 2001; Кучеров И.И. Налоговая тайна: правовой режим защиты ин- формации / И.И. Кучеров, А.В. Торшин. - М., 2003.

6. О банках и банковской деятельности: [федер. закон: принят Гос. Думой РФ 2 декабря 1990; ред. от 29 июня 2015] // СЗ РФ. 05.02.1996, №6, ст. 492 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: [Консультант Плюс]

7. Мясников А.О. Как защитить налоговую тайну / А.О. Мясников // Налоговые споры. - 2006. - №9.

8. О проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента [Письмо Минфина России от 04.06.2012 №03- 02-07/1-134] // СЗ 28.06.2012, №33, ст. 1432 [Электронный ресурс]. - Режим до- ступа: [Консультант Плюс]

9. Кобзарь-Фролова М.Н. Формирование информационных ресурсов налоговых органов // Налоги. - 2013. - №2. - С. 40-43; Кирилина В.Е. Правовой ре- жим налоговой тайны // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2010. - №4. - С. 79-84.

Размещено на Allbest.ru