Проблемы применения уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения, Байкальский государственный университет, Иркутск, Россия

Анастасия Вячеславовна Колуканова

студент,

Байкальский государственный университет, Иркутск, Россия

Аннотация

Изучается история становления понятия «налоговое преступление», уточняется данный термин в трактовке разных авторов. Рассматриваются органы, ответственные за расследование преступлений в сфере налогообложения, анализируется динамика совершаемых экономических и налоговых преступлений за 2012-2017 гг. в России, Иркутской области, г. Иркутске, выявляются наиболее актуальные виды назначаемых наказаний за налоговые преступления. Приводится сравнительный анализ органов, законодательства, мерах ответственности и наказаний за совершение налоговых преступлений в зарубежных странах, а также предлагаются меры совершенствования национального законодательства.

Ключевые слова: налоговые преступления, уголовная ответственность, налоговое законодательство, налог, налоговая система, уклонение от уплаты налогов, налогообложение.

Abstract

PROBLEMS OF APPLICATION CRIMINAL RESPONSIBILITY FOR VIOLATING TAX LEGISLATION

Galina P. Komarova

PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor, Department of Accounting and Taxation,

Baikal State University, Irkutsk, Russia,

Anastasia V. Kolukanova

Student, Baikal State University, Irkutsk, Russia

We study the history of the formation of the concept of «tax crime», clarifies this term in the interpretation of various authors. The authorities responsible for investigating tax crimes are considered, the dynamics of the committed economic and tax crimes for 2012-2017 years analyzed in Russia, Irkutsk region, Irkutsk, the most relevant types of punishment for tax crime are identified. A comparative analysis of authorities, legislation, measures of responsibility and punishment for tax crimes committed in foreign countries is given, and measures are proposed to improve national legislation.

Keywords: tax crimes, criminal responsibility, tax legislation, tax, tax system, tax evasion, taxation.

Благодаря своеобразному историческому развитию нашей страны, процесс становления системы налогообложения, налогового законодательства и налоговой политики также имеет свои особенности. Впервые термин «налоговые преступления» официально прозвучал в 1993 г. в Законе Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» (ныне утратил силу), который гласил, что главной задачей указанной службы является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. Далее четко обозначил круг налоговых преступлений Пленум Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Также в России наблюдается интересное историческое развитие органов, ответственных за практическую реализацию применения мер уголовного наказания к субъектам налоговых преступлений. В соответствии с рис. 1 в настоящее время полномочиями по расследованию налоговых преступлений наделен Следственный комитет РФ.

Ряд авторов посвящали свои работы налоговым преступлениям и, затрагивая данную проблему, давали собственные определения данному понятию. Например, Середа И.М. высказала мысль о том, что понятия «налоговые преступления» встречаются в узком и широком смысле: «В узком смысле под налоговыми преступлениями понимаются деяния, осуществляемые в рамках хозяйственной деятельности субъекта и посягающие на финансовые интересы государства в части формирования бюджета от сбора налогов с физических и юридических лиц. В более широком смысле под налоговым преступлением понимается всякое преступное деяние, посягающее на правоотношения в сфере налогообложения» [7, с. 33].

Иксанов Р.А. рассматриваемое понятие трактует иначе: «Под налоговым преступлением следует понимать виновно совершенное общественно-опасное деяние, состоящее в нарушении действующего порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, запрещенное уголовным законодательством под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения» [2, с. 267].

В свою очередь, Улезько С.И. формулирует следующее определение: «Налоговое преступление - это совершенное с прямым умыслом общественно опасное деяние, направленное против общественных отношений по реализации права государства на получение определенной, выраженной в конкретной денежной сумме части имущества в установленный законодательством о налогах и сборах срок» [8, с. 6].

В настоящее время понятие «налоговое преступление» на законодательном уровне не закреплено, то есть оно отсутствует как в российском налоговом законодательстве, так и в Уголовном кодексе РФ. Это обусловливает необходимость уточнения данного понятия с целью привлечения к ответственности недобросовестных налогоплательщиков. Обобщая все вышесказанное, мы можем сформулировать следующее определение: преступление в налоговой сфере - это виновное противоправное уголовно-наказуемое деяние, совершенное лицом, которое достигло возраста уголовной ответственности и направленное на нарушение налогового законодательства. На данный момент Уголовный кодекс РФ содержит ряд статей, посвященных налоговым преступлениям: ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4. Стоит отметить, что в текст указанных статей с момента их введения регулярно вносятся изменения и дополнения.

Для того, чтобы выяснить, какую роль играют налоговые преступления в общем объеме преступности и в объеме экономической преступности, оценить масштабность налоговых преступлений и причиняемый вред бюджетной системе, обратимся к статистическому материалу, ежегодно предоставляемому ФКУ «ГИАЦ МВД России».

Анализируя динамику состояния экономической и налоговой преступности в России, представленной в таблице 1, можно отметить, что в целом с каждым годом наблюдается тенденция к снижению количества зарегистрированных преступлений, в частности, по экономической направленности. Исключением является 2015 г., во время которого возросло число экономических преступлений и совокупное число преступлений. Однако по налоговым преступлениям в РФ мы не можем выявить определенную тенденцию, поскольку показатели из года в год то снижаются, то резко возрастают. Например, в 2015 г. число налоговых преступлений возросло на 2831 по сравнению с 2014 г. Прирост данного показателя в отчетном году по сравнению с предыдущим составляет 45,6 % и является максимальным показателем прироста в анализируемой таблице. Доля экономических преступлений в общей совокупности зарегистрированных преступлений составляет в среднем 5,2 %. Удельный вес налоговых преступлений в общем объеме преступности за последние 5 лет равен 0,30,4 %, а в объеме экономической преступности в среднем составляет 7 %. Проводя анализ удельного веса налоговых преступлений в объеме экономической преступности, можно заметить, что в период с 2013 по 2017 гг. доля налоговых преступлений возрастает. Так, в 2017 г. налоговые преступления практически в 2 раза увеличиваются в составе экономических преступлений по сравнению с 2013 г.

Таблица 1. Динамика состояния экономической и налоговой преступности в 2013-2017 гг. в России*

*Составлено на основе отчетов ФКУ «ГИАЦ МВД России»

Аналогичным образом изучим информацию о состоянии экономической и налоговой преступности в Иркутской области, представленной в табл. 2.

Таблица 2. Динамика состояния экономической и налоговой преступности в 2013-2017 гг. в Иркутской области*

*Составлено на основе отчетов ФКУ «ГИАЦ МВД России»

В рассматриваемый период времени в Иркутской области количество зарегистрированных преступлений снижается. Так, в 2017 г. число преступлений уменьшается на 11 072 по сравнению с 2013 г. Число экономических преступлений также с каждым годом сокращается (исключение - 2014 г., прирост показателя на 5,4 %). Несмотря на это, число зарегистрированных налоговых преступлений в целом возрастает. Наиболее заметная тенденция к росту наблюдается в 2017 г., когда данный показатель возрос практически в 2 раза по сравнению с предыдущим годом. Кроме того, мы видим, что в 2017 г. доля налоговых преступлений составляет 23,3 % в объеме экономической преступности и является максимальной за весь рассматриваемый период времени. Исходя из представленных данных, можно сделать вывод о том, что на территории Иркутской области с каждым годом количество зарегистрированных налоговых преступлений возрастает.

Также изучим количество зарегистрированных экономических и налоговых преступлений в городе Иркутске, изложенное в табл. 3.

Таблица 3. Динамика состояния экономической и налоговой преступности в 2013-2017 гг. в городе Иркутске*

*Составлено автором на основе отчетов информационного центра ГУ МВД России по Иркутской области АИСС «Статистика-Регион»

По данным в таблице видно, что в городе Иркутске количество зарегистрированных преступлений в целом снижается. Так, в 2017 г. общее число зарегистрированных преступлений снизилось на 2833 или на 15 % по сравнению с 2013 г. Наибольшее число зарегистрированных экономических преступлений приходится на 2014 г. и составляет 801 (4,9 % в общей численности преступлений). Наибольший прирост экономических преступлений наблюдается в 2014 г., когда зарегистрированные преступления возросли на 77 или на 10,6 % по сравнению с предыдущим годом. Количество зарегистрированных налоговых преступлений в период 2015-2017 гг. заметно растет. Нетрудно заметить, что в 2017 г. налоговые преступления составляют 145, что приблизительно в 2,1 раза больше по сравнению с предыдущим годом. Наибольший удельный вес налоговых преступлений наблюдается в 2017 г., когда их доля составляет 22,9 % в объеме экономической преступности.

Кроме того, в табл. 4 хотелось бы проанализировать результаты рассмотрения уголовных дел за совершение налоговых преступлений (статьи 198-199.2 УК РФ) в 2013-2017 гг. Из данной таблицы мы видим, какие меры ответственности за налоговые преступления применяются к осужденным. Наиболее значимым видом основного наказания является лишение свободы и условное осуждение к лишению свободы. К иным видам основного наказания, не связанного с лишением свободы, относится штраф и исправительные работы. Кроме того, применяются дополнительные виды наказаний, такие как лишение права занимать определенную должности или заниматься определенной деятельностью и штраф. Так, основными видами наказания являются наложение штрафных санкций (в среднем за рассматриваемый период доля составляет 43,6 %), условное осуждение к лишению свободы (17,6 %). Несмотря на то, что налоговые преступления характеризуются высокой общественной опасностью, лишь незначительная часть налогоплательщиков (6,3 %) наказывается реальным лишением свободы. Так же доля освобожденных от наказания осужденных составляет в среднем 32,4 %. Следовательно, можно сделать вывод о том, что санкции за совершение налоговых преступлений, установленные Уголовным кодексом РФ, требуют их практического применения.

Таблица 4. Динамика численности лиц, привлеченных к уголовной ответственности и видов наказаний за совершение налоговых преступлений в 2013-2017 гг.*