Использование внешних источников информации при выявлении и доказывании экономических преступлений

Аннотация

экономический криминалистический коррупция

В статье рассматриваются возможности применения экономико-криминалистического анализа в деятельности подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции. Демонстрируется техника работы с отдельными информационными системами, выдвигается гипотеза о создании специализированных информационно-поисковых систем, направленных на установление экономических субъектов, требующих повышенного оперативного внимания.

Ключевые слова: экономико-криминалистический анализ, показатели деятельности экономического субъекта, анализ информации, противоречия в показателях, следы противоправной деятельности.

Abstract

Golubyatnikov Sevir Pavlovich - Professor, the Department of Forensic Accounting and Statutory Accounting, the Nizhny Novgorod Academy of the Ministry of internal Affairs of Russia, Doctor of Law, Professor.

Bandorina Irina Valerievna - Senior Lecturer, the Department of Forensic Accounting and Statutory Accounting Nizhny Novgorod Academy of the Ministry of internal Affairs of Russia.

Use of external sources of information in detecting and proving economic crimes

The paper discusses the possibilities ofapplying economic andforensic analysis in the activities of economic security and anti-corruption units. Data from Internet resources are considered as information support for the analysis. The technique of working with individual information systems is demonstrated on the example of materials of the judicial practice. A hypothesis is put forward about the creation of specialized information search systems aimed at identifying economic entities that require increased operational attention.

Keywords: economic and forensic analysis, the Internet resources, indicators of economic entity activity, information analysis, contradictions in indicators, traces of illegal activity.

Основная часть

Совершаемые в хозяйственной сфере преступления оставляют свои следы в учетно-экономической информации, неизбежно изменяя значения экономических показателей.

Любое проявление результатов взаимодействия события преступления с экономической системой предприятия приобретает форму нарушения обычно существующих связей внутри самой системы экономических показателей хозяйственного объекта, а также связей между этим объектом и внешней средой [1, с. 60].

Именно на этой концептуальной основе в 80-х годах прошлого столетия был сформирован предмет экономико-криминалистического (в отдельных источниках - оперативно-экономического или экономико-правового) анализа как относительно новой области прикладных юридических знаний. В качестве собственного предмета этой области знаний признаются закономерности проявления и обнаружения признаков преступной деятельности в системе экономических показателей, характеризующих деятельность конкретного экономического субъекта. На познании этих закономерностей были разработаны рекомендации по использованию приемов экономического анализа в целях обнаружения и доказывания преступлений, проведена адаптация приемов анализа к конкретным задачам оперативно-следственной практики, созданы определенные массивы поисковых методик, получивших название - методики экономико-криминалистического (оперативно-экономического) анализа.

Следует сразу подчеркнуть, что объектом исследования в экономико-криминалистическом анализе (как впрочем, и в анализе хозяйственной деятельности предприятий) становились показатели не только финансовой, но и статистической отчетности. При этом источником показателей, характеризующих внешнюю среду, преимущественно являлась, именно, статистическая информация.

Направления использования существующих методик, возможности их трансформации, а также создание новых методик оперативно-экономического анализа с учетом характерных особенностей современной экономической преступности представляет живой интерес для научной общественности и практических органов. Следует заметить, что развитием данного научного направления занимаются не только представители нижегородских вузов [2, 3], но и ученые других регионов [4] и стран [5].

Мы, в свою очередь, считаем, что в период массовой информатизации общества аналитическая работа с информацией весьма полезна во всех областях науки и практики.

Бесспорно, что в настоящее время объем информации об отдельных событиях, в том числе в сфере экономической деятельности, имеет тенденцию увеличения. И это не столько связано с ростом числа форм отчетности, представляемой экономическими субъектами в надзорные инстанции, сколько с размещением информации об отдельных сторонах финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в Интернете на различных площадках. Последнее обстоятельство выступает непременным условием демонстрации жизнедеятельности экономических субъектов, по результатам просмотра которой, «потенциальные» контрагенты (покупатели и поставщики), инвесторы (банки, физические и юридические лица) принимают решения о вступлении в экономические отношения с исходным субъектом.

В настоящее время формируются специализированные информационные ресурсы, где каждый пользователь (при условии регистрации, а в отдельных случаях и без таковой) может произвести «проверку» в отношении юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Особенный интерес по нашему мнению к данным источникам информации должен быть у сотрудников правоохранительных органов, специализирующихся на выявлении и доказывании преступлений экономической направленности.

Обращение к данным ресурсам по нашему мнению представляется перспективным, во-первых, при осуществлении поисковой деятельности (поиск информации о признаках противоправной деятельности); во-вторых, при доказывании отдельных сторон противоправной деятельности.

Следует напомнить, что отправной точкой при построении методик оперативно-экономического анализа выступали не только противоречия в системе внутренних экономических показателей, характеризующих деятельность экономического субъекта, пораженного преступной деятельностью, но и противоречия между показателями деятельности экономического субъекта и показателями внешней среды, в которой функционирует данный субъект.

В качестве показателей внешней среды могут выступать определенные массивы информации, которые тем или иным образом связаны с деятельностью анализируемого экономического субъекта. Так, авторским коллективом нижегородской академии была предложена к использованию методика диагностики вымышленной деятельности организаций обналичивания (фирм-однодневок или говоря современным языком - формально легитимных организаций). Анализ заключался в сопоставлении двух информационных массивов, один из которых ПК «Паспорт» (содержал сведения об утраченных паспортах и не - возвращенных паспортах умерших лиц), второй АИС «Регистрация» (содержал сведения Госкомстата о юридических лицах и предпринимателях). При получении положительных результатов указанной методикой рассматривались дальнейшие направления поведения оперативного сотрудника, осуществляющего документирование налогового преступления: использование выжидательной тактики или работа на опережение [6, с. 48-52].

Считаем, что имеющийся положительный опыт может быть использован при подготовке отдельных рекомендаций как для сотрудников подразделений ЭБиПК, так и для самостоятельных поисковых методик, ориентированных на типичные способы совершения преступлений. Информационной базой разрабатываемых рекомендаций и (или) методик должны выступать имеющиеся в распоряжении оперативных сотрудников информационные базы, как специально созданные и постоянно обновляемые, так и формируемые естественным образом в Интернете. Использование как одних, так и других позволит осуществлять поисковую деятельность, нацеленную на установление экономических субъектов, требующих повышенного оперативного внимания, в дистанционном режиме. В основе такой работы анализ внешних источников информации, содержащих сведения об отдельных сторонах финансово-хозяйственной деятельности.

Рекомендации по работе с последними сформировались у авторов статьи по результатам анализа содержательной стороны приговора по уголовному делу о мошенничестве, которое осуществлялось при закупках горюче-смазочных материалов (далее ГСМ) для заправки общественного транспорта [7]. По официальным данным УМВД по Кировской области ущерб, причиненный автотранспортному предприятию г. Кирова организованной преступной группой, составил около 23 млн рублей. Данные средства были похищены при заключении и исполнении договоров на поставку топлива, необходимого для заправки автобусов автотранспортного предприятия. По факту вместо топлива, предусмотренного условиями договора, поставлялось топливо ненадлежащего качества, не предназначенное для заправки автобусов. Дополнительно следует заметить, что поставляемое топливо не только не соответствовало заявленным техническим характеристикам, но и являлось опасным с точки зрения выбросов в атмосферу [8, 9].

Поскольку закупка материалов осуществлялась в соответствии с требованиями Федерального закона от 18.07.2011 №» 323-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», поиск ориентирующей или дополнительной информации, подтверждающей отдельные стороны преступной деятельности, можно начать с анализа сведений о закупках, размещенных на официальном сайте «zakupki.gov.ru».

Применительно к нашему случаю признаки подозрительности усматривались уже на этапе размещения заказа на закупку ГСМ. Так, в извещении о проведении запроса предложений на поставку топлива дизельного среди требований к качеству поставляемых ГСМ был указан стандарт (ГОСТ 305-82), который с года, следующего за годом, где было размещено извещение, прекращал свое действие. Кроме того, участниками преступной группы при расчете стоимости контракта использовалась заведомо заниженная цена на единицу топлива. Как было установлено в ходе следствия при расчете начальной (максимальной) стоимости контракта средняя рыночная цена на данное топливо намеренно занижалась на 2 рубля с литра. Таким образом, реальные региональные поставщики топлива по данному показателю исключались из круга потенциальных поставщиков. Данные условия поставки по стоимостным характеристикам мог выполнить только один поставщик, на которого и был изначально сделан расчет.

Следует заметить, что одним из авторов автором статьи и ранее предпринимались попытки подготовки рекомендаций по изучению пакета документов, подготавливаемого для размещения на сайте госзакупок, о предстоящих закупках для осуществления муниципальных и государственных нужд в целях установления признаков противоправной деятельности [10].

Следующим индикатором, указывающим на неслучайное участие выбранного поставщика в осуществлении поставок нефтепродуктов, могут выступать сведения, содержащиеся в информационной базе Федеральной налоговой службы (далее ФНС) об основном виде деятельности интересующей нас организации. Подозрительным может выступать тот факт, что у организации, с которой заключен договор, в качестве основного вида деятельности не указана продажа ГСМ. Применительно к случаю, который мы рассматриваем, так и было на самом деле. У одного из двух поставщиков топлива по договору, а именно, ООО «Промбытсервис» оптовая торговля топливом указана по позиции ОКВЕЭД в качестве дополнительного вида деятельности. Для установления видов деятельности, которые могут осуществляться интересующим нас субъектом, следует обратиться к электронным ресурсам ФНС и в разделе «Сервисы и госуслу - ги» выбрать подраздел «Риски бизнеса», затем выбрать функцию «Проверь себя и контрагента», произвести проверку в отношении конкретного юридического лица (по параметрам предлагаемым данным сервисом). Здесь же можно получить выписку из ЕГРЮЛ в электронном виде. Сведения, содержащиеся в выписке, позволят установить вид деятельности организации, Ф.И.О. лица, выполняющего управленческие функции, информацию о лицензиях и другие сведения. Такую же проверку, а также проверку с более широкими возможностями можно выполнить с использованием специально созданных и постоянно обновляемых информационных источников, таких как «rusprofile».

Достаточно перспективным по нашему мнению с точки зрения получения дополнительной доказательственной информации о преступлении, является анализ данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Доступ к отчетной информации (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах), возможен путем обращения к такому интернет - ресурсу, как «Предоставление данных бухгалтерской отчетности по запросам пользователей» по адресу https://www.gks.ru/. Обращение доступно любому заинтересованному лицу и не требует значительного времени на получение ответа. Наш случай, безусловно, оставит следы преступной деятельности в материалах бухгалтерской отчетности, но они будут неявными, точнее мы сможем их уловить, располагая уже некоторой информацией о преступном деянии.

Дело в том, что как следует из материалов приговора суда, а также дополнительных источников средств массовой информации по данному делу, в период заправки автобусов приобретенным некачественным топливом процент выбытия (списания) автобусов по отношению к предыдущим периодам оказался достаточно высок. Так, в 2014 г. из строя вышли и были списаны 2 автобуса, в 2015 г. - 18, в 2016 г. - 3. Смеем предположить, что данный факт может проявить себя в показателях бухгалтерского баланса, а именно в изменениях значений показателя по статье «Основные средства» бухгалтерского баланса за 2015 г. Конечно, взамен выбывших автобусов приобретались или были выделены в виде госпомощи новые, поэтому отклонения данного показателя в отчетности может и не наблюдаться. Из материалов дела известно, что в 2015-2016 гг. было приобретено 10 автобусов. Тем не менее, мы решили провести проверку нашего предположения об изменениях в показателе «Основные средства» бухгалтерских балансов автотранспортного предприятия за 2014-2016 гг. Воспользоваться данным ресурсом можно при условии, что пользователь владеет информацией о ИНН и ОРГН экономического субъекта. Нам не составила труда найти данные реквизиты, обратившись к официальному сайту ОАО «АТП» г. Киров. Обратившись к ресурсу, содержащему материалы бухгалтерской отчетности мы установили, что на конец 2014 г. стоимость основных средств составила - 405290,0 тыс. рублей, на 2015 г. - 435151,0 тыс. рублей и на 2016 г. - 406685,0 тыс. рублей. Таким образом, наибольший спад в стоимости основных средств наблюдается в 2016 г. Стоимостные данные рассогласуются с натуральными показателями выбытия основных средств (автобусов), которые приведены выше. Однако мы уже сделали оговорку о том, что на данный показатель, точнее на его изменение могло повлиять увеличение значения за счет приобретенных автобусов.

Анализ итоговых показателей применительно к нашему случаю не дал желаемого положительного результата, однако это ни в коем случае не означает бесполезность проведения такой работы. В данном случае этот способ совершения преступления просто не оставил явных следов на самом высоком уровне обобщения учетной информации. В подобных случаях необходимо переходить на более низкий уровень обобщения информации, а именно к приложениям, которые представляются экономическими субъектами в составе бухгалтерской отчетности. Однако на указанном ресурсе получить информацию желаемого уровня детализации нам не удалось.

Вместе с тем, следует заметить, что есть способы совершения преступления, которые очень наглядно проявляют себя именно на уровне материалов бухгалтерской отчетности. Взаимосвязь между конкретными способами совершения преступлений и изменениями значений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности была использована учеными при подготовке методических рекомендаций для выявления и доказывания отдельных экономических преступлений [11].

Анализ собранных материалов по данному делу, в том числе и информационных материалов, размещенных на официальных сайтах регионального ведомствах МВД и в средствах массовой информации, позволяет сформулировать отдельные рекомендации по поиску ориентирующей информации о подготавливаемом или совершенном преступлении. Очень важно понимать, что сбор информации из внешних источников, ее анализ позволит своевременно реагировать и принимать решения, направленные как на предупреждение преступления, так и на оперативное сопровождение исполнения обязательств по «подозрительным» договорам (контрактам) с целью привлечения к ответственности лиц, допустивших причинение вреда экономическим интересам хозяйствующего субъекта и (или) государства.

Имея в виду, что закупка горюче-смазочных материалов для осуществления деятельности автотранспортных предприятий носит довольно затратный характер и реализуется на постоянной основе, целесообразным представляется на сайте госзакупок провести отбор предложений, размещенных с целью заключения договоров на поставку ГСМ и отбор договоров, имеющих статус «на исполнении». Первые целесообразно проверять на предмет соответствия предмета договора действующим стандартам, техническим регламентам и другим документам, регулирующим качественные характеристики. Второе на что следует обратить внимание - это стоимость закупаемой продукции, работ услуг, ее соответствие сложившейся рыночной конъюнктуре. Существенное занижение стоимости единицы продукции, работ, услуг это способ исключения добросовестных поставщиков из числа участников конкурс а на заключение договора поставки. Данные действия, нашедшие отражение в документах, размещенных на сайте госзакупок, выступают подготовительными мероприятиями по совершению преступления.

Второе направление работы, которые может быть организовано в отношении уже заключенных договоров, состоит в проверке потенциального поставщика договора на предмет соответствия его основного вида деятельности характеру обязательств по заключенному договору. И если данный вопрос может быть решен весьма оперативно путем обращения к информационным ресурсам ФНС. То вопрос проверки качественных и стоимостных характеристик предмета договора является весьма трудоемким и требует обращения не к одной информационной базе, а к определенной совокупности источников (списки и содержание отдельных ГОСТов и технических регламентов, цены производителей продукции по региону). Вопрос интеграции информационных данных в этом случае, безусловно, представляется весьма актуальным. В этой связи задача ученых и практиков может быть направлена на установление и сбор информации о нарушениях в системе показателей самого экономического субъекта и в показателях, отражающих взаимосвязь данного субъекта с окружающей его средой по материалам уже реализованных уголовных дел. Данный опыт позволит собрать характерные следы определенных способов совершения преступлений, проявляющих себя через нарушение связей между взаимосвязанными показателями. На основе данных сведений могут создаваться информационно-поисковые системы, позволяющие по совокупности сведений, имеющихся в данной системе, и показателям, рассчитываемым с использованием имеющейся информации, выявлять экономические субъекты, заслуживающие оперативного внимания.

Считаем, что подобное предложение вполне может быть реализовано, поскольку аналогичным образом формировались информационно-поисковые системы в период активной деятельности подразделений оперативно-экономического анализа [12].

В вопросах сбора, обобщения информации о типичных способах совершения преступлений и формах их проявления в экономической информации (речь идет об улавливании определенных несоответствий на уровне учетной, отчетной, управленческой и статистической информации) вполне может быть использован потенциал специалистов-ревизоров подразделений ЭБиПК.

Данная категория сотрудников подразделений ЭБиПК, обладая специальными экономическими, а точнее сказать экономико-криминалистическими знаниями, проводит исследование документов по вопросам документирования отдельных видов экономических преступлений.

Поскольку исследование документов проводится по той категории экономических преступлений, которые так или иначе затрагивают экономическую информацию (прежде всего в учетно-отчетную), сведения о проявлениях преступной деятельности могут накапливаться и обобщаться во время подготовки итоговых документов о проведенных исследованиях (справка об исследовании документов, заключение специалиста). Необходимо лишь немного расширить подход при проведении исследований, используя не только приемы чтения и арифметической обработки документов, но и более глубокие приемы исследования. Последние целесообразно применять не только к материалам, представленным для проведения исследований, но и к размещенным в открытом доступе на соответствующих сайтах (ФНС, госзакупки, предоставление отчетности и т.п.).

Взаимодействие с учеными, занимающимися изучением экономико-криминалистических средств, подготовка предложений по формированию информационно-поисковых систем, совместная апробация разрабатываемых методик экономико-криминалистического анализа позволит в значительной степени повысить показатели деятельности подразделений ЭБиПК по выявлению и раскрытию экономических преступлений.

Литература

1. Голубятников С.П Выявление хищений экономико-криминалистическими средствами: учебное пособие. Горький, 1983.

2. Леханова Е.С. Экономико-криминалистический анализ как средство обнаружения организованных преступлений // Вестник Нижегородской академии МВД России. 2008. №1 (8).

3. Тимченко В.А. Экономико-криминалистический анализ как средство диагностики преступлений в сфере налоговых правоотношений // Бизнес в законе. 2007. №2.

4. Поправко А.С. Деятельность подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции по осуществлению экономико-правового анализа в ходе выявления и раскрытия налоговых преступлений в сфере строительства // Вестник Воронежского института МВД России. 2018. №1.

5. Забелов П.С. Концепция применения экономико-правового анализа в деятельности милиции // Проблемы управления. 2006. №3.

6. Голубятников С.П. Экономико-криминалистические средства диагностики налоговых преступлений: методические рекомендации. Н. Новгород, 2005.

7. URL: https:// 43.мвд. рф/pews/item/11168924.

8. URL: https:// 43.xn-blaew.xn-ріаі/news/ item/14539208.

9. URL: https://kirov-portbl.ru/pews/podrobpos - ti/dejstvovbli-vzbimosvybzbpo-inicibtivpo-splochy - oppo-v-sude-ozvuchili-skhemu-po-kotoroj-dlyb - bvtobusov-btp-zbkupblos-pechpoe-toplivo-29090.

URL: https:// 7x7-jourpbl.ru/brticles/2019/05/15/ v-kirove-bvtobusy-dvb-godb-zbprbvlybli-toplivom - dlyb-tbpkov-kbk-etb-bferb-stblb-vozmozhpb-i - chto-izmepit-prigovor-po-etomu-ugolovpomu-delu - dlyb-zhitelej - gorodb.

10. Бандорина И.В. Совершенствование оперативно-аналитической работы в подразделениях экономической безопасности и противодействия коррупции (на примере выявления признаков противоправной деятельности в сфере строительства) // Алтайский юридический вестник. 2019. J2 (2 626).

11. Мамкин А.Н. Исследование финансовой отчетности при выявлении и доказывании преступлений: учебно-практическое пособие. Н. Новгород, 2014.

12. Драпкин Л.Я. Эвристическое моделирование и разработка поисковых программ по выявлению признаков скрытых хищений // Выявле ние скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов. М., 1977.

Bibliography

1. Golubybtpikov S.P. Ideptificbtiop of theft by ecopomic bpd forepsic mebps: textbook. Gorky, 1983.

2. Lekhbpovb E.S. Ecopomic bpd forepsic bpbl - ysis bs b mebps of detectipg orgbpized crime // Bul - letip of the Nizhpy Novgorod Acbdemy of the Mip - istry of Ipterpbl Affbirs of Russib. 2008. N2 8 (8).

3. Timchepko V.A. Ecopomic bpd forepsic bpbl - ysis bs b mebps of dibgposipg crimes ip the field of tbx legbl relbtiops // Busipess ip lbw. 2007. №2.

4. Poprbvko A.S. The bctivities of the upits of ecopomic security bpd bpti-corruptiop op the im - plemeptbtiop of ecopomic bpd legbl bpblysis ip the course of ideptifyipg bpd solvipg tbx crimes ip the copstructiop sector // Bulletip of the Voropezh Ipsti - tute of the Mipistry of Ipterpbl Affbirs of Russib. 2018. J12

5. Zbbelov P.S. The copcept of usipg ecopomic bpd legbl bpblysis ip the bctivities of the police // Coptrol problems. 2006. JV. 3.

6. Golubybtpikov S.P. Ecopomic bpd forepsic tools for dibgposipg tbx crimes: methodologicbl rec - ommepdbtiops. N. Novgorod, 2005.

7. URL: https:// 43.mvd.rf/pews/item/11168924.

8. URL: https:// 43.xp-Wawern-pewsnews/ item/14539208.

9. URL: https://kirov-portbl.ru/pews/podrobpos - ti/dejstvovbli-vzbimosvyazbpo-ipicibtivpo-splochy - oppo-v-sude-ozvuchili-skhemu-po-kotoroj-dlyb - bvtobusov-btp-zbkupblos-pechpoe-toplivo 29090.

URL: https:// 7x7-jourPbl.ru/brticlls/2019/05/15/ v-kirove-bvtobusy-dvb-godb-zbprbvlybli-toplivom - dlyb-tbpkov-kbk-etb-bferb-stblb-vozmozhpb-i - chto-izmepit-prigovor-po-etomu-ugolovpomu-delu - dlyb-zhitelej - gorodb.

10. Bbpdoripb I.V. Improvemept of operbtiopbl bpd bpblyticbl work ip the upits of ecopomic security bpd bpti-corruptiop (op the exbmple of ideptifyipg sigps of illegbl bctivity ip the copstructiop ipdustry) // Altbi legbl bulletip. 2019. №2 <26).

11. Mbmkip A.N. Resebrch of fipbpcibl report - ipg ip ideptifyipg bpd provipg crimes: b trbipipg mbp - ubl. N. Novgorod, 2014.

12. Drbpkip L. Yb. Heuristic modelipg bpd de - velopmept of sebrch progrbms to ideptify sigps of hiddep theft // Reveblipg hiddep theft by mebps of ecopomic bpblysis, bs well bs by improvipg the bc - tivities of coptrol bpd budit bppbrbtus: collectiop of brticles. M., 1977.

Размещено на Allbest.ru